Как исправить 84 счет прошлых лет проводки

Бухгалтерия

О том, что делать со счетом 84 в конце года, в инструкции по применению плана бухсчетов написано мало. Но отражение прибыли и ее распределение являются важнейшим этапом учета финансовых результатов.

Что учитывается на счете 84

Бухсчет 84 применяют для отражения информации о наличии и движении нераспределенных прибыли и убытка. Для понимания: убыток отражается по дебету или по кредиту 84 счета, обратимся к теоретическим основам бухгалтерского учета. Счет 84 является активно-пассивным. Его конечное и начальное сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым.

Ежегодно финансовый результат, сформированный в течение годового периода на бухсчете 99, переносится заключительной проводкой на бухсчет 84:

• прибыль — с дебета 99 в кредит 84;
• убыток — с кредита 99 в дебет 84.

Из вышесказанного делаем вывод, откуда убыток на 84 счете: это либо отрицательный финансовый результат текущего года, либо непокрытый отрицательный финансовый результат прошлых лет. Остаток на конец периода (сальдо) показывает накопленную сумму нераспределенной прибыли прошлых периодов (кредитовое) или непокрытого убытка (дебетовое).

Может пригодиться: активные и пассивные счета бухгалтерского учета и как с ними работать

Как счет 84 влияет на бухгалтерскую отчетность

Положение по ведению бухучета и бухотчетности в РФ (Приказ Минфина № 34н от 29.07.1998) говорит нам, куда нужно деть сумму с 84 счета после окончания года при составлении отчетности. Остаток бухсчета 84 при составлении бухгалтерского баланса отражается в разделе III «Капитал и резервы» по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если есть непокрытый отрицательный финансовый результат (дебетовое сальдо на 84 бухсчете), то его сумма отражается в круглых скобках.

Субсчета и аналитический учет сч. 84

Инструкция к Плану счетов бухучета (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000) предписывает обеспечить аналитический учет в бухгалтерских регистрах счета 84 настолько, чтобы имелась возможность увидеть, как сам факт получения финансового результата, так и получить информацию о распределении прибыли или покрытии убытка.

Рекомендуется открывать субсчета:

• 84.01 — прибыль, которая подлежит распределению;
• 84.02 — убыток, который подлежит покрытию.

Закрытие счета 84 в конце года

Перед формированием бухгалтерской отчетности 31 декабря производится реформация баланса. Закрытию подлежат бухгалтерские счета: 90, 91 и 99. Среди них не указан рассматриваемый нами бухсчет, следовательно, закрытие его на конец года не предусмотрено. А вот накопленное сальдо бухсчета 99 при реформации баланса 31 декабря переносится на 84:

Операция	Дебет	Кредит
Отражена чистая прибыль текущего периода при реформации баланса	99.01	84.01
Отражен чистый убыток текущего периода при реформации баланса	84.02	99.01

Как понять прибыль или убыток на 84 счете — посмотреть на сальдо на конец периода:

• кредитовое сальдо — нераспределенная прибыль;
• дебетовое сальдо — непокрытый убыток.

Учет списания нераспределенного финансового результата: проводки

Полученная по результатам финансового года прибыль либо остается в распоряжении организации, либо распределяется на:

• выплату дивидендов;
• увеличение уставного капитала;
• формирование резервного капитала.

Решение, куда убрать прибыль с 84 счета, принимают собственники организации. Проводки будут следующими:

Операция	Дебет	Кредит
Принято решение о выплате дивидендов собственникам (акционерам)	84.01	75.02
Увеличен уставный капитал	84.01	80.01
Сформирован резервный фонд	84.01	82.02

Подробнее: все об учете дивидендов

Полученный за год отрицательный финансовый результат компания вправе списать при помощи уменьшения прибыли прошлых лет, резервного фонда или добавочного капитала, сформировав проводки:

Операция	Дебет	Кредит
Уменьшен убыток прошлых лет за счет полученного дохода текущего периода или покрыт отрицательный финансовый результат текущего периода прибылью прошлых лет	84.01	84.02
Проводка, если организация покрывает убыток за счет резервного капитала	82.02	84.02
Уменьшен отрицательный финансовый результат путем списания ранее сформированного добавочного капитала	83.09	84.02

Исправляем ошибки прошлых лет

Бухсчет 84 применяется при формировании проводок по исправлению ошибок прошлых финансовых периодов, за счет чего уменьшается 84 счет или, напротив, увеличивается.

