Как исправить счет фактуру на реализацию который не было

Исправленный счет-фактура — документ, с необходимостью выставления которого могут столкнуться фирмы и ИП, имеющие дело с НДС. Рассмотрим, когда он выписывается и как его оформить.

Что понимается под исправленным счетом-фактурой

В гл. 21 НК РФ термин «исправленный счет-фактура», так же как и «исправительный», отсутствует. При этом в обеих формах счета-фактуры (и основной, и корректировочной), предлагаемых постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, есть строка для указания реквизитов внесенных в них исправлений. Кроме того, о составлении исправленного счета-фактуры говорится в п. 6 Правил заполнения счета-фактуры.

ВНИМАНИЕ! С 01.07.2021 вступили в силу поправки в НК РФ по счетам-фактурам при реализации прослеживаемых товаров. Поправки в НК РФ предусматривают, что при реализации прослеживаемых товаров счета-фактуры, в том числе корректировочные, нужно выставлять в электронной форме.

Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде подробно описан в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в материал.

С 1 июля 2021 года счета-фактуры оформляются по новой форме (постановление Правительства РФ от 02.04.2021 № 534). Подробнее об изменении реквизитов читайте здесь.

Скачать обновленный бланк счета-фактуры можно, кликнув по картинке ниже:


Бланк счета-фактуры

Бланк счета-фактуры

Скачать

Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Таким образом, подразумевается, что исправления — вещь, имеющая право на существование. Причем изменения могут быть внесены как в основной документ, так и в исправленный счет-фактуру.

Однако следует понимать, что корректировочный и исправленный счет-фактура —документы совершенно разные:

  1. Корректировочный счет-фактура нужен тогда, когда вносятся изменения в исходные данные первичного документа (количество и цена), влияющие на расчет итоговой суммы продажи, зафиксированной в нем, и на связанную с ней сумму НДС. Причем корректировка не означает, что в первоначальном варианте счета-фактуры была допущена ошибка. Нет, к оформлению корректировочного счета-фактуры могут привести изменения исходных данных, которые произошли под влиянием каких-то факторов, чаще всего оформленных документально (соглашения об изменении цены, ретроскидки, выявления недостачи, брака или излишков среди поставленного товара).

Подробнее о данном счете-фактуре — «Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?».

  1. Необходимость в исправленном счете-фактуре появляется при обнаружении в исходном документе технических ошибок, которые могут иметь негативные последствия для получения вычетов по нему. При этом не все ошибки приводят к необходимости создания исправленного счета-фактуры. Если они не влияют на правильность понимания информации по реквизитам, в которых они допущены (даже по обязательным), то вычет по такому документу допустим (п. 2 ст. 169 НК РФ) — следовательно, нужда в исправленном счете-фактуре отпадает.

Понятие исправленного счета-фактуры как откорректированного исходного документа возникло с момента принятия постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, т.е. с 2012 года. До этого значительную часть технических ошибок, допущенных в оформлении счета-фактуры, можно было исправить прямо в неправильном исходном документе, заверив исправления подписью и печатью составителя. После введения в действие указанного постановления исправленному счету-фактуре придан статус самостоятельного документа, со всеми вытекающими последствиями.

В каких случаях требуется исправление счета-фактуры

Так в каких случаях оформляют исправленный счет-фактуру? Он нужен тогда, когда возникает необходимость исправления технической ошибки в исходном документе. Например, создание исправленного счета-фактуры может потребоваться при ошибке:

  • в дате, если исходный документ ошибочно оформлен другим месяцем, годом;
  • реквизитах поставщика или покупателя, если они написаны не просто с опечаткой, а не соответствуют им вообще (неверный ИНН, адрес, наименование и т. п.);
  • указании грузоотправителя и грузополучателя, если они не относятся к лицам, которые в реальности отправляли и получали товар;
  • реквизитах документа на перечисление аванса;
  • названии и коде валюты документа;
  • указании наименования товара (работ, услуг);
  • указании неправильной цены или неверного количества товара;
  • в ставке и, как следствие, в сумме НДС и итоговой сумме документа;
  • либо при отсутствии данных, обязательных к заполнению по импортным товарам (страна происхождения и регистрационный номер таможенной декларации).

Надо отметить, что большинство налогоплательщиков, если ошибка обнаружена своевременно и не успела выявиться налоговыми органами, предпочитают не делать исправленный счет-фактуру, а просто заменяют дефектный документ.

Об ошибках, не требующих исправления, читайте в статье «Какие ошибки в заполнении счета-фактуры не критичны для вычета НДС?».

О том, какие ошибки в счет-фактуре должны быть исправлены, читайте в статье «Ошиблись в счете-фактуре – что и как исправлять».

Форма для исправления счета-фактуры

Особой формы для исправленного счета-фактуры не предусмотрено. Он составляется по той же форме, в которой был составлен исходный документ, требующий исправления, т.е. основной или корректировочной. Обе формы содержатся в приложениях 1 и 2 соответственно постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. При этом составление исправленного счета-фактуры может производиться в случае необходимости в коррекции счетов-фактур, ранее выписанных:

  • на реализацию;
  • на аванс;
  • на корректировку, в том числе к нескольким изменяемым документам.

С формой счета-фактуры, в том числе предназначенной для исправления, вы можете познакомиться в статье «Бланк счета-фактуры за 2020-2021 годы в Excel скачать бесплатно».

Особенности заполнения исправленного счета-фактуры

В обеих формах исправленного счета-фактуры под основным заголовком документа, содержащим его номер и дату, предусмотрена строка (или строки) для внесения номера и даты исправления:

  • в счете-фактуре строка одна, и расположена она непосредственно под заголовком;
  • в корректировочном счете-фактуре— 2: одна предназначена для сведений об исправлении собственно корректировочного счета-фактуры, а вторая — для указания реквизитов первоначального счета-фактуры, к которому был составлен корректировочный счет-фактура.

Иных особенностей оформления исправленного счета-фактуры нет. Он оформляется так же, как обычный, только неверные данные в нем заменяются правильными.

Особенности регистрации исправленного счета-фактуры

Если исправительный счет-фактура составлен в том же квартале, что и исходный счет-фактура (корректировочный счет-фактура), то в этом же квартале:

  • Продавец в книге продаж должен зарегистрировать исправленный счет-фактуру и повторно зарегистрировать ошибочный счет-фактуру, но все его числовые показатели отразить со знаком «минус».

Эксперты КонсультантПлюс подготовили пример регистрации исправленного счета-фактуры в книге продаж. Переходите к примеру, получив пробный доступ к К+ бесплатно.

  • Покупатель, если он отразил в книге покупок ошибочный счет-фактуру, должен зарегистрировать в книге покупок исправленный счет-фактуру и повторно зарегистрировать ошибочный счет-фактуру, но отразить все его числовые показатели со знаком «минус». Если покупатель не показал в книге покупок ошибочный счет-фактуру, он регистрирует только исправительный счет-фактуру.

Пример регистрации исправленного счета-фактуры в книге покупок есть в системе КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно.

На схеме мы показали порядок действий продавца и покупателя при изменении данных в счете-фактуре или при наличии в нем ошибок.

