- Первый метод – корректурный
- Метод «красного сторно»
- Метод «Дополнительная проводка»
- Как предотвратить появление ошибок или выявлять их заранее
Что делать, если вы обнаружили ошибку в первичном документе? Рассмотри три основных метода как для бумажных документов, так и для документов в программе «1С».
Первый метод – корректурный
Этот метод подходит для бумажных носителей информации. Неверные данные просто зачеркивают – но первичные сведения должны быть видны под зачеркиванием.
Рядом делается правильная запись.
Исправление заверяется ответственным лицом, например, главбухом, ставится дата и печать компании при ее наличии.
Корректурным способом не пользуются для исправления ошибочно записанных сумм в тех учетных регистрах, в которых уже подсчитаны итоги.
В этом случае пришлось бы исправлять несколько сумм.
Не применяется он и в тех случаях, когда нужно исправить указанную корреспонденцию счетов: если вместо одного дебетуемого или кредитуемого счета указан другой.
Такие ошибки обнаруживаются иногда после выведения итогов в Главной книге и составления баланса. В этом случае используются способы дополнительной записи и красное сторно.
Метод «красного сторно»
Метод «красного сторно» подходит для исправления проводок счетов.
Если ввод был рукописный, то ошибочную проводку повторяют красным цветом. Выделенные красным цветом суммы в проводке вычитаются при подсчете итогов. Неверную запись следует аннулировать, а проводку повторить с указанием правильных данных.
Если же для ввода сведений используется программа, нужно сделать ту же проводку, но сумму в ней обозначить со знаком минус.
После сделать правильную запись. Неверная проводка будет автоматически вычитаться программой.
В программе 1С «Бухгалтерия предприятия 3.0» есть документ «Операции, введенные вручную». Создадим его.
Для этого заходим в меню «Операции», далее в разделе «Бухгалтерский учет» нажимаем на ссылку «Операции, введенные вручную». Откроется окно со списком документов. Нажимаем кнопку «Создать» и в выпадающем меню выбираем «Сторно документа».
Откроется форма создания нового документа. Выбираем организацию и сторнируемый документ. Сначала появится список всех документов, которые есть в программе. Из него выбираем нужный.
Табличная часть документа сторнирования заполнится автоматически. Все суммы и количества установились с отрицательным знаком. В регистре по учету НДС с продаж также сторнировался НДС по данной реализации.
Для распечатки бухгалтерской справки можно воспользоваться кнопкой «Печать».
Метод «Дополнительная проводка»
Метод «Дополнительной проводки» подходит, если изначальная корреспонденция счетов верна, но в них указаны неправильные суммы либо если операция была поздно зафиксирована. Если в первоначальной проводке суммы недостает, делается дополнительная с остатком суммы, если же наоборот сумма была завышена, то дополнительная проводка делается с разницей избытка и проводится методом «красного сторно».
Обратите внимание, при таком способе исправления нужна справка-пояснение, в которой указывается причина корректировок.
Как предотвратить появление ошибок или выявлять их заранее
- Проводите регулярную инвентаризацию имущества и обязательств организации, не забывайте сверять расчеты с контрагентами.
- Анализируйте данные в регистрах бухгалтерского учета, не забывайте проверять регистры сопоставимости показателей по периодам (например, соответствие уровня доходов уровню расходов).
- Проверяйте нестандартные проводки и существенные операции.
- Сопоставляйте показатели (арифметическо-логический контроль) бухгалтерской отчетности.
Если вы хотите заранее вычислять свои ошибки, запишитесь на специальный курс для бухгалтера «Ошибки в учете — найти и обезвредить!» Вы узнаете, как использовать возможности вашей учетной системы для проверки бухгалтерского учета.
Запишитесь на курс «Ошибки в учете — найти и обезвредить!»
Содержание
- Порядок применения красного сторно
- Примеры
- Отражение обратных проводок вместо сторнирования завышенной суммы влечет задвоение оборотов по счетам
- Исправлять ошибки прошлых лет через сторнирование нельзя, если отчетность прошлого года уже утверждена
- Предоставление ретроспективных скидок влечет сторнирование выручки для продавца, покупатель не меняет стоимость товаров
- Сторнировочные записи отражаются при возврате товара в том же году, что и продажа
- Что представляет собой сторно?
- Для чего используется сторно?
- Что такое «красное сторно»?
- Правила применения сторнирования
- Пример использования сторнирования
- Последствия ошибок в бухгалтерском учете
- Порядок действий при обнаружении ошибки после утверждения учета
- Правовая основа исправления ошибок в бухгалтерском учете
- Способы исправления ошибок в учетных записях
- «Красное сторно» как один из способов исправления
- Практическое задание по теме «Исправление ошибок в документах и учетных регистрах»
- В чем суть операции сторнирования
- Сторно документа в «1С 8.3 Бухгалтерия»
Как известно, не ошибается тот, кто ничего не делает. Бухгалтер, работающий без ошибок, — это мечта, да и только. Понимая всю сложность счетной работы, законодатели определили несколько способов внесения корректировок в учет.
Во-первых, это необходимо, чтобы неточности исправлялись по установленным правилам, то есть чтобы исключить разность подходов.
Ну а во-вторых, любому специалисту нужна инструкция не только как работать, но и как исправить то, что он «наработал». Один из вариантов «работы над ошибками» — это метод красного сторно. В ПБУ 22/2010 разъясняется, что это значит в бухгалтерии — сторнировать: отменить недействительную запись и провести действительную.
Стоит отметить, что этот алгоритм применяется не только для корректировки неверных проводок. Например, коммерческие компании формируют сторнирующую проводку, чтобы списывать реализованную торговую наценку или доводить учетную цену неотфактурованных отгрузок до фактической. А вот бюджетники используют красное сторно по большей мере для исправлений и корректировок учетных данных.
Порядок применения красного сторно
Суть этого метода такова: красное сторно в бухгалтерском учете подразумевает действие обратное. Бухгалтер дублирует неверную проводку, только вот стоимостное выражение указывается в отрицательном значении. То есть сумма проводки отражается с минусом и выделяется красным цветом.
Напомним, что минусовые обороты уменьшают итоговые значения учетных регистров. Минусы обычно в учете отражаются красным цветом. Исправительная запись позволяет сразу внести коррективы, тем самым выровняв обороты и не исказив итоговые значения.
Способ используют для исправления неточностей в текущих периодах. Допустимо вносить исправления в другом порядке, например, применяя метод обратной записи.
Примеры
Итак, мы определили, что такое сторно в бухгалтерии простыми словами, — это исправление ошибок в бухучете. Обратная запись увеличит обороты по соответствующим счетам бухгалтерского учета. При составлении отчетности такая ситуация вызовет дополнительные вопросы со стороны контролирующих органов.
А сторнирование устраняет ошибку так, как будто ее и вовсе не было.
В ПБУ 22/2010 указано, с каким знаком выполняется бухгалтерская запись при использовании метода красное сторно — со знаком минус. А вот обратная запись — это проводка-перевертыш. То есть сумма сохраняется полностью, а счета меняются местами — с дебета на кредит и наоборот.
Рассмотрим наглядный пример метода красное сторно в 2022 году:
Бухгалтер отразил операцию: Дт 20 Кт 10 на сумму 100 000 рублей.
На самом деле материалов в производство было отпущено стоимостью 90 000 рублей. Исправить ситуацию можно двумя способами:
Первый способ. Полностью отсторнировать — это значит скорректировать всю сумму.
- Дт 20 Кт 10 на сумму 100 000 рублей;
- Дт 20 Кт 10 на сумму 90 000 руб.