Если отчетность утверждена, то в неё нельзя вносить изменения. Все существенные ошибки, обнаруженные в прошлых периодах, исправляются в текущем. Исправительные проводки формируются в корреспонденции с бухсчетом 84. Исправления учитываются при составлении отчетности текущего года ретроспективным пересчетом. В пояснениях к отчетности следует отразить причины внесения изменений в данные прошлых периодов.

Пример проводок при исправлении существенных ошибок прошлых лет

Операция	Дебет	Кредит
Аннулирована сумма повторно принятых расходов по ремонту помещения	60	84
Доначислена амортизация, не принятая в расходы в прошлом периоде	84	02

Подробнее: все о дате утверждения отчетности госучреждения

Об авторе статьи

Котова Алла Николаевна

Главный бухгалтер

В 2003 году закончила ВЗФЭИ по специальности Финансовый менеджмент факультета Финансы и кредит. С 2008 года работаю в должности главного бухгалтера. Являюсь обладателем сертификата ДипИФР-Рус.

Другие статьи автора на gosuchetnik.ru

Вместе с эти материалом часто ищут:

Нераспределенная прибыль — счет 84 используется для ее отражения как итога финансовой деятельности компании. Данные на счете нераспределенной прибыли показывают, насколько эффективно работала фирма с момента ее основания. В статье пойдет речь о счете 84 и его особенностях.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Следствием коммерческой деятельности компании может стать или прибыль (если доходы превышают расходы), или убыток (в обратной ситуации). Для отражения и накопления данных о финрезультате в бухучете принято использовать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Указанный счет содержит сведения о чистой итоговой сумме, накопленной фирмой на конец соответствующего отчетного периода. Иначе говоря, на счете 84 отражается не только чистая прибыль (ЧП), образовавшаяся в текущем периоде, но вместе с ней и нераспределенная прибыль прошлых лет (НП) или непокрытый убыток (НУ).

ВНИМАНИЕ! ЧП за прошедший год показывается по строке 2400 отчета о финансовых результатах (далее — отчет). Сальдо НП или НУ за вычетом дивидендов можно увидеть в строке 1370 баланса.

В путеводителепо налогам от КонсультантПлюс вы найдете пошаговую инструкцию заполнения строки 1370 бухгалтерского баланса. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Как рассчитывается ЧП компании, см. в статье «Как рассчитать чистую прибыль (формула расчета)?».

Размер НП за прошлые годы указывается кредитовым оборотом счета 84. В обстоятельствах, когда компания в текущем году получила НУ, компания компенсирует его за счет нераспределенной прибыли, оставшейся с прошлых лет. Если компания не имела НП или НУ в предыдущие годы, финансовый результат, указываемый в строке 1370 баланса (с учетом выплаты дивидендов), будет равен ЧП из отчета.

О нюансах отражения в балансе нераспределенной прибыли читайте в материале «Нераспределенная прибыль в балансе (нюансы)».

Нераспределенная прибыль: проводки

Операции, проводимые по счету 84 и необходимые для учета нераспределенной прибыли, непокрытого убытка, совершаются по итогам года. НП отражается кредитовым оборотом, а НУ — дебетовым. В обоих случаях — по счету 84 в корреспонденции со счетом 99. На последнем, кстати, финансовый результат выводится на протяжении всего года.

В связи с этим напомним, что бухгалтер должен по окончании каждого месяца выполнить закрывающие проводки следующего содержания:

Дт	Кт	Описание операции
90.9	99	Учитывается прибыль от основной деятельности

Или:

99

90.9

Учитывается убыток, образовавшийся от основной деятельности

Или:

91.9

99

Учитывается прибыль, полученная от прочей деятельности

Или:

99

91.9

Учитывается убыток, образовавшийся от прочей деятельности

Когда год закончится и балансовые счета будут закрыты, конечное сальдо счета 99 следует перенести на счет нераспределенной прибыли проводкой:

Дт	Кт	Описание операции
99	84	Учитывается ЧП компании

Или

84

99

Учитывается убыток компании

В результате проводок на начало следующего года счет 99 должен быть обнулен. Данное последовательное закрытие счетов со списанием нераспределенной прибыли на счет 84 и выявлением итога называется реформацией баланса.

