Как исправить ошибки по мсфо

Рекомендации по устранению ошибок в МСФО-отчетности

Иногда даже тщательная проверка МСФО-отчетов не гарантирует отсутствие в них ошибок. Исправление ошибок — чаще всего сложная, но вполне выполнимая задача. В статье рассматривается, с помощью каких способов можно исправить ошибки в уже готовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО.

Прежде всего, важно продумать мероприятия, которые позволят избежать ошибок. В зависимости от вида ошибки нужно строить и порядок ее исправления. Рассмотрим виды ошибок и рекомендации, которые дает МСФО в части их исправления. 

Требования к исправлению ошибок в МСФО

 Порядок исправления ошибок и их классификация рассматриваются в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

 Ошибки предыдущих периодов — это пропуски или искажения в финансовой отчетности предприятия для одного или более периодов, возникающие вследствие неиспользования либо неверного использования надежной информации, которая:

•  имелась в наличии, когда финансовая отчетность за те периоды была утверждена к выпуску; 
•  могла обоснованно ожидаться быть полученной и рассмотренной в ходе подготовки и представления этой финансовой отчетности.

В связи с дефиницией «ошибки предыдущих периодов», представленной в МСФО (IAS) 8, особое значение приобретают понятия «существенность» и «существенный». Дело в том, что ошибки в МСФО классифицируются по принципу существенных и несущественных. Однако если финансовая отчетность содержит существенную ошибку, она не только не может считаться достоверной, но и не может соответствовать требованиям, предъявляемым МСФО. Причины возникновения ошибок могут быть разнообразными (рис. 1).

Пропуски или искажения статей считаются существенными, если они по отдельности или в совокупности могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера пропущенной информации или искажения, оцениваемых в рамках сопутствующих обстоятельств. Размер или характер статьи либо их сочетание могут быть определяющим фактором.

МСФО (IAS) 8

 Рис. 1. Основные причины возникновения ошибок в отчетности по МСФО 

МСФО (IAS) 8 рассматривает ошибки не только текущего периода, но и предыдущих периодов. В этой связи рекомендуется использовать ретроспективный пересчет.

Ретроспективный пересчет означает корректировку признания, оценки и раскрытия сумм элементов финансовой отчетности таким образом, как если ошибка предыдущего периода не имела места никогда.

Необходимо также следить, чтобы ошибки, допущенные в текущем отчетном периоде, не повлияли на статьи отчетности в следующем отчетном периоде.

Следующий алгоритм помогает понять, каким образом необходимо исправить ошибку отчетного периода (рис. 2).

 Рис. 2. Алгоритм исправления ошибок в отчетности по МСФО 

Таким образом, международная практика рекомендует исправлять ошибки прошлых периодов с помощью ретроспективного пересчета.

Ретроспективный пересчет не всегда удается осуществить. Если невозможно определить, какое влияние оказывает ошибка на сравнительную информацию за один или более периодов, необходимо пересчитать начальное сальдо активов, обязательств и капитала за самый ранний период, для которого ретроспективный пересчет возможен. Отсюда следует, что корректировка ошибки предыдущего периода не включается в прибыль или убыток за период, в котором обнаружена ошибка. 

Стандарт подчеркивает, что необходимо различать корректировку ошибок и изменения в бухгалтерских оценках. Так, бухгалтерские оценки по мере поступления информации могут корректироваться. Часто бухгалтерские оценки связаны с текущими судебными разбирательствами компании, когда вероятность предполагаемого исхода с течением времени может меняться. В этом случае в зависимости от вероятности исхода судебного дела компании следует отразить либо условное обязательство, либо признать резерв. Ошибки в данном случае не возникает. 

Раскрытие информации об ошибках в отчетности: рекомендации

Если ошибок все же избежать не удалось и они относятся к предыдущему периоду, следует раскрыть информацию о них в финансовой отчетности. Для последующих периодов раскрывать эту же информацию повторно не требуется. Требования к раскрытию информации об ошибках представлены на рис. 3.

Рис. 3. Требования к раскрытию информации об ошибках предыдущего периода 

Одно из самых важных требований МСФО (IAS) 8 — корректировка ошибки предыдущего периода требует отличать информацию, которая обеспечивает доказательство условий, существовавших на дату или даты, на которую (-ые) операция, прочее событие имели место, которая была бы в наличии, когда финансовая отчетность за тот период была утверждена к выпуску, от другой информации.