Второй способ. Сторнировать только разницу.
Сформируем проводки при сторнировании:
- Дт 20 Кт 10 на сумму 10 000 рублей.
В итоге обороты имеют верное значение по обоим счетам бухучета. Сальдо на конец отчетного периода полностью отражает фактическое положение дел.
С 2017 года — автор и научный редактор электронных журналов по бухучету и налогообложению. Но до этого времени вела бухгалтерский и налоговый учет в бюджетной сфере, в том числе как главбух.
Отражение обратных проводок вместо сторнирования завышенной суммы влечет задвоение оборотов по счетам
Зачастую ошибки возникают из-за невнимательности бухгалтера или сбоя в бухгалтерской программе. Например, в организацию поступил акт выполненных работ на сумму 30 000 руб. А бухгалтер по ошибке сделал запись:
Дебет 44 Кредит 60 — 33 000 руб.
В этом случае можно сторнировать разницу между правильной и неправильной суммой:
Дебет 44 Кредит 60 — -3000 руб.
Или отменить всю ошибочную сумму и отразить правильную запись:
Дебет 44 Кредит 60 — -33 000 руб.;
Дебет 44 Кредит 60 — 30 000 руб.
В обоих случаях искажений в учете не возникнет. Но если бухгалтер не ведет аналитический учет, ему будет легче вспомнить причину исправления, если в учете будет отражена вся сумма операций, а не только разница.
Кроме того, для внесения исправлений можно использовать обратные проводки — сумма, ранее учтенная по дебету счета, указывается по кредиту этого счета и наоборот:
Дебет 44 Кредит 60
- 33 000 руб. — отражена неправильная сумма операции;
Дебет 60 Кредит 44
- 3000 руб. — внесено исправление суммы.
Итоговые сальдо по счетам будут верными, но вот обороты задвоятся. Поэтому не рекомендуем использовать такой порядок исправления.
Напомним, что в любом случае при внесении исправлений надо составить бухгалтерскую справку, в которой указать на ошибку и обосновать ее исправление. Форма справки не унифицирована, но в ней имеет смысл отразить все обязательные реквизиты первичного документа, а также информацию, необходимую для определения причин исправления: реквизиты платежных документов, договоры, расчеты (ч. 2 ст.
9 Закона N 402-ФЗ).
Исправлять ошибки прошлых лет через сторнирование нельзя, если отчетность прошлого года уже утверждена
Если бухгалтер выявил ошибку, которая была допущена в прошлом году, то возможность применения метода «красное сторно» зависит от того, утверждена отчетность за прошлый год или еще нет (п. п. 5 — 14 ПБУ 22/2010).
В утвержденную отчетность исправления не вносятся, поэтому сторнировать данные в учете за прошлый год нельзя (п. 10 ПБУ 22/2010). Ошибочно завышенную сумму операции бухгалтер исправит на дату выявления ошибки с признанием прибылей либо убытков прошлых лет или по счетам учета прочих доходов или расходов (п. п. 9 и 14 ПБУ 22/2010).
Примечание. Ошибки прошлых лет исправлять сторнировочными записями нельзя.
Пример 1. Воспользуемся данными примера, рассмотренного выше.
25 ноября 2013 г.
Дебет 44 Кредит 60
- 33 000 руб. — допущена ошибка в сумме расходов;
15 августа 2014 г.
Дебет 60 Кредит 91
- 3000 руб. — отражен прочий доход в сумме неправомерно учтенного расхода в прошлом году (ошибка оценена компанией как несущественная);
15 августа 2014 г.
Дебет 60 Кредит 84
- 3000 руб. — увеличена нераспределенная прибыль (ошибка оценена компанией как существенная).
Напомним, что такой порядок не применяется в налоговом учете. Выявленную ошибку прошлого года исправляют в том налоговом периоде, в котором она была допущена, независимо от времени ее обнаружения. Если были завышены расходы, то возникла недоимка по налогу на прибыль.
Следовательно, необходимо подать уточненную декларацию по этому налогу (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Если с завышенной суммы расходов НДС к вычету был заявлен также в большем размере, то по НДС также придется подать уточненную декларацию.
Примечание. «Красное сторно» не всегда означает исправление ошибок.
Справка. Способы исправления данных в бухгалтерских документах
Исправление бухгалтерских ошибок регламентируется Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010).
Для того чтобы исправить ошибки, у бухгалтеров, помимо способа «красное сторно», существует еще несколько способов:
- корректурный способ. Применяется для исправления ошибок в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Неправильное слово или сумму зачеркивают тонкой линией так, чтобы можно было прочитать первоначальный вариант, а сверху аккуратно пишут правильное значение. Исправление заверяется подписью лица, ответственного за ведение регистра, проставляется дата и печать организации (ч. 7 ст. 9 и ч. 8 ст. 10 Закона N 402-ФЗ, разд. 4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утв. Минфином СССР 29.07.1983 N 105, и Письмо Минфина России от 31.03.2009 N 03-07-14/38). Таким образом, исправления в регистры учета вносятся до подсчета итогов. Данный метод используют при «ручном» ведении учета, без применения компьютерных программ;
- способ дополнительной проводки. Его используют, когда операция не была отражена своевременно или при правильной корреспонденции счетов сумма операции оказалась меньше реальной. В этом случае составляют дополнительную бухгалтерскую проводку на сумму операции или на разницу между правильной и отраженной суммами. При этом составляется бухгалтерская справка, в которой поясняются причины исправления. Таким образом, исправляются ошибки, выявленные как в текущем, так и в прошлых периодах.
Предоставление ретроспективных скидок влечет сторнирование выручки для продавца, покупатель не меняет стоимость товаров
Сторнировать ранее проведенные операции бухгалтерам приходится не только в случае допущения ошибок, но и при предоставлении скидок по итогам отгрузок за прошедший период. То есть после того, как продавец отгружает товары и отражает у себя выручку, а покупатель принимает эти товары на учет. По итогам периода на уже отгруженные товарно-материальные ценности продавец предоставляет скидку (например, за большие объемы покупок).
По правилам бухгалтерского учета выручка признается исходя из всех предоставленных покупателям скидок и наценок (п. п. 6 и 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Пример 2. Продавец отгрузил покупателю первую партию товара на сумму 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб.
Затем в течение месяца вторую партию на 23 600 руб., в том числе НДС — 3600 руб.
По итогам месяца продавец предоставил скидку на отгруженный товар в размере 10%:
11 800 руб. + 23 600 руб. = 35 400 руб.;
35 400 руб. x 10% = 3540 руб., в том числе НДС — 540 руб.
Продавец в учете делает следующие бухгалтерские записи:
15 июля 2014 г.
Дебет 62 Кредит 90
- 11 800 руб. — отражена выручка от реализации;
Дебет 90 Кредит 68
- 1800 руб. — начислен НДС с выручки от реализации;
25 июля 2014 г.
Дебет 62 Кредит 90
- 23 600 руб. — отражена выручка от реализации;
Дебет 90 Кредит 68
- 3600 руб. — начислен НДС с выручки от реализации.
4 августа покупателю предоставлена скидка 10% на отгруженный товар (3540 руб.):
Дебет 62 Кредит 90
- -3540 руб. — сторнирована ранее отраженная выручка на сумму скидки;
Дебет 90 Кредит 68
- -540 руб. — уменьшен НДС с выручки после выставления корректировочного счета-фактуры.
Покупатель при получении ретроспективной скидки корректировать стоимость оприходованных товаров не может (п. 12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Поэтому скидку он отразит как прочий доход, даже если она получена в том же году, что и приняты на учет товары:
15 июля 2014 г.
