Источники формирования имущества организации как найти

Ведение бухгалтерского учета имущества организации — одна из основных задач бухгалтерии. Что относится к имуществу компании, а что — к его источникам, читайте в статье ниже.

Имущество организации в бухгалтерском учете

Имущество организации — это материальные и нематериальные объекты, которые компания использует в своей профессиональной деятельности.  На начальной стадии деятельности компании ее имущество — вклады учредителей либо личные средства предпринимателя. Затем имущество компании изменяется: если деятельность предприятия прибыльная, то размер имущества растет, а при убыточной работе возможна и потеря первоначальных активов.

Внимание! Законом установлен важнейший принцип бухучета имущества юрлица: принцип имущественной обособленности. Это значит, что имущество организации существует отдельно от имущества ее собственников или других организаций  (п. 1 ст. 48 ГК РФ, ст. 2 и 3 закона «Об АО» от 26.12.95 № 208-ФЗ, ст. 2 и 3 закона «Об ООО» от 08.02.98 № 14-ФЗ).

Вопросы бухучета имущества организации регулируют следующие НПА:

• ГК РФ;
• НК РФ;
• закон «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
• Положение по ведению бухучета и бухотчетности в РФ (приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н);
• ПБУ 4/99 «Бухотчетность организации» (приказ Минфина от 06.07.1999 № 43н);
• ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (приказ Минфина от 06.10.2008 № 106н).

Кроме того, для каждого вида имущества фирмы есть отдельные регулирующие НПА. Ниже мы составили таблицу основных категорий имущества компании, пояснили, что к ним относится, привели ключевые законодательные акты и предоставили ссылки на наши публикации по этому вопросу.

Тип имущества	Что относится	НПА	Узнать больше
Основные средства	Недвижимость, оборудование, транспорт — стоимостной лимит для отнесения имущества к ОС для целей бухучета организация устанавливает самостоятельно. В налоговом учете с 2016 года лимит стоимости основных средств — 100 тыс. руб.	ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (приказ Минфина от 17.09.2020 №  204н)	«Учет основных средств — бухгалтерские проводки»
С 2022 введены два ФСБУ: 6/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения». Как правильно их применять, описали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.
Нематериальные активы	Объекты, которые нельзя пощупать, но они используются больше одного года и приносят компании прибыль: компьютерные программы, товарные знаки, изобретения.	ПБУ 14/2007 «Учет НМА» (приказ Минфина от 27.12.2007 № 153н). С 2024 года вступит в силу новый ФСБУ 14/2022 «Нематериальный активы» (приказ Минфина от 30.05.2022 № 86н)	«Первоначальная стоимость нематериальных активов — это…»
Денежные средства	Наличные и безналичные деньги компании в рублях и иностранной валюте.	Закон  «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» от 22.05.2003 № 54-ФЗ; ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (приказ Минфина от 27.11.2006 № 154н).	«Понятие и виды кассовых операций (правовое регулирование)» «Операции по расчетному счету в бухгалтерском учете» «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)» Онлайн-кассы ККТ ККМ
Финансовые вложения	Ценные бумаги, участие в уставном капитале других компаний.	ПБУ 19/02 «Учет финвложений» (приказ Минфина от 10.12.2002 № 126н).	«Финансовые вложения в балансе — это…» «Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете (нюансы)»
Материально-производственные запасы	Сырье, товары, готовая продукция, животные для откорма.	ФСБУ 5/2019 «Запасы» (приказ Минфина от 15.11.2019 № 180н).	«Что это за понятие — материальные запасы?» «Учитываем запасы по-новому: переход на ФСБУ 5/2019 с ПБУ 5/01»
С 2021 года учет МПЗ регулирует новый ФСБУ 5/2019 «Запасы», ПБУ 5/01 утратило силу. Об учете МПЗ по правилам нового ФСБУ 5/2019 читайте в Готовом решении от КонсультантПлюс.
Дебиторская задолженность	Деньги, которые должны фирме ее контрагенты.	ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (приказ Минфина от 06.10.2008 № 106н).	«Дебиторская задолженность — это…»

Имущество компании подлежит обязательной инвентаризации. Правила ее проведения регулируют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина от 13.06.1995 № 49).

Подробнее о том, какие документы должен оформить бухгалтер по завершении процедуры инвентаризации имущества, читайте в статье «Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете».

Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества

Имущество компании не создается из воздуха — активы приобретаются за счет источников формирования имущества. Экономисты выделяют три таких источника:

1. Собственный капитал — в это понятие включают как уставный капитал, сформированный в момент создания предприятия, так и добавочный и резервный капитал — эти средства накапливаются в процессе функционирования компании. Также к собственному капиталу относится получаемая прибыль и целевое финансирование.

Подробнее о том, что можно включить в собственный капитал компании, читайте в материале «Собственный капитал в балансе — это…».

1. Заемные средства — сюда входят кредиты банков и займы от контрагентов.

Узнайте больше в статье «Заемные средства — это …».

1. Обязательства — то есть кредиторская задолженность: деньги, которые компания должна контрагентам.

Смотрите также «Как кредиторская задолженность отражается на счетах?».

Бухгалтерский учет источников формирования имущества организации базируется на основном правиле бухучета: имущество компании в денежной оценке и источники его формирования равны. Увеличение источников имущества фирмы отражается по кредиту счетов 60, 66, 67, 76 и счетов учета капитала и резервов (VII раздел Плана счетов, утвержден приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). Расходование источников отражается по дебету перечисленных счетов.

При формировании бухбаланса имущество предприятия отражается в активе, а источники имущества фирмы являются его пассивами.

Подробнее о том, как заполнить бухбаланс, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

Итоги

Имущество предприятия и источники его формирования — две важнейшие категории бухучета. К имуществу относятся ОС, НМА, МПЗ, наличные и безналичные деньги фирмы, дебиторка, финвложения и ряд других активов. Источники формирования имущества — капитал и резервы, займы, кредиты, кредиторская задолженность, прибыль. Активы и пассивы компании должны быть равны между собой.

Для формирования собственных основных и оборотных хозяйственных средств любая компания должна обладать определенными материальными (финансовыми) ресурсами, которые в соответствии с действующими нормами отечественного законодательства и стандартами бухгалтерского учета называют источниками формирования имущества.

Источники формирования имущества составляют пассив баланса, при этом их оценка в денежном эквиваленте соответствует объему хозяйственных средств.

Виды источников формирования имущества

В зависимости от способа получения финансовых ресурсов различают два вида источников формирования имущества: собственные и заемные. При этом собственный капитал представляет собой разницу между совокупными активами и обязательствами компании и включает в себя такие составные части, как:

• уставной капитал в виде денежных и других материальных ресурсов (основных и оборотных средств, имущественных прав, ценных бумаг и т.п.);
• резервный капитал;
• добавочный капитал;
• нераспределенная прибыль;
• целевое финансирование.

