Как найти амортизацию по балансу формула - Исправление недочетов и поиск решений вместе с Examum.ru

Добавить в «Нужное»

Амортизация: формула

Бухгалтерская амортизация основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) начисляется способами, предусмотренными ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 соответственно. Приведем для амортизационных отчислений формулы расчета при каждом из существующих способов.

Начисление амортизации основных средств

В отношении объектов основных средств предусмотрены следующие способы начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01):

линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Представим для определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений формулы расчета при каждом из указанных способов (п. 19 ПБУ 6/01).

Расчет амортизации основных средств

Линейный способ:

А = С / СПИ / 12

где А – сумма амортизации за месяц;

С — первоначальная или восстановительная (в случае проведения переоценки) стоимость объекта ОС;

СПИ – срок полезного использования объекта ОС в годах.

Способ уменьшаемого остатка:

А = О / СПИ * К / 12

где А – сумма амортизации за месяц;

О – остаточная стоимость объекта ОС на начало года, в котором рассчитывается амортизация;

СПИ – срок полезного использования объекта ОС в годах;

К – коэффициент, установленный организацией (не выше 3).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования:

А = С * ЧЛ / ∑ЧЛ /12

где А – сумма амортизации за месяц;

С — первоначальная или восстановительная (в случае проведения переоценки) стоимость объекта ОС;

ЧЛ – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта ОС;

∑ЧЛ – сумма чисел лет срока полезного использования объекта ОС;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ):

А = ПС * О_Ф / О_П

где А – сумма амортизации за месяц;

ПС – первоначальная стоимость объекта ОС;

О_Ф – натуральный показатель объема продукции (работ) в текущем месяце;

О_П – предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.

Как найти амортизацию: формула для НМА

В отличие от ОС, в отношении НМА предусматриваются только 3 способа начисления амортизации (п. 28 ПБУ 14/2007):

линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в отношении НМА не применяется.

При применении линейного способа и способа списания стоимости пропорционально объему продукции для определения суммы амортизации формулы для НМА аналогичны формулам для ОС. Отличие в способах касается только использования метода уменьшаемого остатка. При определении суммы начисленной амортизации формула для ОС предполагает исчисление годовой суммы амортизации, которая затем делится на 12. Соответственно, и остаточная стоимость берется на начало года. А для НМА по формуле рассчитывается только ежемесячная сумма амортизации, т. е. остаточная стоимость берется на начало каждого месяца. Поэтому для ОС при таком способе в течение года сумма ежемесячной амортизации будет одинаковая, а для НМА каждый месяц разная. Кроме того, для ОС в знаменателе формулы используется постоянный показатель СПИ за весь срок полезного использования, а при расчете амортизации НМА – оставшийся срок полезного использования.

Покажем, как найти амортизационные отчисления по формуле уменьшаемого остатка на примере:

Объект ОС и объект НМА имеют первоначальную стоимость 120 000 рублей каждый. Срок полезного использования совпадает и составляет 5 лет. При амортизации применяется способ уменьшаемого остатка. Повышающий коэффициент установлен равным 3.

Таким образом, за первый год амортизация ОС составит: 120 000 рублей / 5 лет * 3 = 72 000 рублей. Следовательно, ежемесячно с 1-го по 12 месяц первого года амортизации ежемесячная сумма отчислений составит 6 000 рублей (72 000 рублей / 12 месяцев).

А для НМА амортизация составит:

за 1-ый месяц: 120 000 рублей * 3 / 60 месяцев = 6 000 (рублей);
за 2-ой месяц: (120 000 рублей – 6 000 рублей) * 3 / 59 месяцев = 5 797 (рублей);
за 3-ий месяц: (120 000 рублей – 6 000 рублей – 5 797 рублей) * 3 / 58 месяцев = 5 597 (рублей) и т.д.

Источник

Этапы расчета амортизации

Способы амортизации

Оптимизация затрат на амортизацию оборудования

С вопросами начисления амортизации сталкивается каждое предприятие, которое приобретает и учитывает в бухгалтерском учете основные средства. Многие компании заинтересованы в том, чтобы как можно скорее отнести стоимость приобретенных основных средств в состав расходов. Очевидно, что чем быстрее стоимость основных средств переносится на себестоимость, тем быстрее сокращается налогооблагаемая база.

В соответствии со ст. 256 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода (со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.).

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

ЭТАПЫ РАСЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ

Определяем первоначальную стоимость основных средств

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)[1] стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Восстановление основных средств может осуществляться с помощью ремонта, модернизации и реконструкции. В этих случаях у предприятия, как правило, появляются затраты — на оплату труда основным производственным работникам, участвующим в выполнении работ, уплату страховых взносов, оплату материальных расходов, оплату работ сторонним организациям и т. п.

Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат, и не увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств[2].

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств (п. 26 ПБУ 6/01).

В таком случае соответствующие корректировки вносятся в инвентарную карточку или заводится новая карточка (ранее присвоенный номер сохраняется), в которой отражаются новые показатели.

В случае проведения восстановительных работ может быть изменен и срок полезного использования — это тоже должно быть отражено в инвентарной карточке.

Пересматривать стоимость основных средств можно не чаще одного раза в год. Для этого определяется восстановительная стоимость.

Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основного средства при современных условиях (ценах, технологии, автоматизации и т. п.).

Решение о переоценке основных средств утверждается приказом руководства предприятия с указанием перечня основных средств, которые необходимо переоценить.

Определяем срок полезного использования

Амортизация основных средств – это способ распределения их стоимости в течение срока полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

• ожидаемого физического износа (зависит от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта);

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Если в результате реконструкции или модернизации первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств улучшатся (повысятся), организация пересматривает срок полезного использования этого объекта.

Выбираем методику расчета амортизации

Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Линейный способ расчета амортизации

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется сумма амортизационных отчислений. При линейном способе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В соответствии со ст. 259 НК РФ вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую–десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов, а также амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Самый распространенный способ начисления амортизации — линейный благодаря простоте расчетов: расчет производится единожды в самом начале, полученная сумма будет одинаковой для всего срока эксплуатации.

