Здравствуйте! Помогите, пожалуйста, исправить ошибку прошлого периода.
1С Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0 (3.0.89.51). ОСНО, Микропредприятие. Бух.отчетность сдается в упрощенном виде. В 2018 году п/п заключило договор лизинга на приобретение грузового автомобиля на 24 месяца. По условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя. В 2018 году учет договора лизинга в программе был отражен неверно, а именно, при поступлении документов на лизинговые платежи использовался документ «Поступление услуги», также в БУ лизинговые платежи списывались в себестоимость услуг. В НУ амортизация не начислялась,в расходы списывались только лизинговые платежи. При составлении декларации по налогу на прибыль расходы по НУ были занижены.В июле 2020 года срок договора лизинга закончился и вылезли ошибки. Помогите, пожалуйста, правильно исправить ошибку.
Как исправить ошибку, если забыли включить выкупную стоимость лизингового имущества при постановке на учет
6 июля 2020
17:47
olga-borshevskaja
Посетитель
Исправление ошибки: забыли включить выкупную стоимость в стоимость имущества при постановке на учет лизингового имущества в 1 квартале 2018 года, выкупили 2 квартал 2020. Имущество по договору лизинга на балансе лизингополучателя, выкупная стоимость выплачивается отдельно.
Как исправить ошибку?
7 июля 2020
08:17
Что делать Консалт
Ошибки текущего года исправляйте сразу, как обнаружите (п. 5 ПБУ 22/2010). Ошибочные проводки сторнируйте, то есть проведите еще раз, на ту же сумму, но со знаком «минус». Сделайте правильные записи.Ошибки прошлых лет исправляют по-разному в зависимости от их существенности и времени обнаружения. Уровень существенности вы определяете сами в учетной политике. Как правило, существенными признают ошибки, искажающие строку отчетности на 5% или более.
Отредактировано Что делать Консалт, 07.07.2020.
7 июля 2020
08:25
Что делать Консалт
Утвержденную отчетность прошлых лет менять нельзя. Существенные ошибки, найденные после утверждения отчетности, исправляйте в текущем году. Если они повлияли на доходы или расходы, исправительные записи делайте в корреспонденции со счетом 84.
7 июля 2020
08:25
Что делать Консалт
В отчетности текущего года сделайте ретроспективный пересчет, то есть отразите данные за прошлые годы так, как будто ошибок не было. В пояснениях к отчетности за текущий год нужно написать, почему изменились данные отчетности за прошлые годы (Письмо Минфина от 08.02.2016 N 07-01-09/6117).
7 июля 2020
10:45
olga-borshevskaja
Посетитель
Ответ так себе, поверхностный. Об этом и так известно, вопрос более глубокий, как безболезненно в бух. и нал. учете это отразить, если это влечет изменение амортизации, признания лизинговых платежей, соответственно затрагивает прибыль и т.д.
7 июля 2020
15:00
Что делать Консалт
Исправление необходимо рассматривать индивидуально с учетом особенностей Вашей компании, что затруднительно в рамках ответа форума
Ответить
Ситуация
Налоговая инспекция доначислила налог на имущество, штраф и пени в общей сумме превышающие 300 млн руб.
Налоговые органы пришли к выводу о том, что среднегодовая стоимость основных средств налогоплательщика неправомерно занижена в целях экономии на налоге на имущество. Они исходили из следующего:
- В 2014-2016 году учет лизингового имущества регулировали: ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Методические указания по учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ № 91н, Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (далее — Приказ N 15). Согласно этим нормам РСБУ, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая формируется из затрат лизингополучателя, связанных с приобретением предмета лизинга, и выражающихся в сумме обязательств по лизинговым платежам, подлежащих выплате по договору (общей стоимости договора лизинга). Первоначальная стоимость лизингового имущества в бухгалтерском учете лизингополучателя должна соответствовать общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга (без учета НДС). Для целей бухучета балансовая стоимость имущества по данным лизингодателя не имела никакого отношения к балансовой стоимости данного имущества у лизингополучателя, так как лизингодатель приходует данное имущество на баланс по своим затратам, то есть, по цене договора с поставщиком.
- Использование налогоплательщиком для целей формирования первоначальной стоимости лизингового имущества справедливой стоимости, определенной в соответствии с МСФО, не соответствовало требованиям законодательства РФ о бухгалтерском учете, действовавшим в проверяемом периоде.
- Исключение из первоначальной стоимости вознаграждения лизингодателя (т.е. «лизингового процента» ) неправомерно, так как плата за финансирование в составе лизинговых платежей не является денежной оценкой будущих затрат, связанных с этим основных средством, о которых идет речь в п.3 ст. 375 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
- Лизингополучатель-балансодержатель лизингового имущества не имеет права на переоценку предметов лизинга.
