Добавить в «Нужное»
Как рассчитать налог на прибыль
По общему правилу организации, применяющие общий режим налогообложения, по итогам отчетных периодов, а также по итогам года должны производить расчет налога на прибыль (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Налог на прибыль организаций-2020: как рассчитать
Формула расчета налога на прибыль в 2020 году такая же, как и в предыдущие годы:
Как считать налог на прибыль: определяем налоговую базу
Прежде чем посчитать сумму самого налога на прибыль, необходимо определить размер налоговой базы. При этом условно налоговую базу по налогу на прибыль можно разделить на промежуточную и итоговую.
Промежуточная налоговая база по налогу на прибыль
Данный показатель рассчитывается по следующей формуле:
При расчете промежуточной базы по налогу на прибыль нужно учитывать следующее:
- налоговую базу нужно уменьшить на доходы, которые включены в сумму внереализационных доходов, но учитываются в особом порядке. К таким доходам, в частности, относятся дивиденды, полученные от иностранных организаций (п. 5.3 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@). Они облагаются налогом на прибыль по другой ставке;
- в случае получения убытка от операций, финансовые результаты по которым учитываются с учетом положений ст. 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (например, организация получила убыток от реализации ОС), налоговую базу нужно скорректировать. К примеру, при получении убытка от продажи основного средства вся выручка от продажи ОС будет учтена в доходах, остаточная стоимость – в расходах. И нужно скорректировать налоговую базу на сумму убытка, не учитываемого в отчетном периоде.
Итоговая налоговая база по налогу на прибыль
База для исчисления налога на прибыль (итоговая налоговая база) определяется следующим образом:
Если промежуточная налоговая база или итоговая налоговая база имеют отрицательное значение, то считать налог на прибыль не нужно. Ведь организация по итогам отчетного/налогового периода получила убыток, с которого налог не исчисляется.
Как посчитать налог на прибыль: пример
Допустим, что организация по итогам I квартала месяцев 2020 года имеет следующие показатели:
- доходы от реализации – 1 500 000 руб.;
- расходы, уменьшающие доходы от реализации – 950 000 руб.;
- внереализационные доходы – 15 000 руб.;
- внереализационные расходы – 35 000 руб.;
Воспользовавшись приведенными выше формулами, рассчитаем сумму налога на прибыль:
Промежуточная налоговая база составит 530 000 руб. (1 500 000 руб. + 15 000 руб. – 950 000 руб. – 35 000 руб.).
Итоговая налоговая база составит 530 000 руб. (530 000 руб. – 0 руб.).
Сумма налога на прибыль составит 106 000 руб. (530 000 руб. х 20%).
Фирма, применяющая ОСНО, уплачивает в бюджет в том числе и налог на прибыль. С текущего года он рассчитывается по новым правилам, обязательным к применению для всех налогоплательщиков на ОСНО. Расскажем, как применяется формула текущего налога на прибыль в связи с произошедшими изменениями и какая сумма отражается теперь в отчете о финансовых результатах.
Как регламентируется расчет текущего налога на прибыль
Расчету налога на прибыль законодатель уделяет серьезное внимание. Правила, по которым происходит исчисление налога, содержит ПБУ 18/02. Изменения в этот документ внес Минфин приказом от №236н от 20/11/18. Налог на прибыль отражается в бухгалтерской отчетности, в отчете о финансовых результатах, поэтому его форма тоже была изменена приказом Минфина №61н от 19/04/19.
Напомним, что налог на прибыль юрлиц прямой, иначе говоря, напрямую зависящий от конечных финансовых результатов работы за отчетный период. Он начисляется на величину прибыли, представляющую собой разницу доходов и расходов, которая и является объектом налогообложения.
Важно! Налогообложение определяется правилами гл. 25 НК РФ.
Причина такого пристального внимания к исчислению налога очевидна: в бюджетной системе страны он является одним из главных доходообразующих факторов. Налог на прибыль одинаково важен для федерального и региональных бюджетов.
Основное отличие от прежней редакции ПБУ состоит в следующем: текущий налог на прибыль исчисляется в соответствии с Налоговым кодексом. Ранее он рассчитывался исходя из прибыли по бухгалтерским данным, скорректированной на величину отложенных налоговых обязательств, активов, постоянных налоговых обязательств, активов.
