Как исправить налоговый период в платежном поручении

Внимание! С 1 января 2023 года налоги уплачиваются с единого налогового счета. Если вы решили перечислять налоги с помощью ЕНП и уведомления, то смотрите вот этот образец платежки. Если в течение 2023 года вы  решили воспользоваться старым порядком уплаты налогов, то есть перечислять их отдельными платежными поручениями, без уведомления, то переходите к этому образцу.

Ошибка в поле 107 «Налоговый период» не приводит к неуплате налога в бюджет. Чтобы направить платеж по назначению, достаточно заявления о его уточнении. Опишите ошибку, укажите верный налоговый период и приложите копию платежного поручения. Претензий и пеней быть не должно. Это следует из письма ФНС от 26.10.2016 № БС-4-11/20365.

Готовый для заполнения бланк заявления на уточнение налогового периода в платежке есть в КонсультантПлюс. Вы можете скачать его, получив бесплатный пробный доступ.

Все особенности заполнения поля 107 – в нашей статье «Указываем налоговый период в платежном поручении».

Ответ на вопрос, вынесенный в заголовок, неоднозначен и зависит от того, что это за ошибка, и какие последствия она повлекла.

По общему правилу (п. 7 ст. 45 НК РФ) плательщику, обнаружившему ошибку в оформлении поручения на перечисление налога, сбора, страховых вносов, пеней, штрафа нужно уточнить платеж, обратившись с заявлением в налоговый орган. Сделать это можно при выполнении двух базовых условий, предусмотренных указанной нормой:

• допущенная ошибка не повлекла неперечисление налога (сбора, страховых взносов) в бюджетную систему РФ;

• с даты перечисления платежа прошло не более трех лет.

Пользуясь названной возможностью можно уточнить практически любой реквизит платежного поручения: основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика, счет Федерального казначейства (п. 7 ст. 45 НК РФ, письмо Минфина России от 26.11.2019 № 03-02-08/91592).

Так, например, с 1 октября 2021 г. вступили в силу положения приказа Минфина от 14.09.2020 № 199н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 2013 г. № 107н «Об утверждении правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации» и произошли изменения в порядке заполнения реквизитов платежных поручений. Например, поле 106 «Основание платежа» больше не может принимать значения «ТР», «ПР», «АП» и «АР». В случае погашения задолженности по таким основаниям в поле 106 указывается значение «ЗД», а в поле 108 в номере документа первые два знака обозначают вид документа, например:

– «ТР0000000000000» – номер требования налогового органа об уплате налога (сбора, страховых взносов);

– «ПР0000000000000» – номер решения о приостановлении взыскания;

– «АП0000000000000» – номер решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

– «АР0000000000000» – номер исполнительного документа (исполнительного производства).

Вместо нулей указывается номер соответствующего документа, причем, значение и количество знаков в нем должны четко соответствовать указанным в соответствующем требовании, решении или исполнительном документе (см. письмо ФНС России от 20.09.2021 № КЧ-4-8/13355@).

В случае добровольного погашения задолженности по налоговым платежам при отсутствии документа взыскания и указания в поле 106 значения основания платежа «ЗД», в поле 108 указывается значение «0».

Если налогоплательщик запутался в новых правилах и допустил ошибку, платеж можно беспрепятственно уточнить.

То же касается и ошибки, скажем, в КБК. Даже если указанный при платеже код бюджетной классификации соответствует иному виду платежа, но также администрируемому налоговым органами. Например, если при уплате пеней по налогу на имущество организаций ошибочно указали КБК, соответствующий взносам на обязательное пенсионное страхование, уточнение возможно. Как поясняет ВС РФ (Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 23.12.2020 № 88-КАД20-1-К8) указание КБК необходимо для правильного распределения уплаченных налогоплательщиками средств между бюджетами и соответствует критерию принадлежности платежа, при этом неверное указание налогоплательщиком КБК в платежном поручении на перечисление налога не является основанием считать его не исполнившим или ненадлежаще исполнившим обязанность по уплате налога. Исполнение обязанности по уплате налогов не может зависеть от правильности указания кода бюджетной классификации в платежном поручении.