В каких случаях используется исправленный счет-фактура?

Если исправительный счет-фактура составлен в другом (следующем) же квартале:

  • Продавец должен зарегистрировать исправительный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж того квартала, в котором зарегистрирован ошибочный счет-фактура. В этом же дополнительном листе книги продаж зарегистрировать ошибочный счет-фактуру, указав все его числовые показатели со знаком «минус».
  • Покупатель должен составить дополнительный лист к книге покупок того квартала, в котором зарегистрировал ошибочный счет-фактуру и в этом же дополнительном листе к книге покупок продаж зарегистрировать ошибочный счет-фактуру, указав все его числовые показатели со знаком «минус». Если же покупатель изначально в книге покупок счет-фактуру, выписанный с ошибками, не отразил, то исправленный он должен зарегистрировать исправленный счет-фактуру только в книге покупок того квартала, в котором этот документ был получен.

Итоги

Не связанные с внесением поправок в количество, стоимость товаров (работ, услуг) и налоговых обязательств изменения в счет-фактуру и корректировочный счет-фактуру вносятся соответственно на бланке счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры. При составлении исправительных документов необходимо указывать реквизиты исходного документа, в котором была допущена ошибка. Порядок регистрации исправительного счета-фактуры зависит от того, в каком периоде он был составлен по отношению к ошибочному счету-фактуре, а у покупателя еще и от того, был ли им зарегистрирован в книге покупок счет-фактура, содержащий ошибки.

Источник

Понятие «корректировка» само по себе подразумевает изменение неких данных. Мы рассмотрим изменение данных в учете НДС в 1С 8.3 на примере конфигурации «Бухгалтерия предприятия».

Здесь возможны два варианта: использование «Корректировочного счета-фактуры» (КСФ) или исправление ошибочно введенных данных. Во многом действия пользователей в этих случаях схожи, но мы подробно рассмотрим работу в 1С с КСФ, а также и то, как отразить прямое исправление ошибок по НДС.

КСФ выставляются продавцом покупателю в случае изменения цены и (или) количества товара (работ, услуг). Важное условие – такие изменения должны быть согласованы между участниками сделки. Тогда не возникает необходимости в подаче уточненных деклараций по НДС, а КСФ (например, корректировочные документы на отгрузку) отражаются в учете за тот период, когда были составлены (у продавца) и получены (у покупателя).

Корректировка возможна двух видов – увеличивающая или уменьшающая стоимость реализации. Бухгалтеру чаще приходится сталкиваться с ситуацией уменьшения стоимости, например, при применении ретроскидок.

Порядок отражения в учете следующий:

У покупателя:

  • Уменьшение стоимости – в книге продаж;
  • Увеличение стоимости – в книге покупок.

У продавца:

  • Уменьшение стоимости – в книге покупок;
  • Увеличение стоимости – в книге продаж.

До появления постановления правительства РФ № 952 от 24.10.13 Продавец при увеличении стоимости отгрузки должен был сдавать уточненную декларацию за период отгрузки. Многие источники в интернете до сих пор советуют такой порядок действий, но он уже не является актуальным. «Уточненки» по НДС подают в случае обнаружения ошибок, а согласованное изменение цены сейчас ошибкой не является.

Рассмотрим процесс отражения КСФ в программе 1С бухгалтерия сначала у покупателя, затем у продавца. Если у вас останутся вопросы, обращайтесь в нашу службу поддержки пользователей системы 1С, мы с радостью ответим на них.

Корректировочный счет-фактура в 1С у покупателя

Пример 1. Покупатель получил в первом квартале СФ от Продавца на сумму 120000 руб, в т.ч. НДС 20000 руб. Во втором квартале стороны договорились об изменении цены в сторону уменьшения на 10%. Продавец во втором квартале выставил КСФ на сумму 108000 руб. в т.ч. НДС 18000 руб.

Сначала должен быть внесен первоначальный документ поставки (в нашем случае – товара) и данные первичной СФ. Порядок заполнения этих документов и проводки знакомы бухгалтерам, но если вопросы все-таки возникнут обращайтесь за помощью консультантов 1С, связавшись с нами любым удобным для вас способом. Мы с радостью вам поможем!.

Рис.1 Поступление товаров
Рис.1 Поступление товаров
Рис.2 Движения документа
Рис.2 Движения документа
Рис.3 Счет-фактура полученный на поступление
Рис.3 Счет-фактура полученный на поступление
Рис.4 Движение документа
Рис.4 Движение документа

На основании поступления можно сделать корректировку.

Рис.5 Накладная
Рис.5 Накладная

В документе корректировки настройками отмечаем порядок отражения изменений. Здесь следует указать, что корректировка выполняется по согласованию (видом операции еще может быть исправление ошибок, об этом позже).

На вкладке «Главное» оставляем установку «Восстановить НДС в книге продаж». Кроме того, можем по ситуации менять варианты, где отражать корректировку – во всех разделах учета или только по НДС. Мы выбрали первый вариант, тогда формируются бухгалтерские проводки.

Рис.6 Корректировка поступления
Рис.6 Корректировка поступления

На вкладке «Товары» меняем цену, остальные суммы пересчитываются автоматически.

Рис.7 Корректировка поступления
Рис.7 Корректировка поступления

Смотрим проводки по документу.

Рис.8 Движения документа
Рис.8 Движения документа

Можем посмотреть данные КСФ.

Рис.9 Корректировочный счет-фактура
Рис.9 Корректировочный счет-фактура
Рис.10 Движение документа
Рис.10 Движение документа

Далее формируем книгу продаж, корректировка успешно в ней отразилась.

Рис.11 Книга продаж
Рис.11 Книга продаж

Изменим условие: теперь надо увеличить стоимость поступления. Алгоритм действий во многом похож, только данные отражаются в книге покупок. Соответственно убираем галочку на отражение корректировки в книге продаж.

Рис.12 Корректировка поступления
Рис.12 Корректировка поступления

Заполняем табличную часть вкладки «Товары». Увеличиваем цену, остальные суммы пересчитаются автоматически.

Рис.13 Корректировка поступления
Рис.13 Корректировка поступления

Смотрим проводки по документу.

Рис.14 Движения документа
Рис.14 Движения документа

Смотрим КСФ.

Рис.15 Корректировочный счет-фактура
Рис.15 Корректировочный счет-фактура

И движения КСФ по регистрам учета НДС.

Рис.16 Движения документа
Рис.16 Движения документа

Для отражения данных в книге покупок заполняем документ «Формирование записей книги покупок». Он формируется автоматически по кнопке «Заполнить документ». В документе несколько вкладок, наша корректировка отражается на вкладке «Приобретенные ценности».

Рис.17 Заполнение документа
Рис.17 Заполнение документа

В документе формируются проводки и записи по регистрам НДС, на основании которых можем сформировать книгу покупок.

Рис.18 Движение документа
Рис.18 Движение документа

В книге покупок отразилась корректировка НДС.

Рис.19 Книга покупок
Рис.19 Книга покупок

Корректировочный счет-фактура в 1С у продавца

Возьмем тот же самый Пример 1, только покажем его отражение у продавца.

У нас есть первичный документ и СФ на реализацию.