Теперь берутся за основу только нормы НК РФ. Разница между бухгалтерским и налоговым учетом при расчете налога на прибыль сведена к нулю.
В ПБУ18/02 задекларированы два варианта, по которым можно определить величину налога:
- по данным БУ;
- по данным, отраженным в налоговой декларации.
Каким бы способом исчисления ни пользовался налогоплательщик, величина текущего налога на прибыль должна равняться сумме, вписанной в налоговую декларацию.
Обратите внимание! По группе консолидированных налогоплательщиков (КГН) налог отражается на отдельном счете, в целом по группе. Этот счет расчетов с участниками консолидированной группы ведется в БУ ответственного участника КГН (ПБУ 18/02 п. 22).
Общий алгоритм расчета текущего налога на прибыль и регламентирующие его документы мы разобрали. Выясним теперь, как применять формулу расчета текущего налога на прибыль и отражать сумму в отчете о финансовых результатах.
Формула и пример расчета
Для расчета налога на прибыль (НПР) применяется простая формула:
НПР = Нб * Нс,
где Нб — налоговая база, а Нс — налоговая ставка. Основная налоговая ставка составляет суммарно 20%: 3% — в федеральную казну и 17% — в бюджет региона.
Наиболее важно определить правильно налоговую базу.
Нб = доходы – расходы.
- Признание доходов регламентируется статьями НК РФ: 249, 250, 251.
- Признание расходов регламентируется статьями НК РФ: 253, 265, 270.
В них указан перечень доходов и расходов от реализации, а также внереализационного характера, включаемых в налоговую базу; перечислены затраты и поступления, не учитываемые при подсчете налоговой базы.
Пример: пусть доходы от продажи собственной продукции с НДС 20% составили 2160000 руб. Кроме того, получено арендных платежей на сумму 360 000 руб., в том числе НДС 20%. Расходы на производство составили 800000 руб. Заработная плата с отчислениями взносов составила 200000 руб. Амортизационные отчисления — 30000 руб. Рассчитаем налоговую базу.
Доходы:
- 2160000 / 1,2 = 1800000 руб. (без НДС) – от реализации своей продукции.
- 360 000 / 1,2 = 300000 руб. (без НДС) – от аренды помещения.
Всего доходов (1800000 + 300000) = 2100000 руб. Расходы: 800000 + 200000 + 30000 = 1030000 руб.
Нб = 2100000 – 1030000 = 1070000 руб. Налог на прибыль (НПР): В федеральный бюджет — 1070000 * 3% = 32100 руб. В региональный бюджет — 1070000 * 17% = 181900 руб. Итого: 181900 + 32100 = 214000 руб.
Можно воспользоваться расчетом по бухгалтерским данным. В общем случае формула расчета текущего налога на прибыль выглядит так: НПР = +/- Условный расход (доход) +/- разница ПНР и ПНД +/- Изменение ОНА +/- Изменение ОНО. Рассмотрим смысл формулы, используя пояснения и расчеты.
Основа равенства – это условный расход по налогу на прибыль. Исчисляется умножением прибыли до налогообложения на ставку налога (если получен убыток, имеется в виду условный доход).
Пусть по данным бухгалтерского учета прибыль до налогообложения — 1500000 рублей. Условный расход будет равен 1500000*20% = 300000 руб. (берется со знаком +).
Постоянный налоговый доход (ПНД, берется со знаком -) и постоянный налоговый расход (ПНР, берется со знаком +) – такими терминами заменены прежние – «постоянные налоговые активы» (ПНА) и «постоянные налоговые обязательства» (ПНО).
Пусть сумма ПНД и ПНР за период + 3000 руб. Размер этого показателя для формулы 3000 * 20% = 600 руб.
Аналогично рассчитываются и изменения по отложенным налоговым активам, обязательствам. Увеличение отложенных активов (ОНА) берется со знаком +, поскольку налог текущего периода они увеличивают. Увеличение отложенных налоговых обязательств (ОНО), напротив, уменьшают текущий налог и учитывается как отрицательное.