Если собственный капитал формируется за счет поступлений от учредителей компании и результатов ее хозяйственной деятельности, то заемный капитал — это средства, полученные организацией от различных кредиторов и подлежащие возврату через определенный срок. В частности, к заемному капиталу относятся банковские кредиты, другие займы, кредиторская задолженность по оплате труда, авансам, перед поставщиками и другие аналогичные обязательства.

Суть и задачи бухгалтерского учета источников формирования имущества

Основными задачами ведения бухгалтерского учета источников формирования имущества организации являются:

• Формирование полной картины обязательств компании перед учредителями, сотрудниками и третьими лицами;
• Справедливое распределение дивидендов и/или выполнение обязательств в соответствии со взносами учредителей;
• Составление и исполнение графика платежей по возврату заемных средств в режиме, обеспечивающем финансовую стабильность предприятия.

Специалист или аутсорсинговая бухгалтерская компания, которые занимаются ведением бухучета источников формирования имущества, как правило, решают такие задачи, как:

• Выполнение проводок по бухучету источников имущества на основе действующего в организации рабочего плана счетов;
• Инвентаризация финансовых обязательств.

Стоит учесть, что невнимательный и/или неграмотный бухучет источников имущества несет угрозу финансовой безопасности компании. В частности, основными источниками рисков являются:

• Кризис платежей из-за неправильно составленного графика;
• Штрафные санкции из-за несвоевременного выполнения обязательств по платежам;
• Конфликты между соучредителями;

Возникновение разногласий с внешними и внутренними кредиторами, способными привести к потере деловой репутации и ухудшению вследствие этого финансовых результатов деятельности.

51. Оценка имущества и обязательств

Обязательна денежная оценка имущества и обязательств организации, определяется цель такой оценки для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении, определяются методы оценки имущества.

Оценка имущества организации производится следующими способами:

1) имущество, приобретенное организацией за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;

2) имущество, полученное организацией безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования;

3) имущество, произведенное в самой организации, оценивается по стоимости его изготовления.

Другие методы оценки (в том числе путем резервирования) можно применять только в тех случаях, когда допускает законодательство РФ и нормативные акты органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

Методы оценки видов имущества и обязательств утверждаются при принятии организацией учетной политики.

Для целей бухгалтерского учета начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами являются:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

3) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

4) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

5) таможенные пошлины;

6) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

7) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

В качестве основного требования к ведению бухгалтерского учета установлено, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации

Данный кейс будет посвящен учету источников формирования имущества организации. Все хозяйственные средства предприятия формируются за счет каких-либо источников, то есть финансовых ресурсов.

Различают следующие источники образования хозяйственных средств:

• собственные средства (или собственный капитал);
• заемные средства(или привлеченные источники);
• обязательства(кредиторская задолженность).

В кейсе «Практические основы учета источников формирования имущества в организации» будет рассмотрен самый основной из этих источников – собственный капитал. Что касается привлеченных источников (в частности кредитов) и кредиторской задолженности, то здесь они рассматриваться не будут. О них вкратце мы упоминали в предыдущих кейсах.

Таким образом, данный кейс будет состоять из следующих разделов:

• учет собственного капитала;
• расчеты с контрагентами.

Рассматривать эти разделы мы будем на примере деятельности уже знакомого вам ЗАО «Сластена».Все основные сведения об этом предприятии вы вводили в программу при изучении курса Автоматизированная обработка бухгалтерской документации.

Работать вы будете в начальной базе, которая размещена на портале Техникума в изучаемой Вами дисциплине.

Желаем успехов в обучении!

Если по ходу изучения материала у вас возникнут затруднения и появятся вопросы, вы их можете задать преподавателю, сопровождающему данный курс, по эл.почте: bu@rfei.ru

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее — Департамент), рассмотрев письмо (далее — запрос) о применении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н (далее — СГС «Основные средства», Стандарт), в рамках своей компетенции сообщает следующее.

В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной деятельности, при этом Минфину России не предоставлено право официального толкования законодательных или иных нормативных правовых актов.

Кроме того, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных операций.

Вместе с тем Департамент полагает возможным обратить внимание на отдельные положения нормативно-правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского (бюджетного) учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Порядок отражения в бухгалтерском учете информации об объектах основных средств определен СГС «Основные средства».

Пункт 7 Стандарта определяет основные средства как материальные ценности, являющиеся активами, независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования субъектом учета на праве оперативного управления в целях выполнения им государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета.

Изменение правил бухгалтерского учета по объектам, ранее принятым к бухгалтерскому учету, осуществляется только в случае, когда это предусматривается нормами переходных положений федеральных стандартов.

Переходными положениями СГС «Основные средства» не предусмотрено изменение правил бухгалтерского учета по объектам нефинансовых активов, ранее принятым к бухгалтерскому учету в составе основных средств в качестве инвентарных объектов.

Аналогичные позиции также отражены в Методических указаниях по применению СГС «Основные средства» (письмо от 15.12.2017 N 02-07-07/84237) (далее — Методические указания).

Так, согласно положениям раздела 3 Методических указаний применяемый до 2018 года (до перехода на СГС «Основные средства») порядок отражения в бухгалтерском учете находящихся у субъекта учета во владении (пользовании) на праве оперативного управления материальных ценностей, признаваемых основными средствами, и соответствующих критериям активов, не изменился.

По вопросу отражения в бухгалтерском учете информации об объектах бухгалтерского учета (объектах недвижимости, право оперативного управления на которые возникло в 2019 году), ранее учитываемых на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» с отражением суммы капитальных вложений на счете 1 106 11 000 «Вложения в основные средства — недвижимое имущество», сообщаем следующее.

В запросе не содержится информация о периоде, когда указанные объекты были созданы (получены), в связи с чем в настоящий момент не представляется возможным предметно сформировать позицию Департамента по рассматриваемой в запросе ситуации.

Вместе с тем обращаем внимание, что отражение объектов недвижимости в составе основных средств на соответствующих балансовых счетах бухгалтерского учета с уменьшением забалансового счета 01 «Имущество, полученное в пользование» возможно посредством переноса сформированного объема капитальных вложений со счета 1 106 11 000 «Вложения в основные средства — недвижимое имущество» или (в случае закрепления на праве оперативного управления имущества, составлявшего государственную (муниципальную) казну в 2019 году) посредством оформления передачи объекта из государственной казны Российской Федерации в рамках расчетов с Федеральным агентством по управлению государственным имуществом по счету 1 108 51 000 «Недвижимое имущество, составляющее казну».