Кроме того, такой перенос стоимости оборудования в состав себестоимости является максимально равномерным, в отличие от других методов, когда чаще всего в начале суммы амортизации выше, чем в последующие периоды.

Пример 1

ООО «Альфа» приобрело оборудование стоимостью 150 000 руб., срок его полезного использования — 5 лет (оборудование относится к третьей амортизационной группе).

Определим ежемесячные нормы амортизационных отчислений:

1. Рассчитаем годовую норму амортизации:

100 % / 5 лет = 20 %.

Следовательно, 20 % стоимости оборудования будет ежегодно уходить в счет погашения стоимости оборудования и за 5 лет стоимость полностью будет списана.

2. Определим годовую сумма амортизационных отчислений:

150 000 руб. × 20 % = 30 000 руб.,

т. е. ежегодно в счет амортизации будут списываться 30 000 руб., что за 5 лет покроет всю сумму приобретения данного оборудования.

3. Рассчитаем ежемесячную сумму амортизационных отчислений:

30 000 рублей / 12 мес. = 2500 руб.

Способ уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости (первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

К сведению

Субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2, а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

Пример 2

ООО «Альфа» приобрело оборудование стоимостью 100 000 руб., срок полезного использования — 5 лет (оборудование относится к третьей амортизационной группе).

Рассчитаем суммы амортизации по способу уменьшаемого остатка:

1. Рассчитаем годовую норму амортизации:

100 % / 5 лет = 20 %.

Следовательно, 20 % стоимости оборудования будет ежегодно уходить в счет погашения стоимости оборудования, и за 5 лет стоимость полностью будет списана.

2. Применим коэффициент ускорения, равный 2. Тогда годовая норма амортизации составит уже 40 %.

3. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, — это 40 тыс. руб.:

100 000 × 40 %.

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 % от остаточной стоимости на начало отчетного года, т. е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс. руб.:

(100 тыс. руб. – 40 тыс. руб.) × 40 %.

В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 % от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 14,4 тыс. руб.:

(60 – 24) × 40 %

и т. д. (см. таблицу).

4. По окончании периода осталась несписанной часть первоначальной стоимости оборудования — 7776 руб. (100 000 – 92 224), поэтому необходимо «досписать» эту сумму, например, единовременно включить ее в сумму амортизации (порядок учета таких разниц должен быть отражен в учетной политике компании).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

В этом случае сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

К сведению

Как и нелинейный метод начисления амортизации, способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования оборудования предполагает ускоренное списание в первые годы эксплуатации. Правда, в отличие от способа уменьшаемого остатка, данный способ позволяет списать стоимость полностью.

Пример 3

ООО «Восход» приобрело оборудование стоимостью 150 000 руб., срок его полезного использования — 5 лет, относящийся к третьей амортизационной группе.

Определим суммы амортизации:

1. Сумма чисел лет срока службы оборудования составит

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.

2. Амортизация за первый год эксплуатации:

5 / 15 × 150 000 = 50 000 руб.

3. Амортизация за второй год эксплуатации:

4 / 15 × 150 000 = 40 000 руб.

4. Амортизация за третий год эксплуатации:

3 / 15 × 150 000 = 30 000 руб.

5. Амортизация за четвертый год эксплуатации:

2 / 15 × 150 000 = 20 000 руб.

6. Амортизация за пятый год эксплуатации:

1 / 15 × 150 000 = 10 000 руб.

Таким образом, вся сумма, за которую было приобретено оборудование, списана без остатка (50 тыс. руб. + 40 тыс. руб. + 30 тыс. руб. + 20 тыс. руб. + 10 тыс. руб.), но в первые периоды эксплуатации списывались более значительные суммы, чем в последующие годы.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При начислении амортизации по объектам основных средств способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Данный метод начисления амортизации особенно актуален, когда есть прямая зависимость износа оборудования от степени активности его использования.

Особенно активно данный метод используется в автохозяйстве, когда списание может осуществляться на каждую тысячу километров; а также при возможности определения количества продукции, планируемой к выпуску на конкретном оборудовании за период его полезного использования.

Пример 4

ООО «Радуга» приобрело оборудование стоимостью 150 000 руб., на котором планируется выпустить 30 000 единиц продукции в период его полезного использования.

Рассчитаем суммы амортизации, если известно, что в первый год эксплуатации планируется выпустить 9000 единиц продукции, во второй год — 10 000, а в третий — 11 000 единиц продукции:

1. Сумма амортизации на выпуск 1 единицы продукции составит:

150 000 руб. / 30 000 ед. = 5 руб.

2. Амортизация оборудования за первый год эксплуатации:

5 руб. × 9000 ед. = 45 000 руб.

3. Амортизация оборудования за второй год эксплуатации:

5 руб. × 10 000 ед. = 50 000 руб.

4. Амортизация оборудования за третий год эксплуатации:

5 руб. × 11 000 ед. = 55 000 руб.

Таким образом, за первые три года эксплуатации и при выпуске всех 30 000 единиц продукции оборудование будет полностью самортизированным (45 тыс. руб. + 50 тыс. руб. + 55 тыс. руб.), т. е. его стоимость будет полностью перенесена в состав себестоимости.

ОПТИМИЗИРУЕМ ЗАТРАТЫ НА АМОРТИЗАЦИЮ ОБОРУДОВАНИЯ

Есть следующие способы оптимизировать затраты на амортизацию:

• Постановка оборудования на учет в качестве составных частей.

• Применение амортизационной премии.

• Применение специального повышающего коэффициента.

Рассмотрим эти способы.

Постановка на учет оборудования в качестве составных частей

Учитывая, что в соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 руб., самый простой способ — приобрести основное средство «частями». Например, не весь компьютер целиком, если его стоимость будет превышать 100 000 руб., а отдельно монитор, системный блок, мышь, клавиатуру и т. д.

В бухгалтерском учете основные средства учитываются по счету 01 «Основные средства», где отображается информация о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Амортизация в бухгалтерском учете отражается по счету 02 «Амортизация основных средств», на котором собирается информация об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Если компания приобретет оборудование дешевле, чем за 100 000 руб., его не нужно учитывать на счете 01, как и применять счет 02, ведь все расходы можно будет единовременно принять к учету.

