Как исправить ошибку в стоимости основных средств

ОС переведено в МОС, а потом выяснено, что в первоначальной стоимости не учтено часть расходов. Как исправить ошибку, если правильная первоначальная стоимость ОС превышает установленный в учетной политики стоимостной лимит для ОС? Нужно ли восстанавливать ранее переведенное ОС в МОС? Ответы на эти вопросы найдете в статье.

Превышен лимит ОС после исправления ошибки

После закрытия 2021 года, поставщик предоставил документы на расходы по монтажу ОС. Стоимость данного объекта была ниже лимита ОС и на 31.12.21 при переходе на ФСБУ 6 была списана.

Если бы документы были предоставлены вовремя, то стоимость ОС превысила 100 000 руб. Объект остался бы на балансе как ОС и амортизировался.

Нужно ли восстановить ОС на баланс или лучше пересдать отчетность за 2021 год?

Стоимость ОС на 31.12 была неверно сформирована – не учтены доп.расходы, с их учетом она превысила лимит для ОС.

ОС ниже лимита ошибочно списали на расходы в БУ и НУ. Необходимо исправить ошибку — восстановить ОС и начислять амортизацию.

БУ

Несущественные ошибки, выявленные после подписания БФО исправляются в периоде выявления – во II квартале 2022 (п. 14 ПБУ 22/2010).

НУ

При занижении налоговой базы ошибка исправляется в периоде возникновения (IV квартал 2021) и сдается уточненная декларация за этот период (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).

Пошаговая инструкция

31.10.2021 приобретено ОС первоначальной стоимостью 90 000 руб. В БУ объект учтен как ОС, в НУ как неамортизируемое имущество и списан на расходы.

31.12.2021 выполнен переход на ФСБУ 6, остаточная стоимость ОС 85 000 руб. списана в БУ, т.к. она ниже установленного лимита – 100 000 руб.

30.04.2022 получены документы от поставщика на компоненты, установленные в ОС и их монтаж стоимостью 28 800 руб.

Первоначальная стоимость ОС должна быть 118 800 руб.

Ввод «опоздавших документов»

Подробнее Позднее поступление документов: является ли ошибкой в БУ?

Исправление ошибки в НУ

Доначисление налога и уплата пеней по налогу на прибыль

Восстановление ОС из МОС

Исправление ошибки в БУ и доначисление амортизации в БУ и НУ

Ввод «опоздавших» документов

Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД)

Подробнее Позднее поступление документов: является ли ошибкой в БУ?

Проводки

Ошибки в первоначальной стоимости ОС за прошлый период

БУ

Несущественная ошибка отчетного года, выявленная после подписания БФО исправляется в периоде выявления (II квартал 2022) в корреспонденции со счетом 91 (п. 14 ПБУ 22/2010).

НУ

При занижении налоговой базы ошибка исправляется в периоде возникновения (IV квартал 2021) и сдается уточненная декларация за этот период (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).

• Порядок исправления ошибок в БУ
• Порядок исправления ошибок в НУ

Ошибки в первоначальной стоимости ОС в НУ

Исправления в НУ вносятся через документ Операция, введенная вручную на 31.12.2021, где корректируются:

• Проводки в НУ — первоначальная стоимость и амортизация за 2021.
• Корректируется закрытие года (вручную).
• Доначисляется налог на прибыль (вручную).

Уточненная декларация по налогу на прибыль формируется автоматически.

В периоде обнаружения вносятся данные в регистры ОС по НУ:

• регистр сведений Первоначальные сведения ОС (обязательно) — указывается Способ отражения расходов на амортизацию.
• регистр сведений Начисление амортизации ОС (обязательно) — устанавливается необходимость начисления амортизации.

Данные вносятся в периоде обнаружения, чтобы при случайном перепроведении документов не была начислена амортизация в НУ.

Ошибки в первоначальной стоимости ОС в БУ

Исправления в БУ вносятся через документ Операция, введенная вручную датой обнаружения, где корректируются:

• проводки в БУ — первоначальная стоимость и амортизация;
• регистр сведений Параметры амортизации ОС (обязательно) – исправляется Стоимость для вычисления амортизации.

Ошибки в амортизации ОС

С ноября по декабрь 2021:

НУ:

• амортизация не начислялась, а должна была начисляться ежемесячно 3 300 руб.

БУ:

• ежемесячно начислялась амортизация  2 500 руб., а должно быть 3 300 руб. Необходимо доначислить амортизацию 800 руб. за каждый месяц.

Восстановление первоначальной стоимости ОС в НУ в периоде совершения ошибки

Операции– Операции, введенные вручную – Операция

Подробнее Завышена сумма затрат прошлого года

Закрытие года и реформация баланса в НУ

Операции– Операции, введенные вручную – Операция

Удаление записи о снятии с учета ОС

Операции – Закрытие месяца — рег.операция Перевод ОС в малоценное оборудование

Сторно перевода ОС в МОС в БУ

Операции– Операции, введенные вручную – Сторно документа

Для автоматического начисления амортизации добавьте запись в регистр Начисление амортизации ОС (бухгалтерский учет) по кнопке Еще – Выбор регистров – регистр сведений Начисление амортизации ОС (бухгалтерский учет).