Передача нефинансовых активов, формирующих основные фонды, из государственной казны Российской Федерации отражается у передающей стороны с использованием подстатьи КОСГУ 281 «Безвозмездные перечисления капитального характера государственным (муниципальным) учреждениям», у получающей стороны — с использованием подстатьи КОСГУ 195 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора».

В части вопроса обложения налогом на имущество организаций объектов недвижимого имущества, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, сообщаем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (до 1 января 2019 года — движимое и недвижимое имущество) (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

В силу указанной нормы Кодекса, если недвижимое имущество учитывается на балансе организации в соответствии с установленным для ведения бухгалтерского учета порядке в качестве основных средств, то эти активы признаются объектами обложения налогом на имущество организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В отношении отдельных объектов недвижимого имущества, указанных в статье 378.2 Кодекса, налоговая база определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода.

При этом в силу нормы подпункта 3 пункта 12 статьи 378.2 Кодекса объект недвижимого имущества подлежит налогообложению исходя из кадастровой стоимости у собственника такого объекта или у организации, владеющей таким объектом на праве хозяйственного ведения.

Следовательно, на организации, владеющие объектами недвижимого имущества на праве оперативного управления, положения статьи 378.2 Кодекса не распространяются.

Таким образом, в отношении объектов недвижимого имущества, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления и учитываемых на балансе в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета в качестве основных средств, налоговая база по налогу на имущество организаций при исчислении налога на имущество организаций определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса исходя из остаточной стоимости объектов недвижимого имущества (как до 1 января 2018 года, так и в 2018 и 2019 гг.).

Заместитель Директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе

С.В. Сивец

Имущество предприятия – средства, от которых напрямую зависит его прибыльность, конкурентоспособность.

Классификация имущества предприятия

Имущество фирмы классифицируется в зависимости от источников его создания. Это ресурсы, сформированные на основании собственных либо заемных средств.

К собственным источникам относят:

• уставный капитал – средства, вносимые основателями фирмы при ее образовании и периодически пополняемые (либо наоборот);
• резервные фонды – средства, предназначенные для поддержки работы предприятия в неблагоприятной ситуации; для АО их создание – обязанность (регламентируется и размер отчислений – не менее 5% от прибыли ежегодно), для образований других форм – право;
• добавочный фонд – формируется в основном посредством увеличения стоимости подлежащих амортизации основных средств в результате их переоценки (ст. 256 НК РФ);
• нераспределенная прибыль – часть финансового результата, складывающегося из прибыли, полученной от основной работы, иных поступлений и поступлений, связанных с чрезвычайными происшествиями (наводнениями, пожарами, национализацией, ураганами и т.д.); ресурс не распределяется между собственниками и формирует накопления, которые могут быть пущены затем на разные нужды;
• резервы предстоящих расходов – формируются для выплат в дальнейшем средств на отпуска сотрудников, оплаты выслуги лет. 

Заемные источники имущества фирмы (их еще называют обязательства) делятся на долгосрочные и краткосрочные.

К долгосрочным относятся полученные кредиты, срок возврата которых превышает год.

Состав краткосрочных заемных источников несколько шире:

• средства, взятые в долг и кредиты, которые необходимо погасить в течение года;
• кредиторская задолженность – неоплаченные пока товары поставщиков, начисленная, но на момент составления отчета еще не выплаченная зарплата и т.д.;
• доходы будущих периодов – поступления, фактически имевшие место в этом периоде, но начислены они будут (и, соответственно, повлияют на финансовый результат) в будущем году. 

Собственный капитал как источник имущества предприятия

Собственный капитал – сумма средств, внесенных собственниками фирмы при ее создании и скорректированная в ходе ее функционирования, за вычетом образовавшихся обязательств. Это ресурсы, направленные на образование активов, необходимых для работы организации и получения прибыли. Фонд может быть использован основателями организации по их желанию. 

Структура собственного капитала выглядит следующим образом:

• складочный капитал;
• выкупленные у акционеров собственные акции – этот пункт является спорным, так как по сути выкуп таких ценных бумаг уменьшает уставный капитал, ведь акции являются его частью; но, тем не менее, пункт выделяется в отдельную статью;
• добавочный капитал – увеличение имущества за счет поступлений за исключением прибыли – положительные разницы курсов валют при образовании складочного капитала, премии по ценным бумагам, результаты переоценки активов);
• резервный капитал – создается из средств чистой прибыли с целью покрытия последствий возможных неблагоприятных происшествий;
•  нераспределенная прибыль – определяется по итогам периода в зависимости от выведенного финансового результата.

Все изменения собственного капитала за год обязательно отражаются в Отчете об изменениях капитала (приказ Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н), который является частью годовой отчетности фирмы. 

Заемный капитал как источник образования имущества

Развиваясь, практически каждая фирма сталкивается с необходимостью привлечения заемных ресурсов. 

Часто это бывает выгодным мероприятием, так как отдача от вложенных в производство «чужих» денег оказывается выше, чем плата за их привлечение. Повышается рентабельность «родных» фондов, организация наращивает темпы развития. К тому же, проценты по кредитам уменьшают базу налога на прибыль. 

Но существуют, конечно, и риски потери финансовой устойчивости, снижения ликвидности за счет слишком большой платы за кредиты в сравнении с их отдачей. 

В состав заемного капитала обычно входят:

• кредиты банка (и займы от иных заимодавцев);
• выпуск и реализация облигаций (позволяет привлечь средства большого круга лиц);
• лизинг – процедура, при которой займодавец приобретает необходимое займополучателю оборудование и предоставляет его ему в пользование за оговоренную плату. 

Разница между собственным и заемным капиталом

Эти различия удобнее рассмотреть в таблице.

Признак сравнения	Вид имущества фирмы
Собственное	Заемное
Право на принятие управленческих решений, на участие в планировании стратегии развития фирмы	Предполагает этот момент	Не предполагает таких полномочий
Влияние на финансовый риск	Увеличение собственных активов минимизирует риск финансовой нестабильности	Увеличение заемных средств в структуре имущества значительно повышает финансовые риски
Очередь на выплату части прибыли в виде дохода	Остаточный принцип очередности	Получают свой доход в первую очередь
Место в очереди при возмещении взносов в случае банкротства организации	Остаточный принцип	В первую очередь
Сроки возврата вложенных средств	Четко не оговорены	Однозначно прописаны в соглашениях и договорах при предоставлении займов
Объекты финансирования (большая часть)	Долгосрочные объекты	Краткосрочные объекты
Влияние на величину налога на прибыль	Никак не влияет на величину налога	Уменьшает налог за счет учета в составе расходов процентов по займам
Источники формирования	Внутренние и внешние	Только внешние
Взаимное влияние дохода собственника капитала и прибыльности фирмы	Прямая связь	Связь отсутствует

Анализ структуры имущества организации

Анализ состава ресурсов любой фирмы помогает определить уровень ее финансовой устойчивости, эффективности работы, возможных рисков. Также по его результатам делаются важные выводы относительно путей совершенствования производства и устранения влияния на него негативных факторов. 