Дебет 41 Кредит 60
- 10 000 руб. — отражены приобретенные товары;
Дебет 19 Кредит 60
- 1800 руб. — отражен НДС со стоимости товаров;
Дебет 68 Кредит 19
- 1800 руб. — поставлен к вычету НДС со стоимости товаров;
25 июля 2014 г.
Дебет 41 Кредит 60
- 20 000 руб. — отражены приобретенные товары;
Дебет 19 Кредит 60
- 3600 руб. — отражен НДС со стоимости товаров;
Дебет 68 Кредит 19
- 3600 руб. — поставлен к вычету НДС со стоимости товаров.
4 августа покупателю предоставлена скидка 10% на отгруженный товар (3540 руб.):
Дебет 60 Кредит 91
- 3000 руб. — отражены прочие доходы на сумму полученной от продавца скидки.
После получения документа от продавца о предоставлении скидки или получения корректировочного счета-фактуры покупателю нужно восстановить НДС со стоимости товаров, принятый к вычету:
Дебет 19 Кредит 60
- 540 руб. — отражен НДС на сумму скидки.
При этом предоставление скидок на товары, отгруженные в прошлом году, продавец отражает в учете без применения сторнировочных записей, а проводит по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (План счетов и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Сторнировочные записи отражаются при возврате товара в том же году, что и продажа
Выручка от продажи товара в бухучете продавца отражается в момент перехода права собственности к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). У покупателя право собственности возникает с момента передачи ему товара продавцом — вручения товара покупателю или же перевозчику (ст. ст. 223 и 224 ГК РФ).
Если покупатель возвращает часть товара продавцу, это означает, что право собственности не перешло. Поэтому у продавца нет оснований учитывать выручку от продажи этих товаров — он вносит в учет корректировки.
Примечание. При возврате товаров покупателем или предоставлении ретроскидки продавец сторнирует выручку.
На выявленный брак покупатель составляет акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей, который является юридическим основанием для выставления претензии продавцу. И уже на основании выставленной покупателем претензии в учете у продавца появляются записи красными чернилами.
Пример 3. 25 апреля 2014 г. ООО «Компания 1» отгрузило ООО «Компания 2» морозильные камеры в количестве 3 штук по цене 24 780 руб. за штуку (в том числе НДС — 3780 руб.).
Себестоимость одной камеры составляет 17 000 руб.
6 мая 2014 г. ООО «Компания 2» присылает ООО «Компания 1» претензию о том, что одна из поставленных камер оказалась бракованной, и возвращает ее.
В тот же день продавец перечисляет денежные средства за возвращенную продукцию.
В бухгалтерском учете продавец делает следующие записи:
25 апреля 2014 г.
Дебет 62 Кредит 90
- 74 340 руб. — отражена выручка за реализованную продукцию;
Дебет 90 Кредит 68
- 11 340 руб. — начислен НДС на основании счета-фактуры;
Дебет 90 Кредит 43
- 51 000 руб. — списана себестоимость реализованной продукции;
6 мая 2014 г.
Дебет 62 Кредит 90
- -24 780 руб. — сторнирована ранее отраженная выручка;
Дебет 90 Кредит 43
- -17 000 руб. — откорректирована ранее списанная себестоимость реализованной бракованной продукции;
Дебет 90 Кредит 99
- -4000 руб. — откорректирована ранее отраженная прибыль от реализации бракованной продукции;
Дебет 90 Кредит 68
- -3780 руб. — заявлен вычет НДС с возвращенной продукции;
Дебет 43, 28 Кредит 43
- 17 000 руб. — прием продукции, возвращенной покупателем, на склад на основании акта;
Дебет 62 Кредит 51
- 24 780 руб. — возвращены денежные средства за бракованную продукцию.
Примечание. Когда еще применяется метод «красное сторно»
Организации прописывают в учетной политике, каким образом они ведут учет готовой продукции — по фактической себестоимости на счете 43 «Готовая продукция» или по нормативной, когда наряду со счетом 43 применяется счет 40 «Выпуск готовой продукции». Счет 40 применяется на небольших производствах и при небольшой номенклатуре продукции.
В конце каждого месяца организация сопоставляет сальдо счета 40 по дебету и кредиту. Отклонение показывает разницу между фактической себестоимостью и плановой. Превышение нормативной себестоимости над фактической (экономия) сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 «Продажи».
Перерасход — превышение фактической себестоимости над нормативной — списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.
Кроме того, записи «красным сторно» постоянно встречаются в учете организаций розничной торговли, ведущих учет по продажным ценам. Такие организации формируют цену реализации товаров исходя из цены, по которой они приобретали товары у поставщиков, и торговой наценки.
Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам, проданным, отпущенным или списанным из-за естественной убыли, брака, порчи, недостачи, продавец сторнирует по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи».
Читайте на e.rnk.ru. Порядок налогового учета скидок покупателю и других мероприятий по увеличению продаж
Какова позиция ведомств и судов по вопросу учета расходов на выкладку товаров в торговом зале, отправку рекламных СМС-сообщений, проведения промоакций и раздачу образцов товара? Признается ли безвозмездной передачей для целей налогообложения прибыли предоставление товаров в обмен на накопленные баллы?
Ответы на эти вопросы, а также об иных сложных моментах налогообложения скидок читайте на сайте e.rnk.ru в статьях «Нюансы учета затрат на стимулирование потенциальных и существующих клиентов» // РНК, 2014, N 7 и «Ретроспективные скидки стали более безопасными по сравнению с выплатой премий и бонусов покупателям» // РНК, 2012, N 9.
Если возврат товара происходит в следующем за продажей году, то продавцу сторнировать выручку не нужно. В этом случае в составе прочих расходов он отразит убыток прошлых лет, выявленный в текущем году (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Что представляет собой сторно?
Говоря о том, что такое сторно в бухгалтерии простыми словами, можно дать определение как возможность внесения исправлений ранее допущенных ошибок при составлении бухгалтерских проводок или отчетов.
Прежде всего, важно отметить, что сторнировать – это значит одним из разрешенных способов внести достоверные сведения, в конечном итоге исключающие ошибочно сделанную запись.
В бухгалтерии довольно распространено понятие «сторно», позволяющее добавлением новой правильной записи исправить (или отменить) предыдущие действия, поскольку никаких зачеркиваний, подтираний ластиком или использование корректоров недопустимо.
Сторнировать – это значит исправить ошибочно сделанную бухгалтерскую запись
Для чего используется сторно?
Допущенная существенная ошибка, которая может отразиться на общих показателях отчетности за определенный период, в результате окажет влияние на принимаемые руководителем экономические решения.
Насколько допустима неточность, организация вправе определять самостоятельно, принимая во внимание:
- размер неверно указанных сумм;
- характер соответствующей статьи отчета по бухгалтерии.
Сторнирование неправильно отраженных фактов в бухучете или подготовленных квартальных, полугодовых, годовых отчетов, простыми словами означает, что это такое своеобразное аннулирование сведений.
Например, может понадобиться внести изменения, если ошибка стала результатом:
- недопонимания сотрудником применения нормативных и законодательных актов, касающихся бухгалтерского учета;
- погрешностей при расчете, когда неправильно сделаны вычисления, не приняты во внимание отдельные нюансы;
- элементарной описки (например, вместо необходимости указания итоговой суммы 1000, бухгалтер машинально указал 10 000);
- использования недостоверной информации на момент подготовки отчета;
- безответственности работника бухгалтерии.
Важно! Если неточность отчетных сведений связана с полученной новой информацией (которая по объективным причинам была недоступна) после подведения итогов за установленный период деятельности, это не является ошибкой, то есть обозначает, что сторнировать не нужно.
