Ошибки в учете не редкость, в т.ч. при регистрации первичных документов и счета-фактуры. Давайте разберем как внести исправления в бухгалтерском и налоговом учете, если ошибка привела к завышению суммы расходов прошлого года. А также как отразить исправления в целях учета НДС.
Содержание
- Пошаговая инструкция
- Исправление ошибки
- Отражение в учете услуг по аренде
- Регистрация СФ поставщика
- Исправление суммы приобретенных услуг за IV квартал в периоде обнаружения ошибки (во II квартале)
- Регистрация Исправительного СФ поставщика
- Принятие НДС к вычету по Исправительному СФ
- Реформация баланса по НУ
- Представление уточненной Декларации по НДС за IV кв. в ФНС
- Доначисление налога на прибыль
- Представление уточненной Декларации по налогу на прибыль за IV кв. в ФНС
Пошаговая инструкция
31 октября 2019 (IV квартал) Организацией были учтены расходы по оказанным услугам на сумму 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20%). Поставщик выставил акт и счет-фактуру, НДС был принят Организацией к вычету.
22 апреля 2020 (II квартал) оказалось, что при выписке первичных документов и счета-фактуры бухгалтер поставщика допустил ошибку и завысил сумму оказанных услуг на 18 000 руб.
Первичные документы и счет-фактура были исправлены поставщиком. Бухгалтерская отчетность на момент обнаружения ошибки подписана.
Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. 
PDF
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С | |
| Дт | Кт | ||||||
| Отражение в учете услуг по аренде | |||||||
| 31 октября | 26 | 60.01 | 100 000 | 100 000 | 100 000 | Учет затрат на услуги |
Поступление (акт, накладная)- Услуги (акт) |
| 19.04 | 60.01 | 20 000 | 20 000 | Принятие к учету НДС | |||
| Регистрация СФ поставщика | |||||||
| 31 октября | — | — | 120 000 | Регистрация СФ поставщика |
Счет-фактура полученный на поступление |
||
| 68.02 | 19.04 | 20 000 | Принятие НДС к вычету |
||||
| — | — | 20 000 | Отражение вычета НДС в Книге покупок | Отчет Книга покупок |
|||
| Исправление суммы приобретенных услуг за IV квартал в периоде обнаружения ошибки (в II квартале) | |||||||
| 22 апреля | 60.01 | 76.К | 15 000 | 15 000 | Корректировка расчетов прошлого периода | Корректировка поступления — Исправление в первичных документах |
|
| 60.01 | 91.01 | 15 000 | Исправление суммы расходов в БУ | ||||
| 31 октября | 90.08.1 | 76.К | -15 000 | -15 000 | Исправление суммы расходов в НУ. Ручная корректировка | ||
| 90.09 | 99.01.1 | 15 000 | 15 000 | Корректировка финансового результата в НУ | |||
| 22 апреля | 19.04 | 60.01 | -3 000 | -3 000 | Исправление суммы предъявленного НДС | ||
| 68.04 | 19.04 | -20 000 | Сторнирование суммы НДС, ранее принятого к вычету | ||||
| Регистрация Исправительного СФ поставщика | |||||||
| 22 апреля | — | — | 102 000 | Регистрация Исправительного СФ поставщика | Счет-фактура полученный на поступление (испр. 1) |
||
| 22 апреля | — | — | -20 000 | Аннулирование ошибочного СФ в Доп.листе книги покупок | Отчет Книга покупок — Дополнительный лист за IV квартал |
||
| Принятие НДС к вычету по Исправительного СФ | |||||||
| 22 апреля | 68.02 | 19.04 | 17 000 | Принятие НДС к вычету по Исправительному СФ |
Формирование записей книги покупок — флажок Запись доп. листа и корр. период IV квартал |
||
| 22 апреля | — | — | 17 000 | Отражение вычета НДС в Доп.листе книги покупок |
Отчет Книга покупок — Дополнительный лист за IV квартал |
||
| Реформация баланса по НУ | |||||||
| 31 декабря | 90.08.1 | 90.09 | 15 000 | 15 000 | Закрытие субсчета 90.08.1 | Закрытие месяца — Реформация баланса |
|
| 31 декабря | 99.01.1 | 84.01 | 15 000 | Закрытие счета 99.01.1 |
|||
| Доплата НДС и пеней в бюджет | |||||||
| 22 апреля | 68.02 | 51 | 3 000 | Уплата НДС в бюджет за IV квартал по сроку платежа 27 января, 25 февраля, 25 марта |
Списание с расчетного счета — Уплата налога |
||
| 91.02 | 68.02 | 50,91 | Начисление пеней по НДС | Операция, введенная вручную — Операция |
|||
| 68.02 | 51 | 50,91 | Уплата в бюджет пеней по НДС |
Списание с расчетного счета — Уплата налога |
|||
| Представление уточненной Декларации по НДС за IV кв. в ФНС | |||||||
| 22 апреля | — | — | 17 000 | Отражение суммы НДС к вычету | Регламенти — рованный отчет Декларация по НДС — Раздел 3 стр. 120 |
||
| — | — | -20 000 | Аннулирование суммы НДС к вычету по первичному счету-фактуре |
Регламенти — рованный отчет Декларация по НДС — Раздел 8 Прил. 1 |
|||
| — | — | 17 000 | Отражение суммы НДС к вычету по исправительному счету-фактуре |
||||
| Доначисление налога на прибыль | |||||||
| 22 апреля | 99.01.1 | 68.04.1 | 450 | Доначисление налога на прибыль в федеральный бюджет | Операция, введенная вручную — Операция |
||
| 99.01.1 | 68.04.1 | 2 550 | Доначисление налога на прибыль в региональный бюджет | ||||
| Доплата налога на прибыль в бюджет | |||||||
| 22 апреля | 68.04.1 | 51 | 450 | Доплата налога на прибыль в федеральный бюджет | Списание с расчетного счета — Уплата налога |