«Источником информации для финансового анализа имущества фирмы является, прежде всего, бухгалтерский баланс».

к.э.н. Серебрякова Е.А.

 Этапы анализа структуры имущества организации

На первом этапе анализа всегда определяется состав ресурсов организации. Затем проводятся следующие аналитические процедуры:

• изучение динамики в абсолютном выражении как всего имущества фирмы, так и его составных частей;
• изучение тенденций изменения состава фондов;
• детализированный анализ всех статей, составляющих структуру имущества;
• изучение качественных перемен в имущественном состоянии фирмы.

Состав активов предприятия

Анализ обычно начинают с изучения состава активов фирмы. С этой целью они классифицируются по различным признакам.

Виды активов в зависимости от степени подверженности инфляционным процессам

По этому признаку ресурсы фирмы подразделяются на 2 группы:

1. Монетарные – активы, учитываемые в денежном выражении и не требующие переоценки. Сюда относятся деньги в кассе и банковских счетах, финансовые вложения на короткий срок, средства, находящиеся в расчетах. 
2. Немонетарные – часть имущества, которая со временем подлежит переоценке. К таким активам можно отнести оборудование (и другие основные средства), товары для реализации, запасы, незавершенное производство и т.д.

Активы по форме функционирования

Здесь выделяют следующие виды активов:

• материальные – имеющие физическое воплощение (материалы, основные средства, готовая продукция и т.д.);
• нематериальные – не имеющие физической формы, но приносящие доход ресурсы (в основном это различные права и патенты);
• финансовые – средства в форме денег и других финансовых инструментов (прежде всего, это деньги в кассе и на счетах банка).

Активы по характеру участия в производственном цикле

По этому признаку выделяют такие типы активов:

• оборотные – те, что в ходе одного цикла производства (т.е. максимум за год) расходуются полностью (материалы, деньги, запасы и др.);
• внеоборотные —  те, которые участвуют в производственном процессе много раз, до тех пор, пока их стоимость постепенно не перейдет полностью на выпущенные товары (основные средства и некоторые другие статьи).

По степени ликвидности

Классификация по этому признаку очень важна для финансового анализа деятельности фирмы:

• активы с абсолютной ликвидностью (денежные средства);
• активы с высокой ликвидностью (финансовые вложения и задолженность дебиторов на срок до года);
• имущество, обладающее средней ликвидностью (запасы готовых товаров, задолженность дебиторов и др.);
• низколиквидное имущество (основные средства, финансовые вложения на срок более года);
• неликвидные активы (например, задолженность дебиторов, взыскание которой невозможно). 

Состав пассива предприятия (источники собственных и привлеченных средств)

Пассив предприятия обычно анализируется и изучается в разрезе источников собственных и привлеченных со стороны ресурсов. 

К собственным средствам относят:

• уставный капитал;
• добавочный капитал;
• резервный фонд;
• нераспределённая среди участников прибыль (либо непокрытый убыток).

К ресурсам, сформированным из привлеченных источников, относятся:

• кредиты и заемные средства, срок погашения которых превышает год;
• кредиты и заемные средства, погасить которые необходимо в течение года;
• задолженность перед кредиторами, в роли которых могут выступать поставщики, сотрудники, налоговая служба и т.д. (это начисленные обязательства, которые пока еще по каким-то причинам не успели оплатить);
• иные пассивы. 

Анализ структуры и динамики активов

Проводя такой анализ имущества, экономисты обращают внимание на следующие моменты:

• каким видам ресурсов (собственным либо заемным) принадлежит лидерство в формировании активов фирмы: значительная доля собственного капитала говорит об устойчивости фирмы, если же в структуре преобладают обязательства (особенно краткосрочные), финансовая стабильность организации находится под большим вопросом;
• тенденции изменения собственного имущества (увеличение свидетельствует о повышении финансовой устойчивости);
• тенденции изменения привлеченных активов (рост их доли говорит об увеличении финансовой зависимости от кредиторов);
• изменение размеров прибыли и резервов (снижение прибыли, а, тем более, формирование убытков означает неэффективное функционирование фирмы и ее неустойчивость в финансовом плане);
• состав обязательств пассивной части имущества (изучается обоснованность величины заемных средств, так как в разумных пределах они способны положительно повлиять на развитие фирмы, но их чрезмерный рост способен снизить ее ликвидность и лишить независимости);
• тенденции изменения долгосрочных обязательств (их рост оценивается в целом позитивно);
• тенденции изменения краткосрочных обязательств (изучаются в разрезе кредиторов: сотрудники, бюджетные фонды, заимодавцы, поставщики и т.д.);
• разница между двумя видами задолженностей: кредиторской и дебиторской (превалирование кредиторского долга оценивается положительно, тогда как значительная доля долгов дебиторов говорит о том, что капитал, который мог бы быть направлен на развитие производства, используется недостаточно эффективно). 

С какой целью проводится анализ имущества предприятия

Выживание в условиях современной экономики предполагает регулярный планомерный анализ имущества фирмы (и источников его формирования).

Главная цель такого мониторинга – своевременное выявление факторов, препятствующих максимально эффективному функционированию организации, и поиск путей улучшения ситуации. 

В ходе анализа изыскиваются резервы повышения ликвидности и прибыльности, оцениваются возможные финансовые риски, делаются прогнозы развития. Это один из самых важных инструментов, способствующих процветанию компании. 

Какие показатели определяют платежеспособность предприятия

При анализе обязательно рассчитываются показатели, определяющие платежеспособность субъекта хоздеятельности. 

Одним из важнейших коэффициентов является величина общей платежеспособности (Ко.п.), которая рассчитывается следующим образом:

Ко.п. = А/О, где

А – это активы фирмы, а О – её обязательства.

Этот показатель сравнивается с нормативом (не должен быть меньше 1) и изучается в динамике (рост при этом оценивается положительно).

Пример. В ОАО «Сфера» активы баланса составляют 357 068 тыс. руб., а пассивы – 173 865 тыс. руб. Коэффициент общей платежеспособности рассчитывается так: 357 068/173 865 = 2,05. Норматив намного превышен, что характеризует фирму как надежного партнера. 

Показатель долгосрочной платежеспособности (Кд.п.) позволяет сделать выводы о платежеспособности фирмы на дальнюю перспективу и даже выявить признаки возможного банкротства задолго до кризиса. Рассчитывается он так:

Кд.п. = Кз/Кс, где

Кз – заёмный капитал;

Кс – собственный капитал. 