Рис.20 Счет-фактура на реализацию
Рис.20 Счет-фактура на реализацию
Рис.21 Движения документа
Рис.21 Движения документа
Рис.22 Счет-фактура на реализацию
Рис.22 Счет-фактура на реализацию
Рис.23 Движения документа
Рис.23 Движения документа

Внесем в него изменения.

Рис.24 Изменения в документе
Рис.24 Изменения в документе

Уменьшим цену реализации, остальные суммы пересчитываются автоматически.

Рис.25 Корректировка реализации
Рис.25 Корректировка реализации

После проведения смотрим проводки.

Рис.26 Движение документа
Рис.26 Движение документа

Зарегистрируем корректировочный счет-фактуру.

Рис.27 Корректировочный счет-фактура
Рис.27 Корректировочный счет-фактура
Рис.28 Движения документа
Рис.28 Движения документа

Далее для отражения в регламентированной отчетности корректировки следует сформировать записи книги покупок. Кнопка «Заполнить документ» автоматически их формирует, данные из примера отображаются на вкладке, посвященной уменьшению стоимости реализации.

Рис.29 Формирование записей книги покупок
Рис.29 Формирование записей книги покупок
Рис.30 Движения документов
Рис.30 Движения документов

Теперь можно увидеть данные в книге покупок.

Рис.31 Книга покупок
Рис.31 Книга покупок

Следующий вариант корректировки – продавец увеличил стоимость. Алгоритм во многом схож, КСФ отражаем в книге продаж.

Рис.32 Корректировка реализации
Рис.32 Корректировка реализации
Рис.33 Движения документа
Рис.33 Движения документа
Рис.34 Корректировочный счет-фактура
Рис.34 Корректировочный счет-фактура
Рис.35 Движения документа
Рис.35 Движения документа
Рис.36 Книга продаж
Рис.36 Книга продаж

Исправление счета-фактуры в 1С

Дополнительно рассмотрим вопрос, что делать, если данные надо изменить в случае ошибки. Тогда применяются не КСФ, а вносятся исправления, которые следует отразить в доп.листах книги покупок или продаж, в зависимости от ситуации, и затем сформировать и сдать уточненные декларации.

Как аннулировать ошибочно введенный СФ, подробно рассказывалось в другой нашей статье «Сторно в 1С 8.3.».

Если же аннулировать СФ не надо, а нужно внести некоторые исправления, то в документе на коррекцию данных следует выбрать вариант «Исправление первичных документов». Покажем на примере исправления данных по реализации.

Формируем документ.

Рис.37 Корректировка реализации
Рис.37 Корректировка реализации

Смотрим проводки по этому документу.

Рис.38 Движения документа
Рис.38 Движения документа

Регистрируем СФ и смотрим книгу продаж. При формировании книги продаж видим, что за второй квартал данных нет.

Рис.39 Книга продаж
Рис.39 Книга продаж

А за первый появился доп.лист, где аннулирован некорректный СФ и отражен правильный.

Рис.40 Книга продаж
Рис.40 Книга продаж

Мы рассмотрели исправление ошибки при увеличении цены у продавца, в остальных ошибочных вариантах при учете у продавца и у покупателя следует руководствоваться логикой действий, описанных выше по КСФ.

Надеемся, что данное руководство поможет вам оперативно разобраться с вопросом, как правильно сделать корректировку НДС в 1С, но если у вас все-таки остались вопросы, обращайтесь к нашим специалистам по обслуживанию 1С в Москве, мы с радостью вам поможем.

Источник

Продолжим разбираться в хитросплетениях, неоднозначностях и тонкостях счетов-фактур: как и когда следует внести исправления в счет-фактуру, чем отличается исправленный счет-фактура от корректировочного, можно ли вместо исправленного принять корректировочный…

Вопросов очень много: что принимать. когда отражать, как влияют на налоговые обязательства. Тема горячая. Актуальная. Обсуждаемая и часто комментируемая контролерами — Минфином и ФНС.

Обсудим?

Итак, если в счете-фактуры поставщик допустил критичные ошибки, он должен их исправить. В случае, если они могут явиться препятствием в получении покупателем налогового вычета. О существенных и незначительных ошибках в статье «Ущербный счет-фактура. Или пригодный?»

При обнаружении критичных ошибок в счете-фактуре нужно обратиться к продавцу о внесении исправлений в счет-фактуру. И ваш деловой партнер должен их исправить.

Как исправить ошибки в счет-фактуре

Исправленный — это новый счет-фактура с верными данными заполненной строкой 1а. По сути- это уточненный документ.

Важно: 1. В строке 1 указываются номер и дата составления счета-фактуры с ошибками.

2. В строке 1а указываются порядковый номер и дата исправления первоначального (ошибочного) счета-фактуры («исправление № 1 от «__»_____2019г.).

Остальные строки и графы заполняются как в первоначальном счете-фактуре, но с правильными значениями.

Исправленный счет-фактура составляется в двух экземплярах: и для покупателя, и для продавца.

Если дефектный счет-фактура был зарегистрирован в книге покупок (у покупателя) и в книге продаж ( у продавца), его следует аннулировать и зарегистрировать исправленный.

Отражение исправления в учете и отчетности

1. Если исправление происходит в одном квартале:

Продавец в книге продаж текущего периода аннулирует запись по ошибочному счету-фактуре и регистрирует исправленный счет-фактуру. Аннулирование выполнятся путем повторной регистрации документа в книге продаж с отрицательными показателями.

Покупатель вносит аналогичные записи в своей книге покупок.

2. Если исправляется счет-фактура, составленный в предыдущем периоде, то продавец и покупатель вносят такие же записи, но только в дополнительных листах к книге продаж (книге покупок) того периода, в котором был зарегистрирован ошибочный (первоначальный) счет-фактура. И так же в доплисты вносятся две записи: аннулируется прежний счет-фактура и регистрируется исправленный.

Если в результате исправлений итоговые данные книги продаж (книги покупок) изменились, надо сдать уточненную декларацию. А при увеличении суммы НДС к уплате за исправляемый период нужно доплатить налог и пени.

Симметричность важна и при несущественных ошибках

Не исключено, что осторожный покупатель будет настаивать на внесении продавцом исправления в документ даже в случае несущественной ошибки в счет-фактуре.

Важно: даже если это ошибки технические (номер, дата документа и прочие) – продавец должен зарегистрировать исправленый документ в книге продаж. Чтобы сведения исправленного счета-фактуры из книги продаж, были включены в налоговую декларацию.

Иначе проверочная программа АСК НДС-2 выявит разрыв и в вычете покупателю будет отказано.

Обратите внимание: Минфин в письме от 6 мая 2019 г. N 03-07-11/32905 допустил, что если продавец исправит несущественную ошибку (недочет), счет-фактуру в книге продаж он может не регистрировать. Но для применения вычета у покупателя зеркальность актуальных счетов-фактур должна быть соблюдена.

Для надежности полезно запросить у продавца заверенные копии соответствующих листов из его книги продаж.