||
| 68.04.1 | 51 | 2 550 | Доплата налога на прибыль в региональный бюджет | Списание с расчетного счета — Уплата налога |
|||
| Начисление и уплата пеней по налогу на прибыль в бюджет | |||||||
| 22 апреля | 99.01.1 | 68.04.1 | 2,07 | Начисление пеней по налогу на прибыль в федеральный бюджет | Операция, введенная вручную — Операция |
||
| 99.01.1 | 68.04.1 | 11,73 | Начисление пеней по налогу на прибыль в региональный бюджет | ||||
| 68.04.1 | 51 | 2,07 | Уплата в федеральный бюджет пеней по налогу на прибыль |
Списание с расчетного счета — Уплата налога |
|||
| 68.04.1 | 51 | 11,73 | Уплата в региональный бюджет пеней по налогу на прибыль |
Списание с расчетного счета — Уплата налога |
|||
| Представление уточненной Декларации по налогу на прибыль за IV кв. в ФНС | |||||||
| 22 апреля | — | — | -15 000 | Отражение исправленной суммы косвенных расходов | Регламенти — рованный отчет Декларация по налогу на прибыль Лист 02 Прил. 2 стр. 040 |
Исправление ошибки 
БУ
Несущественная ошибка отчетного года, выявленная после подписания БФО исправляется в периоде выявления (II квартал 2020) в корреспонденции со счетом 91 (п. 14 ПБУ 22/2010).
НУ
При занижении налоговой базы ошибка исправляется в периоде возникновения (IV квартал 2019) и сдается уточненная декларация за этот период (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).
НДС
При занижении суммы исчисленного НДС к уплате необходимо:
- в доп. листе Книги покупок, в периоде принятия НДС к вычету по первичному счету-фактуре (IV квартал):
- аннулировать первичный СФ;
- зарегистрировать ИСФ;
- подать уточненную декларацию за IV квартал.
Отражение в учете услуг по аренде
Проводки
Регистрация СФ поставщика
Проводки
Исправление суммы приобретенных услуг за IV квартал в периоде обнаружения ошибки (во II квартале)
Если бухгалтерская отчетность не подписана или база по НУ занижена, то для корректировки «закрытого» прошлого периода сначала откройте его.
Проводки
По умолчанию при исправлении ошибки в первичных документах, программа классифицирует ошибку, как не существенную. Дата в проводках:
- БУ – 22.04.2020 (дата обнаружения ошибки): бухгалтерская отчетность подписана всегда, не зависимо от введенных данных;
- НУ – 31.10.2019 (дата возникновения ошибки): база занижена:
- увеличение налогооблагаемой базы за счет снижения расходов – Дт 76.К Кт 90.01.1;
- расчеты с контрагентом отражаются на текущую дату.
Но в таком случае уточенную Декларацию по налогу на прибыль за IV квартал придется формировать вручную!
Не смотря на то что, дата проводок относится к прошлому периоду, граница последовательности в закрытии месяца не нарушается.
Подробнее Нарушается ли граница последовательности при корректировках поступления и реализации
Для автоматического формирования уточненной декларации:
- установите флажок Ручная корректировка;
- на вкладке Бухгалтерский и налоговый учет:
- изменить счет 90.01.1 в проводке Дт 76.К Кт 90.01.1 на счет учета затрат, в нашем случае укажите Дт 90.08.1 Кт 76.К и укажите сумму со знаком «-».
Для целей учета НДС исправления вносятся автоматически:
Вычет НДС по исправительному счету-фактуре в 1С возможен только через документ Формирование записей книги покупок.
Регистрация Исправительного СФ поставщика
Принятие НДС к вычету по Исправительному СФ
Вкладка Приобретенные ценности заполняется автоматически по кнопке Заполнить. Для того чтобы исправительный счет-фактура попал в дополнительный лист Книги покупок на вкладке вручную указывается:
- флажок Запись доп. листа;
- Корректируемый период – период первичного счета-фактуры.
ИСФ может быть зарегистрирован в книге покупок в течение трех лет с даты принятия на учет товаров, (работ, услуг), но не ранее даты получения ИСФ (п. 1.1. ст. 172 НК РФ).
Если Организация решила воспользоваться правом переноса вычета на следующие периоды, то флажок Запись доп. листа не устанавливается. Тогда бухгалтер вручную регулирует период отражения ИСФ в книге покупок.
В нашем примере ИСФ может быть зарегистрирован в книге покупок в период:
- с 22.04.2020, т. е. не ранее даты ИСФ;
- по 31.10.2022, т. е. в течение трех лет с даты принятия к учету услуг.
Проводки
Реформация баланса по НУ
Перепроведите только регламентную операцию Реформация баланса. Другие операции не трогайте!
Например
Представление уточненной Декларации по НДС за IV кв. в ФНС
В случае подачи уточненной декларации после срока уплаты налога, то налогоплательщик может избежать штрафа 20% от суммы неуплаченного налога, если (п. 4 ст. 81 НК РФ, ст. 122 НК РФ):
- уплатит недоимку по налогу и соответствующие ей пени до представления уточненной декларации.
Изучить подробнее:
- Уплата НДС в бюджет
- Шпаргалка по расчету и учету пеней
- Расчет и уплата пеней по НДС
При исправлении суммовой ошибки по НДС предоставьте уточненную декларацию за период возникновения ошибки:
Доначисление налога на прибыль
Сумма затрат уменьшена на 15 000 руб., следовательно, ранее налоговая база была занижена на 15 000 руб.