Для истории по действиям с ОС добавьте запись в регистр События ОС по кнопке Еще – Выбор регистров – регистр сведений События ОС.

Исправление ошибки в стоимости и амортизации ОС в БУ за 2021

Операции– Операции, введенные вручную – Операция

Подробнее Искажена первоначальная стоимость ОС

Исправление в регистрах ОС

Кнопка Еще – Выбор регистров – регистр сведений Параметры амортизации  ОС (бухгалтерский учет).

Подробнее Как исправить первоначальную стоимость, если доп.расходы отражены позже?

Кнопка Еще – Выбор регистров – регистр сведений Начисление амортизации ОС (налоговый учет).

Кнопка Еще – Выбор регистров – регистр сведений Первоначальные сведения ОС (налоговый учет).

Ошибки в начислении амортизации ОС текущего года

БУ

Ошибка, обнаруженная до окончания отчетного периода, исправляется в месяце обнаружения по соответствующим счетам БУ (п. 5 ПБУ 22/2010).

НУ

Неучтенная сумма амортизации не приводит к занижению налога на прибыль, поэтому может быть учтена в налоговой базе в периоде обнаружения ошибки и отразится в текущей декларации по текущим строкам (ст. 54 НК РФ).

• Порядок исправления ошибок в БУ
• Порядок исправления ошибок в НУ

Доначисление амортизации

Исправления в БУ и НУ вносятся через документ Операция, введенная вручную, где корректируются:

• проводки в БУ и НУ – амортизация за 2022;
• регистр сведений Расчет амортизации (необязательно) – для отражения правильной суммы амортизации в отчете Справка-расчет амортизации. Если его не исправить, то амортизация в Справке будет отличаться от Ведомости амортизации.

С января по апрель 2022:

БУ:

• амортизация не начислялась, а должна была ежемесячно начисляться 3 300 руб.

НУ:

• амортизация не начислялась, а должна была ежемесячно начисляться 3 300 руб.

Необходимо доначислить амортизацию 3 300 руб. за каждый месяц.

В месяце восстановления ОС также доначислите амортизацию вручную, в Закрытии месяца амортизация начисляется только со следующего месяца.

Операции– Операции, введенные вручную – Операция

Подробнее Ошибка в начислении амортизации

Доначисление амортизации в регистрах

Заполнение регистра Расчет амортизации:

• открыть рег.операцию Амортизация и износ ОС, посмотреть заполнение регистра Расчет амортизации по ОС за прошлые месяцы, заполнить по аналогии.
• Стоимость (БУ), Стоимость (НУ) – первоначальная стоимость ОС.
• Стоимость для расчета амортизации:
  • БУ – остаточная стоимость;
  • НУ – первоначальная стоимость.

Подробнее Исправление в регистре Расчет амортизации

Кнопка Еще – Выбор регистров – регистр сведений Расчет амортизации

См. также:

• Последний шанс без ошибок перейти на ФСБУ 6 в 1С

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

• 

  Ксения Плеханова
  Консультант по регламентированному учету

В системе «1С:ERP Управление предприятием» версии 2.5.7 пользователям предоставлена возможность легко и быстро откорректировать стоимость, начисленную амортизацию и залоговую стоимость основного средства. Для этого используется типовой документ «Корректировка стоимости и амортизации ОС». Найти его можно в разделе «Внеоборотные активы – Корректировка стоимости и амортизации ОС» (располагается в группе «Основные средства»):

В открывшемся документе на вкладке «Основное» необходимо заполнить следующие поля:

• «Подразделение» – подразделение, в котором числится основное средство, ранее принятое к учету;
• «Вид имущества» – На балансе / За балансом (выводится в случае корректировки в регламентированном учете);
• «Корректировка в» – необходимо выбрать вид учета, в котором происходит корректировка: только в регламентированном, только в управленческом или в обоих видах учета.

Также необходимо выбрать организацию и событие. При выборе события в списке будут показаны с видом «Прочее», поэтому, если в справочнике «Событие ОС» не заведено нового элемента, необходимо завести новый элемент с указанным видом события:

Далее переходим на вкладку «Основные средства»:

Нужно ввести основное средство, по которому необходимо откорректировать данные по стоимости и амортизации. Ввести можно двумя способами:

• с помощью кнопки «Добавить – Показать все»;
• с помощью кнопки «Заполнить – Подобрать».

В обоих случаях в списке будут показаны основные средства, принятые к учету в организации и подразделении, указанном на вкладке «Основное». После выбора основного средства оно появится на вкладке с уже заполненными данными по учету.