Пример 5

ООО «Транслогистик» приобрело оборудование (ПК) за 115 000 руб. ПК состоит из системного блока стоимостью 80 000 руб. и монитора с диагональю 27’ стоимостью 35 000 руб.

Если учитывать ПК как «монитор + системный блок», то придется учитывать его в качестве основного средства с отражением на счете 01 и переносом стоимости приобретения через счет 02 «Амортизация». Если же мы учитываем их как самостоятельные объекты, то так как их стоимость по отдельности не превышает 100 000 руб., они не будут являться основными средствами и их стоимость можно сразу списать в расходы.

Мнения о применении такого способа оптимизации амортизации (постановка на учет оборудования не как единого целого, а в качестве составных частей) разнятся. Так, например, Минфин России в письме № 03-03-06/2/110 от 02.06.2010 указывает следующее:

С другой стороны, есть судебная практика с противоположным мнением.

Применение амортизационной премии

В соответствии со ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право воспользоваться амортизационной премией, т. е. включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и т. д.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) за вычетом не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) таких сумм.

Если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию взаимозависимому с налогоплательщиком лицу, суммы расходов, которые ранее были включены в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.

Пример 6

АО «Рассвет» приобрело оборудование стоимостью 200 000 руб., срок полезного использования — 4 года (третья амортизационная группа).

Рассчитаем суммы амортизации с учетом применения амортизационной премии в соответствии со ст. 258 НК РФ:

1. Так как оборудование относится к третьей амортизационной группе, то максимальный процент премии, который допустимо применить, — 30 %:

200 000 руб. × 30 % = 60 000 руб.

2. Рассчитаем ежемесячные амортизационные отчисления:

(200 000 руб. – 60 000 руб.) / (12 мес. × 4 года) = 2916,67 руб.

3. Рассчитаем ежегодные амортизационные отчисления:

12 мес. × 2916,67 руб. = 35 000,04 руб.

4. Для сравнения рассчитаем амортизационные отчисления, если бы компания не применяла амортизационную премию:

• 200 000,00 / (12 мес. × 4 года) = 4166,67 руб. — ежемесячные суммы;

• 4166,67 × 12 мес. = 50 000 руб. — ежегодные суммы.

5. При применении амортизационной премии годовая сумма амортизационных отчислений составит 35 000,04 руб. против 50 000 руб. при условии неприменения амортизационной премии, что позволит компании снизить себестоимость продукции, выпускаемой с использованием данного оборудования, почти на 15 000 руб.:

50 000 руб. – 35 000,04 руб. = 14 999,96 руб.

Применение специального повышающего коэффициента (не более 2)

Еще один метод оптимизации амортизации находим в ст. 259.3 НК РФ, в соответствии с которой налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

К сведению

Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой–третьей амортизационным группам;

2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны либо участника свободной экономической зоны;

4) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам (за исключением зданий), имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или к объектам (за исключением зданий), имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности;

5) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, согласно утвержденному Правительством РФ перечню основного технологического оборудования;

6) в отношении амортизируемых основных средств, включенных в первую–седьмую амортизационные группы и произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта.

Применение специального повышающего коэффициента (не более 3)

В соответствии со ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики также вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), — налогоплательщики, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой–третьей амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности;

3) в отношении амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;

4) в отношении амортизируемых основных средств, используемых в сфере водоснабжения и водоотведения, по перечню, установленному Правительством РФ.

Пример 7

ООО «Гамма» приобрело оборудование стоимостью 150 000 руб., срок полезного использования — 3 года (третья амортизационная группа).

Рассчитаем амортизационные отчисления с учетом возможности применения повышающего коэффициента 2 в соответствии с утвержденной учетной политикой компании:

1. Сумма ежемесячной амортизации при условии применения повышающего коэффициента составит:

150 000 / (12 мес. × 3 года) × 2 = 8333,33 руб.

Таким образом, вся сумма приобретения будет списана не за 3 года, а за полтора (8333,33 руб. × 1,5 года × 12 мес.), в ускоренном режиме с учетом повышающего коэффициента.

При этом, ежегодные суммы амортизации составят:

• 8333,33 руб. × 12 мес. = 100 000 руб. — первый год;

• 8333,33 руб. × 6 мес. = 50 000 руб. — второй год.

2. Если бы компания не применяла повышающий коэффициент, то амортизационные начисления составили бы:

• 150 000 / (12 мес. × 3 года) = 4166,67 — ежемесячные начисления;

• 4166,67 × 12 мес. = 50 000,00 руб.

3. Рассчитаем экономию на налоге на прибыль за счет сокращения налоговой базы на примере первого года эксплуатации:

(100 000 – 50 000 руб.) × 20 % = 10 000 руб.

Заключение

Какой метод амортизации выбрать — каждая компания решает самостоятельно исходя из номенклатуры основных средств, их технического состояния, а также с учетом своего финансового состояния.

Выбор в пользу ускоренной амортизацией обычно делают компании, заинтересованные в скорейшем обновлении основных средств путем замены полностью самортизированных на новые, усовершенствованные объекты.

Амортизационную премию, как правило, используют компании, которые хотят снизить свои затраты при производстве продукции, чтобы повысить ее конкурентоспособность.

[1] Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 16.05.2016).

[2][2] Пункт 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (в ред. от 24.12.2010, с изм. от 23.01.2020; далее — Методические указания).

Статья опубликована в журнале «Справочник экономиста» № 7, 2020.

Источник

Коэффициент амортизации основных средств — условный индикатор износа активов, который рассчитывается на определенную дату. Рассмотрим алгоритм расчета, а также как изменяется данный показатель при различных методах учета амортизации.

Алгоритм расчета коэффициента амортизации ОС

Коэффициент амортизации основных средств (далее — КАОС) показывает, насколько сильно изношены основные средства предприятия и как скоро их придется ремонтировать или обновлять. Рассчитывается данный показатель по формуле

КАОС = А / ПСт × 100,

где:

А — амортизация (сальдо счета 02);

ПСт — первоначальная стоимость ОС (сальдо счета 01).