Рассчитаем недоимку по налогу на прибыль по следующей формуле:
Недоимка по налогу на прибыль за I кв. составила:
- Федеральный бюджет — 15 000*3% = 450 руб.
- Региональный бюджет — 15 000*17% = 2 550 руб.
Представление уточненной Декларации по налогу на прибыль за IV кв. в ФНС
В случае подачи уточненной декларации после срока уплаты налога, то налогоплательщик может избежать штрафа 20% от суммы неуплаченного налога, если (п. 4 ст. 81 НК РФ, ст. 122 НК РФ):
- уплатит недоимку по налогу и соответствующие ей пени до представления уточненной декларации.
Изучить подробнее:
- Уплата налога на прибыль в региональный бюджет
- Уплата налога на прибыль в федеральный бюджет
- Шпаргалка по расчету и учету пеней
- Расчет и уплата пеней по налогу на прибыль
При исправлении суммовой ошибки по налогу на прибыль предоставьте уточненную декларацию за период возникновения ошибки:
См. также:
- Ошибка: Занижена сумма выручки прошлого года
- Ошибка: завышена сумма затрат при приобретении услуг. Общая схема исправлений
- Ошибка: завышена сумма затрат при приобретении услуг. Исправления по НДС
- Ошибка: завышена сумма затрат при приобретении услуг. Исправления по налогу на прибыль: автоматическое заполнение уточненной декларации
- Ошибка: завышена сумма затрат при приобретении услуг. Исправления по налогу на прибыль: ручное заполнение уточненной декларации
Если Вы еще не подписаны:
Активировать демо-доступ бесплатно →
или
Оформить подписку на Рубрикатор →
После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Добавить в «Нужное»
Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
Если вы обнаружили, что допустили ошибки в бухгалтерском учете и отчетности в одном из прошлых периодов, то эти ошибки надо исправить. Порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности и учете зависит от того, когда была допущена ошибка и насколько она существенная.
Порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности и учете
Какие ошибки бывают в учете и отчетности? Основное деление — на существенные и несущественные ошибки. А далее возможны следующие ситуации:
- ошибка обнаружена до подписания руководителем бухгалтерской отчетности за отчетный период;
- ошибка обнаружена уже после подписания руководителем бухгалтерской отчетности за отчетный период и при этом ошибка является:
- или существенной;
- или несущественной.
Существенность ошибки в бухгалтерском учете определяет сама организация. Можно закрепить критерии существенности в учетной политике (п. 3 ПБУ 22/2010; п. 4 ПБУ 1/2008).
Как правило, при любой ошибке оформляется бухгалтерская справка, в которой фиксируется выявление ошибок в бухгалтерском учете, их исправление, проводки, которые сделаны для исправления.
Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
Рассмотрим первую ситуацию.
Вариант 1. Ошибка допущена в текущем году. Тогда просто сделайте необходимые записи на дату выявления ошибки (п. 5 ПБУ 22/2010).
Вариант 2. Ошибка была допущена в прошлом году, отчетность за который еще не подписана руководителем. Тогда исправительные записи сделайте на 31 декабря прошлого года (п. 6 ПБУ 22/2010).
То есть при обоих вариантах нужно сторнировать неправильную запись и сделать правильную.
Исправление ошибок прошлых лет: проводки
Итак, следующая ситуация: отчетность за год, в котором допущена ошибка, уже утверждена руководителем и эта ошибка, по мнению бухгалтера организации, является существенной. Исправление существенных ошибок в бухгалтерской отчетности производится следующим образом.
Вариант 1. Ошибка выявлена до утверждения отчетности участниками организации. Тогда исправьте ошибку записями 31 декабря отчетного года. А всем, кому вы уже направили первоначальный вариант отчетности, передайте исправленный вариант (пп. 7, 8 ПБУ 22/2010).
Вариант 2. Ошибка выявлена уже после утверждения отчетности участниками организации. Тогда ошибка исправляется (п. 9 ПБУ 22/2010):
- или записями на дату выявления ошибки;
- или записями на 1 января текущего года.
И кроме того, когда вы будете составлять отчетность за текущий год, вам нужно будет в ней пересчитать данные прошлых лет так, как будто ошибки не было. И в пояснениях к отчетности пояснить, почему данные за прошлые годы в текущей отчетности не совпадают с данными в ранее составленной, утвержденной и переданной пользователям отчетности.
Какие проводки при этом нужно сделать? Если ошибка затронула финансовый результат, то нужно сделать запись, обратную неправильной проводке, но в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Затем при необходимости сделайте правильную проводку также в корреспонденции со счетом 84.
Если же ошибка на финансовый результат не повлияла, то сторнируйте неправильную проводку и сделайте правильную.
Исправление несущественной ошибки в бухгалтерском учете
Такие ошибки прошлых лет исправляются записями на дату выявления ошибки (п. 14 ПБУ 22/2010).
Если ошибка повлияла на финансовый результат отчетного года, то нужно сделать запись, обратную неправильной проводке, в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». И затем, если нужно, делается правильная запись также в корреспонденции со счетом 91.
Например, стоимость материалов была списана в расходы в неправильной сумме. Нужно сделать проводку по дебету счета 10 и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы» для аннулирования неправильной проводки. А затем сделать правильную проводку по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 10.
Если ошибка не повлияла на финансовый результат, то просто сторнируйте неправильную проводку и сделайте правильную.
Упрощенный порядок исправления ошибок
Организации, являющиеся малыми предприятиями, не подлежащие обязательному аудиту, могут все ошибки исправлять как несущественные. Но это правило надо закрепить в учетной политике (пп. 9, 14 ПБУ 22/2010).