Важно! Сумму амортизации необходимо указывать без учета суммы амортизации, начисленной в месяце корректировки. Амортизация за текущий месяц при линейном методе будет рассчитана при закрытии месяца с учетом коэффициента периода (количество дней с начала месяца до даты расчета амортизации, деленное на количество дней в месяце).

Редактируемые поля:

• «Стоимость» – необходимо поставить стоимость основного средства (используется при формировании проводки для актуализации стоимости на счете 01.01);
• «Амортизация» – необходимо ввести корректную сумму начисленной амортизации на день ввода документа без учета амортизации, начисленной в месяце корректировки;
• «Первоначальная стоимость» – уже поставлена автоматически и равна первоначальной стоимости на дату принятия основного средства к учету;
• «Параметры, используемые для расчета амортизации» – необходимо заполнить стоимость для вычисления амортизации, а также сумму постоянных разниц (при необходимости).

Затем на вкладке «Отражение расходов и доходов» необходимо указать статьи «расходовактивов» и статьи «доходовпассивов» с указанием счета учета. Например, для корректировок при переходе на ФСБУ 6 необходимо указать счет 84.02 для отражения расходов, счет 84.01 – для отражения расходов доходов, есть возможность выбора статьи активов и пассивов:

Все суммы необходимо указывать на дату документа. Таким образом, если в месяце создания документа «Корректировка стоимости и амортизации ОС» были ранее сделаны документы по переоценке, модернизации или частичному списанию ОС, то необходимо указать стоимость с учетом введенных документов, а сами документы по изменению стоимости («Переоценка ОС», «Модернизация ОС» и т. д.) отразить после документа «Корректировка стоимости и амортизации ОС».

Расчет амортизации с учетом внесенных корректировок происходит со дня введения документа. Таким образом, чтобы начисление амортизации происходило по-новому (например, с марта), документ рекомендуется оформить последним числом февраля.

Документ «Корректировка стоимости и амортизации ОС» необходим только для корректировок сумм стоимости и амортизации ОС. Для корректировок параметров учета основного средства, таких как начисление амортизации, ликвидационная стоимость, группа финансового учета, срок полезного использования, график амортизации и прочее необходимо оформить документ «Изменение параметров ОС». Документ «Изменение параметров ОС» можно ввести на основании документа «Корректировка стоимости и амортизации ОС» и наоборот.

Для удобства ввода нескольких наименований ОС можно использовать типовую доработку «Групповое изменение элементов амортизации», которая находится в подразделе «Сервис» раздела «Внеоборотные активы» (используется с релиза «1С:ERP» 2.5.7.298).  С помощью обработки можно загрузить данные из табличного документа, заполненного по шаблону, или подобрать основные средства из справочника и создать документы «Изменение параметров ОС» и «Корректировка стоимости амортизации» массово».

____________________________________

Автор статьи: Ксения Плеханова — консультант по регламентированному учету.
Дата публикации статьи: 11.04.2022 г.

Подпишитесь на нашу рассылку
и получите еще больше статей от экспертов по 1С!

Содержание статьи:
Как появляются ошибки?
Когда ошибки обнаруживаются?
Самые частые ошибки в инвентарной карточке и способы их решения

В первой статье рассматривали, как заполнять реквизиты ИК, и на что обращать внимание при заполнении.
Во второй — как заполнять таблицы ИК.

Как появляются ошибки?

Если при ведении учёта основных средств пользоваться документом «Операция (бухгалтерская)», в инвентарной карточке могут появиться ошибки. Так происходит, потому что эта операция не формирует записи в регистрах основных средств, а значит, в карточку основных средств и в специализированные отчёты информация не попадает. Поэтому лучше не пользоваться этой операцией при учёте основных средств.

Например, если увеличить стоимость основного средства с помощью документа Операция (бухгалтерская), это изменение отобразится в оборотке по счёту. Но в инвентарной карточке и ведомости остатков стоимость не изменится. 

Когда ошибки обнаруживаются?

Вот основные ситуации, в которых становятся заметны ошибки:

1. Когда нужно списать основное средство. В помощнике подбора его нет, а в оборотно-сальдовой ведомости есть.
2. Когда нужно списать основное средство, его балансовая стоимость списывается, а начисленная амортизация — нет.
3. Стоимость или начисленная амортизация в ведомости остатков отличаются от данных бухгалтерского учета в оборотно-сальдовой ведомости. 
4. В ведомости остатков основных средств остаточная стоимость выводится в отрицательном значении.
5. При выводе на печать инвентарной карточки основных средств остаточная стоимость выводится неправильно.

Самые частые ошибки в инвентарной карточке и способы их решения

Большинство проблем с регистрами можно решить с помощью документа «Корректировка записей регистров». В документе настраивается состав регистров, которые нужно исправить, и добавляются корректирующие записи.

Рассмотрим наиболее распространенные ошибки и способы их исправления.