Налогоплательщик возражал, ссылаясь на п.4 ПБУ 15/2008, согласно которому расходы по займам (проценты), отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту), а плата за финансирование по договору лизинга представляет собой проценты годовых на размер финансирования. Кроме того, по мнению налогоплательщика, Приказ N 15 это не нормативно-правовой, а нормативно-технический документ, не являющийся самостоятельным источником права, и ПБУ6/01 не содержит запрета на переоценку лизингополучателем предмета лизинга.
Переоценку основных средств, которые облагаются налогом на имущество по среднегодовой стоимости надо проводить крайне аккуратно, соблюдая как нормы бухгалтерского учета, так и нормы ст. 54.1 НК РФ. Другими словами, при «агрессивной уценке» имущества не исключено, что основной целью такой операции будет признано уменьшение налоговой обязанности по налогу на имущество.
Ольга Новикова
Член Палаты налоговых консультантов, DipIFR Russian, глава экспертного совета «Правовест Аудит», к. э. н.
Решение
Суды, отменяя решение суда первой инстанции, приняли во внимание показания бывшего главного бухгалтера (2008-2014 г.г.), нормы ПБУ 1/2008 и ст. 375 НК РФ, действовавшие в этот период и пришли к выводам, что:
- Действующими российскими стандартам бухгалтерского учета установлены правила определения первоначальной стоимости лизингового имущества лизингополучателем (ГК РФ, Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон о лизинге), ПБУ 6/01, Приказ N 15). При передаче на баланс лизингополучателя — лизинговое имущество приходуется по общей сумме лизинговых платежей, в которую помимо цены имущества, включаются дополнительные услуги и лизинговый процент. Налогоплательщик не имел права уменьшать стоимость принятых к учету объектов основных средств (полученных в рамках договоров лизинга) вследствие изменения учетной политики для целей бухгалтерского учета на основании правил МСФО.
- Применение норм ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» к лизинговым отношениям, неправомерно, так как порядок определения первоначальной стоимости лизингового имущества установлен ПБУ 6/01 и Приказом N 15. «Лизинговый процент» не относится к оценочным обязательствам по ПБУ 8/2010, и не уменьшает налоговую базу по налогу на имущество в соответствие с п. 3 ст.375 НК РФ.
- Проведение переоценки предмета лизинга в учете у лизингополучателя неправомерно. Из совокупности норм ст. 6 Федерального Закона «Об оценочной деятельности в РФ» от 29.07.1998 N135-ФЗ, ст. 216 ГК РФ, п.1 ст. 11 Закона о лизинге следует, что поскольку лизинговое имущество в период лизинга (до полной уплаты всей суммы лизинговых платежей и выкупной стоимости) является собственностью лизингодателя, право на его переоценку и изменение стоимости возникает только у лизингодателя. Арендатор (лизингополучатель) не имеет права изменения стоимости арендованных основных средств (лизингового имущества).
Судами поддержано решение налогового органа о доначислении недоимки по налогу на имущество организаций, пени и штрафа.
Результат
Налогоплательщик — герой нашего кейса подал жалобу в Конституционный суд РФ на нарушение его конституционных прав положением п.3 ст. 375 НК РФ во взаимосвязи с ч. 1 ст. 6 Федерального закона «Об оценочной деятельности в РФ». КС РФ отказал в принятии жалобы к рассмотрению, отметив, что данные законоположения не могут нарушать конституционные права заявителя, в деле которого доначисление недоимки по налогу на имущество организации было связано с действиями по включению в регистры бухгалтерского учета и в документы по учету основных средств искаженных сведений о первоначальной стоимости основных средств, полученных по договорам лизинга. С налогового периода 2022 года по налогу на имущество организаций, п.3 ст. 378 НК РФ установлено, что имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя). Установление таких особенностей обусловлено изменениями в правилах бухгалтерского учета имущества организаций (в т.ч. вступлением в силу ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды») (см. Письмо ФНС от 29.11.2021 NБС-4-21/16631@ «О реализации Федерального закона от 29.11.2021 N382-ФЗ (в части вопросов налогообложения имущества)». Так что в будущем подобных споров не должно возникать.