Таким образом, для исправления ошибок должны существовать доказательства, что исправляемый факт имел место быть. Лучше всего, чтобы доказательства были документально подтверждены. Желательно по возможности приложить также все необходимые расчеты, подтверждающие исправление ошибки. 

Выдержка из отчета о совокупном доходе компании ООО «Турист»

В качестве рекомендаций для исправления ошибок в отчетности по МСФО можно привести следующие:

1. Важно четко понимать взаимосвязь, как одна статья повлияет на другую, для того чтобы исправить ошибку. При необходимости следует привлекать консультантов и аудиторов.
2. Лучше всего не допускать ошибок, чтобы не пришлось их потом исправлять, — для этого следует проводить мероприятия по выявлению ошибок с помощью методов внутреннего контроля.
3. Следует учитывать риски возникновения мошенничества. Перечень наиболее распространенных из них представлен на рис. 4. Именно на эти факторы чаще всего обращают внимание аудиторы при проверке.

 Рис. 4. Наиболее распространенные риски возникновения мошенничества при подготовке финансовой отчетности 

Еще одна ошибка, которую часто совершают специалисты МСФО из-за нехватки времени, — это пересмотр оценок в связи с изменившимися условиями деятельности фирмы. Факт того, что оценка может меняться со временем, необходимо принять во внимание.

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 8 компания должна исправить все ошибки, которые имели место быть, еще до подписания отчетности по МСФО. Корректировке в случае обнаружения ошибки подлежит текущий период, а если ошибка затрагивает и предыдущие периоды, необходимо пересчитать показатели до раннего отчетного периода, в котором обнаружена ошибка (используя ретроспективный пересчет). 

Особо тщательной проверке должна быть подвержена информация, переносимая из данных РСБУ в МСФО, а также расчеты трансформационных корректировок. Лучше всего, если этот процесс автоматизирован — в этом случае можно проверить формулы, которые заданы программой. Большинство ошибок на этом этапе связано с арифметическими просчетами, задвоением переносимых данных, а также неправильным знаком, поставленным при трансформационной корректировке.

Сложность использования МСФО (IAS) 8 заключается в применении на практике нескольких аспектов:

• использование понятия «существенность»;
• порядок оформления исправленных ошибок. 

Рассмотрим каждый из этих аспектов. В МСФО (IAS) 8 понятие «существенность» используется при ретроспективном пересчете. Существенными являются такие пропуски или искажения, которые в отдельности или в совокупности способны повлиять на решения пользователей. Использование числовых или процентных данных МСФО (IAS) 8 не предлагает. В стандарте говорится только, что на существенность ошибки влияет характер и размер статьи. Специалисты по МСФО чаще всего используют в данной ситуации профессиональное суждение, которое не всегда оправдывает себя, ведь иногда существенные ошибки пропускаются.

Порядок оформления исправления ошибок также не регулируется МСФО (IAS) 8. В качестве рекомендаций можно представить следующие:

• сумму ошибки следует раскрыть отдельной строкой;
• в примечаниях к финансовой отчетности следует описать ошибку более подробно, а также сделать раскрытие по расчетам, с помощью которых была найдена сумма ошибки;
• в зависимости от исправляемой статьи следует откорректировать и остальные показатели, связанные с ней; например, если ошибка возникла в статье «Нераспределенная прибыль прошлых лет», сумму исправлений можно также представить в отчете об изменении капитала, при необходимости в отчете о прибылях и убытках. 

Как не допускать ошибок в отчетности по МСФО

Исправление ошибок, особенно прошлых периодов, требует от бухгалтеров большой самоотдачи. Поэтому лучше всего придерживаться следующей стратегии: еще во время ведения учета решать возникающие вопросы и вносить исправления в учет, перепроверять данные, назначать ответственных лиц. Хорошо, если в компании действует собственная служба аудита или внутреннего контроля. Так с помощью специальных тестов и других методов внутреннего контроля выявить ошибки гораздо легче. В противном случае у бухгалтера по МСФО возрастет трудоемкость работ. Тогда рекомендуется делать проверку с помощью нескольких ключевых точек:

• проверка РСБУ отчетности;
• проверка правильности переноса данных из отчетности РСБУ в отчетность по МСФО и составление трансформационных корректировок;
• проверка обновлений в МСФО и правильности отражения данных в этой связи. 