Неправильные данные по основному средству

Некорректно отображаются данные по основному средству при использовании помощника подбора в документах списания или внутреннего перемещения. Этот помощник берет данные из регистра «Стоимость ОС». Для решения проблемы нужно перейти в регистр и посмотреть, в чем именно проблема:

1. Пустой инвентарный номер. Если в некоторых строках регистра не заполнено поле «Инвентарный номер», нужно создать запись с расходным движением по пустому инвентарному номеру и приходным движением по заполненному инвентарному номеру.

2. Стоимость ОС в инвентарной карточке выше учётной. Стоимость будет выше, если нет записи регистра, в которой отражается уменьшение стоимости. Тогда нужно сделать расходное движение, которое уменьшит стоимость на нужную сумму.
3. Отрицательная стоимость основного средства или его вообще нет в помощнике подбора – присутствует лишняя строка регистра, показывающая уменьшение стоимости. В таком случае делается приходное движение с теми же данными, что и в лишней записи.

Стоимость ОС в Ведомости остатков отличается от данных бух. учёта ОС

Стоимость или начисленная амортизация в Ведомости остатков по основным средствам отличается от данных бухгалтерского учета основных средств, или, наиболее яркий случай, остаточная стоимость основных средств отрицательная.

В данном случае имеем дело с одним из регистров накопления – «Стоимость ОС» или «Амортизация и обесценение». В первую очередь определяемся, данные какого именно регистра отличаются от данных учета. А затем с помощью документа «Корректировка записей регистров» добавляем корректирующие строки: расходное движение по лишним записям или приходное по недостающим.

Автор статьи

Первое, что должен сделать бухгалтер, принимая на учет основное средство,
– это правильно определить его первоначальную стоимость. При всей кажущейся
простоте задачи получается это не всегда. Как показывает практика, ошибки,
допускаемые при формировании стоимости имущества, встречаются достаточно
часто.

Порядку исправления ошибок в расчете первоначальной стоимости основных
средств организации посвящена данная статья. Надеемся, что предложенный вниманию
читателей анализ типичных нарушений поможет избежать подобного рода
неприятностей.

Автор: Э. В. Куликова /эксперт журнала «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения/

Типичные ошибки, допускаемые при исчислении
первоначальной стоимости

Существует несколько способов поступления основных средств (ОС) в
организацию. Наиболее распространенный из них – это приобретение за плату.

Наверное, нет смысла рассказывать о том, из каких затрат складывается
стоимость ОС организации – материалов на эту тему вполне достаточно. Мы хотим
обратить внимание читателей на наиболее распространенные ошибки, допускаемые в
момент принятия объектов к учету. В связи с тем, что правила формирования
первоначальной стоимости, установленные ПБУ 6/01 и НК РФ, отличаются, следует
отдельно рассмотреть наиболее сложные моменты бухгалтерского и налогового
учета.

Бухгалтерский учет

Приказом№ 147н[5] Минфин внес изменения в ПБУ
6/01, в результате изменились некоторые правила оценки ОС. Так, например, до
1 января 2006 г. стоимость имущества, приобретенного за валюту,
пересчитывалась в рубли по курсу ЦБ РФ два раза: на дату принятия объекта к
учету на счета 08 и 01. Возникающая при этом разница включалась в состав
операционных доходов или расходов (п. 16 ПБУ 6/01 в редакции Приказа
Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н, п. 33 Приказа № 91н).
Начиная с 2006 г. стоимость ОС, приобретенных за валюту, пересчитывается в
рубли один раз по курсу, установленному на дату принятия объекта к учету в
качестве вложений во внеоборотные активы, то есть на счете 08.

Напоминаем, что и в бухгалтерском, и в налоговом учете хозяйственные операции
отражаются в соответствии с теми нормами, которые действовали на момент
совершения операции. Поэтому если организацией будут выявлены случаи
неправильной оценки ОС, принятых к учету до 2006 г., следует
руководствоваться текстом «старой» редакции ПБУ 6/01. Учитывая, что
внеоборотные активы могут иметь длительный срок полезного использования
(несколько десятков лет), на это необходимо обратить особое внимание.

Налоговый учет

В таблице, предлагаемой вниманию читателя, содержатся ссылки на некоторые
наиболее интересные разъяснения, данные Минфином по тем или иным вопросам
применения налогового законодательства в 2006?г.

Большинство ошибок при формировании первоначальной стоимости амортизируемого
имущества в налоговом учете возникает из-за неправильной классификации расходов,
связанных с его приобретением.

В статье 257 НК РФ сформулировано лишь общее правило исчисления
первоначальной стоимости. Вместе с тем существуют такие затраты, которые хотя и
связаны с приобретением имущества, но по правилам гл. 25 НК РФ относятся
к другим группам расходов. Например, проценты по кредитам и займам, полученным
на покупку или создание ОС в пределах лимитов, установленных ст. 269 НК
РФ, учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265
НК РФ). Проценты, начисленные сверх указанных лимитов, не учитываются при
налогообложении прибыли (пп. 8 ст. 270 НК РФ).