Проверьте актуальность формы

Исправленный счет-фактура должен быть составлен по форме, действующей на дату составления первоначального (ошибочного) счета-фактуры. Мнение контролеров в письмах ФНС от 07 сентября 2018 г. № СД-3-3/3806@ и Минфина от 6 мая 2019 г. № 03-07-11/32905.

Такой нетрадиционный УПД

Если ваш контрагент применяет УПД (универсальный передаточный документ) обязательно убедитесь в том, что полученный от него документ в той части, в которой он заменяет счет-фактуру:

  1. полностью соответствует формату счета-фактуры, утвержденному действующим законодательством,
  2. в нем заполнены все необходимые реквизиты,
  3. и они указаны верно.

Форма УПД была утверждена введена 6 лет назад письмом ФНС от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@. С тех пор внесена масса существенных изменений в правила заполнения счет-фактуры, утвержденные постановлением № 1137. Форма УПД отстает. И актуализировать ее никто не спешит.

Минфин и ФНС в своих письмах советуют самостоятельно дополнить УПД, объединяющий в себе форму счета-фактуры и первичного учетного документа, показателями, необходимыми для выполнения требований, установленных статьей 169 Налогового кодекса и Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ N 1137. ( письма Минфина и ФНС от 22 апреля 2019 г. № ЕД-4-15/7638, от 14 сентября 2017 г. № ЕД-4-15/18322.

Совет: если вы применяете УПД, стоит переработать его форму, приведя в соответствие с действующей формой счета-фактуры. И закрепить форму этого первичного документа в приложении к учетной политике.

Если продавец выдал вам УПД – внимательно проверьте документ на предмет его соответствия актуальной форме счета-фактуры. И каждый из ее реквизитов.

В противном случае вычет НДС на основании УПД по устаревшей форме с неполным указанием реквизитов налоговая аннулирует.

Исправление ошибки в счет-фактуре не стоит путать с порядком выставления корректировочного счета-фактуры.

Для целей НДС — исправление ошибки и корректировка – два совершенно разных понятия. И необходимо четко понимать когда требуется исправить ранее выставленный счет-фактуру, а когда к нему готовить корректировку.

Корректировка и исправление ошибки – две большие разницы

Совершенно разные операции с совершенно разными основаниями, своими правилами документального оформления и отражения в учете и отчетности.

Итак, условия корректировки:

1.Корректировка – только в случае изменения стоимости.

Корректировочный счет-фактура выставляется только в случае, когда меняют стоимость уже отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.

Изменение стоимости может быть вызвано причинами:

  • выявлена недопоставка товара,
  • после отгрузки продавец предоставил покупателю ретро-скидку,
  • продажа товаров по предварительной цене с последующим пересчетом,
  • изменение цены в судебном порядке по заявлению одной из сторон.

2.Корректировка в обязательном порядке оформляется первичным документом. По которому стороны договорились уменьшить или увеличить цену товара, или уточнили его количество.

Это может быть изменение (дополнение) к договору, соглашение, или другой документ, подтверждающий факт уведомления об изменении условий сделки и подтверждающий согласие покупателя.

Важно: Дата этих документов должна быть более поздняя, чем дата отгрузки. Ими подтверждается факт, что изменение произошло уже после отгрузки.

Первичными документами могут явиться, к примеру,  1) акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке ТМЦ по форме № ТОРГ-2,  2) акт об изменении цены, подписанный сторонами,  3) вступившее в законную силу решение суда и другие

В случае отсуствия первичного документа- основания, выставлять корректировочный счет-фактуру не надо. Так считает Минфин в письме от 9 февраля 2018 г № 03-03-06/1/7833.

Если при выставлении счета-фактуры изначально были допущены несоответствия или ошибки, в том числе арифметические, в стоимости, в сумме, — такие документы не оформляются. Выставление корректировочного счета-фактуры в этом случае будет неправомерным. Для устранения ошибки оформляется исправленный счет-фактура.

Срок выставления корректировочного счета-фактуры

По общему правилу продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру в течение пяти календарных дней с даты составления документов, подтверждающих согласие или уведомление покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.

Ответственность за нарушение срока выставления не предусмотрена. Но задерживать документ, подтверждаюший право вычета у покупателя, добросовестный партнер не станет.

Срок для заявления вычета по корректировочному счету-фактуре

Покупатель вправе заявить вычет в любом периоде после получения корректировочного счета-фактуры, но не позднее 3-х лет с момента его составления. При этом совершенно не важно, когда покупателем был заявлен к вычету НДС по первоначальному счету-фактуре. Это закрепляет пункт 10 статьи 172 Налогового кодекса.

Отражение корректировки — по своим правилам

Итак, документы об изменении стоимости ранее отгруженных товаров составлены, согласие покупателя на изменение стоимости получено, корректировочный счет- фактура выставлен.

Задача – правильно отразить корректировку в учете.

А основные правила такие:

  1. В учете отражается возникшая разница.
  2. Корректируется налоговая база текущего периода. Независимо от того, в каком периоде были отгружены товары. Налоговая база, исчисленная в момент отгрузки, корректировке не подлежит.

Если стоимость отгруженных товаров увеличилась, то в текущем периоде (периоде корректировки):

  • продавец включает возникшую разницу в налоговую базу текущего периода, независимо от того, в каком периоде были отгружены сами товары;
  • покупатель заявляет к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными до и после корректировки.

Если стоимость отгруженных товаров уменьшилась, то в текущем периоде (периоде корректировки):

  • продавец заявляет к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными до и после корректировки;
  • покупатель восстанавливает сумму НДС в размере разницы между суммами НДС до и после корректировки.

Кто-то помнит, что до 2013 года корректировочные счета-фактуры нужно было регистрировать в доплистах. Причем за тот период, когда была отгрузка. Это вызывало необходимость представления в налоговый орган уточненных налоговых деклараций за период отгрузки товаров. Доплачивать разницу в НДС и пени.

С 1 июля 2013 года этого не требуется. Теперь возникшие разницы отражаются в налоговой базе текущего периода. Поэтому декларации уточнять не следует, и пени начисляться не будут.

Изменились реквизиты, Что с корректировкой? 

Если с момента первоначальной отгрузки до момента корректировки изменились основные реквизиты продавца или покупателя, к примеру, адрес. В этом случае в корректировочном счете-фактуре указываются новые реквизиты – те, которые действуют на момент выставления корректировочного счета-фактуры.

Совет: при подписании своего согласии об изменении цены, покупателю и продавцу целесообразно уточнить свои реквизиты. Если обязанность уведомления об этом не закреплена условиями договора.

О единой (сводной) корректировке

Налоговым кодексом предусмотрена возможность формирования единых (сводных) корректировочных счетов — фактур. Естественно, выставленных в адрес одного и того же покупателя.

Продавец может подсобрать счета-фактуры, которые попадают под корректировку, и внести данные по ним в единый корректировочный счет-фактуру. При этом, корректировочный счет-фактура будет всего один, и записей по нему в книгах у продавца и покупателя будет всего по одной.

Выставление единого корректировочного счета-фактуры – это не обязанность, а право выбора продавца. Для кого-то это удобно. Для сокращения количества документов и упрощения учета.

Можно совмещать оба варианта выставления корректировочных счетов-фактур – отдельные или единые. Закреплять вариант выбора в учетной политике не требуется.