Ошибка в реквизите «ОКТМО» также зачастую грозит неверным определением принадлежности платежа, но, по сути, значима она только, если платеж зачисляется в доходы регионального или местного бюджетов. Согласно разделу 1 Порядка организации работы налоговых органов с невыясненными платежами Приказа ФНС России от 25.07.2017 № ММВ-7-22/579@ «Об утверждении порядка работы налоговых органов с невыясненными платежами» (далее – порядок) коды ОКТМО, указанные в расчетных документах на уплату федеральных налогов (сборов), в полном объеме подлежащих зачислению в доходы федерального бюджета в соответствии с бюджетным законодательством, не используются органами федерального казначейства при межбюджетном регулировании поступающих доходов. В связи с этим неверно указанные коды ОКТМО в таких расчетных документах не требуют дополнительного уточнения (абз. 15 разд. 1 порядка). Однако, если налогоплательщику так спокойнее, можно обратиться в налоговый орган с целью уточнения платежа и в этом случае. Отказа не последует.

С начала 2021 г. в общий ряд встали правила уточнения платежа в части суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (см. новую редакцию п. 9 ст. 45 НК РФ) при том, что раньше уточнение такого платежа не производилось в случае, если по сообщению территориального органа ПФР сведения об этой сумме уже были учтены на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица в системе обязательного пенсионного страхования.

Порядок взаимодействия с налоговым органом

Для решения вопроса об уточнении платежа налогоплательщику нужно обратиться с заявлением в налоговый орган.

Обратите внимание: даже если платеж за него внесло иное лицо, действия, связанные с уточнением платежа, предпринимает именно налогоплательщик, а не тот, кто произвел оплату, как следует из формулировок п. 7 ст. 45 НК РФ. Кстати, правила заполнения платежного поручения при внесении налогового платежа за иное лицо имеют особенности, и плательщики часто допускают ошибки, над исправлением которых впоследствии приходится немало потрудиться. Лучше заранее ознакомиться с правилами указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в бюджетную систему РФ за иное лицо и разъяснениями ФНС России, представленными на ее официальном сайте.

Заявление формируется в произвольной форме. Главное, четко обозначить, в чем была ошибка, и как именно необходимо ее исправить. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие уплату соответствующего налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации.

Способов подать заявление три:

• представить на бумажном носителе непосредственно в налоговый орган или по почте;

• представить в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи;

• разместить через личный кабинет налогоплательщика.

Согласно положениям НК РФ (п. 7 ст. 45) адресоваться нужно в налоговый орган по месту учета, однако из информации ФНС России «Подать заявление на уточнение платежа можно в любом налоговом органе» следует, что со 2 августа 2021 года при обнаружении ошибки в оформлении платежного поручения налогоплательщики-граждане могут подать заявление об уточнении платежа в налоговый орган вне зависимости от места постановки на учет. Поиск и уточнение такого платежа осуществляется в режиме налогового автомата.

Организации нужно подать заявление в инспекцию, где она состоит на учете к моменту обращения. Этот порядок един, в том числе в случае, когда стоит вопрос об уточнении платежа уже закрывшегося до даты подачи заявления обособленного подразделения, а также, если с момента оформления платежа организация сменила налоговую инспекцию. Даже если с момента ошибки предприятие пережило реорганизацию, правопреемник имеет право на уточнение платежа правопредшественника путем подачи заявления в налоговый орган по месту своего учета (абз. 2 п. 2 ст. 50 НК РФ).

На основании заявления налогоплательщика об уточнении платежа налоговый орган принимает соответствующее решение. При этом в НК РФ не обозначено, какой срок отводится на его принятие. Однако неясность устраняет раздел 1 порядка, утвержденного приказом ФНС России от 25.07.2017 № ММВ-7-22/579@: решение должно быть вынесено в течение 10 рабочих дней с даты поступления в налоговый орган указанного заявления.

Положительным оно будет лишь в случае, если уточнение платежа не повлечет за собой возникновения у налогоплательщика недоимки. Причем как поясняет ВС РФ (Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 23.12.2020 № 88-КАД20-1-К8), поскольку решение об уточнение платежа принимается на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации, то и оценка вероятности возникновения у налогоплательщика недоимки должна проводиться не на день подачи заявления об уточнении платежа, а на день фактической уплаты налога в бюджетную систему.

Тот факт, что решение об уточнении платежа выносят на день фактической уплаты налога, влечет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа. Если сам платеж был произведен без просрочки, пеня обнулится, если платежка с ошибкой была направлена в банк с опозданием, пеня уменьшится: уйдет ее начисление за время с момента платежа до дня принятия решения налоговым органом.