Что такое «красное сторно»?
Итак, мы выяснили, что такое сторнировать – это отменить итоговую положительную проводку.
Как следствие, вновь внесенные данные должны быть вычтены, то есть всегда имеют знак «минус», что является причиной выделения красным цветом.
Поскольку непосредственно отрицательный знак «-»не ставится, для того, чтобы были ясны дальнейшие действия с указанными данными, принято использовать красный цвет, привлекающий внимание.
Если документы готовят в бумажном варианте, выделения делают ручкой с красной пастой. При оформлении сводных данных в электронном виде, внося изменения, используют шрифт красного цвета. Неважно, касается это дебета или кредита.
Выделенная ярко сумма должна быть вычтена при подведении итогов.
Операцию сторнирования нужно выделять красным цветом
Правила применения сторнирования
Корректирование данных бухгалтерской документации предусмотрено:
- методическими рекомендациями;
- Положением (ПБУ 22/ 2010), утвержденным Приказом Минфина № 63н (актуальным в редакции от 06.04.2015).
Несмотря на то, что сторно – это, по существу, есть исправление неточностей, все равно такой метод должен быть обязательно закреплен в учетной политике организации правовыми положениями внутреннего пользования.
Допустив ошибку в сумме или сделав проводку не по тому счету, бухгалтер не может просто так взять и внести красным цветом новую запись. Такая операция обязательно должна быть обоснована дополнительными пояснениями в виде бухгалтерской справкой, где:
- уточняют причины, ставшие поводом корректирования;
- указывают сумму исправления.
При отсутствии пояснений, оформленных письменно, проведенная операция надзорными органами может быть признана необоснованной.
Унифицированных форм для составления подобных справок нет. Для образца можно принять во внимание, как примерно выглядит этот документ:
Операция сторно должна сопровождаться бухгалтерской справкой
Пример использования сторнирования
Предположим, организацией были получены материалы на сумму в 100 000 рублей. Отражая в проводке, бухгалтер допустил автоматически ошибку, указав 120 000 рублей вместо 100 000.
Первую запись нужно аннулировать, не делая зачеркиваний.
Что такое сторнировать видим, отменяя первоначальную проводку.
Добавляем следующую запись.
Акцентируем внимание на изменениях, выделяя красным цветом.
Без справки, где даны объяснения причины проведенных операций, внесенные изменения будут нелегитимны. Поэтому дополнительно готовят пояснения:
“Наименование организации
(регистрационные данные юридического лица)
Бухгалтерская справка № 3
О внесении изменений в учет
В декабре 2019 года допущена техническая ошибка при оформлении документов о получении материалов от фирмы «Зигзаг» по договору № 67 от 12.12.2019.
Вместо положенного размера стоимости 100 тыс. рублей, указано 120 тыс.
рублей.
Ошибка выявлена в декабре 2019 года.
Исправления на счета бухгалтерского учета внесены 20.12.2019.
| Содержание операции | Бухгалтерские проводки | ||
|---|---|---|---|
| фактическая | исправлено | правильно | |
| Получение материалов от поставщика | Д-т 10 К-т 60 120 |
Д-т 10 К-т 60 120 |
Д-т 10 К-т 60 100 |
Главный бухгалтер (подпись) И.Р. Аникеева
Исп. бухгалтер (подпись) Н.В. Мартынова”
Можно привести для примера разные обстоятельства, когда понадобится корректировка проведенных бухгалтерских операций:
- выплаченные авансом отпускные сотруднику придется удержать, если он будет увольняться раньше, чем отработает положенный период;
- во время оплачиваемого отпуска работник заболел, вследствие чего отдых будет продлен, а дни, когда он находился на лечении, оплачены на основании предоставленного листа нетрудоспособности.
Последствия ошибок в бухгалтерском учете
Согласно требованиям закона бухгалтерский учет ведется организациями, выступающими юридическими лицами с момента их регистрации до прекращения деятельности.
Грубые нарушения отчетности чреваты дополнительными затратами, уплатой штрафов (ст. 120 НК РФ).
Кроме того, если в результате даже не умышленных ошибок не доплачивать налоги, то ответственных лиц могут привлечь к уголовной ответственности (ст. 199 УК РФ).
Порядок действий при обнаружении ошибки после утверждения учета
Случается, что ошибку выявляют уже после того, как отчетность утверждена.
Исправляют такие сведения, руководствуясь правилами п. 9 ПБУ 22/2010:
- внеся соответствующую запись на дату, когда нашли неточность;
- записями на 1 января наступившего календарного года.
Составляя пояснения, следует разъяснить, почему данные за прошлый период расходятся с текущей отчетностью.
Если ошибка никак не повлияла на финансовый результат, достаточно сторнировать неправильную проводку и сделать правильную.
Правовая основа исправления ошибок в бухгалтерском учете
Осуществление бухгалтерского учета требует к себе повышенного внимания со стороны бухгалтерских работников, однако не один, даже самый опытный работник не застрахован от совершения ошибок при составлении первичных документов и учетных регистров.
Ведение бухгалтерских записей в первичных документах должно осуществляться без помарок и подчисток, а также в процессе занесения данных в учетные регистры необходимо осуществлять перекрестный контроль путем сопоставления данных аналитического и синтетического учета. Ошибки могут быть выявлены как при подсчете итогов, так и при составлении оборотной ведомости.
Правовой основой регулирующий исправление ошибок в учете является в первую очередь Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Ст. 10 402-ФЗ определяет порядок занесения первичных документов и информации содержащихся в них в учетные регистры и систему их заполнения. Кроме того, в п.8 ст. 10 закона 402-ФЗ говорится о порядке проведения исправлений в учетных регистрах в случае допущения в них ошибок.
Больше внимания вопросу исправлении ошибок уделено в ПБУ «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010).
В данном положении определено, что неправильное отражение данных в бухгалтерском учете связано с:
- ошибками в применении законодательства;
- арифметическими ошибками;
- неточностями в соответствии с утвержденной учетной политикой;
- несоответствующей оценке совершенных хозяйственных операций и их классификации;
- неправильным использованием данных, имеющихся на момент подписания отчетности;
- недобросовестным ведением учета со стороны должностных лиц.
При этом выявленные ошибки и последствия, вызванные ими, подлежат обязательной корректировке.
Способы исправления ошибок в учетных записях
В целом в бухгалтерском учете выделяют следующие способы исправления ошибок:
- корректурный способ;
- дополнительной проводки;
- «Красное сторно» (способ отрицательных чисел).
Выбранный в той или иной ситуации способ определяется характером совершенной ошибки.
«Красное сторно» как один из способов исправления
Применение способа «красное сторно» чаще всего актуально при исправлении ошибок, связанных с корреспонденцией счетов или, когда ошибка относится к тому отчётному периоду за который баланс уже составлен. Этот способ используется и в том случае, если бухгалтерская запись отражает сумму большую, чем должно быть фактически.
Ошибочная запись аннулируется путем сторнировочной записи. Сторнировочная запись – это проводка с отрицательным числом, при этом она делается красными чернилами (пастой), либо выделяется красным цветом в прикладных бухгалтерских программах.
Поступили строительные материалы от поставщиков на сумму 6 100 рублей.
Д 10/4 К 60 – 6 100 руб.
Д 10/4 К 60 – 6 100 руб.
Теперь пишется правильно.
Д 10/8 К 60 – 6 100 руб.
Практическое задание по теме «Исправление ошибок в документах и учетных регистрах»
Задание 1: Внутри организации средства переведены с одного денежного счета на другой на сумму 80 200 руб. В учете при этом сделана следующая проводка Д 50 К 55/1 – 80 200 руб. Исправить данные.