Неучтенные расходы появляются в ситуациях, когда затраты были осуществлены в прошлом налоговом периоде, а документальное их подтверждение появилось позже – после наступления нового финансового года. Услуга или товары были по факту получены, деньги на них предприятие потратило, но в учете не смогло отразить из-за отсутствия оснований в виде оформленных актов, накладных.
Вопрос: Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль текущего периода учесть выявленные суммы неучтенных расходов, которые относятся к предыдущим периодам, если прошло более трех лет (ошибка привела к излишней уплате налога на прибыль)? Можно ли уменьшить налоговую базу текущего периода на сумму выявленных расходов, если в данном периоде будет получен убыток? Если нет, то правомерно ли учесть их в периоде, когда будет получена прибыль?
Посмотреть ответ
Что делать, если были обнаружены неучтенные расходы
Если организацией было выявлено наличие расходов, относящихся к категории неучтенных, в бухгалтерском и налоговом учете должны быть произведены операции по признанию этих затрат. Ошибки, допущенные в прошлых периодах, разрешено исправлять в отчетном году в соответствии с нормативами ст. 54 НК РФ:
- ошибочные действия не повлекли занижения размера налогового обязательства (письменные пояснения Минфина от 4 августа 2017 г. № 03-03-06/2/50113);
- срок перерасчета не может быть больше 3 лет;
- финансовый результат отчетного года не содержит признаков убыточности (требование озвучено в Письме Минфина от 24 марта 2017 г. под № 03-03-06/1/17177).
Правила отражения неучтенных расходов
Вариантов действий при обнаружении неучтенных затрат может быть два:
- Исправление ситуации текущим периодом.
- Внесение изменений в год, в котором возникла неточность.
Первый случай актуален, если организация не может достоверно определить, на каком этапе были упущены операции по понесенным расходам. Разрешено применить этот прием, если налоговая база была завышена, бюджету не был нанесен ущерб в форме недоплаты налога на прибыль. Налоговые органы не рекомендуют производить корректировку отчетным периодом, если он является убыточным для организации. Не приветствуется использование этого способа в ситуациях с наличием убытка в периоде, в котором расходы были фактически понесены.
Вопрос: Можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль неучтенную часть членских взносов при прекращении членства в СРО? В налоговом учете членские взносы признавались равномерно и ежеквартально учитывались в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Посмотреть ответ
Возможность вернуть переплату по налоговым отчислениям возникает только при условии внесения изменений в утвержденную отчетную документацию прошлых периодов. Вариант с уточнением данных датой возникновения расходов опирается на правила исправления ошибок в налоговом учете.
НА ЗАМЕТКУ! Внесение корректировок в налоговую отчетность прошлых лет с целью уменьшения базы налогообложения привлекает к субъекту хозяйствования повышенное внимание контролирующих органов. После этой процедуры возможно инициирование выездной проверки налоговой инспекцией.
Положения ПБУ 22/2010 указывают на то, что отсутствие информации в учете о конкретной операции по причине недоступности для организации сведений и документов о событии не может быть признано ошибкой. Если руководствоваться этой нормой, то изменения не надо вносить прошлым периодом, достаточно отразить затраты в текущем году. Утверждение согласовывается и с содержанием Постановления № 09АП-6639/2013 от 26 марта 2013 г., составленного арбитражным апелляционным судом.
Разночтения по выбору метода исправления ситуации с обнаруженными неучтенными расходами вызваны тем, что:
- нет законодательного определения в налоговом законодательстве термина «ошибки»;
- отсутствие заниженных налоговых отчислений не наносит ущерба бюджету государства, поэтому уточнение сведений в декларациях предыдущих лет не может быть обязанностью налогоплательщика, это его право.
Такие выводы подтверждаются Минфином в Письме от 16 октября 2009 г. под № 03-03-06/1/672. Если в периоде понесения расходов по факту не был начислен к уплате налог, то это забытую часть расходов нельзя отразить текущей датой. Нарушается требование, которое предполагает наличие излишне перечисленного налога в пользу бюджета. В Письме Минфина от 23 апреля 2010 г. под № 03-02-07/1-188 указывается, что при желании увеличить расходную базу за счет неучтенных затрат в случае отсутствия налоговых платежей необходимо подавать уточняющие декларации.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Минфин настаивает, что при убыточности деятельности неучтенные расходы нельзя отражать текущим годом, они должны быть показаны в уточняющей отчетности прошлых лет.
Без корректировки отчетных данных предыдущих лет не обойтись в ситуациях, когда имели место неучтенные и расходые, и доходные операции. Даже если суммы, завышающие и занижающие налогооблагаемую базу, равны, не разрешается их суммировать в текущем году. Для минимизации рисков рекомендуется подавать уточненную декларацию.
Последствия выявления неучтенных затрат
Неучтенные затраты могут стать причиной переплаты предприятия по налоговым обязательствам. Бюджет от отсутствия в учете субъекта предпринимательства одной или нескольких расходных операций не пострадает, но это негативно скажется на финансовом состоянии учреждения. Появление переплаты по налогу на прибыль не означает, что исключена вероятность занижения показателя начислений по другим видам налогов.
НАПРИМЕР. Если забыть учесть расходы, связанные с приобретением основного средства, налог на прибыль будет завышен, но отсутствие в учете данных о новом активе приведет к недоплате налога на имущество.
За недоимки на предприятие может быть наложен штраф и будет насчитываться пеня за просрочку платежа.