Чем выше коэффициент, тем ниже оценивается долгосрочная платежеспособность объекта исследования. Превалирование части заемных средств чревато финансовыми рисками. 

Коэффициенты ликвидности и цели их расчета

Целью расчетов коэффициентов ликвидности является оценка способности активов фирмы быстро обращаться в деньги. Высокое значение и рост этих показателей расцениваются положительно и свидетельствуют о платежеспособности.

Кт.л. = АО/ОК, где

Кт.л. – коэффициент текущей ликвидности (показывает возможность фирмы оплачивать текущие обязательства средствами лишь только оборотных активов), 

АО – активы оборотные, 

ОК – обязательства краткосрочные. 

Кб.л. = (Зд.к. + Вф.к. + Дср)/ОТ, где

Кб.л. – коэффициент быстрой ликвидности (демонстрирует способность гасить текущие обязательства высоколиквидными активами), 

Зд.к. – задолженность дебиторов на срок до года, 

Вф.к. – финансовые вложения краткосрочные, 

Дср – денежные средства, 

ОТ – обязательства текущие. 

Ка.л = (Дср + Вф.к.)/ОТ, где

Ка.л. – коэффициент абсолютной ликвидности (показывает возможность оплачивать текущие расходы активами с абсолютной ликвидностью),

Дср – денежные средства,

Вф.к. – финансовые вложения краткосрочные.

Оценка финансовой устойчивости (коэффициенты автономии, зависимости, маневренности)

Финансовая устойчивость обычно оценивается с помощью следующих показателей:

Коэффициент автономии = собственный капитал/активы

Конкретное значение зависит от отраслевой принадлежности фирмы. Его нормальные пределы – 0,5 – 0,7. 

Показатель демонстрирует долю собственных средств в имуществе фирмы и, соответственно, степень ее независимости от внешних источников.

Коэффициент зависимости = обязательства/активы

Коэффициент показывает долю заемных источников в составе всех активов и означает уровень зависимости от внешних кредиторов. Оптимальное его значение – 0,5. Превышение порога 0,8 уже расценивается как риск.

Коэффициент маневренности = оборотные средства/собственный капитал

Показатель свидетельствует о степени вовлеченности в оборот оборотных активов. Предпочтительный вариант – значение в пределах 0,2-0,5. 

Основные показатели имущественного положения предприятия

Анализ имущественного положения предполагает исследование платежеспособности фирмы, ее возможности своевременно оплачивать обязательства перед бюджетом, поставщиками, кредиторами, сотрудниками и т.д.

К показателям оценки имущественного состояния можно отнести:

• величину средств, имеющихся в распоряжении фирмы;
• долю активных основных фондов;
• коэффициенты износа, обновления и выбытия основных средств;
• долю оборотного имущества в общей структуре фондов.

В
зависимости от источников образования
и целевого назначения имущество
организаций разделяют на собственное
(собственный капитал) и заемное (заемный
капитал, созданный за счет обязательств).

Собственный
капитал

Группа
собственного капитала подразделяется
на несколько подгрупп:

• Уставный
  капитал – это капитал, первоначально
  инвестированный собственником в
  деятельность предприятия. Величина
  этого капитала отражается в уставе
  предприятия и является неизменной весь
  период деятельности.

При
создании организации на установленную
сумму вкладов учредителей в уставный
капитал и кредитуют счет «Уставный
капитал». Увеличение уставного капитала
отражается по кредиту счета «Уставный
капитал» и дебету соответствующих
счетов денежных средств и другого
имущества, а уменьшение – по дебету
счета «Уставный капитал» и кредиту
счетов:

—
«Расчеты с учредителями» — на сумму
уменьшения номинальной стоимости акций;

—
«Резервный капитал» — вследствие
направления части уставного капитала
в резервный капитал.

• Резервный
  капитал образуется, как правило, за
  счет прибыли предприятия в виде
  совокупности страховых фондов. Также
  остается неизменным.

Учет
резервного капитала ведут на счете
«Резервный капитал» (счет учета источников
имущества, основной для учета капитала
и фондов, пассивный). Отчисления в
резервный капитал отражаются по кредиту
счета «Резервный капитал» и дебету
счета «Нераспределенная прибыль».

Использование
отражают по дебету счета «Резервный
капитал» и кредиту следующих счетов:

—
«Расчеты с учредителями» — на суммы
выплат доходов участникам при отсутствии
или недостаточности прибыли отчетного
года;

—
«Нераспределенная прибыль» (непокрытый
убыток)» — на сумму, направляемые на
покрытие балансового убытка за отчетный
год.

Необходимость
создания резервного капитала обусловлена
возможными потерями от предпринимательского
риска, покрытия убытков текущего года,
погашения облигаций. Порядок формирования,
размер и особенности использования
резервного капитала (фонда) зависят в
первую очередь от организационно-правовой
формы собственности хозяйствующего
субъекта, а устанавливается федеральными
законами, регулирующими и регламентирующими
деятельность коммерческих организаций.

• Добавочный
  капитал – это капитал, который образуется
  в случаях:

—
увеличения стоимости основных средств,
оборудования к монтажу, незавершенных
капитальных вложений при переоценке;

—
при формировании эмиссионного дохода
от продажи ценных бумаг;

—
при безвозмездном получении имущества
производственного назначения.

Фонды
специального назначения представляют
собой обособившуюся прибыль предприятия,
имеющую целевое назначение. К собственному
капиталу относятся не все фонды
специального назначения, а только те,
которые не расходуются в процессе
текущей хозяйственной деятельности. К
ним относят:

—
фонды накопления, предназначенные для
производственного развития предприятия;

—
фонды социальной сферы, предназначенные
для социального развития.

• Нераспределенная
  прибыль представляет собой разницу
  между общей (валовой) прибылью за
  отчетный год и использованной за этот
  же год прибылью. Этот показатель
  называетсянераспределенной прибылью
  отчетного периода. Для выявления
  нераспределенной прибыли в бухгалтерском
  учете отражают специальную хозяйственную
  операцию, которая называется реформация
  баланса. За счет нераспределенной
  прибыли отчетного года выявленной
  после реформации баланса производят
  начисление доходов учредителям за
  отчетный год. Остальная сумма
  нераспределенной прибыли отчетного
  года учитывается как нераспределенная
  прибыль прошлых лет. Нераспределенная
  прибыль отражается по кредиту счета
  88 «Нераспределенная прибыль». Счет
  основной, для учета капитала и фондов,
  пассивный. Кредитовое сальдо по этому
  счету составляет накопленная прибыль,
  не распределенная на данный момент.