К сожалению, нормы налогового законодательства не всегда однозначны.
Подтверждением тому являются таможенные пошлины, уплаченные при ввозе ОС, – их
можно рассматривать как прочие расходы, а можно учитывать в первоначальной
стоимости (пп. 1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 257 НК РФ). Как быть в
данном случае?

Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет
порядок учета затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены
одновременно к нескольким группам расходов. В Письме Минфина РФ от 20.02.2006
№ 03-03-04/1/130 организациям рекомендовано руководствоваться
вышеуказанной нормой НК РФ, закрепив порядок учета таких затрат в учетной
политике.

Трудно сказать, насколько обоснован такой подход. Ряд экспертов считают его
не соответствующим требованиям налогового законодательства, поскольку затраты на
приобретение или создание амортизируемого имущества нельзя включать в состав
расходов в целях налогообложения прибыли (п. 5 ст. 270 НК РФ). Да и
Минфин в своих более ранних письмах – от27.12.2005
№ 03-03-04/1/451 и от09.11.2005
№ 03-03-04/1/349 – указывает на то, что таможенные пошлины не являются
федеральными налогами[6] и, будучи расходами, непосредственно связанными с
приобретением ОС, должны относиться на увеличение его первоначальной стоимости.
Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна (см. постановления ФАС
СЗО от 13.07.2006 № А26-10026/2005-213 и ФАС МО от 22.05.2006 №
КА-А41/4376-06).

Из рассмотренного примера видно, насколько сильно противоречия и постоянные
изменения налогового законодательства осложняют бухгалтерскую работу.
Естественно, такое положение дел способствует возникновению не только ошибок, но
и разногласий с налоговыми органами. Поэтому при обнаружении ошибки будет
нелишним еще раз проанализировать требования действовавшего на тот момент
законодательства, разъяснения Минфина и ФНС, а также арбитражную практику по
данному вопросу.

Последствия неправильного определения первоначальной
стоимости

Итак, обнаружена ошибка в оценке ОС. Рассмотрим, к каким последствиям она
может привести.

Во-первых, за систематическое (два раза и более в течение календарного года)
неправильное отражение материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета и в
отчетности организацию могут оштрафовать на 5 000 руб. Основанием
будет грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения (п. 1 ст. 120 НК РФ). Если подобные нарушения повторялись
в течение более одного налогового периода, сумма штрафа возрастет до
15 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ).

Во-вторых, завышение или занижение первоначальной стоимости имущества влечет
за собой искажение целого ряда показателей бухгалтерской отчетности:
себестоимости отчетного периода, остаточной стоимости внеоборотных активов,
задолженности перед бюджетом по налогам на имущество и на прибыль на отчетную
дату. Недорогие ОС могут попасть в категорию материально-производственных
запасов, если их стоимость будет необоснованно занижена. А это означает, что
активы организации в бухгалтерском балансе будут отражены недостоверно.

Согласно ст. 15.11 КоАП искажение любой статьи (строки) формы
бухгалтерской отчетности на 10% и более признается грубым нарушением правил
бухгалтерского учета. За это должностным лицам организации, то есть ее
руководителю и главному бухгалтеру, может грозить штраф в размере от 20 до 30
минимальных размеров оплаты труда.

В-третьих, будут неправильно рассчитаны налоги на имущество и на прибыль.
Налоговая база по налогу на имущество формируется исходя из его остаточной
стоимости по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ). Сумма
налога на имущество относится к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль
(пп. 1 п.1 ст. 264 НК РФ). Поэтому даже в том случае, если стоимость ОС
искажена только в бухгалтерском учете, пересчитать налог на прибыль все равно
придется – на это обращает внимание Минфин в Письме от 13.04.2006
№ 03-06-01-04/84.

Штраф за неполную уплату налогов составляет 20% неуплаченной суммы (п. 1
ст. 122 НК РФ). Если занижение налоговой базы явилось следствием грубого
нарушения правил учета, организацию оштрафуют в соответствии с п. 3 ст. 120
НК РФ. Сумма штрафа при этом будет в два раза ниже, но не менее
15 000 руб. Одновременно эти две нормы применяться не могут (п. 2
ст. 108 НК РФ).

Штрафы начисляются только за опоздание с уплатой налогов, но не авансовых
платежей по ним. Но уплатить пени нужно в любом случае: Федеральным законом
от 27.07.2006 № 137-ФЗ урегулирован спорный вопрос о начислении пени в
случае несвоевременного или неполного перечисления авансовых платежей (п. 3
ст. 58 НК РФ).

Пример 1.

В сентябре 2006 г. ООО «Рассвет» приобрело легковой автомобиль,
который в том же месяце был введен в эксплуатацию.

По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость
автомобиля составила 294 000 руб., срок полезного использования – 5
лет. Учетной политикой предприятия предусмотрен линейный способ начисления
амортизации транспортных средств. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений
составила 4 900 руб.
(294 000 руб. / 60 мес.).