Соответственно, уменьшение ОНА по периоду берется со знаком минус, а уменьшение ОНО – с плюсом. Пусть бухгалтерские расчеты показывают суммарно временную разницу ОНА за период + 6000 руб. По ОНО данных нет. В расчет добавится еще 6000*20% = 1200 руб. НПР = 300000 + 600 + 1200 = 301800 руб. – сумма текущего налога на прибыль.
На заметку! Региональные власти могут ввести пониженные ставки для соответствующей части налога. Могут применяться льготные ставки для некоторых налогоплательщиков, прочие ставки (от 9 до 30% для отдельных видов операций и плательщиков).
Как отражают текущий налог на прибыль в учете
Ведение корректного учета является залогом того, что налогооблагаемая прибыль по НУ и по БУ совпадут. Приведенная формула БУ текущего налога на прибыль представляет собой сумму данных на бухгалтерских счетах. Правильность отражения налога в бухучете можно проконтролировать.
Условный расход (доход) отражают на отдельном субсчете счета 99. Для контроля данных сверяются с оборотом по этому субсчету. Для контроля ПНД и ПНР также открывают отдельный субсчет по счету 99. Отрицательная разница между оборотами субсчета показывает ПНД, а положительная – ПНР.
ОНА представляет собой разницу дебетового и кредитового оборота по счету 09, по ОНО такую же информацию дает счет 77.
Текущий налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах по строке 2410.
Подготовлен новый бланк отчета о финансовых результатах, который будет актуален начиная с отчетности за 2020 год. В нем, кроме привычного текущего налога на прибыль, учитывается так называемый отложенный налог на прибыль. По мысли законодателя, это суммарное изменение ОНО и ОНА, кроме операций, не включаемых в расчет бухгалтерской прибыли. Отложенный и текущий налог на прибыль в новом бланке составляют сумму налога на прибыль за период.
Тезисно
- Общая формула текущего налога на прибыль представляет собой произведение налоговой базы на ставку налога – 20% по двум видам бюджетов (федеральный и региональный).
- Налоговая база определяется разницей доходов и расходов организации, включаемых в расчет. Определять величину налога разрешено по данным налогового или бухгалтерского учета, по выбору.
- В первом случае определяют налоговую базу, руководствуясь статьями НК РФ, а затем умножают на ставку.
- Во втором случае рассчитывают условный расход (или доход) умножением бухгалтерской прибыли на ставку. Затем определяют расчетную разницу между постоянными налоговыми доходами и расходами, учитывают изменения ОНА и ОНО. К этим суммам также применяют ставку 20% и корректируют условный расход (доход) на полученные значения.
- Корректное ведение БУ и НУ должно дать одно и тот же результат при расчете текущего налога на прибыль в обоих случаях.
Сумма налога на прибыль зависит от результатов деятельности организации. Узнаем, какая ставка налога на прибыль для юридических лиц на 2023 год и как рассчитать сумму к уплате.
Что такое налог на прибыль, и какие суммы им облагаются
Налог на прибыль это налог, уплата которого регулируется главой 25 НК РФ, юридические лица платят с доходов, уменьшенных на величину расходов. Фирмы обязаны платить процент со своей прибыли в бюджет, если только они не применяют специальные режимы (УСН, ЕСХН и др.) или не ведут игорный бизнес. Специальное налогообложение освобождает юридических лиц от уплаты этих сумм.
Надо знать: что такое специальные налоговые режимы
Кто платит налог на прибыль в 2023 году
Плательщиками являются:
- российские юрлица на общей системе налогообложения;
- иностранные компании, которые работают в РФ или через российское представительство или получают доходы от источников в РФ.
Не платят:
- ИП и организации на спецрежимах.
Расходы и доходы
Что относится к доходам
Доход — ваша выручка от основной деятельности (продаж, оказания услуг или выполнения работ) и от дополнительных источников — внереализационных доходов (банковских процентов, сдачи в аренду имущества). Когда производится расчет налогооблагаемой прибыли, доход учитывается без НДС и акцизов, подтверждается первичными бухгалтерскими документами, платежными поручениями и пр.
Что относится к расходам
Расходы — подтвержденные и обоснованные траты компании. Они обычно связаны с производственной деятельностью, например:
- зарплата сотрудников;
- стоимость сырья и оборудования;
- амортизация.