Убыток
отчетного года записывается по дебету
названного счета, дебетовое сальдо по
этому счету означает сумму непокрытого
на данный момент убытка. К этому счету
могут быть открыты субсчета:

-«Нераспределенная
прибыль отчетного года»;-«Нераспределенная
прибыль прошлых лет»;

—
«Фонды накопления»;

—
«Фонды социальной сферы»;

—
«Фонды потребления».

• Целевое
  финансирование представляет собой
  капитал, полученный в собственность
  предприятия из бюджета.

• Внебюджетных
  фондов, юридических и физических лиц
  для осуществления целевых мероприятий
  (подготовка кадров, содержание детей
  в дошкольных учреждениях и т.д.).

Заемный
капитал

Заемный
капитал характеризует привлекаемые
для финансирования развития предприятия
на возвратной основе денежные средства
или другие имущественные ценности.

Все
формы заемного капитала, используемого
предприятием, представляют собой его
финансовые обязательства, подлежащие
погашению в предусмотренные сроки.

Ресурсное
обеспечение предприятия является
необходимым условием его развития.
Именно наличие финансовых ресурсов
определяет возможности формирования
заемного капитала на предприятиях.
Заемный капитал является катализатором
бизнес-процессов, дающим возможность
предприятиям увеличивать прибыль и
стоимость компании. Сущность заемного
капитала предприятия проявляется в
реализации оперативных, координационных,
контрольных и регулирующих функциях
процесса привлечения внешних источников
финансирования.

Система
управления компанией должна оперативно
реагировать на изменение факторов
внутренней и внешней среды, а именно:
изменение условий заимствования,
изменение способов заимствования,
появление новых способов привлечения
заемных источников финансирования.
Учитывая особенности привлечения
капитала российскими предприятиями, а
также современные экономические условия,
можно говорить о том, что существует
зависимость между темпами роста
национальной экономики и объемами
привлечения заемных средств российскими
предприятиями. Ограничением по объему
привлечения капитала служит
заинтересованность заемщика в его
использовании.

Также
возможность вернуть взятые средства с
учетом их стоимости в установленный
срок.

Использование
заемного капитала для финансирования
деятельности предприятия, как правило,

выгодно
экономически, поскольку плата за этот
источник в среднем ниже, чем за акционерный
капитал.

Кроме
того, привлечение этого источника
позволяет собственникам и топ-менеджерам
существенно увеличить объем контролируемых
финансовых ресурсов, т.е. расширить
инвестиционные возможности предприятия.
Основными видами заемного капитала
являются облигационные займы и
долгосрочные кредиты.

Формирование
заемного капитала предприятия должно
быть основано на принципах и способах
разработки и исполнения решений,
регулирующих процесс привлечения
заемных средств, а также определяющих
наиболее рациональный источник
финансирования заемного капитала в
соответствии с потребностями и
возможностями развития предприятия.
Основными объектами управления при
формировании заемного капитала являются
его цена и структура, которые определяется
в соответствии с внешними условиями.

Часть
стоимости имущества организации
формируется за счет собственного
капитала, другая – за счет обязательств
организации перед другими организациями
(физическими лицами, своими работниками
(заемных средств) ).

Обязательствами
организаций являются краткосрочные и
долгосрочные кредиты банка, кредиторская
задолженность, займы и обязательства
по распределению.

Краткосрочные
ссуды организация получает на срок до
1 года под запасы товарно-материальныхценностей,
расчетные документы в пути и другие
нужды, а долгосрочные на срок от 1 года
– на внедрение новой техники, организацию
и расширение производства, механизацию
производства и другие цели.

Подкредиторской
понимают задолженность данной организации
перед другими организациями, которые
называются кредиторами.

Кредиторов,
задолженность которым возникла в связи
с покупкой у них материальных ценностей,
называют поставщиками, а кредиторов,
которым предприятие должно по нетоварным
операциям, — прочими кредиторами.

Обязательства
по распределению включают задолженности
рабочим и служащим по заработной плате
, органам социального страхования и
налоговым органам по платежам в бюджет.
Обязательства по распределению по
своему экономическому содержанию
существенно отличаются от других
привлеченных средств, так как образуются
путем начисления, а не поступают со
стороны.

Прочие
пассивыимущество
предприятия капитал актив

Кроме
собственного и заемного капитала
существует такая группа источников
формирования имущества, как прочие
пассивы. Эти источники в определенный
период становятся собственным капиталом,
т.к. образуются самим предприятием. К
таким источникам относят:

• Доходы
  будущих периодов. Для учета доходов,
  полученных в отчетном периоде,

но
относящихся к будущим отчетным периодам,
используют пассивный счет «Доходы
будущих периодов».

• Резервы
  предстоящих расходов и платежей
  образуются в результате заблаговременного
  включения некоторых видов расходов в
  себестоимость продукции или в издержки
  обращения до того, как они фактически
  произведены. Порядок создания указанных
  резервов регулируются соответствующими
  законодательными и другими нормативными
  актами. Фактическое расходование
  соответствующих средств производится
  в дальнейшем уже за счет образованного
  резерва.

Резервирование
предстоящих расходов и платежей имеет
целью равномерное включение единовременных
затрат в издержки производства и

обращения
и выравнивание финансовых результатов
работы организации в течении года. К
числу резервируемых расходов могут
относиться суммы на оплату предстоящих
отпусков работников, на выплату ежегодного
вознаграждения за выслугу лет, расходы
на ремонт основных средств, и на другие
цели

• Фонды
  потребления (дотации на питание, отпуск,
  проезд и т.п.) представляют собой средства
  нераспределенной прибыли, направляемые
  (зарезервированные) согласно учредительным
  документам или решению учредителей на
  осуществление мероприятий по развитию
  социальной сферы (кроме капитальных
  вложений) и материальному поощрению
  работников предприятия и иных аналогичных
  мероприятий, не приводящих к образованию
  нового имущества предприятия.

Из
этих фондов частично покрывают расходы
на содержание находящихся на балансе
организации учреждений здравоохранения,
народного образования, культуры и
спорта, детских дошкольных учреждений,
лагерей отдыха, домов престарелых и
инвалидов, жилищного фонда и тд. Выплаты
из средств фонда потребления непосредственно
работникам организации производят при
оказании материальной помощи, приобретении
проездных билетов, путевок в санатории,
единовременном премировании.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

3 Источники формирования
имущества организации

3.1 Собственные источники формирования
имущества организации

По источникам образования хозяйственные
средства организации делят на собственные (капитал и резервы) и заёмные, привлеченные
организацией в форме долгосрочных и краткосрочных обязательств.

Собственный капитал – капитал владельцев
организации и основной источник средств организации.

К собственному капиталу организации относят:

–             
уставный капитал;

–             
собственные акции, выкупленные у акционеров;

–             
переоценку внеоборотных активов;

–             
добавочный капитал (без переоценки);

–             
резервный капитал;

–             
нераспредёленную прибыль (непокрытый убыток).