В едином корректировочном счете-фактуре может быть указано, что по одним позициям стоимость увеличилась, а по другим – уменьшилась. В этом случае необходимо отдельно просуммировать данные и отразить отдельно их в итоговых строках «Всего увеличение (сумма строк В)» и «Всего уменьшение (сумма строк Г)». Такой корректировочный счет-фактуру продавец и покупатель регистрируют дважды: в книгах покупок и книгах продаж соответственно.

Корректировка за корректировкой

Корректировка стоимости товаров может осуществляться неоднократно. При этом в каждой последующей корректировке продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру, в который вносятся данные предыдущего корректировочного счета-фактуры. И отражает разницу ( увеличение или уменьшение) уже между ними.

Номер и дата предыдущего корректировочного счета-фактуры вносятся в строку 1б последующего (нового) корректировочного счета-фактуры.

Новый корректировочный счет-фактура также регистрируется в текущем периоде на сумму разницы. Записи по предыдущему корректировочному счету-фактуре не аннулируются, остаются как есть в том периоде.

Возврат товаров

С 1 апреля 2019 г. возврат товаров – как полный, так и частичный оформляется только корректировочными счетами-фактурами.

Почему: постановлением правительства № 15 от 19 января 2019 г. внесены изменения в пункт 3 Правил ведения книги продаж, исключившие обязанность выставления покупателем счетов-фактур по принятым на учет товарам в случае их возврата продавцу.

На возврат товаров продавец (!) должен выставить корректировочный счет-фактуру. Именно он по корректировочным счетам-фактурам будет принимать НДС к вычету.

Минфин в письме от 10 апреля 2019 г. № 03-07-09/25208 предупредил: если при возврате принятого на учет товара покупатель выставит счет-фактуру в старом порядке, продавец потеряет право на вычет. Поэтому, будьте внимательны!

По возврату есть еще одно письмо Минфина от 8 апреля 2019 г. № 03-07-09/24636: если возврат будет оформлен самостоятельно заключенным договором купли-продажи (или поставки), то НДС можно принять к вычету по счету-фактуре покупателя, вернувшего товар. При этом в договоре первоначальный покупатель должен выступать продавцом, а первоначальный продавец — покупателем.

Что будет, если вместо исправленного счета-фактуры выставить корректировочный?

Так как правила регистрации корректировочных и исправленных счетов-фактур в книгах покупок и книгах продаж, а также порядок применения налоговых вычетов по ним существенно различны — риски несут как покупатель, так и продавец.

Давайте разбираться.

Да, возможно корректировка это удобно: на требуется перепахивать прошедшие периоды, заполнять доплисты и готовить уточненки. В каком периоде получили документ – в том же и отразили в учете.

Но по установленным законодательно правилам корректировочный счет-фактура может быть выставлен при соблюдении трех условий: 1) после отгрузки меняется стоимость сделки 2) об этом достигнуто соглашение сторон 3) в наличии первичный документ – основание для корректировки.

Если одно из условий не выполняется – нужно исправлять ранее выданный счет-фактуру. Оформление корректировочного счета-фактуры будет неправомерным. И признавать вычеты на его основании рискованно. Об этом предупредил Минфин в письме от 18 декабря 2017 г. № 03-07-11/84472. Такие же разъяснения содержатся и в иных многочисленных письмах контролеров Минфина и ФНС.

Риски продавца.

1.Если в результате исправления ошибки стоимость отгрузки уменьшилась —  в случае неправомерного выставленного корректировочного счета-фактуры — продавцу грозит отказ в налоговом вычете на сумму разницы между НДС, доначисление налога, пении привлечение к налоговой ответственности за неполную уплату налога.

2.Если в результате исправления ошибки стоимость отгрузки увеличена —  в случае неправомерного выставленного корректировочного счета-фактуры — продавцу грозит доначисление налога, пени и штраф в связи с недоплатой НДС за период отгрузки.

3. За нарушение порядка ведения учета и отсутствие исправленных счетов-фактур продавца могут привлечь к налоговой ответственности по статье 120 Налогового кодекса и к административной по статье 15.11 КоАП за грубое нарушение правил ведения учета и объектов налогообложения.

Риски покупателя.

Если в результате исправления ошибки стоимость отгрузки увеличена, покупатель — по полученному от продавца неправомерно выставленному корректировочному счету-фактуры – теряет право на вычет положительной разницы между суммами НДС в периоде внесения корректировки.

Поэтому требуйте от продавца исправить ошибки путем выставления не корректировочных, а исправленных счетов-фактур. С соблюдением правильного порядка их отражения в учетных регистрах и налоговой отчетности.

Ненадежный поставщик

Небрежность или невнимательность поставщика может серьезно подвести покупателя и оставить его без вычета.

Не раз бизнес пытался оспорить в суде конституционность норм Налогового кодекса, которые ставят право на получение налогоплательщиком налоговых вычетов в зависимость от соблюдения налогового законодательства его контрагентами. Но, к большому сожалению, судьи КС РФ ничего неконституционного в этих нормах не нашли.

Российская судебная практика подтверждает, что ответственность бизнеса – безгранична. Проверка потенциальных контрагентов уже вменена в обязанность. С суровой платой за неисполнение: 1) обвинение в соучастии и 2) отказ в уменьшении налоговой базы и признании вычетов.

Спорить, конечно, можно. Но с учетом пробюджетной позиции судов, это не всегда продуктивно.

Поэтому важно просчитывать риски и вовремя принимать меры, обеспечивая безопасность своего бизнеса. Быть в тренде происходящих событий. Знать приемы и понимать верные ходы.

В свежем письме от 6 мая 2019 г № 03-07-11/32905 Минфин еще раз предупредил, что исправленный счет-фактура, не зарегистрированный продавцом в книге продаж, лишает покупателя права на вычет по НДС.

Ставить в зависимость свое законное право на вычет от порядочности или настроения поставщика — неосмотрительно и рискованно. Стоит подстраховаться. В договор с поставщиком – как проверенным партнером, так и выбранным впервые – полезно внести обязательное условие об обмене документами — представлении продавцом заверенных копий:

— доплистов книги продаж (в случае исправления счетов-фактур) и

— текущих листов книги продаж (в случае выставления корректировочных счетов-фактур).

И еще. Целесообразно в договорах с поставщиками прописать и иные дополнительные меры ответственности, бодрящие контрагента. К примеру:

  1. внести условие о неустойке за непредставление в установленные сроки оформленных надлежащим образом документов : счетов-фактур, заверенных копий листов книги продаж и других;
  2. включить в договор условие о заверениях об обстоятельствах ( согласно статьи 431.2 Гражданского кодекса);
  3. закрепить в договоре ответственность контрагента возместить имущественные потери, возникшие в результате нарушения им законодательства или обязательств и гарантий по договору. В этом случае в договоре обязательно нужно указать основание для возмещения потерь;

и другие полезные условия, приведенные в статье «Договор с контрагентом. Управляем рисками».

Если контрагент порядочный — он не будет упорствовать принять дополнительные условия к договору. Для него эти условия не влекут никаких осложнений и проблем.