Но бывают и не связаны с производством — внереализационные расходы:
- судебные издержки;
- разница в курсе валют;
- проценты по кредитам.
Какие расходы вычитаются из доходов
Бухгалтеры внимательно относятся к бумагам, которые подтверждают расходы по налогу на прибыль, поскольку уменьшить доход на затраты разрешено только при соблюдении следующих условий (ст. 252 НК РФ):
- необходимо обосновать траты — доказать экономическую целесообразность;
- оформить первичные документы.
Вычитаются из величины дохода:
- коммерческие, транспортные, производственные издержки (сырье, зарплата, амортизация, аренда, услуги сторонних юристов, представительские расходы);
- проценты по долгам;
- траты на рекламу (с ограничением — списываются только в размере 1% выручки от продаж);
- траты на страхование;
- траты на исследования (для усовершенствования продукции);
- траты на учебу и подготовку персонала;
- траты на покупку баз данных и компьютерных программ.
Какие расходы нельзя вычесть
Список затрат, которые не уменьшают доход, приведен в статье 270 НК РФ:
- вознаграждения членов совета директоров;
- взносы в уставный капитал;
- отчисления в резерв ценных бумаг;
- платежи за превышение уровня выбросов в окружающую среду;
- убытки, связанные с хозяйственной деятельностью в коммунально-жилищной и социально-культурной сферах;
- пени и штрафы;
- деньги и имущество, переданные в расчет по кредитам и займам;
- плата за услуги нотариусов свыше тарифа;
- предоплата за товар или услугу;
- погашение кредитов на жилье сотрудников;
- добровольные членские взносы в общественные фонды;
- суммы переоценки ЦБ при отрицательной разнице;
- стоимость имущества, которое отдано безвозмездно, расходы на передачу;
- оплата проезда сотрудников на работу и домой, если она не предусмотрена производственными особенностями и договором;
- пенсионные надбавки;
- оплата отпусков, которые не предусмотрены законом, но указаны в договоре с работником;
- оплата спортивных и культурных мероприятий;
- плата за товары личного потребления, покупаемые для работников;
- стоимость подписки на газеты, журналы и прочую литературу, не относящуюся к производству;
- оплата питания работников, если это не предусмотрено законом или коллективным договором, и др.
Момент признания доходов и расходов
Момент признания — период, в котором отражается доход или затраты в учете по налогу на прибыль. Таких моментов два, они зависят от способа признания доходов и расходов:
- кассовый метод;
- метод начисления.
Компания выбирает один из методов и закрепляет его в учетной политике.
В зависимости от выбранного метода принимают к учету суммы в разное время. Разберемся в нюансах.
Кассовый метод предполагает, что:
- доходы учитывают в момент поступления в кассу или на расчетный счет фирмы, не раньше;
- расходы учитывают в момент списания со счета или оплаты из кассы;
- при уплате налога суммы учитываются по датам поступления или списания.
Этот метод вправе применять организации, у которых за четыре последних квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает в среднем 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Т. е. суммарная выручка за четыре квартала не должна превышать 4 млн руб.
Метод начисления (ст. 271 НК РФ):
- доходы учитывают в момент возникновения (по договорам или иным документам), а не при непосредственной оплате;
- расходы учитывают в момент возникновения, а не при списании средств со счетов;
- при уплате налога суммы учитываются по задокументированным датам, даже если оплата по факту произошла позже.
Метод начисления вправе использовать все предприятия, а вот применение кассового метода ограничено для:
- банков, кредитных потребительских кооперативов;
- организаций, у которых превышен указанный лимит выручки;
- участников договоров доверительного управления имуществом, простого товарищества или инвестиционного товарищества;
- контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний;
- организаций нефтегазовой сферы, указанных в п. 1 ст. 275.2 НК РФ.
Если при применении метода лимит превышен, то фирма обязана перейти к методу начисления с начала текущего года. Поясним на примере:
ООО «Ppt.ru» выставило счет на оплату, оформило акт на аренду офиса в декабре 2022 г., но оплата произошла только в январе 2023. При кассовом методе бухгалтер ООО «Ppt.ru» отражает расходы на аренду офиса в январе 2023 — по факту перевода денег. В налоговом учете этот расход списывается в 1 квартале 2023. При методе начисления бухгалтер ООО «Ppt.ru» учитывает расход на аренду в декабре 2022, когда фирма должна была ее оплатить. В налоговом учете этот расход отражается в 4 квартале 2022.