В октябре автомобиль был оснащен новой системой сигнализации стоимостью
12 000 руб. (без НДС).

В результате проведенной модернизации сумма амортизационных отчислений с
ноября 2006 г. возросла до 5 103 руб. ((294 000 руб. —
4 900 руб. х 1 мес. + 12 000 руб.) / 59 мес.).

Налог на имущество рассчитывается по максимальной ставке – 2,2%.

Оснащение автомобиля новой системой сигнализации не является модернизацией,
поскольку не изменяются его первоначальные характеристики (п. 27 ПБУ
6/01). Следовательно, стоимость автомобиля была необоснованно завышена.

Поскольку стоимость системы сигнализации менее 20 000 руб.
(предположим, что организация решила не устанавливать иной стоимостной лимит для
ОС), данный объект отражается в составе материально-производственных запасов.
Налог на имущество на материально-производственные запасы не начисляется.
Предположим, ошибка обнаружена после сдачи годовой отчетности.

В таблице приведены данные для расчета налога на имущество за 2006 г. до
и после обнаружения ошибки:

В рассматриваемом примере переплата по налогу на имущество составила 60?руб.
База по налогу на прибыль будет занижена на эту же сумму, поэтому организация
должна уплатить пени, а если ошибка обнаружена в ходе налоговой проверки, – и
штраф. Но так как ошибка была выявлена быстро, и, учитывая величину искажения,
очевидно, что их сумма будет незначительной.

В налоговом учете установка новой системы сигнализации также не является
модернизацией автомобиля (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ), но сама система
будет учитываться в составе амортизируемого имущества. Если срок ее полезного
использования будет равен пяти годам, корректировать амортизацию в налоговом
учете не придется.

Из приведенного примера видно, что «цена» ошибки, допущенной при расчете
первоначальной стоимости имущества, может оказаться невысокой. Но вот ее
исправление, скорее всего, потребует немалых трудозатрат, ведь понадобится много
сил и времени на пересчет амортизационных отчислений и составление уточненных
деклараций, если ошибка обнаружена спустя, например, год или два.

Исправляем допущенную ошибку

Какой бы трудоемкой ни была работа над ошибками, выполнить ее необходимо. А о
том, что именно нужно сделать, сказано в письмах Минфина РФ от 11.04.2006
№ 03-06-01-04/83 и от17.07.2006
№ 03-06-01-04/148. Из них следует, что организация должна внести
исправления в бухгалтерский учет и налоговую отчетность.

Исправляем бухгалтерский учет

Исправление ошибок, допущенных при принятии ОС к учету, заключается в
корректировке его первоначальной стоимости и величины начисленной амортизации.
Заметим, что это не противоречит требованию п. 14 ПБУ 6/01, согласно
которому изменение первоначальной стоимости объекта возможно лишь в случаях его
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и
переоценки, ведь в данном случае речь идет об уточнении показателя.

В соответствии с п. 11 Приказа № 67н[7] корректировка
бухгалтерского учета производится в следующем порядке:

– если ошибка обнаружена до окончания отчетного года, исправления в
бухгалтерский учет вносятся в том месяце, когда она выявлена;

– если ошибка обнаружена в тот период, когда отчетный год уже закончен, но
годовая отчетность еще не утверждена, исправительные записи делаются декабрем
отчетного года;

– если ошибка выявлена после утверждения годовой бухгалтерской отчетности,
исправления в бухгалтерский учет прошлого отчетного периода не вносятся.
Изменения производятся в отчетности того периода, в котором были обнаружены
искажения (п. 39 Приказа № 34н[8]).

Пример 2.

В августе 2005 г. ООО «Сигма» в связи с расширением производства
закупило новое технологическое оборудование, требующее монтажа, на сумму
1 770 000 руб. (в том числе НДС –
270 000 руб.).

Стоимость монтажных работ, выполненных подрядной организацией, составила
297 360 руб. (в том числе НДС – 45 360 руб.). Акт
выполненных подрядчиком работ подписан в ноябре, стоимость выполненных работ
отражена в составе расходов текущего периода.

Амортизация по приобретенному оборудованию начисляется одинаково в
бухгалтерском и налоговом учете. В соответствии с Классификацией основных
средств[9] объект относится к 5-й группе. Срок его полезного
использования, установленный организацией, равен 10 годам. Амортизация
начисляется линейным способом.

Линия введена в эксплуатацию в ноябре, а с 1 декабря бухгалтер начал
начислять амортизацию.

Указанные операции будут отражены на счетах бухгалтерского учета ООО «Сигма»
следующим образом:

Поскольку стоимость монтажных работ является расходом по доведению
оборудования до состояния, в котором оно пригодно для использования, она
подлежит включению в первоначальную стоимость объекта и в бухгалтерском, и в
налоговом учете. Следовательно, расходы организации в ноябре 2005 г. были
необоснованно завышены, а стоимость ОС, наоборот, занижена на 252 000
руб.