Уставный капитал представляет собой
зарегистрированную в учредительных документах (уставе организации) величину
капитала, внесенного учредителями в виде денежных средств или иного имущества
при учреждении. Уставный капитал в зависимости от формы собственности
подразделяется на уставный капитал хозяйственных обществ; уставный капитал
государственных организаций; складочный капитал хозяйственных товариществ;
паевой фонд производственных и потребительских кооперативов. Законодательством
РФ регламентируется минимальный размер уставного капитала в зависимости от
организационно-правовой формы организации.

Собственные акции, выкупленные у акционеров –
это стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным)
обществом у своих акционеров (участников), для их последующей перепродажи или
аннулирования. Хозяйственные общества и товарищества отражают в бухгалтерском
балансе доли участников, приобретенных самим обществом или товариществом для
передачи другим участникам или третьим лицам.

Собственные доли, перешедшие к обществу в
отчётном году, по которым участнику должна быть выплачена их действительная
стоимость по данным бухгалтерской отчётности за отчётный год, учитываются в
бухгалтерском учёте по номинальной стоимости.

Переоценка внеоборотных активов

Коммерческая организация может не чаще одного
раза в год (на конец отчётного года) переоценивать группы однородных объектов
основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств
производится путем пересчёта его первоначальной стоимости или текущей
(восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы
амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Сумма дооценки объекта основных средств в
результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма
дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в
предыдущие отчётные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве
прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в
результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих
расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение
добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого
объекта, проведенной в предыдущие отчётные периоды. Превышение суммы уценки объекта
над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в
результате переоценки, проведенной в предыдущие отчётные периоды, относится на
счет учёта нераспредёленной прибыли (непокрытый убыток).

При выбытии объекта основных средств сумма его
дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспредёленную
прибыль организации.

Добавочный капитал (без переоценки) – это
величина добавочного капитала организации, за исключением сумм дооценки
внеоборотных активов.

Добавочный капитал может формироваться за
счет:

–             
эмиссионного дохода, представляющего собой сумму
разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в
процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении
организации, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи
акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость;

–             
курсовой разницы, связанной с расчётами с
учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал
организации, выраженным в иностранной валюте;

–             
разницы, возникающей в результате пересчёта
выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации,
используемых для ведения деятельности за пределами России, в рубли;

–             
вкладов в имущество общества с ограниченной
ответственностью;

–             
суммы НДС, восстановленного учредителем при
передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного
учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в
уставный капитал учреждаемой организации).

Резервный капитал – это величина резервного
капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными
документами, так и в соответствии с законодательством.

В акционерных обществах создается резервный
фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его
уставного капитала. Он формируется путем обязательных ежегодных отчислений до
достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных
отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от
чистой прибыли.

Резервный фонд акционерного общества
предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества
и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Общества с ограниченной ответственностью могут
создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных
уставом общества.

Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) –
это сумма нераспредёленной прибыли или непокрытого убытка организации.

Величина нераспредёленной прибыли (непокрытого
убытка) отчётного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчётного
периода, то есть прибыли (убытку) после налогообложения.

3.2 Заёмные источники формирования
имущества организации

Заёмный капитал состоит из долгосрочных и
краткосрочных обязательств.

К долгосрочным обязательствам относят:

–             
заёмные средства,

–             
отложенные налоговые обязательства,

–             
оценочные обязательства,

–             
прочие обязательства.

Заёмные средства – это долгосрочные (на срок
более 12 мес.) кредиты и займы, полученные организацией.

Кредиты – это суммы полученных банковских ссуд
(краткосрочных и долгосрочных кредитов). По кредитному договору банк или иная
кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства
(кредит) заёмщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заёмщик
обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Кредиты характеризуются тем, что:

–             
они выдаются в денежной форме;

–             
по ним устанавливается срок погашения;

–             
взимается вознаграждение за пользование этими
средствами (кредит выдается под определенный процент);

–             
должны быть обязательно возвращены;

–             
должны быть обеспечены.

Займы – долги организации юридическим и
физическим лицам. По договору займа одна сторона (займодавец) передает в
собственность другой стороне (заёмщику) деньги или другие вещи, определенные
родовыми признаками, а заёмщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму
денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же
рода и качества.

К займам относятся как выпущенные организацией
облигации, так и выпущенные и проданные предприятием акции.

Займы могут предоставляться юридическими и
физическими лицами:

–             
в виде денег или вещей;

–             
на определенный срок;

–             
под определенный процент либо без уплаты процентов
за пользование займом;

–             
на условиях возвратности;

–             
под залог или без залога имущества.

Отложенное налоговое обязательство – часть
отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на
прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчётных
периодах. Формируется в случае возникновения налогооблагаемых временных разниц
(расходы в бухгалтерском учёте меньше, чем в налоговом учёте).

Отложенный налоговый актив – часть отложенного
налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль,
подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчётных
периодах.

Оценочные обязательства – это обязательства, взятые
на себя компанией, по которым нельзя точно определить срок исполнения и (или)
величину.

Оценочное обязательство признается в
бухгалтерском учёте при одновременном соблюдении следующих условий:

а) у организации существует обязанность,
явившаяся следствием прошлых событий её хозяйственной жизни, исполнения которой
организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения
в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если
в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов,
более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

б) вероятно уменьшение экономических выгод
организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;

в) величина оценочного обязательства может
быть обоснованно оценена.

Оценочные обязательства отражаются на счете учёта
резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в
зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на
расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в
стоимость актива.

Примерами оценочных обязательств являются:

–             
обязательства в связи с реструктуризацией;

–             
обязательства по заведомо убыточным договорам;

–             
обязательства по охране окружающей среды (например,
обязательства по восстановлению окружающей среды после завершения добычи
полезных ископаемых);

–             
обязательства по выданным гарантиям,
поручительствам и прочим обеспечениям в пользу третьих лиц, сроки исполнения по
которым еще не наступили;

–             
обязательства по гарантийным обязательствам в связи
с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг с гарантией;

–             
обязательства по незаконченным на отчетную дату
судебным разбирательствам и пр.

Прочие обязательства – это обязательства
организации, срок погашения которых превышает 12 мес.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства
должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения
(погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства
представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не
более 12 мес. после отчётной даты или продолжительности операционного цикла,
если он превышает 12 мес. Все остальные активы и обязательства представляются
как долгосрочные.

К краткосрочным обязательствам относят:

–             
заёмные средства,

–             
кредиторскую задолженность,

–             
доходы будущих периодов,

–             
оценочные обязательства,

–             
прочие обязательства.