Также для расчета данного коэффициента можно использовать данные формы 5 из пояснений к бухгалтерскому балансу.

Алгоритм заполнения формы 5 см. в статье «Заполняем приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5)».

Пример бухбаланса найдете в материале «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

В данном случае КАОС будет равен:

КАОС = стр. 5 200 (данные по амортизации) / стр. 5 200 (данные по первоначальной стоимости) × 100.

Рассчитывается данный показатель на определенную дату, чаще всего на начало и конец года.

КАОС — показатель условный и зависит от выбранного способа расчета амортизации. Рассмотрим, как он будет изменяться в 2015 году, на примере (для наглядности условимся, что в компании есть только одно ОС).

Пример

Компания ООО «Сигма» в январе 2012 года купила станок ценой 578 470 руб. (в т. ч. НДС 88 241,18 руб.). В том же месяце он был введен в эксплуатацию. Срок использования — 8 лет. Производственная мощность — 500 000 ед. за предполагаемый срок службы.

Проводки:

Дт 08 Кт 60 — 490 228,82 руб. — поступило ОС;

Дт 19 Кт 60 — 88 241,18 руб. — НДС;

Дт 01 Кт 08 — 490 228,82 руб. — ОС принято к учету.

ОСВ по счету 01 за 2015 год:

	Сальдо нач.	Обороты	Сальдо кон.
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Станок	490 228,82				490 228,82

Изменения коэффициента износа при различных способах исчисления амортизации

Линейный метод

Самым распространенным методом исчисления амортизации считается линейный. Первоначальная (после переоценки — восстановительная) цена ОС распределяется равными долями на весь срок полезного использования.

В условиях примера сумма износа будет составлять:

В год — 61 278,60 руб. (490 228,82 руб. / 8 лет);

В месяц — 5 106,55 руб. (61 278,60 руб. / 12 мес.).

За 2012 год амортизация равна 56 172,05 руб. (5 106,55 × 11 мес.);

За 2013 год — 61 278,60 руб.;

За 2014 год — 61 278,60 руб.;

ОСВ по счету 02 за 2015 год:

	Сальдо нач.	Обороты	Сальдо кон.
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Станок		178 729,25		61 278,60		240 007,85

КАОС на 01.01.2015 = 36, 46 (178 729,25 / 490 228,82 × 100);

КАОС на 31.12.2015 = 48,96 (240 007,85 / 490 228,82 × 100).

Способ уменьшаемого остатка

При расчете амортизации в данном случае применяется формула

А = О × n,

где:

А — амортизация;

О — остаточная (т. е. сальдо счета 01 за вычетом сальдо счета 02) стоимость ОС;

n — норма амортизации.

Исходя из рассмотренного выше примера, норма амортизации равна 12,5% (100% / 8 лет).

Сумма амортизации составит:

2012 год — 56 172,05 руб. (490 228,82 × 12,5% = 61 278,60 руб. / 12 мес. × 11 мес.);

2013 год — 54 257,09 руб.((490 228,82 – 56 172,05) × 12,5%);

2014 год — 47 474,96 руб. ((490 228,82 – 56 172,05 – 54 257,09) × 12,5%);

2015 год — 41 540,59 руб. ((490 228,82 – 56 172,05 – 54 257,09 – 47 474,96) × 12,5%).

ОСВ по счету 02 за 2015 год:

	Сальдо нач.	Обороты	Сальдо кон.
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Станок		157 904,10		41 540,59		199 444,69

КАОС на 01.01.2015 = 32,21 (157 904,10 руб. / 490 228,82 × 100);

КАОС на 31.12.2015 = 40,68 (199 444,69 / 490 228,82 × 100);

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Амортизация в данном случае рассчитывается по формуле

А = Ст × л / Л,

где:

Ст — стоимость ОС;

л — количество лет до конца использования ОС;

Л — сумма чисел лет предполагаемого использования ОС.

То есть расчет будет следующий:

л = 8 лет;

Л = 36 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8).

В 1-й год использования л / Л = 8 / 36; во 2-й — 7 / 36; в 3-й — 6 / 36; в 4-й — 5 / 36 и т. д.

В 2012 г. амортизация = 99 861,43 руб. (490 228,82 × 8 / 36 / 12 мес. × 11 мес. использования);

В 2013 г. — 95 332,27 руб. (490 228,82 × 7 / 36);

2014 г. — 81 704,80 руб. (490 228,82 × 6 / 36);

2015 г. — 68 087,34 руб. (490 228,82 × 5 / 36).

ОСВ по счету 02 за 2015 год:

	Сальдо нач.	Обороты	Сальдо кон.
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Станок		276 898,50		68 087,34		344 985,84

КАОС на 01.01.2015 = 56,48 (276 898,50 / 490 228,82 × 100);

КАОС на 31.12.2015 = 70,37 (344 985,84 / 490 228,82 ×100).

Метод амортизации пропорционально объему производства

Формула при таком методе учета следующая:

А = Ст × (Vп / Vпл),

где:

Ст — стоимость ОС;

Vп — объем произведенной продукции;

Vпл — плановый объем продукции за весь период использования ОС.

Продолжим пример:

Год	Vп	Vп / Vпл	Амортизация	Расчет
2012	43 353	0,09	44 120,59	490 228,82 × 0,09
2013	65 887	0,13	63 729,75	490 228,82 × 0,13
2014	52 345	0,1	49 022,88	490 228,82 × 0,1
2015	79 453	0,16	78 436,61	490 228,82 × 0,16

ОСВ по счету 02 за 2015 год:

	Сальдо нач.	Обороты	Сальдо кон.
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Станок		156 873,22		78 436,61		235 309,83

КАОС на 01.01.2015 = 32,0 (156 873,22 / 490 228,82 × 100);

КАОС на 31.12.2015 = 48,0 (235 309,83 / 490 228,82 × 100).