1. Корректурный способ.
Д 50 К 55/1 -– 80 200 руб.
Д 50 К 51 – 80 200 руб. «Исправленному верить» 03.04.2018г. Петрова А. Н.
2. Способ «красное сторно».
Д 50 К 55/1 – 80 200 руб.
Д 50 К 55/1 – 80 200 руб.
Д 50 К 51 – 80 200 руб.
Задание 2: Внутри организации средства переведены с одного денежного счета на другой на сумму 80 200 руб. В учете при этом сделана следующая проводка Д 50 К 51 – 72 100 руб. Исправить данные с использованием способа дополнительной проводки.
В чем суть операции сторнирования
Не погружаясь в далекую историю, скажем, что обычно мы сторнируем лишние документы, документы, содержащие ошибочную корреспонденцию, а также и те, в которых указаны завышенные суммы. Все эти документы следует обнулять, при этом проводки такого типа в учетных документах должны отражаться со знаком отрицания. Строго говоря, далеко не все ошибки сторнируются.
Так, когда в определенный период хозяйствующий субъект применяет для учета плановые цены, а потом осуществляется доводка до уровня показателей фактических, то суммы подлежат снижению. (Хотя термин «сторнировать» в обиходе также применяют). Поскольку исправления недопустимы, то при ведении учета вручную неправильные суммы не перечеркивали, но вносили дополнения чернилами красного цвета.
(А поскольку чернила такие были не у всех (и такое бывало), для ясности суммы заключали в прямоугольные рамки). При окончательном расчете «красные» суммы и суммы в рамках отнимали (сторнировали). Вот, например, как это выглядело (вместо правильной суммы 4000 указано 4400).
Отсюда и пошло выражение «красное сторно». В учете западного образца и при ведении учета в кредитных организациях используют так называемое черное сторно (обратная доводка), когда дебет и кредит просто меняют местами, обнуляя ошибочную проводку. Сальдо получается верным, однако обороты по счетам получаются недостоверными.
В любом случае в отечественном бухучете хозяйствующие субъекты применяют именно красное сторно, т.е. совершение проводки с отрицательным числом, с вычетом сторнированных сумм в итоге.
Пример 1 Фирма «А» поставила 2 июня товар на 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20 000 руб.), 10-го июня фирма «А» сообщила: в цене товара ошибка.
В этой связи выставлен правильный счет-фактуру, на сумму 180 000 руб., (в т.ч. НДС 30 000 руб.). Таким образом, в совокупности покупка «подорожала» на 60 000 руб.
(в т.ч. НДС – плюс 10 000 руб.). Надо аннулировать в книге покупок ошибочный счет-фактура и зарегистрировать исправленный.
Проводки на 02.06.2022:
Дебет 41 Кредит 60
— 100 000 руб. — товар принят к учету;
Дебет 19 Кредит 60
— 20 000 руб. – отражен НДС по товару;
Дебет 68 Кредит 19
— 20 000 руб. – применен вычет по НДС.
Проводки на 10.06.2022:
Дебет 41 Кредит 60
— 50 000 руб. – скорректирована стоимость товаров;
Дебет 19 Кредит 60
— 10 000 руб. – скорректирован НДС;
СТОРНО Дебет 68 Кредит 19
— 20 000 руб. — сторнирован вычет по НДС;
Дебет 68 Кредит 19
— 30 000 руб. – применен правильный вычет по НДС.
*конец примера*
Сторно документа в «1С 8.3 Бухгалтерия»
Ну это все дела бумажные, а как проводить сторнирование в автоматизированном учете? По сути – так же, проводки формируются со знаком «минус», т.е. без изменения корреспонденции счетов, а в оборотных ведомостях (для красоты, привычности и улучшения визуализация) отрицательные значения помечают красным. В указаниях к некоторым формам отчетности сказано, что отрицательные числа показываем в круглых скобках.
В любом случае при подсчете итогов станет очевидно, что именно эти числа надо отнимать.
ВНИМАНИЕ: если корреспонденция счетов правильная, просто занижена сумма, то можно обойтись без сторно, просто создать доппроводку с отражением разницы в сумме.
Красное сторно: когда и как использовать
Красное сторно — это способ исправления в бухучете методом отрицательных проводок. С 11.12.2020 его применение ограничили.
Принципы бухучета
Бухгалтерский учет подразумевает сбор и структурирование информации о хозяйственной деятельности организации. Все операции следует подтверждать первичными документами и записывать в регистрах с помощью специальных проводок. Поскольку все суммы являются денежным выражением, они положительные. Но иногда бухгалтеру приходится использовать и проводки с отрицательным значением. Это сторнирование, или красное сторно. Разберемся, что такое сторно в бухгалтерии простыми словами — исправление ошибки (неточности), корректировка ранее учтенных величин. Применяется в бухгалтерском и налоговом учете, особенно востребовано в бюджетных организациях. Регулируется положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н).
Применение красного сторно ограничили
В декабре 2020 года в силу вступили сразу несколько приказов Минфина России:
- приказ от 28.10.2020 № 246н (зарегистрирован в Минюсте России 09.12.2020);
- приказ от 30.10.2020 № 253н (зарегистрирован в Минюсте России 11.12.2020);
- приказ от 30.10.2020 № 256н (зарегистрирован в Минюсте России 11.12 2020).
Ими обновлены редакции бухгалтерских инструкций № 162н, № 174н, № 183н. Одна из главных поправок — максимальное уменьшение оснований для применения метода красное сторно в бухучете. С 11.12.2020 у бухгалтеров осталось всего 5 оснований для этого способа исправления ошибочных записей:
- При исправлении ошибок текущего года и прошлых лет в соответствии с требованиями стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» и п. 18 инструкции № 157н.
- Корректировка показателей на счетах санкционирования в сторону уменьшения.
- При уменьшении показателей сметных назначений по доходам (поступлениям).
- При отражении превышения плановой себестоимости готовой продукции над фактической, при отнесении на финансовый результат сумм торговой наценки по товарам реализованным, списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи, стихийных бедствий и т. п.
- При отражении задолженности работника по возврату излишне выплаченной ему зарплаты, отпускных, иных выплат, возникающих при перерасчете.
Вместо метода красного сторно применяется обратная проводка при операциях по:
- корректировке расчетов учредителей и подведомственных бюджетных и автономных учреждений по закрепленному имуществу;
- изменению стоимости земельных участков в связи с уменьшением их кадастровой стоимости;
- уточнению стоимостной оценки сформированных резервов предстоящих расходов в сторону уменьшения;
- досрочному прекращению или расторжению договора аренды, безвозмездного пользования.
Для единообразного отражения в бухучете необходимо внести поправки в учетную политику.
Внимание: исправление
Разберемся, что это значит в бухгалтерии — сторнировать, и какие правовые акты и инструкции регулируют подобные операции. По своей сути сторнировочная запись — это корректировка уже сделанной положительной проводки. Такая запись всегда имеет знак минус и выделяется из-за этого красным цветом. Сам знак минус не ставится — его сочетание с деньгами противоречит законам математики и логики. Чтобы было понятно, что эту сумму не прибавляют, а вычитают, используется красный цвет. Все обычные записи делают либо черным, либо синим цветом, а сторно всегда выполняется:
- красной ручкой в бумажных регистрах;
- шрифтом красного цвета при использовании компьютерной техники и специальных программ.