Если контрагент уклоняется от представления документов или отказывается подписывать предложенную редакцию договора – это повод призадуматься о причинах его противодействия и оценить целесообразность выбора для исполнения договора именно этого контрагента.

Если недобросовестный продавец будет «динамить» с представлением документов — дополнительные меры ответственности помогут взыскать с него ущерб в гражданско-правовом споре. Не дожидаясь налоговой проверки и ее результатов.

Резюмируем. И советы.

1.Ошибки в счетах — фактурах не должны быть исключительно проблемой бухгалтера. Инициируйте приказ об ответственных лицах (менеджерах) за правильность оформления документов на поставку вцелом и счетов -фактур в частности.

2.Подучите персонал, разьясните правила составления счетов-фактур для сотрудников, ответственных за закупку товаров. Потренируйте на ошибках, чтобы «дожимали» поставщиков и приносили вам корректные документы.

С корректировками и исправлениями посложнее, тут без бухгалтера не обойтись.

3.Вносите в договоры с поставщиками условие об оплате в части окончательного расчета только после получения надлежащим образом оформленных документов: счетов-фактур и заверенных копий учетных регистров, подтверждающих начисление налогов.

4.Обеспечьте иными четкими условиями договоров с поставщиками гарантии представления верных документов и правильного отражения их в учете. Перечисленных в статье «Договор с контрагентом. Управляем рисками».

5.Займите требовательную позицию, не принимайте роль просителя. С отдельными поставщиками , возможно, за вычет придется побороться ив суде. А почему бы и не да.)

Надежных вам поставщиков, коллеги!

Безупречных счетов – фактур!

Легких и бесспорных налоговых вычетов!

Источник

Ошибки при заполнении счетов-фактур не редкость. Совершать их могут и опытные бухгалтера, и начинающие специалисты. Возникает вопрос, как исправить ошибку. Законодательством предусмотрена возможность использования корректировочных счетов-фактур, внесения исправлений в уже существующие счета-фактуры, в то время как процедура аннулирования этого документа нигде не прописана. По мнению ФНС, ничего сложного либо требующего дополнительных разъяснений в аннулировании счетов-фактур нет. Бухгалтерам остается опираться на принятые законодательные нормы и на сложившуюся практику, о которой далее пойдет речь. Следует отметить, что налоговая служба не возражает против ее применения (письмо ФНС №БС-18-6/499 от 30-04-15 г.).

Что делать продавцу при ошибочном выставлении счета-фактуры?

Аннулировать или корректировать (исправлять)?

Правила заполнения счетов-фактур (СЧФ) позволяют исправить информацию, содержащуюся в документе (п. 7 правил заполнения СЧФ, пост. Прав-ва №1137 от 26-12-11 г.). Исправлением можно пользоваться, если информация не мешает ФНС без ошибок определять продавца или покупателя – участников сделки.

Исправляя документ, нельзя изменять его дату и номер, значит, применять такой способ повсеместно нельзя. Можно выписать корректировочный СЧФ. Чаще всего корректировкой оформляют изменение цены сделки или количества товара (ст. 169-5.2 НК РФ), однако и этот способ не охватывает всех проблемных моментов при оформлении неверного СЧФ.

Как аннулировать счет-фактуру в книге покупок?

Аннулирование применяют в случаях:

  • если документ выписан ошибочно, например, другому контрагенту;
  • если в документе содержатся ошибки в реквизитах, что не позволяет ФНС идентифицировать участников сделки или одного из них;
  • если документ выставлен ошибочно до завершения хозяйственной операции (например, заказчик не принял работу, а исполнитель уже выставил СЧФ), и т.д.

На заметку! В постановлении №1137 есть термин «аннулирование», но касается он не счетов-фактур, а записей в книге покупок и продаж.

Счета-фактуры могут иметь как бумажную форму, так и электронную. В первом случае документ зачастую уничтожается непосредственно. Использование электронного документооборота усложняет эту процедуру. Приказ Минфина №174н от 10-11-15 г. описывает порядок ЭДО счетов-фактур. Из него следует, что:

  • отправка документа подтверждается оператором ЭДО, получение — контрагентом;
  • документ имеет копию в сторонней базе данных.

Как аннулировать счет-фактуру в книге продаж?

Заметим, что под аннулированием, с т.з. операций по НДС, понимается в первую очередь не физическое уничтожение документа, а лишение его легитимности, юридической силы. Следовательно, чтобы аннулировать СЧФ, достаточно:

  • оформить согласие на аннулирование (в т.ч. и электронной его формы) документально, если он уже признан контрагентами;
  • не вносить в книги покупок и продаж этот документ, в том числе и в доплисты.

Рассмотрим действия продавца и покупателя при аннулировании СЧФ более подробно. Следует учитывать, что действия бухгалтера при аннулировании в отчетном периоде и вне его будут разниться.

Действия продавца

Начинаются с уведомления покупателя письмом об аннулировании СЧФ. Указываются реквизиты документа, договор, на основании которого он был выписан, другие значимые для идентификации данные. В письме, как правило, содержится рекомендация контрагенту об исключении СЧФ из книги покупок.

Далее вносятся исправления в книгу продаж (пост. 1137 прил. 5):

  • до завершения отчетного периода – в самой книге со знаком «минус» делается регистрационная запись еще раз;
  • после завершения отчетного периода – в доплисте к книге делается запись в рамках того периода, за который был выставлен ошибочный документ.

В последнем случае без уточненной декларации по НДС обойтись не удастся – налицо занижение суммы реализации, а значит, и налога (ст. 81-1 НК РФ). Если этого не сделать, то последует письмо ФНС с требованием пояснений по данным декларации, после дачи которых все равно придется формировать декларацию уточненного характера.

Ситуация: организация А отгрузила продукцию организации В, а счет-фактуру на нее предъявила организации С. Ошибка выявлена до окончания квартала. В этом случае следует сделать «минусовую» запись в книге продаж по организации С (графы от 13а до19), а следом сделать запись о выставленном счете — фактуре контрагенту В.

Если квартал окончен, то неверный СЧФ контрагенту С вносят в доплист с отрицательным значением записи, и туда же вносятся данные по организации В (прил. 5 пост. 1137, ч. 2 п. 3). В указанном случае суммы по СЧФ равны и итогового занижения налога нет, однако информация по организациям будет разниться. Придется либо сдавать «уточненку», либо ждать письма налоговой и давать на него пояснения.

Действия покупателя

На основании полученной в письме информации и полученного исправленного счета-фактуры покупатель также вносит исправления в книгу покупок (пост. 1137 прил. 4):

  • до завершения периода – повторной записью с «минусом»;
  • после – в доплисте с учетом периода оформления недействительного документа.

В последнем случае покупатель также подает «уточненку» по НДС за период, в который произошла ошибка и аннулирование СЧФ (ст. 81-1 НК РФ).

Если говорить о ситуации, которая описана выше, существует вероятность, что чужой СЧФ уже внесен в базу данных организации С и его придется аннулировать. В текущем квартале это делается «минусовой» записью в книге покупок, а после его завершения – аналогично в доплистах к ней (прил. 4 пост. 1137, ч. 2 п. 4).