Подведем итог по всем рассчитанным коэффициентам:

КАОС	Линейный	Уменьшение остатка	Сумма чисел лет	Объем производства
На 01.01.2015	36,46	32,21	56,78	32,0
На 31.12.2015	48,96	40,68	70,37	48,0

При анализе данной таблицы видно, что индикатор износа ОС варьируется в значимых пределах от 40,68 до 70,37 на конец отчетного периода. При этом нелинейные методы повышают значения КАОС, а линейный метод, не учитывающий моральный износ, напротив, понижает.

Снижение КАОС в динамике характеризует финансовую активность компании и своевременные вложения в модернизацию ОС. Если его значение превышает 50, вне зависимости от выбранного способа расчета, скорее всего, в ближайшем будущем ОС придется ремонтировать.

Применение коэффициента износа ОС в финансовом анализе

ОС играют немаловажную роль в жизни предприятия. Финансисты используют различные методики для комплексного анализа ОС и динамики их движения.

О методах анализа бухгалтерского баланса узнаете из материала «Методика анализа бухгалтерского баланса предприятия».

КАОС относится к показателям состояния ОС. Чаще всего его рассматривают наряду с коэффициентом годности ОС (КГОС), который характеризует техническое состояние ОС и выражается отношением остаточной стоимости ОС к первичной. Чем КГОС выше, тем лучше техсостояние ОС.

Рассчитывается он по формуле

КГОС = Со / Сп,

где:

Со — остаточная (конечная) стоимость ОС;

Сп — стоимость первоначальная.

Данный показатель так же, как и КАОС, зависит от применяемого метода амортизации и является условным. В связи с этим целесообразнее сверить значения данных показателей с данными конкурентов или со средним значением в отрасли.

Более подробно о КГОС можно узнать в статье «Формула расчета коэффициента годности основных средств».

Кроме вышеперечисленных индикаторов, не стоит забывать о моральных и физических показателях состояния ОС.

Моральный износ — обесценение ОС в связи с техническим и технологическим прогрессом.

Физический износ — материальный износ под воздействием климатических условий или в процессе труда. Данный износ подлежит бухгалтерскому учету и может определяться 2 способами:

по сроку полезного (предполагаемого) использования (амортизация);
при техническом обследовании объекта ОС.

Анализ необходимо проводить в динамике. По итогам делается вывод о степени годности и износа ОС.

Что означает высокий коэффициент амортизации ОС?

Аналитики выделяют 2 возможные причины повышенного КАОС:

фонды реально сильно изношены;
амортизация списывается с применением коэффициента ускорения.

На практике финансисты используют КАОС как показатель риска сбоев в процессе производства. Соответственно, при завышенном индикаторе аналитик сделает вывод о высоком риске прерывания производственного процесса и необходимости ремонта или модернизации техники.

Но бухгалтерский учет предполагает возможность использования механизма ускоренной амортизации ОС. В данном случае учетный износ будет значительно превышать фактический. Соответственно, при проведении анализа необходимо отражать соответствующие комментарии для пользователей отчета.

Итоги

Коэффициент амортизации основных средств используется в комплексе с аналогичными индикаторами для проведения анализа состояния основных средств компании. Данный показатель является условным и кардинально зависит от выбранного компанией метода списания амортизации. Если он завышен, значит, по мнению аналитиков, высока вероятность сбоя рабочего процесса и ОС подлежит модернизации.

Источник

Бухгалтерский учёт амортизации

С 2022 года бухгалтерский учёт основных средств нужно вести в соответствии с новым ФСБУ 6/2020. Этот стандарт предусматривает немало нововведений, которые касаются, в том числе, и амортизации.

По каким объектам нужно начислять амортизацию в бухучёте

Компания в общем случае должна амортизировать все принадлежащие ей основные средства (ОС). Теперь это относится и к коммерческим, и к некоммерческим организациям.

Есть категории объектов ОС, по которым начислять амортизацию не нужно (п. 28 ФСБУ 6/2020):

Инвестиционная недвижимость, если компания учитывает её по переоценённой стоимости. К инвестиционной относится недвижимость, которую компания приобрела для перепродажи с наценкой или сдачи в аренду (п. 11 ФСБУ 6/2020).
Основные средства, которые не теряют свои потребительские свойства со временем. Например, земля и другие природные объекты.
Объекты, которые законсервированы в целях, связанных с мобилизацией. Если основное средство не используют по любой другой причине, его нужно продолжать амортизировать на общих основаниях (п. 29, 30 ФСБУ 6/2020).

Периодичность и дата начисления амортизации

По новым правилам начинать начисление амортизации в общем случае нужно с даты, когда объект признан в бухучёте, а завершать — в дату его списания. Можно продолжать использовать ранее действовавший порядок: начинать и завершать начисление амортизации с 1 числа следующего месяца после даты признания или списания объекта. Но нужно упомянуть об этом в учётной политике (п. 33 ФСБУ 6/2020).

Теперь не обязательно начислять бухгалтерскую амортизацию ежемесячно. Компания может делать это один раз за отчётный период. По умолчанию это год, если организация не сдаёт промежуточную бухгалтерскую отчётность по требованию закона или по решению собственников.

Можно продолжать начислять амортизацию раз в месяц, например, если эти данные нужны для управленческой отчётности. Это правило тоже нужно отразить в учётной политике.

Амортизация основных средств в деталях

Подарок для наших читателей — запись вебинара по учёту амортизации в 2022 году. Два часа подробного разбора новаций, конкретных примеров и ответов на вопросы!

Спикеры — известные эксперты в бухгалтерии и участники разработки новых ФСБУ:

Алексей Иванов — директор по знаниям и развитию учётной системы интернет-бухгалтерии «Моё дело».
Людмила Архипкина — ведущий методолог по бухгалтерскому учёту и налогообложению интернет-бухгалтерии «Моё дело».

Бухгалтерский и налоговый учёт амортизации основных средств в 2022 году

Все новации в одном вебинаре

Получите бесплатное видео с экспертным обзором!

Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам запись.