Далее необходимо назначить ответственных за проверку по каждой ключевой точке. По возможности лучше, чтобы один и тот же материал просмотрел не один, а несколько специалистов, тогда шансы определить ошибку значительно повысятся.

Чаще всего ошибки совершаются даже не из-за того, что планируется мошенничество с финансовой отчетностью, а из-за невнимательности, неправильного применения положений учетной политики, математических просчетов. Если для составления отчетности по МСФО компания применяет Excel или программные продукты, то с помощью вводимых формул легче проверить информацию и найти ошибки.

С целью избежать ошибок при оценке активов и обязательств по справедливой стоимости лучше всего использовать подход документального оформления расчетов. Такой подход применим и другим видам оценок.

Для того чтобы не допускать ошибок из-за обновлений в МСФО, следует посещать курсы повышения квалификации, где в оперативные сроки можно узнать об основных изменениях в стандартах. Например, в настоящее время для специалистов МСФО, имеющих аттестат ДипИФР (для членов Института ДипИФР), курсы повышения квалификации стали обязательными. Если нет возможности пройти такие курсы всему отделу по МСФО, следует организовать их для руководящего состава. Понесенные затраты на курсы окупятся снижением времени на подготовку и проверку отчетности по МСФО и отсутствием возможных ошибок из-за обновлений стандартов. 

Таким образом, исправление ошибок в отчетности по МСФО — кропотливое и трудоемкое дело. Для этого при решении сложных вопросов следует своевременно прибегать к помощи консультантов, учитывать изменения в МСФО, а также не пренебрегать методами внутреннего контроля.

Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:

Исправление ошибок в отчетности по МСФО

«Финансовая газета», 2010, N 24

Процесс подготовки финансовой отчетности не может полностью гарантировать отсутствие ошибок, и иногда финансовая отчетность может быть опубликована с ошибками в отношении признания, оценки, представления и раскрытия информации.

Ошибки прошлых отчетных периодов — это пропуски или искажение информации в финансовой отчетности за один и более прошлых отчетных периодов, которые происходят вследствие неиспользования или неверного использования такой надежной информации, которая была доступна, когда финансовая отчетность за эти периоды была утверждена к выпуску;

такова, что в ее отношении можно было бы разумно ожидать, что она будет получена и принята в расчет при подготовке и представлении этой финансовой отчетности.

Нормативная база

Нормативным документом, регламентирующим правила исправления ошибок в финансовой отчетности, является МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» (п. п. 41 — 46).

Ответственность за ошибки

В соответствии с международными стандартами аудита обязанность по обнаружению и предотвращению ошибок возлагается на руководство компании, но обычно исправлением ошибок в финансовой отчетности занимаются специалисты по МСФО. Руководитель компании (финансовый директор, начальник отдела МСФО и т.д.) рассматривает ошибку с точки зрения финансового положения всей группы и может правильно определить влияние ошибки на финансовую отчетность.

Источники ошибок

МСФО (IAS) 8 (п. 5) определяет следующие источники ошибок:

неточности в вычислениях.

Например, бухгалтер ошибочно занизил сумму амортизации. В результате увеличилась прибыль отчетного периода, повысилась привлекательность компании для акционеров, инвесторов, потенциальных кредиторов;

неправильное применение учетной политики.

Здесь имеется в виду, что допущенная ошибка нарушает принципы не международных стандартов, а учетной политики, принятой компанией. При этом сама учетная политика может быть составлена в соответствии с требованиями МСФО.

Например, МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» разъясняет, как можно поступать с затратами по займам, которые компания брала, чтобы купить или создать квалифицируемый актив. Речь идет об активах, подготовка которых к предполагаемому использованию или для продажи требует значительного времени. Подобные затраты можно учитывать двумя способами:

первый (основной) — списывать на расходы периода;

второй (альтернативный) — капитализировать, т.е. включать в стоимость актива.

Предположим, компания «Ромашка» решила выбрать первый способ учета, но в финансовой отчетности за отчетный период затраты по займам были капитализированы. Это не противоречит принципам МСФО, но не соответствует учетной политике компании. Таким образом, в данном случае компания допустила ошибку в своей финансовой отчетности;

недооценка или неправильное толкование фактов.