Предположим, указанная ошибка была обнаружена только через год, в ноябре
2006 г. В бухгалтерском учете следует сделать исправительную проводку,
включить стоимость монтажных работ в первоначальную стоимость оборудования и
пересчитать начисленную амортизацию. А поскольку отчетность за 2005 г. уже
сдана, эти операции следует отразить ноябрем 2006 г.

Исправляем налоговый учет

При обнаружении ошибок, приводящих к занижению суммы налога, организация
обязана внести в налоговую декларацию (а также в расчеты по авансовым платежам
за истекшие отчетные периоды) необходимые дополнения и изменения (п. 1 ст.
81, п. 1 ст. 54 НК РФ). Если до того момента, когда налогоплательщик
узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения
сведений, а значит, ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей
уплате, недостающая сумма налога и пени были уплачены, она, согласно п. 3
и 4 ст. 81 НК РФ, освобождается от уплаты штрафа по основаниям,
предусмотренным п. 3 ст. 120 ист. 122 НК РФ (п. 26
Постановления Пленума ВАС РФ № 5[11]). Уточненная декларация
представляется в налоговый орган на бланке той формы, которая действовала в
период совершения ошибки.

Минфин в Письме от 09.12.2004 № 03-03-01-04/1/174 обращает
внимание на следующее обстоятельство: если налоговый период еще не закончен, это
не освобождает организацию от необходимости составить корректировочные расчеты
за истекшие отчетные периоды.

Налоговым кодексом не установлена обязанность сдавать уточненную декларацию в
случае завышения суммы налога к уплате. Тем не менее сделать это стоит, и вот
почему. Во-первых, такая декларация будет служить основанием для зачета или
возврата переплаты. Для этого налогоплательщик должен написать письменное
заявление в налоговый орган (ст. 78 НК РФ). Во-вторых, своевременная
корректировка поможет избежать путаницы при сверке расчетов с налоговым органом
в ходе инвентаризации. Напомним, что инвентаризация имущества и обязательств, в
том числе обязательств перед бюджетом, проводится перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности, а также в других случаях, предусмотренных п. 27
Приказа № 34н.

Вернемся к нашему примеру с покупкой оборудования.

Занижение первоначальной стоимости оборудования привело к занижению налоговой
базы по налогу на имущество. Чтобы исправить ошибку, следует пересчитать
остаточную стоимость объекта по состоянию на 1-е число каждого месяца (ставка
налога на имущество равна 2,2%).

Налог на имущество оказался занижен на 849 руб. за 2005 г.
и на
5 289,90 руб. за 9 месяцев 2006 г. Для исправления допущенной
ошибки организации следует уточнить декларацию за 2005 г. и расчеты по
авансовым платежам за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2006 г.

Ошибки в расчете амортизационных отчислений и налога на имущества,
приведенные в примере, повлекли за собой переплату по налогу на прибыль, поэтому
организация может не вносить исправления в налоговую отчетность за 2006 г.
А вот составить уточненную декларацию по налогу на прибыль за предыдущий год она
обязана, поскольку затраты на монтаж оборудования в ноябре 2005 г. были
неправомерно отнесены к расходам. И хотя это отдельная тема, заметим, что данное
нарушение привело к преждевременному зачету НДС, уплаченного подрядной
организации.

Операции по корректировке налоговых платежей и начислению пеней следует
отразить на счетах бухгалтерского учета. Согласно Плану счетов[12] суммы
начисленных пеней отражаются по дебету счета 99 и кредиту счета 68.

---

[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,
утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

[2] Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв.
Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.

[3] Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их
использованию» ПБУ 15/01, утв. Приказом Минфина РФ от 02.08.2001
№ 60н.

[4] Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утв. Приказом Минфина РФ
от 10.01.2000 № 2н.

[5] Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 № 147н «О внесении изменений в
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».

[6] Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.05.2002
№ 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской
Федерации» в первоначальную стоимость амортизируемого имущества не включались
суммы налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

[7] Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций».

[8] Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.

[9] Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 «О Классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы».

[10] До вступления в силу изменений, внесенных в ст. 172 НК РФ Федеральным
законом от 28.02.2006 № 28-ФЗ, вопрос о порядке вычета «входного» НДС при
покупке ОС, требующих монтажа, оставался спорным. Специалисты Минфина и ИФНС
настаивали на  возможности применения вычетов не ранее 1-го числа месяца
начала начисления амортизации (письма Минфина РФ от 03.05.2005
№ 03-04-11/94, ФНС РФ от 17.05.2005 № ММ-6-03/404@). Несмотря на это,
арбитражные суды разрешали налогоплательщикам зачесть НДС уже в момент принятия
объекта к учету на счете 07 (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от
24.02.2004 № 10865/03).

[11] Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых
вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

[12] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утв.
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Не так давно, следуя изменениям законодательства, в 1С: Бухгалтерии государственного учреждения 8 ред.1.0 произошли изменения, и несколько документов, предназначенных для корректировки параметров амортизации, перестали использоваться. Какие же документы теперь нужно использовать вместо устаревших?