Налоговые органы довольно часто доначисляют недоимку по этому налогу при несоблюдении правил переоценки объектов основных средств и суды поддерживают налоговиков (Определение ВС РФ от 12.03.2020 N306-ЭС20-2596, от 28.12.2016 N305-КГ16-17924 по делу N А40-141360/2015, Постановления АС ПО от 04.10.2021 NФ06-8538/21 по делу NА12-33248/2020, АС ЦО от 19.12.2016 NФ10-4867/2016 по делу NА23-7674/2015 и др.). Т.е. переоценка, как способ экономии налога на имущество имеет определенные риски, требуется безупречное соблюдение процедуры и норм бухучета и оценочной деятельности — «сто раз отмерь, один раз отрежь».
С 2022 года обязательными к применению станут новые ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020, а значит вопросов к налоговой базе по налогу на имущество, облагаемого по среднегодовой стоимости станет еще больше.
Минимизируйте налоговые риски
Аудиторы и эксперты «Правовест Аудит» поддерживают своих клиентов в рамках договора на аудит и помогают при переходе на новые ФСБУ.
Рассчитать стоимость
Ваша заявка принята. Мы решим ваш вопрос в течение 2-х рабочих часов!
Спасибо! Ваша заявка принята.
Мы свяжемся с вами в ближайшее время!
Спасибо! Мы свяжемся с вами через несколько минут
Вопрос:
По договору лизинга изменилась первоначальная стоимость, как внести изменения в программе 1С: Бухгалтерия предприятия, ред. 3.0 ?
Ответ:
В программе 1С: Бухгалтерия предприятия, ред. 3.0 для отражения любой модификации договора аренды (лизинга) используются документы «Изменение условий аренды (лизинга)».
1) Раздел «ОС и НМА» — «Учет основных средств» — «Изменение условий аренды (лизинга)» – «Создать», указываем актуальную стоимость.
2) Раздел «Операции» — «Закрытие месяца» — «Амортизация и износ основных средств»
В месяце изменения Амортизация и износ основных средств не сформирует проводок, т.к. амортизация была начислена ранее при изменении условий лизинга. Далее со следующего месяца программа автоматически рассчитает амортизацию в соответствии с новой стоимостью.
Свидетельство о регистрации СМИ: Эл № ФС77-67462 от 18 октября 2016 г.
Контакты редакции: +7 (495) 784-73-75, smi@4dk.ru
Поздравляем! Вы успешно подписались на рассылку
Наша новая статья об изменении методики учета объектов лизингового имущества.
Мир не стоит на месте и разработчики программы 1С:Бухгалтерии 8 тоже не отстают и стараются с каждым релизом облегчить нашу работу.
В программе 1С:Бухгалтерия (начиная с релиза 3.0.42) для учета поступления лизингового имущества у лизингополучателя в План счетов добавлен субсчет 01.К Корректировка стоимости арендованного имущества, изменяется назначение для документов: Поступление в лизинг, Принятие к учету ОС и добавляется долгожданный документ Выкуп предметов лизинга.
При подготовке статьи использовалась информация, размещенная в Информационной системе 1С:ИТС
Поступление объекта лизинга
Учет поступления лизингового имущества выполняется документом Поступление в лизинг (Раздел ОС и НМА — Поступление в лизинг).
Ранее
Этот документ был предназначен для отражения операций поступления лизингового имущества, в документе указывается первоначальная стоимость лизингового имущества в бухгалтерском и налоговом учете. При проведении документа, если стоимость в БУ и НУ отличается, автоматически формировались проводки по отражению временных разниц.
Сейчас
Документ Поступление в лизинг также предназначен для отражения операций поступления предметов лизинга, но теперь в нем указывается первоначальная стоимость полученных предметов лизинга только по бухгалтерскому учету. Т.е указывается общая сумма лизинговых платежей с учетом выкупной цены за период действия договора.
При проведении документа формируются следующие проводки
Важно помнить про НДС
В момент поступления предмета лизинга НДС отражается на счете 76.07.9. Никакие проводки по регистрам учета НДС не формируются. На данном этапе нельзя ни принять к вычету, ни включить НДС в стоимость, т.к это условный НДС, счета-фактуры по нему отсутствуют.
Принятие объекта лизинга в состав ОС
Ранее
Принятие к учету предмета лизинга в качестве объекта основных средств выполняется документом Принятие к учету ОС, в который добавлена операция По договору лизинга, позволяющая указать лизингодателя и способ отражения расходов по лизинговым платежам в налоговом учете.
Сейчас
При выборе способа поступления По договору лизинга дополнительно отображаются обязательные для заполнения поля:
- Контрагент и Договор на закладке Внеоборотный актив
- Способ отражения расходов по лизинговым платежам на закладке Налоговый учет. Важно помнить, что в НУ в способе отражения расходов по лизинговым платежам должен быть указан вид Статьи затрат Прочие расходы.