Распоряжение нераспределенной прибылью прошлых лет

Получаемая компанией прибыль может распределяться исключительно по распоряжению собственников компании. Эта норма предусмотрена законами «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ и «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ.

Но есть и некие рамки распределения, устанавливающие, что при образовании по итогам года у компании НП ее разрешается направить на следующие цели:

• выдачу дивидендов;
• погашение ранее образовавшихся убытков;
• на счет 84 для накопления прибыли с целью ее дальнейшего использования;
• формирование резервного капитала;
• увеличение уставного капитала;
• другие цели, установленные законами № 14-ФЗ и № 208-ФЗ.

Например, руководство компании вправе поощрить сотрудников из распределенной прибыли. Как правильно учесть такие выплаты, узнайте в материале от «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Направление НП на вышеперечисленные цели сопровождается соответствующими проводками в бухгалтерском учете:

НП текущего года направлена:	Дт	Кт
На начисление дивидендов	84	75
Формирование резервного капитала	84	82
Увеличение уставного капитала	84	80

В обстоятельствах, когда компания принимает решение направить нераспределенную прибыль на счете 84 на компенсацию убытков прошлых лет, необходимо оформить проводку между внутренними субсчетами. Иначе говоря, сделать внутреннюю проводку.

Когда компания по итогам года получает убыток, погасить его разрешается из следующих ресурсов:

• резервного капитала;
• НП прошлых лет;
• уставного капитала (после изменения в уставе);
• целевых средств, принадлежащих учредителям.

В данном случае требуется выполнить следующие проводки:

Если убыток гасится за счет:	Дт	Кт
Резервного капитала	82	84
Целевых средств учредителей	75	84
Уставного капитала	80	84

Кроме того, компания имеет возможность существенно снизить убыток, образовавшийся в текущем периоде, за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. В компании, решившей поступить таким образом, бухгалтер сделает внутреннюю запись по счету 84.

Итоги

Нераспределенная прибыль — это ЧП после уплаты налогов, не направленная на дивиденды, выплачиваемые учредителям компании. В балансе отражается НП за все время деятельности компании.

НП представляет собой долю собственного капитала компании. Она может быть направлена по распоряжению собственников на цели, предусмотренные законами № 14-ФЗ и № 208-ФЗ.

Статья подготовлена порталом buhonline.ru

Пени и штрафы

Штрафы и пени (вне зависимости от налога и периода, за который они начислены) нужно отражать по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68. Дата проводки будет совпадать с датой решения по проверке.

В налоговом учете такие суммы нельзя принять к расходам — об этом прямо говорится в подпункте 2 статьи 270 НК РФ. Соответственно, разница между налоговым и бухгалтерским учетом не возникает.

Пример 1

В июле 2011 года инспекторы приняли решение по проверке, в соответствии с которым оштрафовали предприятие по статье 122 НК РФ за неуплату НДС в 2009 году. Размер штрафа составил 5 000 руб. Кроме того, ревизоры начислили пени в сумме 1 250 руб.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

По итогам проверки бухгалтер сделал проводки в июле 2011 года:

ДЕБЕТ 99 «пени и санкции» КРЕДИТ 68

– 5 000 руб. — начислен штраф за неуплату НДС;

ДЕБЕТ 99 «пени и санкции» КРЕДИТ 68

– 1 250 руб. — начислены пени.

Доначисленные налоги

Налоги, начисленные инспекторами при проверке, это, по сути, обнаруженные ошибки. Исправлять их в бухгалтерском учете нужно в зависимости от периода, к которому они относятся.

Если это налоги за текущий год, то их нужно начислить на дату решения по проверке.

Если налоги относятся к прошлому году, а годовой баланс еще не утвержден, то доначисление нужно показать декабрем прошлого года.

Если доначисления относятся к прошлым периодам, отчетность за которые уже утверждена, то бухгалтеру предстоит разобраться, является ли сумма существенной.