Пример

Налогоплательщик в платежном поручении на уплату НДС со сроком платежа до 25 октября 2021 года ошибочно указал КБК для налога на прибыль в части, зачисляемой в региональный бюджет.

Само платежное поручение было направлено в банк 27 октября 2021 года.

Выявив ошибку, налогоплательщик обратился в налоговый орган с целью уточнения платежа. Было принято положительное решение.

Налоговый орган пересчитал пени, оставив их только за 2 дня просрочки (26 и 27 октября) согласно п. 3 ст. 75 НК РФ.

В данном случае при пересчете пеней налоговый орган ориентировался на сроки уплаты НДС, а не налога на прибыль, поскольку воля налогоплательщика была направлена на уплату именно НДС, а КБК для налога на прибыль был указан ошибочно. 

О принятом решении об уточнении платежа налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика в течение пяти рабочих дней со дня его принятия. При этом направление извещений осуществляется в электронном виде для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ИП), представляющих отчетность по телекоммуникационным каналам связи, – по телекоммуникационным каналам связи; в иных случаях для юридических лиц, ИП и физических лиц – выгружаются в Личный кабинет налогоплательщика при его наличии, в случае его отсутствия направляются по почте (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 45 НК РФ, раздел 1 порядка, утвержденного приказом ФНС России от 25.07.2017 № ММВ-7-22/579@). 

Может ли налогоплательщик впоследствии передумать и попросить уточнить этот же платеж еще раз? Формально НК РФ запрета не содержит, однако добиться желаемого вряд ли удастся. В подобном обращении налоговый орган и суд, скорее всего, увидят попытку манипулирования. Так, налогоплательщик, не получив от инспекции положительного решения о повторном уточнении платежа, обратился в суд с требованием о признании незаконным бездействия налогового органа, обязанного принять решение по заявлениям. Однако понимания у суда не нашел (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30.04.2019 № Ф08-2909/2019 по делу № А32-18312/2018). Суд счел, что с учетом конституционно-правового принципа однократности налогообложения, решение об уточнении платежа или об отказе в уточнении платежей принимается налоговым органом на основании заявления налогоплательщика (налогового агента) один раз. Реализовав правомочие на уточнение платежа в первоначальных заявлениях, общество не может неоднократно менять назначение платежа в счет исполнения налоговых обязательств с целью создания разных правовых последствий.

Когда уточнение платежа невозможно?

В силу прямого указания п. 7 ст. 45 НК РФ уточнение платежа невозможно, если с момента уплаты прошло более трех лет или, если ошибка в платежке повлекла неперечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.

Как следует из ст. 6 Бюджетного Кодекса РФ, бюджетная система Российской Федерации – это совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Наряду с этим пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ предполагает, что в случае неправильного указания в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, обязанность по уплате налога не признается исполненной.

Но в п. 7 ст. 45 НК РФ оговаривается, что можно уточнить платеж по реквизиту «счет Федерального казначейства».

Как же все это увязать?

Ответ прост: если ошибка в номере счета ФК, наименовании банка получателя привела к зачислению платежа не в тот бюджет бюджетной системы РФ (например, налогоплательщик ошибочно направил платеж в бюджет другого региона), уточнить платеж можно, но до момента уточнения налог (сбор, страховые взносы, пеня или штраф) будут числиться неуплаченными. Если же платеж вообще не попал ни в один бюджет бюджетной системы РФ, то уточнить платеж нельзя. В последнем случае необходимо произвести оплату повторно по верным реквизитам и просить о возврате ошибочно перечисленной суммы.

Еще одна загвоздка возникнет, если уточнить нужно не весь платеж, а лишь в части суммы. К сожалению, частичное уточнение суммы платежа, указанной в расчетном документе, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено (п. 7 ст. 45 НК РФ, Письмо ФНС России от 24.12.2019 № КЧ-4-8/26565).

В 2021 году многие налоговые агенты столкнулись именно с этой проблемой на фоне введения прогрессивной шкалы налогообложения НДФЛ. Верно применив налоговую ставку, не все обратили должное внимание на то, что НДФЛ по ставке 13 % и НДФЛ по ставке 15 % подлежат перечислению с указанием разных КБК в платежных документах. Так, для 13-процентного НДФЛ КБК при уплате организацией – налоговым агентом – 182 1 01 02010 01 1000 110, у ИП – налогового агента – 182 1 01 02010 01 1000 110; для 15-процентного НДФЛ КБК – 182 1 01 02080 01 1000 110.