До подачи уточненной декларации следует уплатить разницу сумм налога, образованную неправомерным вычетом НДС, и пени.

На заметку. Дополнительные листы являются неотъемлемой частью книг покупок и продаж.

Бухгалтерский учет

Корректировочные записи делаются по тем же счетам и проводкам, на которых были отражены ошибочные операции. Применяется метод «красного сторно».

Рекомендуется составить на основании исправляющих записей в книгах и регистрах НУ бухгалтерскую справку пояснительного характера, с корреспонденцией счетов и суммами исправлений.

Выявленные ошибки, согласно ПБУ 22/10, исправляются в периоде обнаружения. Если ошибка произошла в истекшем периоде, исправления за указанный период в БУ вносить не следует, в отличие от НУ.

Если ошибка обнаружена в текущем году, записи делаются этим годом. Если прошлая ошибка обнаружена уже в новом году, исправления вносятся в периоде после обнаружения. Если же ошибка обнаружена в новом году за предыдущий период, до сдачи бухгалтерской отчетности, ее исправляют декабрем года, за который составляется отчетность.

Проводки при аннулировании стандартные:

  • Дт 62 Кт 90/1 – реализация сторно;
  • Дт 90/3 Кт 68/2 – НДС на сумму реализации сторно у продавца.
  • Дт 41, 10 и пр. Кт 60 – покупка сторно.
  • Дт 19 К 60 – НДС по счету-фактуре на сумму покупки сторно.
  • Дт 68/2 К 19 – НДС к вычету сторно у покупателя.

Главное

  1. Аннулирование счетов-фактур происходит по общим правилам заполнения книг покупок и продаж, внесением записей со знаком «минус» в книги или в дополнительные листы к ним. Дополнительные листы используются для исправлений по периоду, после его фактического окончания.
  2. В последнем случае нужна подача уточненной декларации по НДС как со стороны продавца, так и со стороны покупателя.
  3. В БУ делаются записи по стандартным проводкам учета НДС, методом «сторно». Исправления в общем случае вносятся в периоде обнаружения ошибки.
Источник

✅ Налоговая декларация НДС превращается в … уточненную 

Действия налогоплательщика при обнаружении ошибок в уже сданных декларациях регламентирует ст. 81 НК РФ:

*️⃣ если ошибки привели к занижению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, уточненную декларацию за период, содержащий ошибки, сдавать нужно обязательно;

*️⃣ если ошибки не занизили сумму к уплате в бюджет, уточненную декларацию представить можно, но можно и учесть исправления в периоде обнаружения ошибок. 

Порядок исправлений в налоговом учете установлен в ст. 54 НК РФ. Если в текущем периоде обнаружены ошибки прошлых периодов, то налоговая база и сумма налога периода ошибок пересчитывается. Но иногда прошлые ошибки можно учесть (исправить) в текущих расчетах: если нельзя определить период совершения ошибок или если ошибка привела к излишней уплате налога. 

Согласитесь, вариант «нельзя определить период ошибки» довольно экзотический: в любом случае каждая хозяйственная операция оформляется первичным документом, одним из обязательных реквизитов которого является дата. А вот ошибка, повлекшая переплату налога, частое дело: документ, подтверждающий расходы, не поступил вовремя в бухгалтерию, расходы не отражены в учете, вот и переплата налогов (и НДС, и налога на прибыль). 

Исправления налоговой декларации по НДС имеют свои особенности. Правило п. 1 ст. 54 НК РФ не применяется в отношении ошибок, связанных с неправильным применением вычетов, так как вычеты не равно налоговая база (п. 1 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина от 25.08.2010 № 03-07-11/363). К тому же постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 не предусматривает перерасчет налоговой базы по НДС в периоде обнаружения ошибки прошлых налоговых периодов. Иначе говоря, исправления в налоговую базу (НДС с реализации) вносим в период совершения ошибки, а вычеты НДС можем принять и в периоде обнаружения ошибки. Главное, чтобы не прошло три года после окончания периода появления права на вычет (п. 2 ст. 173 НК РФ). К этому правилу не относится НДС с предоплаты, НДС налогового агента – эти вычеты предъявляются строго в периоде возникновения права на них. 

Форма налоговой декларации по НДС утверждена приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Уточненную декларацию по НДС представляют по форме, действовавшей в налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ).

В письмах ФНС от 21.03.2016 № СД-4-3/4581@, от 17.06.2016 г. № СД-3-3/2770@ разъясняется порядок заполнения уточненных деклараций. В графах 3 строки 001 разделов 8 (книга покупок) или 9 (книга продаж) нужно указать признак актуальности сведений: «0» (сведения прежней декларации не актуальны, они полностью заменяются данными из уточненной декларации) или «1» (представленные ранее сведения замене не подлежат).

Когда меняются данные книг покупок и продаж по истечении налогового периода, за который представляется декларация, заполняется Приложение 1 к разделам 8 и (или) 9.

В своем письме от 11.03.2016 № ЕД-4-15/3967@ ФНС напоминает, что в уточненную декларацию должны быть включены все разделы, ранее поданные в инспекцию. 

✅ Счета-фактуры и ошибки в них 

Правильно оформленный счет-фактура – документ, подтверждающий право на вычет НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). При этом у счета-фактуры должны быть обязательные реквизиты (пп. 5, 5.1, 6 ст. 169 НК РФ). 

Счет-фактура, не соответствующий требованиям ст. 169 НК РФ и приложению № 1 постановления Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137, не регистрируется покупателем в книге покупок (п. 3 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). 

Виды ошибок в счетах-фактурах: технические (неправильный ввод данных о количестве, цене и пр.) и арифметические.

Счет-фактура с ошибками исправляется продавцом. Для исправления формируется новый экземпляр счета-фактуры с тем же номером и датой (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137), но с заполнением строки 1а «Исправление № __ от __». В исправленном счете-фактуре указываются все правильные данные из первичного счета-фактуры, а вместо ошибочных показателей отражаются верные. 

Форма исправленного счета-фактуры должна соответствовать той, которая действовала в период оформления первичного счета-фактуры, на это обращают внимание Минфин и ФНС в своих письмах (письма Минфина от 06.05.2019 № 03-07-11/32905 и ФНС от 07.06.2018 № СД-3-3/3806@). 

Действия продавца при исправлении счета-фактуры:

*️⃣ исправление вносится до окончания текущего налогового периода: аннулировать запись о первичном счете-фактуре в книге продаж, внести запись об исправленном счете-фактуре; 

*️⃣ исправление вносится после окончания налогового периода: в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений нужно зарегистрировать исправленный счет-фактуру и аннулировать запись по первоначальному счету-фактуре (п. 3, п. 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137). 

Действия покупателя – зеркальны действиям продавца: покупатель аннулирует запись о первичном счете-фактуре в книге покупок (до окончания текущего налогового периода) или в дополнительном листе книги покупок (после окончания текущего налогового периода) за тот период, в котором счет-фактура был зарегистрирован до внесения исправлений. Исправленный счет-фактура регистрируется покупателем за тот период, в котором был отражен аннулированный.

В итоге вычет по исправленному счету-фактуре будет отражен в периоде получения первичного счета-фактуры (п. 9 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). 