Для несущественных ошибок установлено правило: их показывают на дату обнаружения (в данном случае на дату решения по проверке). Отражать несущественные ошибки следует как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, по дебету счета 91 (в случае налога на прибыль — по дебету счета 99).

Что касается существенных ошибок, то их следует показать по дебету счета 84 и пересчитать сравнительные показатели прошлых лет в отчетности за текущий период. Таково требование ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

Кроме того, для разных налогов существуют свои тонкости учета. Рассмотрим в отдельности каждый из них.

Налог на прибыль

Причин, по которым проверяющие доначисляют налог на прибыль, всего две: либо занижены доходы, либо завышены расходы. Соответственно, по итогам ревизии бухгалтеру нужно исправить ситуацию: аннулировать «лишние» затраты или показать недостающие доходы.

При корректировке расходов надо иметь в виду следующее. Поскольку затраты занижены в прошлом налоговом периоде, то никаких исправлений в налоговом учете текущего года делать не нужно. Подавать уточненную декларацию также не требуется, ведь инспекторы и без того начислили дополнительную сумму налога и отразили ее в карточке расчетов с бюджетом.

Иногда расходы, не принятые в налоговом учете, нужно аннулировать и в бухгалтерском учете (например, при неверном начислении амортизации основных средств). Тогда в бухучете текущего периода необходимо показать прибыль прошлых лет. Из-за этого образуется постоянная отрицательная разница, которая порождает постоянный налоговый актив (ПНА).

Чаще затраты, аннулированные в налоговом учете, можно сохранить в бухгалтерском учете. В частности, это относится к суммам, перечисленным на счета сомнительных контрагентов, которых ревизоры посчитали «однодневками». В этом случае в бухучете текущего периода корректировок не будет.

Пример 2

В 2011 году в организации прошла выездная проверка. В решении по ее итогам говорится, что в 2010 году организация перевела на счета сомнительных поставщиков 300 000 руб. Данная сумма исключена из состава расходов, а доначисленный налог на прибыль составил 60 000 руб.(300 000 руб. х 20%). Кроме того, в 2009 году и в налоговом и в бухгалтерском учете компания завысила амортизацию основных средств на 70 000 руб. В связи с этим инспекторы доначислили налог на прибыль в размере 14 000 руб.(70 000 руб. х 20%).

Бухгалтер установил, что данные суммы являются несущественными.

В регистрах за 2011 год появились проводки:

ДЕБЕТ 99 субсчет «убытки прошлых лет» КРЕДИТ 68

– 60 000 руб. — доначислен налога прибыль за 2010 год по итогам проверки;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91

– 70 000 руб. — отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

ДЕБЕТ 99 субсчет «условный расход по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68

– 14 000 руб. (70 000 руб. х 20%) — отражен условный расход по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99 субсчет «ПНА»

– 14 000 руб. (70 000 руб. х 20%) — отражен постоянный налоговый актив;

ДЕБЕТ 99 субсчет «убытки прошлых лет» КРЕДИТ 68

– 14 000 руб. — доначислен налог на прибыль за 2009 год по итогам проверки;

Корректировать доходы прошлых периодов следует по тем же правилам, что и расходы. Так, в налоговом учете текущего периода никаких исправлений делать не надо (равно как и подавать «уточненку»).

Если в бухгалтерском учете доходы тоже занижены, то в текущем периоде необходимо отразить прибыль прошлых лет и показать постоянный налоговый актив. Если в бухучете доходы сформированы правильно, то в текущем периоде корректировок не будет (см. таблицу). 

Корректировки и проводки по налогу на прибыль

Причина доначисления налога на прибыль	Корректировки в учете текущего периода	Проводка по ПБУ 18/02
Расходы прошлого налогового периода не приняты в НУ, сохранены в БУ		Дебет	Кредит	Содержание
Расходы прошлого налогового периода не приняты ни в НУ, ни в БУ	В БУ показана прибыль прошлых лет и условный расход по налогу на прибыль	68	99	Отражен ПНА
Доходы прошлого налогового периода занижены в НУ, но учтены в БУ		—	—
Доходы прошлого налогового периода занижены и в НУ и в БУ	В БУ показана прибыль прошлых лет и условный расход по налогу на прибыль	68	99	Отражен ПНА

Налог на добавленную стоимость

В Налоговом кодексе нет четкого ответа на вопрос, можно ли включить в расходы при налогообложении прибыли сумму НДС, доначисленную по результатам проверки.