Можно ли уточнить платеж, если суммы НДФЛ по разным ставкам объединены в одной платежке и направлены на один КБК, в то время как их следовало разделить на два платежа с разными КБК? Нет! Именно потому, что уточнение платежа в части не практикуется.

В означенной ситуации придется доплатить налог по тому КБК, который был упущен из виду, а сумму, излишне направленную на КБК, указанный в платежном документе, нужно просить вернуть или зачесть в счет уплаты любого налога, плательщиком которого является организация или ИП, но не в счет обязательств налогового агента по уплате НДФЛ.

Такой подход обусловлен тем, что организация или ИП выступает в роли не налогоплательщика, а налогового агента, которому запрещено за свой счет уплачивать НДФЛ за физических лиц (пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 9 ст. 226 НК РФ). Следовательно, перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, в том числе и по ошибке, не является уплатой НДФЛ (письмо ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@, письмо УФНС России по г. Москве от 27.10.2020 № 19-19/164537@).

«Такском» — один из крупнейших разработчиков сервисов для бизнеса в России. Компания является первым оператором электронной отчетности и основоположником обмена электронными документами в стране.

20 лет «Такском» помогает организациям наладить взаимодействие с государством и контрагентами, а также упростить и ускорить внутренние бизнес-процессы:

— удаленная сдача отчетности в госорганы, в том числе решения 1С;

— оформление и получение электронных подписей;

— подключение и обслуживание онлайн-касс, а также услуги ОФД;

— надежный, выгодный и удобный переход на электронный документооборот;

— решения для маркировки и прослеживаемости товаров;

— проверка контрагентов.

Читайте больше в базе знаний «Такском»

На сайте налоговой опубликован разбор распространённых ошибок при подготовке уведомлений об исчисленных суммах налогов и взносов. Авторы считают, что этот небольшой справочник поможет предпринимателям заполнять подобные документы правильно.

Возможно, Вы уже знаете, что после введения единого налогового платежа (ЕНП) с Нового года в некоторых случаях у налогоплательщиков возникает необходимость оформлять и предоставлять в ИФНС уведомления о рассчитанных налогах и взносах (бланк утверждён приказом ФНС от 02.11.22 № ЕД-7-8/1047@). Напоминаем, что в стандартном порядке сдавать такие уведомления следует не позже 25 числа того месяца, на который приходится срок уплаты соответствующей суммы (пункт 9 статьи 58 Налогового кодекса).

Налоговики проанализировали начавшую накапливаться практику применения новых правил и подготовили работу над популярными ошибками налогоплательщиков при написании уведомлений.

Некорректный отчётный (налоговый) период

Правильный период важен для верного установления срока уплаты налога или взноса. Кроме того, без него нельзя однозначно связать уплаченные деньги с налоговой декларацией или расчётом. Если Вы неправильно выбрали период в уведомлении (к примеру, квартал вместо месяца), то Вам пришлют сообщение с текстом «указанный отчётный период невозможен для этой обязанности».

Отметим, что в нынешнем году сдача уведомлений обязательна исключительно для тех сроков оплаты, которые истекают в этом же году. Допустим, если Вы ещё в 2022 году успели внести авансовые платежи по единому «упрощённому» налогу за 1-3 кварталы 2022 же года, то Вам уже не нужно писать уведомления за эти кварталы.

Ошибка в ОКТМО либо в КБК

Если Вы ошиблись в КБК (указали несуществующий код или такой, по которому уведомления не требуются), Вам придёт сообщение: «по КБК (такому-то) предоставление уведомления невозможно».

Тогда понадобится оформить уведомление повторно, уже с исправленными реквизитами. В том же порядке действуйте, если обнаружился неверный ОКТМО.

Прочитать подробнее о кодах ОКТМО и КБК можно в статьях «Утвердили КБК для налогов и взносов в 2023 году» и «ОКТМО в едином налоговом платеже»

Отправка уведомления после декларации или в одно время с ней

Помните, что предоставлять уведомление необходимо только в 2 случаях (пункт 9 статьи 58 Налогового кодекса):

• срок сдачи расчёта или декларации установлен позже, чем срок внесения соответствующего обязательного платежа (взноса, авансового платежа, налога, сбора)
• ни декларация, ни расчёт по данному платежу не требуется в принципе

Если Вы сдаёте обычную налоговую отчётность, то ИФНС возьмёт из неё необходимые сведения о рассчитанных суммах соответствующих платежей, поэтому уведомление в таких случаях не нужно. И если Вы всё-таки вышлете его вместе с декларацией или после неё, налоговики откажутся его принимать. Они сообщат Вам, что по данным, содержащимся в уведомлении, уже была получена декларация.