Алгоритм действий субъекта хозяйствования
Если принято решение исправлять данные учета путем отображения ранее неучтенных сумм, то надо заранее подготовить документальное обоснование для каждого шага. Это необходимо для того, чтобы суметь в случае внеплановой налоговой проверки доказать правильность действий в настоящий момент. Все суммы доходов и расходов должны быть подтверждены первичной документацией.
Алгоритм исправления недочетов зависит от типа налогов, по которым произошло завышение платежа из-за неучтенных расходных операций. В отношении НДС с налогом на прибыль можно скорректировать показатели прошлых лет или отразить все в текущем периоде. Пошагово это выглядит так:
- Определяется год возникновения ошибки при формировании базы налогообложения.
- Выясняется финансовый результат по периоду, в котором возникли неучтенные затраты. Если имела место прибыль, то можно производить корректировку.
- Подводится итог финансовой деятельности в текущем году. При выявлении убыточности этим годом исправлять базу налогообложения нельзя.
- Подается уточненная налоговая декларация за промежуток времени, относящийся к периоду возникновения ошибки или неточности, или исправление производится текущим годом.
- В случае с уточняющей отчетностью на следующем этапе составляется заявление в обслуживающий налоговый орган о возврате или зачете суммы налога, которая была перечислена в бюджет излишне.
После этого надо систематизировать все документы и подготовиться к возможной внеплановой проверке ФНС.
Если обнаруженные неучтенные расходные операции затрагивают базу налогообложения по налогу на прибыль, то вариант решения проблемы только один: подать уточняющую декларацию за период, в котором были показаны неверные данные. Текущей датой исправить ошибку нельзя. Для земельной декларации не предусмотрена возможность проведения перерасчетов за прошлые годы в отчетном периоде. Форма декларации предполагает внесение корректировок только путем уточнения поданных отчетов за соответствующий период.
Пошаговая инструкция по документальному сопровождению учета затрат прошлых периодов:
- Составляется бухгалтерская справка, в которой указываются точные суммы затрат, осуществленных в прошлом периоде и не отраженных в отчетности. В справке обязательно надо сформулировать пояснения причин возникновения неучтенных операций.
- На основании справки можно вносить корректировки в бухгалтерскую документацию. Неучтенные расходы показываются как прочие затраты.
- Отражаются изменения в налоговом учете.
- Производится перерасчет налогооблагаемой базы после появления корректировок в учете.
- Формируются уточняющие декларации для ФНС.
ЗАПОМНИТЕ! При необходимости подать уточненную декларацию для исправления ошибки прошлых лет надо использовать ту форму отчета, которая была актуальна в периоде возникновения неучтенных операций по расходам предприятия.
Порядок учета расходов прошлых периодов
Отражение корректировок в бухгалтерском учете должно производиться в прошлом году, если отчетность по нему еще не утверждена. В ситуациях с утвержденными формами бухгалтерских отчетов внесение изменение производится текущим отчетным периодом. При обнаружении расходов, которые не были показаны в учете и произошли в прошлом, делается проводка Д91.2 (84) и К60 (76).
Какой использовать счет по дебету, предприятие определяет самостоятельно, опираясь на критерий существенности ошибки. Степень значимости неточностей в учете оценивается по нормативам, отраженным в учетной политике организации. Для несущественных ошибок рекомендуется воспользоваться счетом 91, при внушительных суммах неучтенных затрат применяют 84 счет. Показатели в отчетности при выявлении существенных ошибок должны пересчитываться ретроспективным методом.
Консультация эксперта
Нередко случаются ситуация, когда расходы фактически осуществлены в одном периоде, а документы по ним поступили в другом. В статье наш эксперт Татьяна Исайкина разъяснила, можно ли учесть такие расходы в текущем периоде или же уточнёнки не избежать.
***
Общий порядок отражения расходов при применении метода начисления определён в ст. 272 НК РФ, то есть расходы должны учитываться в отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся в соответствии с условиями сделок. У налогоплательщика отсутствует право выбора периода, в котором он может отразить те или иные затраты.
Глава 25 НК РФ позволяет нам учесть расходы, возникшие в результате выявления новых обстоятельств, и их отразить в составе внереализационных расходов текущего периода на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ. Если же расходы ошибочно не были учтены в соответствующем налоговом периоде, то это считается ошибкой и по общему правилу нужно корректировать базу того года, в котором совершена эта ошибка.
Правильно заполнить налоговые расчёты, определить сроки сдачи и избежать штрафных санкций поможет справочно-правовая система КонсультантПлюс
Условия
Для того чтобы принять расходы в текущем периоде, необходимо проверить (п 1. ст. 54 НК РФ):
- возможно ли определить период совершения ошибок;
- привели ли ошибки (искажения) к излишней уплате налога в периоде её совершения.
Но при всех обстоятельствах не рекомендуем править ошибки более чем трёхлетней давности, поскольку Минфин уже высказывал свою позицию против этого в Письме Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/2/127.
Также не следует забывать и о финансовом результате отчётного года, ведь учесть в текущем периоде возможно расходы, только если в этом текущем периоде получена прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ). А вот прибыль или убыток деятельности в периоде возникновения ошибки не имеет значения. Данный вывод сформирован на основании п. 10 Письма ФНС России от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638 (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 12.04.2021 № 306-ЭС20-20307 по делу № А72-18565/2019).
Отметим, что ранее финансовое ведомство настаивало, что в периоде совершения ошибки не должно быть убытка.
Для учёта ошибок прошлых периодов в текущем периоде необходимо, чтобы не была нулевой не только база текущего периода, но и база за период возникновения ошибки (Письма Минфина России от 11.08.2011 № 03-03-06/1/476), от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225), от 15.03.2010 № 03-02-07/1-105).