В п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 уточняется, что ошибки в счетах-фактурах, не мешающие идентификации данных покупателя и продавца, наименования товаров (работ, услуг), их стоимости, ставке и сумме НДС, а также неверные указания (или неуказание вообще) сведений, связанных с прослеживаемыми товарами, не могут стать причиной отказа в вычете «входного» НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

То есть при наличии таких ошибок продавец не обязан вносить исправления и составлять новый экземпляр счета-фактуры. 

Помимо исправленных счетов-фактур есть и корректировочные. Корректировочные счета-фактуры выставляются в случае изменений цены, количества отгруженных товаров, работ, услуг (пример: покупатель принял товаров меньше, чем указано в счете-фактуре, продавец предоставил скидку на уже отгруженные товары). Для составления корректировочного счета-фактуры должно быть основание – первичный документ, подтверждающий согласование изменений продавцом и покупателем (акт возврата, соглашение и пр.).

Вывод: исправление ошибок – исправленный счет-фактура, изменений параметров отгрузки – корректировочный счет-фактура. 

✅ Примеры из практики 

1️⃣ ФНС в ходе камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль за 2020 г. прислала требование о предоставлении пояснений по разнице в налоговой базе по НДС за 1-4-й кварталы и налогу на прибыль за 2020 г. Разница – внереализационные доходы, которые нужно было отразить в разделе 7 декларации по НДС. Вопрос: пояснения направили, а обязаны ли представлять уточненные декларации по НДС за 1-4 кварталы 2020 г.?

Согласно п. 4 ст.88 НК РФ налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок и противоречий, может по своему усмотрению дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет). В рассматриваемой ситуации налогоплательщик самостоятельно решает, представлять или не представлять уточненную декларацию (абзац 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, абзац 2 п. 2 Порядка заполнения декларации по НДС (Приложение 2 к приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@)). 

2️⃣ Поставщик в книге продаж декларации по НДС ошибочно указал код вида операции 26 вместо 01. ИФНС требует от покупателя сдать уточненную декларацию, убрать вычет по этому поставщику и доплатить НДС и пени. Ошибка выявлена налоговиками в декларации по НДС двухлетней давности. Поставщик был на общей системе налогообложения, НДС по этой отгрузке заплачен, но в настоящее время поставщик уже не работает, уточненную декларацию представить не сможет. Как действовать покупателю в этой ситуации? 

Возможность внести изменения в налоговую декларацию предусмотрена положениями ст. 81 НК РФ. Обязанность по предоставлению уточненной налоговой декларации возлагается на налогоплательщика только в том случае, если выявленные недостатки и ошибки повлекли за собой занижение налоговой базы и неуплату налога в бюджет. Если же обнаруженные ошибки или недостоверные сведения никак не влияют на указанную в декларации сумму налога, налогоплательщик вправе сам решать: представлять или не представлять уточненную декларацию (абзац 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). 

Ошибка в указании кода вида операции не повлияла на сумму НДС, подлежащую уплате, ответственности за неверное указание кода операции в законодательстве нет. Налоговый орган не вправе требовать представления уточненной декларации. Но пояснения в ФНС лучше направить.

В моей практике был такой же случай со стороны продавца: в программе счет-фактура на отгрузку сформировалась с кодом операции 01, но при выгрузке в книге продаж по данной операции появился код 26 (операции за наличный расчет без формирования счета-фактуры). Налоговый орган прислал требование о предоставлении пояснений, указал, что наш покупатель отразил в книге покупок нашу операцию с кодом 01, а в нашей книге продаж был указан код 26. При этом налоговики отметили, что НДС уплачен, все в порядке, но попросили представить уточненную декларацию. Просьбу мы выполнили. 

3️⃣ По техническим причинам в новой форме счета-фактуры с 1 июля 2021 года не заполнялась графа 5а «Документ об отгрузке», при этом отгруженный товар не подлежит прослеживаемости. Нужно ли исправлять счет-фактуру?

Теоретически оставление графы 5а незаполненной – это ошибка, заполнение этой строки не связано с тем, какие товары указаны в счете-фактуре – подлежащие прослеживаемости или нет. С 01.07.2021 г. выставляемые контрагентам счета-фактуры должны соответствовать формам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (в ред. постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534). Если какая-то строка утвержденной формы не заполнена или заполнена неверно – это ошибка. Но эта ошибка не препятствует идентификации налогоплательщиков, не затрагивает сведения, указанные в абзаце втором п. 2 ст. 169 НК РФ (продавец-покупатель, наименование ценностей, их стоимость, ставку и сумму НДС, номер партии прослеживаемых товаров), поэтому не должна помешать получить вычет по НДС. Следовательно, исправленные счета-фактуры в данном случае можно не составлять (п. 2 ст. 169 НК РФ, четвертый абзац п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, второй абзац п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры). 

4️⃣ Организация сдает помещение в аренду. Счета-фактуры выставляются на бумажном носителе и в электронном виде. Является ли ошибкой формирование незаполненных граф 12-13 (единица и количество прослеживаемых товаров) при формировании счета-фактуры на оказанные услуги на бумажном носителе?

Если в выставленном счете-фактуре будут сформированы графы 12, 12а, 13, но останутся пустыми, это не будет считаться ошибкой, подлежащей исправлению. Вычет НДС по такому счету-фактуре возможен.

В последнем абзаце п. 5 ст. 169 НК РФ указано, что сведения, предусмотренные подп. 16-18 п. 5 ст. 169 НК РФ (как раз те, что отражены в графах 12-13), указываются в отношении товаров, подлежащих прослеживаемости. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 в ред. от 02.04.2021 г. устанавливает, что при составлении счета-фактуры на бумажном носителе на товары, не подлежащие прослеживаемости, графы 12-13 не формируются (п. 2² Правил заполнения счета-фактуры, Приложение I к Постановлению № 1137).

При составлении организацией счета-фактуры в электронном виде показатели, которые не заполняются или в которых проставляются прочерки, а также показатель «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» не формируются (п. 8 Правил заполнения счета-фактуры).

✅ Не допустить ошибок в заполнении и сдаче отчетных документов поможет Такском

1️⃣ Вам не придется следить за новостями об обновлениях – все формы отчетности, представленные в сервисах Такском, актуальны и отвечают последним изменениям законодательства. 

2️⃣ При заполнении форм отчетности вы видите текстовые подсказки по их заполнении – очень удобно, чтобы не обращаться за помощью к дополнительным интернет ресурсам. 

3️⃣ Во всех сервисах Такском для отчетности через интернет встроена автоматическая система проверки на ошибки, которая не даст вам отправить некорректно заполненный отчет или отчет с пропущенными полями. 

Узнать подробнее о преимуществах электронной отчетности и подобрать тарифный план вы можете по ссылке.

✅ Статьи по теме:

*️⃣ 

Исправления первичной документации

*️⃣ Исправления в учете и бухгалтерской отчетности

Источник

Понравилась статья? Поделить с друзьями:
  • Как найти друзей в скай
  • Как найти девушку с которой танцевал
  • Как найти структуру сплава
  • Как найти смешанное произведение векторов онлайн
  • Как составить массив случайными числами