Уведомление за весь 2022 год содержит только размер последнего платежа за 2022 год или платежа за один из периодов 2023 года

Авансовая система, в которой срок самого платежа заканчивается раньше, чем срок сдачи отчёта по нему, включает в себя режим «резерва» для каждой из выплаченных до 31 декабря 2022 года сумм. То есть, что такие платежи признаются исчисленными в реально уплаченном их размере до того дня, пока в госслужбы не поступит соответствующая декларация.

Так что, если Вы внесли все необходимые «авансы» за прошлый год (допустим, по ЕСХН или упрощёнке), то Вам не нужно подавать уведомления за этот период. Если Вы по ошибке отправили уведомление за 2022 год с уменьшенным размером авансов, то Ваши платежи больше не будут считаться своевременно внесёнными, а это может привести к начислению пеней. Необходимо уточнение обязательств в декларации за 2022 год.

Особый порядок разработан для земельного и транспортного налогов, а также налога на имущество организаций. Если Вы успели внести авансовые платежи по этим налогам в ушедшем 2022 году, то должны будете выслать налоговикам уведомление, когда выплатите конечную сумму налога в текущем году. В этом документе следует прописать сумму рассчитанного налога за 2022 год за вычетом размера внесённых в прошлом году «авансов».

Неверно указаны реквизиты в платёжке-уведомлении

2023 год — переходный период, в течение которого допустимо платить налоги отдельными платёжными поручениями по конкретным КБК. Подобные платёжки можно использовать вместо уведомления. Там указываются реквизиты, при помощи которых можно безошибочно сопоставить платёжный документ с отчётом по этому виду платежей или с сообщением о рассчитанных суммах налогов. В противном случае, как сообщают инспекторы, Ваши начисления могут задвоиться.

Допустим, при уплате НДФЛ за период с 23 января по 22 февраля срок следует обозначить как «МС.02.2023» или как «28.02.2023». Если Вы вместо этого напишете «1-й кв. 2023 года» или, например, фактическую дату уплаты «18.02.2023», то налоговикам не удастся чётко установить, за какой период уплачены эти деньги.

Отметим, что 11 февраля изменился порядок заполнения платёжных поручений (читайте подробнее в статье «Февральские изменения в правилах заполнения платёжных документов»).

Уточнённое уведомление содержит неполную сумму платежа

Когда Вы повторно подаёте уведомление по тому же виду платежей и тому же сроку уплаты, такой документ сочтут уточняющим. Он послужит заменой предыдущего и не создаст дополнительных начислений. Так что в «уточнёнку» следует вписать сумму платежа полностью, а не дельту её с суммой из прошлого уведомления.

Допустим, в исходном документе Вы ошибочно написали 25 000 рублей вместо 35 000 рублей. Тогда в соответствующее поле «уточнёнки» следует ввести 35 000 рублей, то есть, сумму целиком, а не разность в 10 000 рублей.

Сдача уведомлений несколькими платежами с одинаковыми сроками и периодами

Такая ошибка характерна для фирм и ИП, предпочитающих оформлять платежи отдельными поручениями, осуществляя при этом несколько платежей с совпадающими сроками.

Допустим, фирме «Белка» начислен налог на сумму 55 000 рублей. Она перевела его в бюджет в 2 приёма: 15 000 рублей и 40 000 рублей. У «Белки» образовалось 2 поручения, где суммы написаны разные, а сроки — одинаковые. Система зачтёт как уведомление только 2-ю платёжку, которая на 40 000 рублей, а 1-й платёж тот, что на 15 000 рублей, «пропадёт в никуда». Для его восстановления потребуется подать уведомление об исчисленной сумме налога.

Необходимо помнить, что как только Вы сдадите подобное уведомление, Вам сразу понадобится начать использовать новую систему обязательных платежей (ЕНП) и далее придерживаться её, подавая аналогичные уведомления.

Читайте также Вопросы по заполнению ЕФС-1 при заключении договора ГПХ