Исходные данные для расчёта амортизации

Первоначальная стоимость

Для того, чтобы рассчитать амортизацию, нужно знать первоначальную стоимость объекта ОС. Это сумма всех капитальных вложений, связанных с его покупкой или созданием (п. 12 ФСБУ 6/2020 и п. 10 ФСБУ 26/2020). Первоначальная стоимость в течение времени использования объекта может изменяться:

Увеличиваться в результате модернизации, реконструкции и других подобных операций (п. 24 ФСБУ 6/2020).
Увеличиваться или уменьшаться при переоценке, если компания приняла такое решение в отношении данной группы объектов (п. 13 ФСБУ 6/2020).

После каждого такого изменения нужно будет рассчитывать амортизацию, исходя из новой первоначальной стоимости. Кроме первоначальной стоимости для расчёта потребуются элементы амортизации: срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления. Подробнее о них расскажем далее.

Срок полезного использования (СПИ)

Компания определяет СПИ самостоятельно, исходя из технических характеристик объекта, планируемых условий его эксплуатации, принятой инвестиционной программы по замене основных средств и т. п. (п. 9 ФСБУ 6/2020).

Ликвидационная стоимость

Это ещё одно нововведение, предусмотренное ФСБУ 6/2020. В общем случае предполагается, что по окончании СПИ организация получит от объекта дополнительную выгоду. Например, основное средство можно продать, сдать в металлолом, разобрать на запчасти или стройматериалы и т. п. Основное средство после завершения СПИ должно отражаться в бухучёте не по нулевой, а по ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020).

Если балансовая стоимость объекта становится меньше ликвидационной, например, после уценки, начисление амортизации нужно прекратить. Балансовая стоимость — это разность между первоначальной стоимостью объекта, с учётом всех изменений, если они были, и накопленной амортизацией.

Ликвидационную стоимость можно признать равной нулю и полностью списать стоимость объекта в течение СПИ. Для этого должно выполняться одно из следующих условий (п. 31 ФСБУ 6/2020):

Компания не ожидает поступлений, связанных с выбытием объекта в конце СПИ.
Данные поступления нельзя оценить, либо они несущественны. Критерии существенности нужно закрепить в учётной политике. Например, это может быть определённый процент от первоначальной стоимости объекта.

Способ начисления амортизации

В новом стандарте предусмотрены три способа: линейный, уменьшаемого остатка и пропорционально количеству продукции (объёму работ). Конкретный способ нужно применять к каждой группе основных средств (п. 34 ФСБУ 6/2020).

Группа — это несколько объектов ОС, которые компания использует сходным образом. Например, недвижимость, транспорт, станки и т.п.

Выбирать способ начисления амортизации нужно таким образом, чтобы он максимально полно отражал распределение во времени экономических выгод, которые компания получит от объекта.

Подробнее о каждом из способов расскажем ниже.

Компания должна проверять и, при необходимости, пересматривать, элементы амортизации не реже, чем раз в год. Проверку нужно проводить и чаще, если есть основания полагать, что тот или иной элемент может измениться. Например, при существенном изменении рыночных цен.

Как начислять амортизацию линейным способом

Линейный способ амортизации нужно применять, если объект основных средств удовлетворяет двум условиям (п. 35 ФСБУ 26/2020):

Срок полезного использования (СПИ) определяется периодом, в течение которого объект приносит организации экономическую выгоду.
В течение всего СПИ компания использует объект с одинаковой интенсивностью и получает выгоду от него равномерно.

Примеры таких объектов — здания и другая недвижимость. Также линейный способ можно применять и для оборудования, если интенсивность его использования не меняется за время СПИ.

При линейном способе стоимость объекта переносят на затраты равномерно в течение всего СПИ. При этом амортизация за каждый период равна отношению разности между балансовой и ликвидационной стоимостью к оставшейся части СПИ.

Пример 1

Компания «ПромДеталь» купила фрезерный станок за 850 000 руб. Организация планирует использовать его 8 лет с одинаковой интенсивностью, а затем продать на металлолом за 50 000 руб. Амортизация за первый год: (850 000 руб. — 50 000 руб.) / 8 лет = 100 000 руб. За второй год: (850 000 руб. — 50 000 руб. — 100 000 руб.) / 7 лет = 100 000 руб.

И так до конца срока. Если все исходные данные в течение СПИ останутся неизменными, то амортизация за каждый год будет равна 100 000 руб. Предположим, что организация после двух лет эксплуатации станка пересмотрела его ликвидационную стоимость. Повысились цены на металл и бухгалтер, получив информацию от коммерческой службы, решил, что доход от продажи металлолома составит 80 000 руб. Тогда амортизация, начиная с третьего года эксплуатации, уменьшится: (850 000 руб. — 200 000 руб. — 80 000 руб.) / 6 лет = 95 000 руб.

Как начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка

Способ уменьшаемого остатка также применяют для объектов, у которых СПИ определён как период. Но в данном случае речь идет об основных средствах, которые компания использует неравномерно: более интенсивно в начале СПИ и в щадящем режиме — ближе к его завершению. Например, так эксплуатируют транспортные средства и производственное оборудование.

Методику начисления амортизации в этом случае компания должна разработать самостоятельно. Единственное условие — от периода к периоду суммы амортизации должны снижаться. Например, можно рассчитывать амортизацию по аналогии с линейным способом, но применять коэффициенты, которые постепенно уменьшаются. Обосновать размер коэффициентов можно на основании заключений технических подразделений, которые отвечают за обслуживание данного объекта.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что компания планирует в первые годы использовать станок более интенсивно, а затем снизить нагрузку на него. Коэффициенты, которые характеризуют интенсивность использования станка, бухгалтер получил от начальника цеха. Результаты расчёта приведены в таблице.

Например, амортизация за первый год: (850 000 руб. — 50 000 руб.) / 8 лет х 2 = 200 000 руб. За второй год: (850 000 руб. — 50 000 руб. — 200 000 руб.) / 7 лет х 1,8 = 154 285,71 руб.

Как начислять амортизацию пропорционально объёмам

Если срок полезного использования ОС привязан к объёмам выпущенной продукции или выполненных работ, амортизацию начисляют пропорционально этим объёмам (п. 36 ФСБУ 6/2020). Здесь речь идёт об объёмах в натуральном выражении, привязывать амортизацию к выручке нельзя.