Проще говоря, если за текущий период планируется получение прибыли, то прошлогодние расходы мы можем отразить в декларации за этот год.
Ранее мы рассказывали, можно ли принять к вычету НДС на основании одного счёта-фактуры частями в разных налоговых периодах.
Декларация
Отметим, что в декларации для исправления ошибки сумму неучтённых расходов и излишне учтённых доходов отведены отдельные строки, это строки 400 — 403 приложения 2 к листу 02 декларации за текущий период.
Показатель строки 400 учитывается при формировании показателя по строке 100 листа 02 декларации.
А строки 300 — 301 приложения 2 к листу 02 предназначены для убытков. Это убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчётном (налоговом) периоде.
Коротко о бухучёте
Исправление ошибки в бухгалтерском учёте зависит от уровня существенности, который компания определяет самостоятельно и закрепляет в учётной политике (п. 3 ПБУ 22/2010).
Если ошибка обнаружена до подписания годовой бухгалтерской отчётности за отчётный год совершения ошибки, сделайте исправительные записи (сторнировочные или дополнительные) декабрём того года, в котором допущена ошибка (п. 6 ПБУ 22/2010 ).
Поскольку корректировка бухгалтерской отчётности прошлых лет не производится, то все ошибки отражаются в текущем периоде (п. 14 ПБУ 22/2010) путём отражения расходов на 91 счёте либо на 84. Подробнее в отражении операций в бухгалтерском учёте вам поможет справочно-правовая система КонсультантПлюс.
Документы
По аналогии с неотфактурованными поставками, даже если расходы мы учли в бухгалтерском учёте, в налоге на прибыль расходы должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ) и в том случае, если документы пришли в более позднем периоде.
Например, исполнитель оказал нам услугу в ноябре 2020 года, а акты на подпись направил почтой, документы пришли только в феврале 2021 года, когда декларация за 2020 год уже сдана, тогда бухгалтер может конверт с документами зарегистрировать в журнале входящей документации и отразить расходы в первом квартале 2021 года. При этом мы знаем период, к которому относятся расходы, и знаем, что в текущем периоде получим прибыль и что в понимании ст. 54 НК РФ расходы 2020 года у нас занижены, а налоговая база завышена и, значит, налог фактически за 2020 год можно считать переплаченным.
Как же это отразить в программе 1С:Бухгалтерия?
Это несложно, необходимо внести те самые недостающие документы, нюанс лишь в датах. Перед вводом обязательно сделайте копию базы.
При создании документа «Поступление услуг. Акт» указываете номер и дату накладной – период, в котором был расход. А в поле номер (немного ниже) дату отражения в учете, когда обнаружили документ. Далее регистрируете счет фактуру, где также номер и дата документа будут его фактическая дата, а в поле получен дату получения документа.
Далее в программе нужно произвести регистрацию расходов в бухгалтерском учете 2021 году, а в налоговом учете – в 2020 году, для того чтобы автоматически сформировалась уточненная декларация по налогу на прибыль. В документе «Поступление услуг. Акт» по кнопке «ДтКт» нужно вручную корректировать проводки. Для этого ставите флажок «Ручная корректировка» — в первой проводке нужно оставить только сумму в БУ датой 2021 года (датой получения документов) и убираете проводку по налоговому учету. После первая проводка копируется кнопкой F9, получается новая строка. Меняете дату на 2020 год, после этого расходы в налоговом учете будут отражаться во в 2020 году.
После всех выполненных действий необходимо выполнить закрытие месяца, только обязательно должна быть копия базы.
Ранее мы рассказывали, как зачесть переплату в счёт будущих платежей в 1С.
На возможность учёта расходов, фактически понесённых налогоплательщиком в прошлых налоговых периодах, в текущем налоговом периоде обращалось внимание и в Письме ФНС России от 07.12.2020 № СД-4-3/20120@.
Неотражение в целях налогообложения прибыли организаций расходов, возникших в прошлых налоговых периодах, но выявленных в текущем отчётном (налоговом) периоде в результате получения первичных документов, является искажением налоговой базы предыдущего налогового периода, следовательно, на указанные операции распространяются положения ст. 54 НК РФ.
Также может возникнуть ситуация, когда при сверке с контрагентом обнаруживается, что расходов учли меньше, чем фактически отражено в первичных документах (это может быть как арифметическая ошибка, так и человеческий фактор). Например, в документе стоит цифра 10 000,0, а мы отразили 1 000,00, в данной ситуации при соблюдении общих условий мы можем скорректировать базу текущего периода.
У нас накопилось много бухгалтерских документов с истекшими сроками хранения. Как с ними поступить, чтобы не нарушить закон?
Новые обстоятельства
Иногда расходы прошлых лет не связаны с ошибками, а являются для налогоплательщика новыми обстоятельствами.
Говоря о новых обстоятельствах, можно привести пример корректировки реализации со стороны продавца, например при предоставлении скидки, или когда ваш покупатель возвращает товар по условиям договора, или при выявлении брака (Письмо Минфина России от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372).
Для документального подтверждения расходов прошлого периода рекомендуем составить бухгалтерскую справку, если речь не идёт об опоздавших документах продавца.
По мнению Минфина, изменения показателей доходов или расходов, возникшие в связи с изменением стоимости ранее реализованных товаров (оказанных услуг, выполненных работ), учитываются в порядке, предусмотренном ст. 54 НК РФ. Это связано с тем, что в результате таких изменений происходит искажение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за прошлый отчётный (налоговый) период (Письма Минфина России от 14.02.2017 № 03-07-09/8251, от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7833, от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15848, от 25.04.2018 N№ 03-03-06/1/28048, от 06.10.2020 № 07-01-09/87189).