Происходит это как по дебету, так и по кредиту и всегда означает, что выделенную таким способом сумму следует отнять при подведении итогов. В принципе бухгалтеры заменяют такую корректировку обычными проводками, так называемыми обратными, тем самым увеличив обороты по счетам. В результате лишние суммы все равно придется вычитать, но уже после подведения итогов, что достаточно неудобно, это увеличивает риск получить недостоверный баланс.
Для чего используются сторнировочные записи
Любое красное сторно в бухгалтерском учете подразумевает действие, связанное:
- с исправлением допущенной в прошлой проводке ошибки;
- списанием реализованной торговой наценки;
- приведением учетной (плановой) стоимости материальных ценностей в соответствие с фактической ценой, если последняя оказалась ниже;
- уменьшением величины оценочных резервов и необходимостью внесения корректировки в учетные данные.
В 2023 году применяются обратные проводки при сторнировании, красное сторно используется с учетом введенных ограничений.
Все случаи применения метода красного сторно прямо указаны в методичках и ПБУ. Например, пункт 25 ПБУ 5/01 предусматривает такую корректировку резерва по сомнительным долгам. Но все равно такой метод обязательно закрепляют в учетной политике организации.
Документальное оформление
Бухгалтер, даже если ему это позволяет учетная политика, допустивший ошибку в сумме или сделавший проводку не по тому счету, не вправе делать проводки в красном сторно в бухгалтерском учете, их следует обосновать. Такую операцию обязательно оформляют бухгалтерской справкой с указанием причины, по которой сделано сторно, и суммы исправления. Без такой справки операцию при проверке признают необоснованной — ее причины не очевидны для проверяющих без дополнительных пояснений. Вот так выглядит образец составленной бухгалтерской справки с проводками:
Исправления путем сторнирования разрешается делать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Главное условие для исправления бухгалтерских ошибок этим способом — еще не утвержденная отчетность. Если отчетность утверждена, необходимо менять данные и в ней, а это существенно сложнее. Любая сторнирующая проводка — это не панацея, ее применяют только в тех ситуациях, где это оправданно.
Пример применения сторнирования
Предположим, что бухгалтер организации отразил по Дт сч. 76 выданный процентный заем как дебиторскую задолженность в сумме 50 000 рублей в январе 2021 года. Но после проведенной проверки аудитор дал рекомендацию по учету выданного займа в составе финансовых вложений по Дт сч. 58. Внесенная в апреле сторнировочная запись полностью аннулировала неверную проводку, затем бухгалтер сделал правильную проводку дополнительной записью. Это типичный пример метода красное сторно в бухучете.
|
Дата |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|---|---|---|---|---|
|
Январь 2021 |
Перечислен заем с расчетного счета |
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
51 «Расчетные счета» |
50 000 |
|
Апрель 2021 |
Исправительная проводка (СТОРНО) |
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
51 «Расчетные счета» |
-50 000 |
|
Апрель 2021 |
Исправительная проводка (дополнительная запись) |
58 «Финансовые вложения» |
51 «Расчетные счета» |
50 000 |
Дидух Юлия
бухгалтер, юрист
В 1998 году закончила КГАУ, экономический факультет по специальности бухгалтер. В 2006 году ТНУ, юридический факультет по специальности гражданское и предпринимательское право. Опыт работы бухгалтером с 1998 по 2007 год. Пишу статьи с 2012 года
Все статьи автора
Вам может быть интересно:
Подписывайтесь на наш канал в Telegram
Мы расскажем о последних новостях и публикациях
Барбой А. Я.,
налоговый консультант, аудитор, лектор профессиональных семинаров
Правило «красного сторно»:
типичные ошибки
и примеры применения в бухучете
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении на отчетную дату. При этом она должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета. Но иногда случается неправильное отражение либо неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете организации. В подобных случаях необходимо вносить соответствующие исправления.
Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете регламентируется Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н, и зависит от ряда факторов: периода, в котором была допущена ошибка (в текущем году или предшествующих отчетных периодах), факта утверждения или неутверждения отчетности в момент выявления ошибки, уровня ее существенности. При этом существенной считают ошибку, которая может «повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период», – так сказано в п. 3 ПБУ 22/2010. Однако в связи с тем, что это Положение не устанавливает конкретных критериев существенности, каждая организация должна определить этот показатель самостоятельно, закрепив его в качестве отдельного положения в своей учетной политике. Например, существенной может быть признана ошибка, искажающая тот или иной показатель белее чем на 5%.
Существует несколько способов исправлений ошибок, которые по каким-либо причинам «вкрались» в данные бухгалтерского учета.
Так, исправлять ошибки в бухгалтерском учете можно обратными проводками, можно применять метод, именуемый «красное сторно», в ряде случаев можно пользоваться доначислением каких-либо сумм, которые не были учтены своевременно.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
В бухгалтерском учете сторнировочная запись («красное сторно») – это бухгалтерская проводка с отрицательным числом, т. е. со знаком минус. При этом при подсчете итогов по счетам в регистрах бухгалтерского учета сторнированные суммы вычитаются из оборотов по дебету и кредиту соответствующих счетов.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬПример 1.
В октябре 2016 года организацией был приобретен товар на сумму 90 000 руб. В результате счетной погрешности в учете стоимость товара оказалась равной 95 000 руб. В этом же году была обнаружена ошибка в части завышения стоимости товара на 5000 руб.
Метод 1. При исправлении допущенной ошибки могла быть использована обратная проводка. Суть этого метода состоит в том, что сумма, ранее учтенная по дебету счета, указывается по кредиту этого счета.
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 41 | 60 | 95 000 | Отражена ошибочная стоимость товара |
| 60 | 41 | 5000 | Внесено исправление суммы на разницу |
| Или могла быть дана обратная проводка на всю сумму, а затем вся сумма отражена правильно: | |||
| 41 | 60 | 95 000 | Отражена ошибочная стоимость товара |
| 60 | 41 | 95 000 | Внесено исправление на всю сумму стоимости товара |
| 41 | 60 | 90 000 | Проведена правильная стоимость товара |
В результате итоговые сальдо по счетам будут верны, но обороты задвоятся. Поэтому такой порядок исправления не рекомендуем использовать.
Метод 2. При исправлении допущенной ошибки был использован метод «красное сторно».
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 41 | 60 | 95 000 | Отражена ошибочная сумма товара |
| 41 | 60 | — 5000 | Сторнирована разница между правильной и неправильной величиной стоимости товара (бухгалтерская запись с минусом) |
| Можно также методом «красное сторно» отменить ошибочно сделанную запись, а затем отразить правильную величину стоимости товара: | |||
| 41 | 60 | 95 000 | Отражена ошибочная стоимость товара |
| 41 | 60 | — 95 000 | Сторнирована ошибочная стоимость товара (бухгалтерская запись с минусом) |
| 41 | 60 | 90 000 | Проведена правильная стоимость товара |
При применении этого метода в обоих случаях искажений в учете не возникает. К тому же в случае, если бухгалтер не ведет аналитический учет и в учете будет сторнирована вся величина ошибочной записи, у него не возникнет особых затруднений по установлению причины исправлений.
Метод 3. Если операция не была отражена в бухгалтерском учете или при правильной корреспонденции счетов сумма операции оказалась меньше реальной, то в этом случае применяют метод дополнительной бухгалтерской проводки на сумму операции или на разницу между правильной и отраженной суммой.
«Красное сторно» не всегда означает исправление ошибок.
Пример 2.
Организация приобрела материалы для изготовления продукции стоимостью 25 000 руб. Из-за невнимательности бухгалтера в учете стоимость материала была занижена и показана в размере 20 000 руб.