Почему это важно?
Лизинговые платежи за имущество, полученное по договору финансовой аренды, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом, если лизинговое имущество учитывается у лизингополучателя, его расходами признаются лизинговые платежи за вычетом амортизации, начисленной по этому имуществу. В декларации по налогу на прибыль амортизацию по лизинговому имуществу нужно отражать в строке 131 Приложении 02 Листа 02. Лизинговые платежи будут относится к косвенным (если аренда автомобилей не является основной деятельностью), т. к.они связаны с реализацией услуг, нужно отражать их в строке 040 Приложения 02 Листа 2.
Также в документе указывается первоначальная стоимость полученных предметов лизинга в налоговом учете.
При проведении документа формируются следующие проводки
В проводках мы видим новый субсчет 01.К Корректировка стоимости арендованного имущества, он предназначен для учета неамортизируемой части стоимости (НУ) основных средств организации, находящихся в аренде.
В программе 1С:Бухгалтерия (начиная с релиза 3.0.42) для включения лизинговых платежей в состав расходов в налоговом учете у лизингополучателя в обработку Закрытие месяца добавлена регламентная операция Признание в НУ лизинговых платежей.
При выполнении регламентной операции Признание в НУ лизинговых платежей определяется разница между лизинговым платежом и начисленной амортизацией в налоговом учете. Если лизинговый платеж за месяц превышает сумму амортизации, разница отражается в расходах по налоговому учету. Если начисленная амортизация превышает сумму лизингового платежа, то сумма амортизации сторнируется на эту разницу. Пример проводок, формируемых при проведении этой регламентной операции
Важно: на счете 01.К может образоваться отрицательное сальдо, так происходит в случае превышения расходов по лизинговым платежам, признанных за минусом амортизации, над первоначальной разностью в оценке предмета лизинга в БУ и НУ. Но не стоит переживать, это задуманное поведение программы. Расходы, которые осталось признать по предмету лизинга в НУ в любой момент времени определяются как: 01.03 + 01.К — 02.03
Т. е. чем больше отрицательное сальдо на счете 01.К, тем меньше расходов мы можем признать путем начисления амортизации.
Выкуп предметов лизинга
Для этого разработчики 1С создали новый документ Выкуп предметов лизинга (раздел ОС и НМА- Выкуп предметов лизинга)
Документ предназначен для отражения перехода права собственности на имущество, выкупаемое по договору лизинга. Документ используется лизингополучателем, если предметы лизинга учитываются на его балансе. В документе достаточно заполнить поля Контрагент и Договор, остальные сведения заполняются автоматически на основании учетных данных, при необходимости эти сведения можно изменить в ручную.
Закладка Бухгалтерский учет
В поле счет учета раздела Арендные обязательства автоматически проставляется счет, на котором числилась сумма обязательств согласно договору лизинга 76.07.1 Арендные обязательства. В поле счет учета раздела Собственные основные средства по умолчанию устанавливается счет 01.01 Основные средства в организации. В поле счет начисления амортизации (износа) раздела Собственные основные средства по умолчанию устанавливается счет 02.01 Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01.
Закладка Налоговый учет.
В поле Порядок включения выкупной стоимости в состав расходов нужно выбирать один из трех вариантов учета: начисление амортизации, включение в расходы при принятии к учету, стоимость не включается в расходы. По умолчанию устанавливается Начисление амортизации. Установите флажок Начислять амортизацию. В поле Срок полезного использования (в месяцах) укажите срок в месяцах для целей налогового учета. Поле рассчитывается автоматически на основании оставшегося срока полезного использования объекта основных средств. В нашем примере данный срок составил 25 месяцев. В поле Специальный коэффициент укажите коэффициент (повышающий или понижающий), если он не равен 1.00.
< 
В результате проведения документа сформируются проводки по переводу предмета лизинга в состав собственных основных средств, перенос суммы накопленной амортизации по арендованному имуществу на счет амортизации собственных ОС (БУ), перенос суммы накопленной амортизации по арендованному имуществу на счет амортизации собственных ОС (ВР), закрытие счета, предназначенного для учета неамортизируемой части стоимости ОС, при выкупе предмета лизинга (НУ, ВР).
Заключение
Начиная с релиза 3.0.42 1С:Бухгалтерия стало еще удобнее и проще вести учет лизинговых основных средств, находящихся на балансе лизингополучателя, за что хочется выразить благодарность разработчикам 1С. Но несмотря на это существует еще много нюансов в учете лизингового имущества. Если вам необходима помощь во внедрении нового функционала, оставьте заявку и мы обязательно вам поможем.