Например, специалисты по МСФО могут использовать неверный подход в случаях, когда необходимо применить профессиональное суждение и определить оценочные показатели: срок полезного использования, справедливую стоимость актива, чистой стоимости реализации, величину сомнительной дебиторской задолженности, величину резерва по гарантийному обслуживанию;

мошенничество.

Например, неполное раскрытие фактов, умышленное искажение данных или сокрытие каких-либо неблагоприятных фактов деятельности для получения более привлекательной отчетности.

Также причинами возникновения ошибок в финансовой отчетности могут быть:

сбои в работе программного обеспечения.

Например, технические ошибки, неверная корреспонденция счетов;

небрежность.

Например, банальная небрежность допускается при применении математических знаков «+» и «-» при трансформации;

неверная классификация.

Например, при составлении финансовой отчетности наиболее часто допускаются ошибки в расчете и признании отложенных налогов: неверно классифицируются временные и постоянные разницы;

описки в учетных записях или данных бухгалтерского учета и т.д.

Проблемы трансформации

В ходе трансформации отчетности вероятность появления ошибок очень высока, так как процесс трансформации состоит из нескольких этапов и нередко проводится без специальных программных средств, только при помощи Excel. Самый сложный момент — это переклассификация доходов, расходов, активов и пассивов. Существует достаточно большой риск, что какие-либо активы или затраты не будут переклассифицированы или их исключат из группы, в которой они числились согласно РСБУ, или не включат в группу, где они должны находиться в соответствии с МСФО.

Предположим, что у компании «Роза» на балансе числится здание, которое она сдает в операционную аренду. Согласно РСБУ данный объект учитывается как основное средство, а согласно МСФО этот объект является инвестиционной собственностью. Таким образом, составляя отчетность по МСФО, данный объект недвижимости каждый раз следует переводить из группы «Основные средства» в группу «Инвестиционная собственность». Если в компании это делают без специальных компьютерных программ, то существует большая вероятность того, что появятся ошибки в следующих случаях:

забыли реклассифицировать объект из группы «Основные средства» в группу «Инвестиционная собственность»;

вывели объект недвижимости из группы «Основные средства» и не отразили в группе «Инвестиционная собственность»;

неправильно отразили стоимость объекта в группе «Инвестиционная собственность» и т.д.

Для того чтобы уменьшить количество ошибок при трансформации, необходимо минимизировать влияние человеческого фактора. Для этого специалисты по МСФО разрабатывают качественные трансформационные таблицы с контрольными проверками вносимой в них информации. Также необходимо четко прописать методику трансформации для каждого участка работы, возможно, для отдельных операций. Для каждой компании эти процедуры индивидуальны и зависят от вида деятельности, организационной структуры, используемых бизнес-процедур, объема обрабатываемой информации и многих других критериев. Лучшим способом минимизации риска возникновения ошибок при трансформации является использование специальных компьютерных программ. Процедуры трансформации можно настроить в той же программе, в которой компания ведет учет по РСБУ.

Например, в настоящее время многие компании ведут параллельный учет в 1С, т.е. учет по российским и международным стандартам ведется в одной и той же программе.

Последствия ошибок

Не всегда очевидно, какие последствия могут иметь ошибки в финансовой отчетности. Специалисты по МСФО должны оценивать вероятность принятия неверного решения. Правильность такой оценки во многом зависит от уровня профессиональной подготовки. Специалист по МСФО может неверно оценить последствия ошибки, поскольку не владеет всей необходимой для этого информацией, недостаточно знает специфику работы компании, т.е. может посчитать ее несущественной или не обратить на нее внимания.

Существенность в исправлении ошибок

Финансовая отчетность не соответствует требованиям МСФО, если она содержит:

существенные ошибки;

несущественные ошибки, которые допущены намеренно с целью достичь определенного представления финансового положения, финансовых результатов деятельности или денежных потоков организации.

Основным критерием, определяющим необходимость исправления ошибки, является ее существенность. Информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе этой финансовой отчетности.

Существенность является предметом профессионального суждения, поскольку зависит от размера и характера искажений. Таким образом, при определении уровня существенности необходимо подробно рассматривать каждый отдельный случай.

Согласно МСФО (IAS) 8 любые потенциальные ошибки текущего периода должны быть исправлены до подписания финансовой отчетности. Данное требование применяется ко всем возможным ошибкам, а не только к существенным.