В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчётным) периодам, в текущем налоговом (отчётном) периоде перерасчёт налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, налоговую базу и сумму налога можно пересчитать за налоговый (отчётный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
На п. 2 ст. 424 ГК РФ гражданское право допускает изменение цены соглашения после его заключения, если это закреплено законом или самим договором.
Это в полной мере касается и договоров поставки или купли-продажи, используемых торговыми фирмами в своей деятельности (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.04.2015 № Ф07-871/2015 по делу № А56-27093/2014).
С точки зрения гражданского законодательства скидка — это один из элементов формирования цены товара, позволяющий снизить его первоначальную цену.
Продавцу, работающему со скидками, следует правильно оформить документы, связанные с предоставлением ретро-скидки, ведь её предоставление это обычная хозяйственная операция, проводимая продавцом, которую он обязан оформить соответствующими первичными документами.
Все организации обязаны документально оформлять все факты хозяйственной жизни организации (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Причём для этих целей организациям коммерческой сферы этот закон позволяет пользоваться как типовыми формами первичной учётной документации, так и самостоятельно разработанными бланками. Главное, чтобы формы используемых первичных документов отвечали всем требованиям (ст. 9 ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Формы используемой первички определяет руководитель компании с подачи лица, на которое возложено ведение учёта, и соответствующее решение вносится в учётную политику организации.
Так как типовой формы документа по предоставлению скидки не существует, то организации-продавцу в любом случае придётся разработать свою форму документа о предоставлении скидки и закрепить её использование в учётной политике.
По мнению контролирующих органов (п. 1 Письма Минфина России от 29.04.2008 № 03-03-05/47, п. 1 Письма УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 № 16-15/089421@), операцию по возврату некачественного товара (готовой продукции) следует рассматривать как операцию, приводящую к искажению налоговой базы того периода, в котором реализован товар (готовая продукция).
Поскольку в этом случае расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы поставщика необходимо отразить в налоговом учёте в периоде, в котором договор считается прекращённым. Для этого в отчётном (налоговом) периоде, в котором произошёл односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств, договорная стоимость (без учёта НДС) возвращённого товара (готовой продукции) включается во внереализационные расходы как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчётном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Одновременно стоимость приобретения возвращённых товаров или сумма прямых расходов, относящаяся к возвращённой продукции, учитывается во внереализационных доходах текущего периода (п. 10 ст. 250 НК РФ). Аналогичный вывод следует из Писем Минфина России от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372, от 16.06.2011 № 03-03-06/1/351. Уточнённые декларации за предыдущий налоговый период подавать не надо, поскольку налоговая база на тот момент была определена верно (ст. 268, п. 2 ст. 272, абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Избежать негативных последствий при отражении расходов прошлых лет в текущем периоде поможет справочно-правовая система КонсультантПлюс.
В КонсультантПлюс можно найти готовые решения по данному вопросу, а также порядок их отражения в декларации.
Вопрос
Как отразить доначисление амортизации по основному средству за прошлый период, если амортизация не начислялась в связи с техническим сбоем?
Ответ
Организация вправе включить в налоговую базу текущего отчётного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога на прибыль организаций в предыдущем отчётном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем отчётном (налоговом) периоде получена прибыль. Если по итогам текущего отчётного (налогового) периода получен убыток, производится перерасчёт налоговой базы за период, в котором произошла ошибка (Письмо Минфина России от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766).
Таким образом, в общем случае доначисление амортизации для целей исчисления налога на прибыль можно осуществить за прошлый год в периоде выявления ошибки.
***
Вопрос
Как учесть доначисленный самостоятельно налог на имущество за 2020 год при выявлении ошибки в 2021 году?
Ответ
Сумма налога на имущество учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Из-за занижения суммы налога на имущество организацией занижены расходы за 2020 год. В результате налог на прибыль за 2021 год переплачен. Поэтому на основании п. 1 ст. 54 НК РФ возможно скорректировать данную ошибку путём отражения соответствующих сумм в текущем периоде. Для обоснования рекомендуем составить бухгалтерскую справку-расчёт.
Татьяна Исайкина, эксперт по вопросам бухучёта и налогообложения ООО «Что делать Консалт»
Бесплатный тест-драйв курсов учебного центра «Что делать Квалификация». Попробуйте свой будущий курс «на вкус» ещё до начала обучения!
Свидетельство о регистрации СМИ: Эл № ФС77-67462 от 18 октября 2016 г.
Контакты редакции: +7 (495) 784-73-75, smi@4dk.ru
В программе «1С:Бухгалтерия 8» можно отразить в текущем году корректировку по согласованию сторон реализации прошлого года в сторону увеличения.
Реализация товаров
1. Списана себестоимость проданных товаров. Учтена выручка от реализации товаров. Начислен НДС с реализации (Документ «Реализация (акт, накладная, УПД)». Раздел: Продажи – Реализация (акты, накладные, УПД))
2. Кнопка Реализация, вид операции документа – Товары. Заполните документ. Кнопка Провести. Посмотрите результат проведения документа.
3. Выставлен счет-фактура на реализацию (Документ «Счет-фактура выданный»). Если будет выставлен счет-фактура в документе Реализация нажмите кнопку Выписать счет-фактуру. Будет создан документ Счет-фактура выданный, его поля будут заполнены данными из документа-основания, а в форме документа-основания появится ссылка на созданный документ.
4. По ссылке откройте документ Счет-фактура выданный. Проверьте заполнение полей документа. Для вывода печатной формы счета-фактуры используйте кнопку Печать. Документ не формирует проводок.