Чтобы определить сумму амортизации за период при этом способе, нужно:

Рассчитать разность между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта на начало периода.
Определить отношение между натуральным показателем за период и его остатком до конца СПИ.
Перемножить величины из пунктов 1 и 2.

Пример 3

Компания «АвтоПлюс» купила микроавтобус для пассажирских перевозок за 6 500 000 руб. Организация собирается использовать его в течение 5 лет, а затем продать за 1 500 000 руб. Бухгалтер получил от службы главного механика информацию о планируемом пробеге на период СПИ. Результаты расчёта приведены в таблице:

Например, амортизация за первый год: (6 500 000 руб. — 1 500 000 руб.) х (70 тыс. км / 250 тыс. км) = 1 400 000 руб. За второй год: (6 500 000 руб. — 1 500 000 руб. — 1 400 000 руб.) х (60 тыс. км / 180 тыс. км) = 1 200 000 руб.

Как отражать амортизацию в бухучёте

Для учёта амортизации основных средств предназначен счёт 02.

По кредиту этого счёта отражают начисление амортизации в корреспонденции со счетами по учёту затрат или капвложений:

Дт 08 (20, 23, 25, 26…) — Кт 02

Также по кредиту счёта 02 нужно показать увеличение амортизации по другим причинам, например, в результате дооценки объекта:

Дт 83 — Кт 02

По дебету счета 02 отражают уменьшение начисленной амортизации:

Дт 02 — Кт 01 — списание амортизации при продаже или ином выбытии ОС

Дт 02 — Кт 83 — уменьшение амортизации при уценке

Налоговый учёт амортизации

Какие виды имущества относятся к амортизируемому для налогового учёта

Для того, чтобы имущество можно было признать амортизируемым в налоговом учёте, оно должно соответствовать следующим условиям (п. 1 ст. 256 НК):

1. Объект находится в собственности организации, либо является предметом лизинга при выполнении следующих условий:

договор лизинга заключён до 01.01.2022;
имущество по договору находится на балансе лизингополучателя.

2. Первоначальная стоимость объекта превышает 100 тыс. руб.

3. Организация использует объект в деятельности, направленной на получение дохода.

4. Срок полезного использования имущества превышает 12 месяцев.

Амортизация не начисляется по следующим видам имущества (п. 2 ст. 256 НК):

Земельные участки, водные и другие природные объекты.
Объекты незавершенного строительства.
Имущество бюджетных и некоммерческих организаций, кроме объектов, используемых для предпринимательской деятельности.
Объекты внешнего благоустройства, например, относящиеся к дорожной сети.
Объекты, в отношении которых организация использовала право на налоговые вычеты.
Объекты, приобретённые или построенные за счёт бюджетных средств.

Начисление амортизации в налоговом учёте нужно приостановить, если объект по решению руководителя (п. 3 ст. 256 НК):

Переведён на консервацию на срок свыше трёх месяцев.
Находится на реконструкции или модернизации в течение длительного периода (свыше 12 месяцев) и в это время не используется для получения дохода.

Периодичность и дата начисления амортизации

В налоговом учёте амортизацию начисляют только ежемесячно (п. 2 ст. 259 НК). Начинать начисление амортизации нужно с 1 числа следующего месяца после того, как компания ввела объект в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК). Завершать начисление — с 1 числа того месяца, в котором объект выбыл, был списан или исключён из состава амортизируемого имущества (п. 5, 6 ст. 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК).

Если компания приостанавливала начисление амортизации из-за консервации, реконструкции или модернизации, то возобновлять начисление нужно с 1 числа следующего месяца, после того, как указанный процесс завершили.

Если компания ликвидируется или проходит реорганизацию, начислять амортизацию нужно до того месяца включительно, в котором был завершён один из этих процессов. Вновь созданная или реорганизуемая компания должна начать начислять амортизацию с первого месяца после даты её государственной регистрации (п. 5 ст. 259 НК).

Элементы амортизации в налоговом учёте

В налоговом учёте нет термина «элементы амортизации», но сами элементы присутствуют, хотя порядок их определения существенно отличается от принятого в бухучёте.

Первоначальная стоимость

В налоговом учёте первоначальная стоимость объекта ОС в общем случае равна сумме расходов на его покупку или создание, а при необходимости — доставку и доведение до пригодного для эксплуатации состояния (п. 1 ст. 257 НК).

Есть особые случаи определения первоначальной стоимости:

Если основное средство получено безвозмездно или выявлено в результате инвентаризации, его оценивают по рыночной цене.
Для основных средств, полученных в лизинг и учитываемых на балансе лизингополучателя, первоначальную стоимость нужно определить на основании расходов лизингодателя:

на приобретение (изготовление);
на доведение до готовности к использованию.

Это правило работает только для договоров лизинга, заключённых до 01.01.2022.

Переоценку в налоговом учёте не проводят. Первоначальная стоимость объекта может быть увеличена только в результате модернизации, реконструкции и других подобных операций. Снижение первоначальной стоимости возможно только при частичной ликвидации объекта.

Например, демонтировали часть здания в связи с износом или после аварии. Ликвидационной стоимости в налоговом учёте нет. Амортизировать нужно всю первоначальную стоимость объекта.

Срок полезного использования

Основные средства для целей налогового учёта разделены на 10 амортизационных групп. Для каждой группы установлен диапазон сроков полезного использования (п. 3 ст. 258 НК).

Чтобы определить, к какой группе основных средств относится тот или иной объект, нужно руководствоваться постановлением от 01.01.2002 № 1. Определять принадлежность объекта к конкретной группе нужно в соответствии его кодом по классификатору ОКОФ.

Если объекта нет в постановлении № 1, нужно установить для него СПИ самостоятельно. При этом нужно ориентироваться на технические характеристики или рекомендации изготовителей (п. 6 ст. 258 НК).

СПИ можно увеличить после реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Но СПИ любом случае не должен выходить за пределы диапазона, который установлен для конкретной амортизационной группы.