Итак, документ «Изменение параметров амортизации» устарел (рис.1), и теперь необходимая информация вносится разными документами, все зависит от ее вида.
Для того, чтобы изменить порядок погашения стоимости, а также способ начисления амортизации и срок полезного использования, применяется документ «Изменение стоимости, амортизации ОС и НМА». В документе несколько видов операций (рис.2).

Рассмотрим первую операцию. Нередко возникает ситуация, когда в силу различных причин (ошибка при приеме основного средства к учету, выявление ошибок при проведении инвентаризации) бывает установлено, что срок полезного использования основного средства указан неверно. Операция «Изменение амортизации (106, 109, 401.20 – 104)» позволяет скорректировать срок полезного использования, а также сумму амортизации, которая изменилась при исправлении ОКОФ. Для корректного отражения операций и формирования первичных учетных документов необходимо учесть следующие моменты (рис. 3):

• Операция — Изменение амортизации (106, 109, 401.20 – 104) задает реквизиты табличной части закладки Основные средства.
• Первичный документ (Вид документа, Номер, от) — данные документа-основания.
• КФО, вид НФА — параметры отбора объектов в табличную часть документа.
• В поле Отбор по гиперссылке можно задать дополнительные условия отбора объектов.
• Вид движения НФА — значение, необходимое для отражения оборота по изменению суммы амортизации в форме регламентированной отчетности 0503768 «Сведения о движении нефинансовых активов». Рекомендуем указать значение Прочее изменение.

На закладке Основные средства следует подобрать в таблицу объекты ОС (кнопки , Подбор или Заполнить), срок полезного использования которых требуется уточнить.

• По объекту будут указаны данные в подстроках до изменения: и после изменения:.
• В подстроке после изменения: следует установить верный Срок полезного использования и Сумму амортизации, которая должна быть начислена за период, в котором был произведен неверный расчет.

В примере изменен срок и сумма амортизации. Проводки, сформированные документом, представлены на рис.4

Новый срок полезного использования, оставшийся срок полезного использования и остаточная стоимость объекта ОС на дату документа  «Изменение стоимости, амортизации ОС и НМА» записывается в регистр сведений  «Расчет амортизации ОС» для дальнейшего начисления амортизации по измененным условиям (рис.5).

Изменение срока полезного использования, расчета амортизации ОС отразится в инвентарной карточке (рис. 6), которую можно распечатать:

• из режима просмотра элемента справочника Основные средства, НМА, НПА;
• с помощью обработки Групповая печать инвентарных карточек (ОС, НМА, НПА — Отчеты по ОС, НМА, НПА).

Начиная с месяца обнаружения и исправления ошибки в данных бухгалтерского учета, амортизация будет рассчитываться по новым заданным параметрам (рис. 7).

Следующая операция «Изменение стоимости (101, 102 – 106, 401.10), амортизации (106, 109, 401.20 – 104)» (рис. применяется для доначисления амортизации до 100% балансовой стоимости по объектам ОС (НМА), по которым способ начисления амортизации был изменен на «100% при вводе в эксплуатацию». 
В документе обязательно указываем КФО (код финансового обеспечения), на котором учитывается основное средство.
В табличной части можно изменить срок полезного использования, порядок погашения стоимости, способ начисления амортизации, балансовую стоимость и сумму амортизации.

Операция «Изменение стоимости (401.10 – 101, 102), амортизации (104 – 101, 102)» (рис. 9) применяется для отражения ликвидации части объекта ОС (НМА).
 Заполняем счет доходов, на который будет отнесена сумма от ликвидации. Изменяем балансовую стоимость и после этого нажимаем кнопку «Пересчитать амортизацию».

Данный документ формирует проводки по дебету счёта 401.10 и кредиту счета 101.36.

И еще одна операция в документе «Изменение стоимости (401.20 – 101, 102), амортизации (104 – 401.20)»  (рис.10) применяется для изменения срока полезного использования для основных средств с линейным способом начисления амортизации.
В реквизите счета ставим счет расходов 401.20 и указываем новый срок полезного использования. Если нужно изменить сумму начисленной амортизации, согласно новому сроку, то нажимаем кнопку «Пересчитать амортизацию».
Для приостановки и возобновления начисления амортизации используется документ «Приостановка начисления амортизации».

В документе несколько операций: «Приостановить начисление амортизации», «Возобновить начисление амортизации», «Консервация» и «Расконсервация» (рис. 11). Выбираем нужную нам.

В табличную часть подбираем основное средство и проводим документ.
Реквизиты «Код ОКОФ» и «Амортизационная группа» можно изменить в справочнике «Основные средства, НМА, НПА».
Заходим в карточку основного средства и изменяем реквизиты (рис. 12).

Корректность выполненных операций можно проверить путем формирования стандартного отчета «Ведомость амортизации».

Статья подготовлена с использованием материалов с сайта 1С:ИТС