5. Если в качестве первичного документа и счета-фактуры будет выставлен УПД со статусом «1» в документе Реализация под табличной частью установите переключатель УПД в положение «Включено». Будет создан документ Счет-фактура выданный, поля документа будут заполнены данными из документа-основания.
6. По ссылке в поле УПД откройте форму с настройками, перейти в документ Счет-фактура выданный можно по ссылке Все реквизиты. Для вывода печатной формы УПД используйте кнопку Печать. Документ не формирует проводок.
Корректировка реализации
1. Корректировка выручки по реализованному товару в НУ. Корректировка финансового результата в НУ. Корректировка задолженности покупателя по реализованному товару в НУ. Корректировка выручки по реализованному товару в БУ. Корректировка начисленного НДС (Документ «Корректировка реализации». Раздел Продажи – Корректировка реализации)
2. В поле Вид операции выберите «Корректировка по согласованию сторон». В поле Отражать корректировку выберите «Во всех разделах учета». В поле Основание: выберите документ «Реализация (акт, накладная, УПД)», по которому корректируется реализация.
3. На закладке Товары табличная часть автоматически заполняется на основании выбранного в поле Основание: документа «Реализация (акт, накладная, УПД)». Во второй подстроке «после изменения», в колонке Цена, измените цену товара на новую. Суммы в колонках Сумма, НДС, Всего пересчитаются автоматически. На закладке Расчеты установите флажок «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана)». При установленном флажке корректировка отражается в БУ — в текущем периоде, в НУ — в прошлом периоде. Если флажок не установлен, то корректировка отражается в БУ — в прошлом периоде, в НУ — в прошлом периоде.
4. В поле Статья прочих доходов и расходов статью расходов оставьте без изменения. Если корректировка реализации будет отражаться через счет 90 «Продажи», то движения документа следует скорректировать, в этом случае выбранная статья прочих доходов и расходов значения не имеет.
5. Кнопка Провести. Посмотрите результат проведения документа. Если корректировка реализации должна отражаться через счет 90 «Продажи», то скорректируйте сформированные проводки. Установите флажок Ручная корректировка. На закладке Бухгалтерский и налоговый учет в проводке № 4 в колонке Кредит измените счет 91.01 на счет 90.01.1, в проводке № 5 в колонке Дебет измените счет 91.02 на счет 90.03. Кнопка Записать и закрыть.
6. Выставлен корректировочный счет-фактура (Документ «Корректировочный счет-фактура выданный»). Если будет выставлен счет-фактура в документе Корректировка реализации нажмите кнопку Выписать корректировочный счет-фактуру. Будет создан документ Корректировочный счет-фактура выданный, его поля будут заполнены данными из документа-основания, а в форме документа-основания появится ссылка на созданный документ.
7. По ссылке откройте документ Корректировочный счет-фактура выданный. Проверьте заполнение полей документа. Для вывода печатной формы счета-фактуры используйте кнопку Печать. Документ не формирует проводок.
8. Если в качестве первичного документа и счета-фактуры будет выставлен УКД со статусом «1» в документе Корректировка реализации под табличной частью установите переключатель УКД в положение «Включено». Будет создан документ Корректировочный счет-фактура выданный, поля документа будут заполнены данными из документа-основания.
9. По ссылке в поле УКД откройте форму с настройками, перейти в документ Корректировочный счет-фактура выданный можно по ссылке Все реквизиты. Для вывода печатной формы УКД используйте кнопку Печать. Документ не формирует проводок.
Закрытие месяца, в котором скорректирована реализация
1. Установите месяц закрытия (Обработка «Закрытие месяца». Раздел: Операции – Закрытие месяца). Кнопка Выполнить закрытие месяца.
2. Определен финансовый результат от корректировки реализации (Регламентная операция «Закрытие счетов 90, 91» в составе обработки «Закрытие месяца»). По ссылке с названием регламентной операции Закрытие счетов 90, 91 выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения. Финансовый результат от корректировки реализации по операции прошлого года отражается в текущем году.
3. Признан ПНР в части скорректированной в текущем году выручки (Регламентная операция «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» в составе обработки «Закрытие месяца»). По ссылке с названием регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 выберите Показать проводки, перейдите на закладку «Расчет показателей отложенного налога». Суммы постоянного налогового дохода и постоянного налогового расхода отдельными проводками не отражаются, а определяются расчетным путем как разница между условным расходом по налогу на прибыль и расходом по налогу на прибыль.
Формирование бухгалтерской отчетности
1. Сформирован отчет о финансовых результатах («Отчет о финансовый результатах». Раздел: Отчеты – Регламентированные отчеты)
2. В отчете о финансовых результатах по строке 2110 «Выручка», по строке 2120 «Себестоимость продаж».
Формирование налоговой отчетности
1. Сформирована уточненная декларация по налогу на прибыль (Отчет «Декларация по налогу на прибыль». Раздел: Отчеты – Регламентированные отчеты)
2. Кнопка Создать. В форме Виды отчетов выберите «Декларация по налогу на прибыль» двойным щелчком мыши или по кнопке Выбрать. Укажите Период формирования отчета. Кнопка Создать.
3. На титульном листе налоговой декларации в поле «Номер корректировки» проставьте номер корректировки. Значение номера корректировки уточненной декларации должно быть на 1 больше значения номера корректировки декларации, ранее принятой налоговым органом.
4. В Листе 02 в декларации по налогу на прибыль по строке 010 «Доходы от реализации проверьте налоговую базу по откорректированной сумме реализации товаров. По строке 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» сумма себестоимости реализованных товаров осталась без изменения. Сравните с данными Листа 02 декларации по налогу на прибыль до корректировки.