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 10 | 60 | 20 000 | Отражена стоимость приобретенного материала в его заниженной оценке |
| 10 | 60 | 5000 | Отражена не отраженная в учете стоимость материала дополнительной проводкой при обнаружении ошибки |
Важно! При внесении исправлений в учет необходимо составить бухгалтерскую справку, в которой указать на ошибку и обосновать ее исправление согласно ст. 9 ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Бухгалтерскую справку оформляет единолично бухгалтер организации, в т. ч. при исправлении ошибок в бухучете и даже при сторнировочных записях.
При этом заметим, что исправлять ошибки прошлых лет через сторнирование нельзя в том случае, если отчетность прошлого года уже утверждена. Это связано с тем, что в утвержденную отчетность исправления не вносятся, поэтому сторнировать данные в учете за прошлый год нельзя (п. 10 ПБУ 22/2010). Ошибочно завышенную сумму можно только исправить на дату выявления ошибки с признанием прибылей либо убытков прошлых лет или на счетах учета прочих доходов или расходов (п.п. 9 и 14 ПБУ 22/2010).
Пример 3.
25 ноября 2015 года организация приняла акт выполненных работ от подрядной организации на сумму 40 000 руб. Из-за сбоя в бухгалтерской программе в учете была проведена завышенная стоимость работ (45 000 руб.). Ошибка была выявлена 05 декабря 2016 года.
В учете текущего года были даны следующие бухгалтерские проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 25 ноября 2015 года | |||
| 20 | 60 | 45 000 | В результате сбоя программы допущена ошибка в сумме расходов |
| 05 декабря 2016 года | |||
| 60 | 91 | 5000 | Отражен прочий доход в сумме неправомерно учтенного расхода в прошлом году. Ошибка в оценке организации является несущественной |
| Если бы ошибка была оценена как существенная, то в учете была бы дана следующая бухгалтерская запись: 05 декабря 2016 года | |||
| 60 | 84 | 5000 | Увеличена нераспределенная прибыль |
Примечание. В налоговом учете применяется иной порядок исправления ошибок прошлых лет, выявленных в текущем году. Такие ошибки исправляют в том налоговом периоде, в котором они допущены, независимо от периода их обнаружения. В этом случае в налоговый орган подается уточненная налоговая декларация за 2015 год.
Сторнировать ранее проведенные операции бухгалтерам приходится не только в случае допущения ошибок, но и при предоставлении скидок по итогам отгрузок за прошедший период.
Метод «красное сторно» применяется не только при исправлении ошибок. Этот метод применяется также в случае предоставления продавцом скидок по итогам отгрузки за прошедший период, т. е. при предоставлении продавцом ретроспективных скидок.
В результате после того как продавец отгружает товары, а покупатель принимает эти товары на учет, продавец предоставляет покупателю скидку, например за большие объемы покупок.
Заметим при этом, что по правилам бухгалтерского учета, согласно п.п. 6 и 6.5 ПБУ 9/99, выручка от реализации признается исходя из всех предоставленных покупателям скидок и наценок.
Пример 4.
ООО «Стимул» за 6 месяцев текущего года отгрузило покупателю ООО «Миг» партию товара на сумму 1 200 000 руб. Затем в течение следующего квартала была отгружена еще одна партия товара на сумму 300 000 руб.
По итогам 9 месяцев текущего года продавец предоставил покупателю скидку 10% от стоимости отгруженного товара в размере 150 000 руб. = (1 200 000 руб. + 300 000 руб.).
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| В учете продавца были даны следующие бухгалтерские проводки: В течение 6 месяцев 2016 года: | |||
| 62 | 90 | 1 200 000 | Отражена выручка от реализации |
| В течение III квартала 2016 года состоялись следующие бухгалтерские записи: | |||
| 62 | 90 | 300 000 | Отражена выручка от реализации |
| В октябре 2016 года покупателю была предоставлена скидка 10% на отгруженный товар в размере 150 000 руб. | |||
| 62 | 90 | — 150 000 | Сторнирована сумма скидки, предоставленная на ранее отгруженный товар |
Покупатель же при получении ретроспективной скидки корректировать стоимость оприходованных товаров не может согласно п. 12 ПБУ 5/01. В связи с этим скидку он отразит как прочий доход, даже если она получена в году принятия на учет товаров, следующей бухгалтерской записью:
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 60 | 91 | 150 000 | Отражен прочий доход на сумму ретроспективной скидки, полученной от продавца на основе соответствующего документа |
Примечание. В случае предоставления продавцом скидки на товары, отгруженные в прошлом году, он отражает их в учете без применения сторнировочных записей, а проводит по счету 91 в качестве прочих расходов.
На практике довольно-таки часто возникают ситуации, когда покупатель возвращает продавцу часть товара.
Для правильного отражения в бухучете подобных ситуаций необходимо учесть всего два обстоятельства.
Обстоятельство 1. В бухучете продавца выручка от продажи товара должна быть отражена в момент перехода к покупателю права собственности на этот товар (п. 12 ПБУ 9/99).
Обстоятельство 2. У покупателя может возникнуть право собственности на товар с момента передачи либо вручения ему товара продавцом или перевозчиком согласно ст.ст. 223 и 224 ГК РФ, что должно быть подтверждено условиями договора купли-продажи или поставки.
В результате покупатель может возвратить продавцу часть товара только в случае отсутствия перехода права собственности на этот товар к покупателю. Поэтому в такой ситуации у продавца нет оснований в бухучете учитывать выручку от продажи отгруженных товаров. В этом случае продавцу достаточно внести в учет товара соответствующие корректировки.
Если же покупателем в приобретенном товаре обнаружен брак либо выявлены расхождения по количеству, то в этом случае при приемке товара покупателем составляется соответствующий акт, который является юридическим основанием для выставления претензии в адрес продавца. А у продавца на основании этого документа появляются в бухучете сторнировочные проводки.
Ошибки прошлых лет исправлять сторнировочными записями нельзя.
Пример 5.
ООО «Сигнал» занимается производством швейных машин и применяет УСН. 24 октября 2016 года организация отгрузила ООО «Прима» 5 штук швейных машин по цене 60 000 руб. за штуку. В момент получения покупателем товара согласно договору купли-продажи право собственности на него перешло от продавца к покупателю.
Себестоимость одной швейной машины составила 45 000 руб.
Одна из поставленных швейных машин оказалась бракованной.
02 ноября 2016 года ООО «Прима» возвращает бракованную швейную машину ООО «Сигнал» вместе с претензией.
Продавец принял претензию, и 03 ноября 2016 года перечислил денежные средства в адрес ООО «Прима» за возвращенный ею товар.
В бухгалтерском учете продавца были даны следующие бухгалтерские записи:
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 24 октября 2016 года | |||
| 62 | 90 | 300 000 руб. (60 000 руб. х 5 штук) | Отражена выручка за реализованную продукцию |
| 90 | 43 | 225 000 руб. (45 000 руб. х 5 штук) | Списана себестоимость реализованной продукции |
| 62 | 473 | — 60 000 | Сторнирована выручка от реализации на стоимость возврата товара по претензии |
| 90 | 43 | — 45 000 | Сторнирована ранее списанная себестоимость отгруженной продукции в размере товара, возвращенного по претензии |
| 28 | 43 | 45 000 | Прием продукции, возвращенной покупателем на основании претензии |
| 03 ноября 2016 года | |||
| 62 | 51 | 60 000 | Возвращены денежные средства покупателю за возвращенную им бракованную продукцию |
Примечание. Если возврат товара происходит в году, следующем за его продажей, то продавец вместо сторнирования выручки и себестоимости отражает убыток прошлых лет, выявленный в текущем году, согласно п. 11 ПБУ 10/99.