Например, до подписания отчетности по МСФО компания обнаружила, что в РСБУ не начислена амортизация на оборудование, которое куплено и введено в эксплуатацию в течение отчетного периода. В этом случае необходимо доначислить амортизацию по МСФО и скорректировать данные в отчетности текущего периода.

Исправление ошибок

Если становится известно о том, что в прошлых отчетных периодах были допущены существенные ошибки, то согласно МСФО (IAS) 8 они должны быть исправлены в первой финансовой отчетности, которая будет подготавливаться после обнаружения ошибки.

Ошибки, которые влияют на отчетность предыдущих периодов, выявленные в текущем году, должны быть настолько существенными, что финансовые отчеты за один и более предшествующих периодов больше нельзя считать достоверными на момент их утверждения.

Исправление ошибки не должно включаться в отчет о прибылях и убытках за тот отчетный период, в котором была обнаружена ошибка.

Любая информация, представленная за прошлые отчетные периоды, должна быть пересчитана ретроспективно, насколько возможно, это осуществляется посредством:

пересчета сравнительной информации за представленный предыдущий отчетный период (периоды), в котором была допущена ошибка.

Например, в ходе аудита финансовой отчетности компании за 2008 г. было выявлено существенное занижение прибыли за 2007 г. Причиной послужило неправильное применение учетной политики. В этом случае для исправления ошибки следует скорректировать сравнительную информацию за 2007 г.;

пересчета начального сальдо активов, обязательств и капитала за самый ранний из представленных прошлых отчетных периодов, если ошибка была допущена ранее, чем в самый ранний из представленных в отчетности прошлых отчетных периодов.

Например, в ходе аудита финансовой отчетности компании за 2008 г. было выявлено существенное занижение прибыли. Ошибка возникла из-за того, что в учетных записях за последние пять лет отсутствовала часть информации. Поскольку в финансовой отчетности представляются данные только за два года, для исправления данной ошибки необходимо скорректировать входящие остатки активов, обязательств и собственного капитала за самый ранний из представленных предшествующих периодов, т.е. за 2007 г.

Ретроспективные изменения должны показать финансовую отчетность так, как если бы ошибка предшествующего периода не была допущена.

Прежде чем исправлять ошибку предыдущего периода, необходимо определить ее существенность для отдельной компании, например:

занижение себестоимости реализованной продукции на 5000 долл. США будет существенным, если себестоимость составляет 30 000 долл. США. В данном случае согласно п. 42 МСФО (IAS) 8 следует пересчитать отчетность всех периодов до того момента, когда данная ошибка была допущена;

занижение себестоимости реализованной продукции на 1200 долл. США будет несущественным, если себестоимость составляет 30 000 долл. США. В данном случае выявленная ошибка незначительно влияет на финансовые показатели компании, поэтому необходимо скорректировать отчетность текущего периода.

Ограничения ретроспективного исправления ошибок

Иногда невозможно исправить ошибку ретроспективно вследствие нехватки необходимой для расчетов информации, неопределенности последствий исправления ошибки, необходимости допущений о намерениях руководства в предыдущем периоде, значительных оценочных расчетов, из которых невозможно объективно выделить требуемую информацию, и др. Этот факт должен быть подтвержден расчетами либо другой дополнительной информацией и раскрываться в примечаниях. В подобных ситуациях специалистам по МСФО необходимо пересчитать входящие остатки активов, обязательств и собственного капитала по состоянию на начало самого раннего периода, для которого это возможно.

Например, в 2003 г. компания «Орхидея» приобрела оборудование на сумму 20 млн руб. В соответствии с учетной политикой компания использует метод последующей переоценки по справедливой стоимости. Ежегодно все объекты основных средств переоценивались по рыночной стоимости, но для данного оборудования переоценку ни разу не производили. Компания обнаружила это нарушение при составлении отчетности за 2008 г. Если такая ошибка для компании «Орхидея» является существенной, то для ее исправления необходимо использовать ретроспективный подход. Однако компания не смогла найти данные о том, какова была рыночная стоимость этого оборудования в 2004 и 2005 гг. Поэтому проведение ретроспективного пересчета за указанные периоды невозможно. Таким образом, его следует произвести только за 2006 и 2007 гг. Исправленные ошибки прошлых лет необходимо отразить только в отчетности за 2005 г., т.е. публиковать скорректированную отчетность за ранние периоды не следует.