Заёмные средства – это кредиты и займы,
полученные организацией на срок не более года. Организация может получить заёмные
средства в денежной форме, натуральной форме, в форме отсрочки оплаты долга,
возникающего из другого договора.

В соответствии с установленной в организации заёмщика
учётной политикой заёмщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности
в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заёмные средства,
срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 мес., до
истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

Расходами, связанными с выполнением
обязательств по полученным займам и кредитам (далее – расходы по займам),
являются:

–             
проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу
(кредитору);

–             
дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

–             
суммы, уплачиваемые за информационные и
консультационные услуги;

–             
суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа
(кредитного договора);

–             
иные расходы, непосредственно связанные с
получением займов (кредитов).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу
(кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих
условий:

–             
расходы по приобретению, сооружению и (или)
изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учёте;

–             
расходы по займам, связанные с приобретением,
сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в
бухгалтерском учёте;

–             
начаты работы по приобретению, сооружению и (или)
изготовлению инвестиционного актива.

В бухгалтерской отчётности организации
подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

–             
о наличии и изменении величины обязательств по займам
(кредитам);

–             
о суммах процентов, причитающихся к оплате
заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных
активов;

–             
о суммах расходов по займам, включенных в прочие
расходы;

–             
о величине, видах, сроках погашения выданных
векселей, выпущенных и проданных облигаций; о сроках погашения займов
(кредитов);

–             
о суммах дохода от временного использования средств
полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных
финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам,
связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного
актива;

–             
о суммах, включенных в стоимость инвестиционного
актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам,
взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением
инвестиционного актива.

Кредиторская задолженность – это долги
организации другим юридическим и физическим лицам: поставщикам и подрядчикам –
за полученные, но не оплаченные материальные ценности и услуги; покупателям –
по полученным от них авансам.

Кредиторы – это юридические и физические лица,
средства которых временно находятся у предприятия. В частности, предприятие
может быть должно (помимо кредитов и займов):

–             
поставщикам и подрядчикам за полученные от них
материалы, за выполненные ими работы, оказанные услуги, оплата которых нами не
произведена;

–             
им же по полученным от них авансам;

–             
бюджету и внебюджетным организациям по начисленным,
но еще не перечисленным налогам и другим платежам;

–             
работникам организации по оплате труда;

–             
учредителям по выплате дивидендов;

–             
подотчётным лицам по перерасходу сумм, выданных под
отчёт;

–             
другим кредиторам по различным видам причитающейся
с пас задолженности.

Доходы будущих периодов – это доходы будущих
периодов, полученные в отчётном периоде, по относящиеся к следующим отчётным
периодам.

Например, к доходам будущих периодов можно
отнести:

–             
Арендную плату. Договор аренды может
предусматривать внесение платы наперед за определенное время. Отложенным
доходом может быть признан и залог, который уплачивается в начале аренды, но
идет в зачет за её последний месяц.

–             
Авансовые проплаты – средства, перечисленные по
договору за товары или услуги, еще не предоставленные покупателю (наперед) в
счет последующих расчётов (в случае, если аванс внесен более, чем на 1 учётный
период наперёд).

–             
Подписка (предоплата) на периодические издания.

–             
Продажа билетов на различные мероприятия,
представления, действа.

–             
Выручка от абонементов и долгосрочных обязательств,
например, доход от перевозки пассажиров, купивших «проездной» сразу на квартал
или на год, абонентская плата за услуги связи и др.

–             
Безвозмездные поступления, предусматриваемые
договором дарения. Если рассмотреть этот актив как долгосрочный, который будет «работать»
на фирму в течение нескольких лет, то его совершенно законно можно
рассматривать как отложенную прибыль. Сюда же можно отнести и получаемые
гранты.

–             
Средства из бюджета, полученные на покрытие затрат.

–             
Средства, выделенные на определённые цели, не
использованные полностью.

–             
При лизинге – разница между суммой оплат по лизингу
и самой стоимости имущества, отданного в лизинг (оно должно быть на балансе
получателя имущества).

–             
Вероятный возврат предыдущих недостач. Если была
понесена потеря, то она может быть безвозвратной (когда не установлено виновное
лицо) либо её можно отнести к дебиторской задолженности (когда сумму планируют
взыскать с материально ответственного лица). Во втором случае оплата такой
недостачи также может быть сочтена доходами будущих периодов.

–             
Лизинговая разница. Если компания является
лизингодателем, то разница между стоимостью имущества, отданного в лизинг, и
суммарной величиной лизинговых платежей тоже признается доходами будущих
периодов. В данном случае не имеет значения, что имущество уже на балансе
лизингополучателя.

Прочие доходы организации за отчётный период,
которые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта не зачисляются на счет
прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчётности обособленно.

В составе доходов будущих периодов отражаются
следующие суммы:

– суммы бюджетных средств на финансирование
капитальных расходов

– суммы бюджетных средств на финансирование
текущих расходов – в периоды признания расходов, на финансирование которых они
предоставлены.

– разница между общей суммой лизинговых
платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

Оценочные обязательства – это суммы оценочных
обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 мес.

Оценочные обязательства признаются:

– в связи с предстоящей реструктуризацией
деятельности организации;

– в связи с выявлением убыточности
заключенного организацией договора в случае, если условиями этого договора
предусмотрены штрафные санкции за его расторжение;

– в связи с допущенными организацией
нарушениями законодательства, влекущими наложение штрафов;

– в связи с участием организации в судебном
разбирательстве, если у организации есть основания считать, что судебное
решение будет принято не в её пользу, и может обоснованно оценить сумму
возмещения, которую ей придется заплатить истцу;

– в связи с предстоящими выплатами отпускных
работникам;

– в связи с предстоящими выплатами работникам,
но итогам года либо за выслугу лет (если такие выплаты предусмотрены
коллективными или трудовыми договорами);

– в связи с наличием обязательств организации
по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции.

К прочим обязательствам относятся
обязательства организации, не рассмотренные выше, срок погашения которых не
превышает 12 мес.

В составе прочих краткосрочных обязательств
могут отражаться:

– целевое финансирование, полученное
организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по
передаче им построенного объекта в течение 12 мес. после отчётной даты;

– суммы НДС, принятые к вычету при
перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет
при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате
перечисленного аванса;

– фонды специального назначения на
финансирование текущих расходов.

Долгосрочные обязательства показываются в
разделе 4, а краткосрочные – в разделе 5 пассива бухгалтерского баланса.

В бухгалтерском учёте существует правило:
сумма всего имущества организации в денежном выражении на определенную дату
равна сумме источников образования имущества на эту же дату. Сумма активов не
может быть больше или меньше суммы пассивов. Они всегда должны быть равны.