Кроме того, записи «красным сторно» встречаются в учете в организациях розничной торговли, которые ведут учет товаров по ценам их продажи, ибо эти организации формируют цену реализации товаров исходя из цены приобретения товара у поставщиков и торговой наценки.
В результате при отпуске товаров в реализацию или списанным в результате естественной убыли, брака, порчи, недостачи продавец сторнирует по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».
Содержание страницы
- Что собой представляет сторно?
- В каких случаях используется сторно?
- Что такое «красное сторно»?
- Метод коррекции дополнительной записью
- Почему «черная» и «красная» проводки не являются взаимоисключающими?
- Правила сторнирования
- Что делать, если ошибка обнаружена после утверждения учета?
Сторно – инструмент, который используется в бухгалтерии для внесения исправлений в документации, актуален при наличии ошибки в учёте.
К чему могут привести ошибки в бухгалтерских проводках?
Что собой представляет сторно?
В бухгалтерских документах записи удалять запрещено. Нельзя также зачеркивать неправильные сведения. Для коррекции ошибок используется сторно. Это проводка со знаком минус. Она позволяет исправить неправильные данные. В итоге, в учете появляются две взаимоисключающие записи, у одной из которых есть минус. Проводки дублируют друг друга. Рассмотрим основные особенности сторно:
- запись вносится за тот период, в котором была допущена ошибка;
- основным признаком сторно является наличие минуса;
- без такой записи итоговая отчетность будет некорректной;
- корректирующая проводка делается на ту сумму, на которую была установлена разница.
ВАЖНО! Правила сторно крайне важны. В случае их игнорирования вероятно завышение оборотов, невыгодное для предприятия.
В каких случаях используется сторно?
Корректировочные проводки актуальны при следующих обстоятельствах:
- коррекция допущенных ошибок;
- списание осуществленной торговой наценки;
- плановая стоимость МПЗ приводится в соответствие с фактической ценой. Актуально это для тех случаев, когда фактическая цена является меньше учетной. Подобная ситуация может возникнуть при внесении в учет неотфактурованных поставок;
- необходимость исправления для снижения размера оценочных резервов.
Сторно является распространенным инструментом в бухгалтерской практике.
Можно ли вносить сторнировочные записи в книгу продаж?
Что такое «красное сторно»?
«Красное сторно» – метод для коррекции, актуальный при завышении указанных в учете сумм. Применяется следующими способами:
- если это бумажный журнал для учета, то сторнированную запись можно обвести красной ручкой;
- если проводка вносится в компьютерную базу, ее нужно выделить красным цветом.
По итогам отчетного года требуется сделать подсчет, при котором сумма сторнированной записи вычитается из общей суммы. Метод коррекции определяется самим предприятием. Выбор инструмента правилами бухгалтерии не оговорен.
ВАЖНО! Нужно иметь в виду, что сальдо будет аналогичным при использовании любого из видов сторно. Различаются обороты по бухгалтерскому счету.
Пример «красного сторно»
Компания сформировала резерв сомнительных задолженностей. Отражена данная операция записью:
- ДТ 91.02 «Прочие расходы»;
- КТ 63 «Резервы по сомнительным задолженностям». Сумма 1 200 тысяч рублей.
Часть созданного резерва списывается. Выглядит это следующим образом:
- ДТ 63 КТ 62. Сумма 95 000 рублей;
- ДТ 91 (субсчет 02) КТ 63. Сумма 15 000 рублей.
ВНИМАНИЕ! Все корректирующие проводки должны быть подтверждены бухгалтерской справкой.
Метод коррекции дополнительной записью
Дополнительная проводка актуальна для увеличения указанных сумм, если в учете произошло их занижение. Бухгалтеру нужно внести проводку с корреспонденцией, аналогичной корреспонденции ошибочной записи. В записи необходимо указывать не всю сумму полностью, а лишь недостающее значение.
Пример
Стоимость ремонтных работ в отчете указана в размере 5 000, однако фактически сумма составляет 6 000 рублей. Показатель занижен на 1 000 рублей. Исправления в учете можно провести следующим образом:
- ДТ 26 КТ 60 «Расчеты с поставщиками». Сумма 1000 рублей.
То есть, в записи фиксируется недостающая сумма.
Почему «черная» и «красная» проводки не являются взаимоисключающими?
Каждый из методов коррекции отличается своим функциональным предназначением. Внесение сторно взамен обратной записи является ошибкой. Рассмотрим пример. Бухгалтер выполняет проводку, не соответствующую фактически проведенной операции. Выглядит она следующим образом:
- ДТ 26 КТ 60. Сумма 150 000 рублей.
Исправлять запись нужно при помощи следующей проводки:
- ДТ 60 КТ 26. Сумма 150 000 рублей.
Внесение записи ДТ 26 КТ 60 будет ошибкой.
ВАЖНО! Бухгалтерская ошибка приведет к искусственному повышению оборотов и по дебету, и по кредиту. Все это искажает бухгалтерские данные. При проверке или анализе придется тратить время на вспомогательную аналитику.
Правила сторнирования
ВАЖНО! Пример сторно при получении исправленного счета-фактуры от поставщика от КонсультантПлюс доступен по ссылке
Правильное сторнирование решает сразу несколько задач. Корректно составленный отчет помогает быстро разобраться в проведенных торговых операциях. Он также важен для обеспечения защиты компании при налоговых проверках. Рассмотрим базовые правила внесения сторно:
- Если неправильно внесенная проводка была выявлена в текущем периоде до осуществления сдачи, то исправления указываются под датой завершающего квартал дня.
- Сторно может быть внесено на дату обнаружения, но выполняется это при наличии некоторых условий. В частности, это актуально при выявлении ошибки в периоде сдачи, который уже прошел.
- Каждая из корректирующих проводок должна быть подтверждена бухгалтерской справкой. В данном документе прописывается причина внесения исправлений, а также сумма новой записи.
- Все проводки в бухгалтерском учете должны совпадать с первичной документацией. Записи всегда подтверждаются связанными с ними бумагами. Если сведения совпадать не будут, у компании возникнут проблемы при прохождении налоговых проверок.
Внесение сторно – относительно простая процедура. Однако на практике данная проводка вызывает немало вопросов.
ВАЖНО! 3 пункт 10 статьи ФЗ «О бухучете» устанавливает необходимость защиты от внесения несанкционированных правок. Выполнение сторно должно быть обоснованным. В бухгалтерской справке к данной проводке должна присутствовать подпись бухгалтера, который внес сторно. Дата проводки и дата бухгалтерской справки должны совпадать.
Что делать, если ошибка обнаружена после утверждения учета?
Если ошибка нашлась на следующий учетный год, вносить исправления в старые учетные записи не требуется. Сторно вносится в новом учете. К примеру, в феврале 2017 года была допущена ошибка, которую нашли только в 2018 году. Корректировки вносятся в бухгалтерский учет за 2018 год. Данное правило обусловлено тем, что в отчетность прошлых лет никогда никакие изменения не вносятся.
Ошибки прошлых лет считаются прибылью или убылью. Расход или доход должен быть отражен на счете 92 «Внереализационные доходы (расходы)». Необходимо также отразить их в строке «Прибыль (убыль) прошлых лет».
Итак.
Бухгалтерские документы предполагают строгое ведение отчетности. Произвольной информации в них быть не должно. Все найденные ошибки должны быть незамедлительно исправлены. Сделать это можно двумя способами:
- сторно,
- внесение дополнительных проводок.
Первый способ будет актуальным в том случае, если суммы по операциям были завышены. Для корректировки недостаточно просто внести запись, которую необходимо подтвердить бухгалтерской справкой.