Раскрытие информации об ошибках

Компании, обнаружившие ошибки в своей отчетности, обязаны раскрывать следующую информацию:

характер ошибки;

сумму исправления (сумму корректировки) на начало самого раннего из представленных периодов;

факт невозможности ретроспективного пересчета и его причину;

описание того, каким образом и начиная с какого времени была исправлена ошибка.

В финансовой отчетности по МСФО данная информация раскрывается один раз, и в отчетности за последующие периоды повторять ее не следует.

Пример. В 2007 г. аудиторами была выявлена существенная ошибка в финансовой отчетности компании «Мимоза»: в себестоимость реализованной продукции в 2006 г. была включена сумма в размере 6000 долл. США. Данная сумма была отражена в составе себестоимости продукции в 2007 г.

Данные, представленные аудиторам до исправления ошибки

Фрагмент отчета о прибылях и убытках компании «Мимоза» (единица измерения — доллары США).

       2007       

       2006      

Выручка                             

      110 000     

     70 000      

Себестоимость                       

      (80 000)    

    (50 000)     

Прибыль до налога                   

       30 000     

     20 000      

Налог на прибыль (24%)              

       (7 200)    

     (4 800)     

Прибыль после налога                

       22 800     

     15 200      

Фрагмент отчета об изменении капитала компании «Мимоза» (единица измерения — доллары США).

   Акционерный  
     капитал    

 Нераспределенная 
      прибыль     

  Итого 

Сальдо на 31 декабря 2005 г.

      3 000     

      10 000      

 13 000 

Прибыль за период           

        -       

      15 200      

 15 200 

Сальдо на 31 декабря 2006 г.

      3 000     

      25 200      

 28 200 

Прибыль за период           

        -       

      22 800      

 22 800 

Сальдо на 31 декабря 2007 г.

      3 000     

      48 000      

 51 000 

Согласно МСФО (IAS) 8 специалистам необходимо внести правки в финансовую отчетность за 2007 г., а также пересчитать остатки активов, обязательств и собственного капитала на 31 декабря 2006 г.

Данные, представленные аудиторами после исправления ошибки

Фрагмент отчета о прибылях и убытках компании «Мимоза» (единица измерения — доллары США).

Данная информация раскрывается в отдельном примечании к финансовой отчетности.

  2006 г. (без  
    ошибки)     

   Поправки в   
    периоде     

   2006 г. (с    
    ошибкой)     

Выручка              

     70 000     

        -       

     70 000      

Себестоимость        

    (56 000)    

     (6 000)    

    (50 000)     

Прибыль до налога    

     14 000     

     (6 000)    

     20 000      

Налог на прибыль     
(24%)                

     (3 360)    

      1 440     

     (4 800)     

Прибыль после налога 

     10 640     

     (4 560)    

     15 200      

Фрагмент отчета о прибылях и убытках компании «Мимоза» (единица измерения — доллары США).

       2007       

      2006       

Выручка                             

      110 000     

     70 000      

Себестоимость                       

      (74 000)    

    (56 000)     

Прибыль до налога                   

       36 000     

     14 000      

Налог на прибыль (24%)              

       (8 640)    

     (3 360)     

Прибыль после налога                

       27 360     

     10 640      

Фрагмент отчета об изменении капитала компании «Мимоза» (единица измерения — доллары США).

  Акционерный   
    капитал     

 Нераспределенная 
     прибыль      

  Итого 

Сальдо на 31 декабря 2005 г.

      3000      

      10 000      

 13 000 

Прибыль за период (с учетом 
корректировки)              

       -        

      10 640      

 10 640 

Сальдо на 31 декабря 2006 г.

      3000      

      20 640      

 23 640 

Прибыль за период           

       -        

      27 360      

 27 360 

Сальдо на 31 декабря 2007 г.

      3000      

      48 000      

 51 000 

Показатели отчетности за 2007 г. представлены таким образом, как если бы ошибки не существовало.

В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть следующую информацию: «В 2006 г. в себестоимость реализованной продукции ошибочно были включены расходы в размере 6000 долл. США. Для исправления данной ошибки показатели финансовой отчетности за 2006 г. были скорректированы».

В финансовой отчетности за последующие периоды повторно раскрывать эту информацию не следует.

А.Ясикова

Старший специалист

отдела общего аудита

ООО «Бейкер Тилли Русаудит»