По версии чиновников, включить сумму НДС в расходы можно только в одном случае — если компания ошибочно приняла к вычету сумму, которую следовало включить в первоначальную стоимость товаров (работ, услуг) на основании статьи 170 НК РФ. После того, как ревизоры аннулируют такой вычет, бухгалтер может списать его на затраты при условии, что стоимость товаров, работ или услуг учтена при расчете налога на прибыль (подобный вывод можно сделать из письма Минфина России от 07.06.08 № 03-07-11/222).

В любых других ситуациях инспекторы не разрешают относить к расходам доначисленный НДС. В качестве аргумента ссылаются на подпункт 19 статьи 270 НК РФ. В нем говорится, что не допустимо принимать к затратам налог, предъявленным покупателю.

Однако существует и другое мнение. Согласно ему НДС, как и любой другой налог, относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. А такие суммы уменьшают налогооблагаемую прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). В арбитражной практике есть примеры, когда судьи поддержали данный подход (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.08.09 № А32-5096/2007-12/27).

Если организация все же займет осторожную позицию и не станет включать доначисленный НДС в «налоговые» затраты, в бухучете придется отразить постоянное налоговое обязательство.

Пример 3

Работники ИФНС провели проверку и аннулировали вычет НДС, принятый в прошлом налоговом периоде в размере 150 000 руб. (сумма является несущественной). При этом налог нельзя учесть в стоимости товаров, работ или услуг. Бухгалтер не стал включать доначисленный НДС в расходы для целей налогообложения прибыли.

В бухучете появились проводки:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68

– 150 000 руб. — доначислен НДС;

ДЕБЕТ 99 субсчет «ПНО» КРЕДИТ 68

– 30 000 руб. (150 000 руб. х 20%) — отражено ПНО.

Налог на имущество, транспортный и земельный налоги

Суммы недоимки по налогу на имущество, транспортному или земельному налогу, выявленные при проверке, уменьшают облагаемую базу по прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Случается, что ревизоры сами отражают это в решении. Но чаще формировать затраты и пересчитывать облагаемую базу приходится бухгалтерам.

Проще всего включить доначисленные суммы в расходы текущего налогового периода. В бухучете их также следует показать в издержках текущего года на дату решения по проверке. Разницы между налоговым и бухгалтерским учетом здесь не будет.

Пример 4

Выездная проверка показала, что организация в 2010 году занизила налог на имущество в размере 55 000 руб. и транспортный налог в размере 23 000 руб.

Бухгалтер списал доначисления в расходы в налоговом учете и сделал проводки:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68

– 55 000 руб. — доначислен налог на имущество за 2010 год;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68

– 23 000 руб. — доначислен транспортный налог за 2010 год.

Если организация собирается оспорить решение по проверке

В случае, когда компания не согласна с решением по проверке, она вправе обжаловать его в арбитражном суде. Должен ли бухгалтер отразить в учете доначисления, пени и штрафы, не дожидаясь исхода судебного процесса?

Некоторые специалисты считают, что должен. А потом, если арбитраж встанет на сторону налогоплательщика, сделанные ранее корректировки и проводки можно сторнировать.

Однако мы полагаем, что вплоть до вынесения окончательного вердикта никаких исправлений делать не нужно, так как они сильно осложнят учет. Тем более что суды разных инстанций, вероятно, будут приходить к противоположным выводам. В этом случае бухгалтеру пришлось бы несколько раз вносить и отменять корректировки. Добавим, что не следует забывать и о требованиях ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Согласно им необходимо оценить вероятность судебного решения, отрицательного для предприятия. Если вероятность велика, то в бухучете нужно сформировать оценочное обязательство по дебету счета 91 и кредиту счета 96 (подробнее об этом читайте в статье «Когда и как применять новое ПБУ об условных и оценочных обязательствах и условных активах»).

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.