Какова налоговая база, если фирма понесла убыток?
Прибыль организации, по правилам налогового учета, неотрицательная величина. Даже если по итогам года образовался убыток, налоговая база признается равной нулю. Налог в этом случае тоже нулевой. Документы налогового учета должны подтверждать правильность расчета налоговой базы. Декларацию подавать обязательно, даже если сумма равна нулю.
Подробнее: порядок признания доходов
Расчет
Основная формула налогооблагаемой прибыли такова: положительная разница между полученными доходами и произведенными расходами, направленными на получение этих доходов за определенный период (ст. 247, 248, 252 НК РФ).
В налоговом учете налогооблагаемая прибыль является базой для расчета налога на прибыль (ст. 274 НК РФ).
Расчет налоговой базы за определенный период производится следующим образом (ст. 315 НК РФ):
где:
- прибыль (убыток) от реализации = сумма доходов от реализации — сумма произведенных расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации;
- прибыль (убыток) от внереализационных операций = сумма внереализационных доходов — сумма внереализационных расходов.
Рассмотрим, как определить сумму налога на прибыль на примере ООО «Ppt.ru» при следующих условиях:
- ООО получило кредит в банке на 500 000 рублей;
- реализовано продукции на 1 200 000 рублей с учетом НДС;
- использовано сырье для производства на 350 000 рублей;
- выплатило зарплату рабочим в сумме 250 000 рублей;
- страховые взносы составили 40 000 рублей;
- провело амортизацию на сумму 30 000 рублей;
- заплатило проценты по кредиту в размере 25 000 рублей;
- хочет учесть прошлогодний убыток в размере 120 000 рублей (не более 50%, правило продлили до конца 2024 года, ст. 283 НК РФ).
Расходы ООО «Ppt.ru» в 2022 году:
Так как доход рассчитывается без учета НДС, то он составит 1 000 000 рублей при ставке НДС 20%. А 200 000 рублей — сумма НДС, которую ООО перечислит государству. Суммы по кредитам не включаются в налоговую базу по пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. 500 000 рублей кредита не считаются доходом. По полученным кредитам и займам фирма вправе в расходах учесть процентные платежи.
Тогда прибыль ООО «Ppt.ru» в 2022 году составит:
Это доход минус расходы и минус убыток прошлого года.
Расчет по формуле:
Из которых идут в бюджет РФ:
Идут в бюджет региона:
Вышеприведенный пример с ООО «Ppt.ru» используем далее, чтобы показать на примере, как рассчитать налог на прибыль на специальном калькуляторе.
Калькулятор налога на прибыль
Автоматически рассчитать суммы налогов позволяет удобное приложение 1С:БизнесСтарт, вам не надо следить за изменением ставок, сервис обновляется автоматически, с учетом последних изменений законодательства. Программа предупредит о сроках сдачи отчетности и уплаты налогов, подскажет, что и как сделать.
Зачем нужен калькулятор
Начинающему бизнесмену калькулятор поможет решить, какую схему налогообложения выгоднее использовать. Онлайн-калькулятор избавит бухгалтеров и руководителей от трудностей при подсчете суммы к уплате. Внесите данные в строки и получите результат на экране.
Как использовать онлайн-калькулятор
Для упрощения расчетов вы можете воспользоваться калькулятором налога на прибыль, размещенным выше.
Сначала выберите размер налога на прибыль (в процентах).
В поле «Доходы» впишите сумму, заработанную за год.
В поле «Расходы» впишите сумму всех затрат вместе с НДС.
Калькулятор покажет:
- общую сумму прибыли без НДС;
- общую сумму убытка без НДС;
- НДС к уплате;
- размер налога;
- прибыль, оставшуюся на развитие бизнеса.
Налог отражается в бухгалтерской отчетности — в отчете о финансовых результатах. Сумма налога на прибыль переносится из строки 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль за отчетный год. Для расчета этого показателя в декларации используется формула текущего налога на прибыль, которая определяется по правилам налогового учета и регламентируется ПБУ 18/02.
Другие материалы раздела «Налоги»