Методы амортизации

В соответствии со ст. 259 НК в налоговом учёте можно использовать один из двух методов амортизации — линейный или нелинейный. В общем случае компания может самостоятельно выбирать метод амортизации для налогового учёта. Привязки к особенностям использования объекта, как в бухучёте, здесь нет.

Но для зданий, сооружений и передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы, обязательно следует применять линейный метод. Речь идёт об объектах, СПИ которых превышает 20 лет. Менять метод начисления амортизации в налоговом учёте можно с начала года и не чаще, чем раз в пять лет.

Повышающие и понижающие коэффициенты к норме амортизации

К норме амортизации в налоговом учёте можно применять повышающие и понижающие коэффициенты (ст. 259.3 НК). Повышающий коэффициент в пределах 2 разрешается использовать для следующих объектов ОС:

Испытывающих повышенные нагрузки из-за эксплуатации в агрессивной среде или при работе в несколько смен.
Принадлежащих сельхозкомпаниям промышленного типа: птицефабрикам, тепличным хозяйствам и т.п.
Принадлежащих резидентам территорий с льготными режимами налогообложения: промышленно-производственных, туристско-рекреационных или особых экономических зон.
Имеющих высокую энергетическую эффективность, за исключением зданий (постановление от 17.06.2005 № 600).
Технологического оборудования, если компания применяет его с использованием наилучших доступных технологий (распоряжение от 20.06.2017 № 1299-р).
Входящих в 1–7 амортизационные группы и произведённых в рамках специального инвестиционного контракта. Это соглашение между компанией-инвестором и государством о мерах поддержки проекта создания либо модернизации производства (ст. 16 закона от 31.12.2014 № 488-ФЗ).

Более высокий повышающий коэффициент в пределах 3 можно применять к следующим объектам:

Приобретённым в лизинг. Исключение — основные средства с небольшим СПИ (до 5 лет), которые относятся к 1–3 амортизационным группам.
Применяемым исключительно в следующих областях:

для научно-технической деятельности;
для добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении;
в сфере водоснабжения и водоотведения.

С 1 января 2023 года появится ещё одна категория основных средств, при амортизации которых можно будет применять повышающий коэффициент 3. Это объекты, которые включены в единый реестр российской радиоэлектронной продукции (п. 2 ст. 1 закона от 14.07.2022 № 321-ФЗ).

Одновременно для одного объекта основных средств можно применить не более одного повышающего коэффициента. Также организация по решению руководителя может использовать при начислении амортизации и понижающие коэффициенты. Это может быть любое положительное число меньше 1. Применять такой коэффициент можно к любым объектам ОС. Решение о применении понижающих коэффициентов нужно отразить в налоговой учётной политике.

Амортизационная премия

Амортизационная премия — это возможность единовременно списать на расходы часть стоимости покупки (создания) или модернизации объекта ОС (п. 9 ст. 258 НК):

До 30% стоимости — для объектов ОС, которые относятся к третьей-седьмой амортизационным группам.
До 10% стоимости — для остальных объектов ОС.

В этом случае первоначальная стоимость в момент покупки (создания, модернизации) сразу уменьшается на сумму премии и далее при расчёте амортизации нужно исходить из сниженной суммы.

Если объект получен безвозмездно или выявлен при инвентаризации, то применить к нему амортизационную премию нельзя (письмо Минфина от 29.12.2009 № 03-03-06/1/829). Если компания в течение пяти лет после ввода в эксплуатацию продаст объект взаимозависимому лицу, то ранее начисленную амортизационную премию нужно будет включить во внереализационные доходы в периоде продажи.

Как рассчитывать амортизацию линейным методом

Амортизацию при линейном методе расчёта в соответствии со ст. 259.1 НК РФ нужно определять по формуле:

А = ПС х К, где

ПС — первоначальная стоимость объекта,

К — норма амортизации.

К = 1 / N х 100%, где

N — количество месяцев СПИ

Пример 4

Воспользуемся условиями примера 1 и рассчитаем амортизацию по фрезерному станку. Так как в налоговом учёте нет ликвидационной стоимости, то в качестве первоначальной стоимости станка нужно использовать все затраты на его покупку: 850 000 руб. СПИ равен 8 годам, т.е. 96 месяцам, поэтому:

К = 1 / 96×100% = 1,04%

Амортизация на месяц:

850 000 руб. х 1,04% = 8 854,17 руб.

Годовая сумма амортизации:

8 854,17 руб. х 12 мес. = 106 250,04 руб.

Как рассчитывать амортизацию нелинейным методом

Если компания использует для налогового учёта нелинейный метод, то начислять амортизацию следует не по отдельным объектам, а по амортизационной группе (подгруппе) в целом.

Сумма амортизации на месяц определяется по следующей формуле:

А = Б х К, где

Б — суммарный баланс, т.е. общая остаточная стоимость по данной группе или подгруппе

К — норма амортизации, которая установлена для каждой группы или подгруппы в п. 5 ст. 259.2 НК РФ.

Пример 5

Компания «АвтоПлюс» начисляет амортизацию в налоговом учёте нелинейным методом. В июне 2022 года организация приобрела три микроавтобуса общей стоимостью 12 500 000 руб. Эти транспортные средства относятся к третьей амортизационной группе. Норма амортизации в месяц по ним — 5,6%.

Амортизация по микроавтобусам за июль:

12 500 000 руб. х 5,6% = 700 000 руб.

Баланс по данной группе на 1 августа:

12 500 000 руб. — 700 000 руб. = 11 800 000 руб.

Амортизация за август:

11 800 000 руб. х 5,6% = 660 800 руб.

Как включать амортизацию в расходы для расчёта налога на прибыль

При методе начисления амортизацию следует признавать в расходах ежемесячно (п. 3 ст. 272 НК). При кассовом методе можно учитывать амортизацию только по полностью оплаченным основным средствам. В расходы она включается за отчётный период (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК). Это может быть, как месяц, так и квартал, в зависимости от того, как компания рассчитывает налог на прибыль

При продаже основного средства выручку от реализации нужно уменьшить на остаточную стоимость объекта (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК). Если компания продала объект с убытком, то применяется специальное правило (п. 3 ст. 268 НК). Разницу между ценой реализации и остаточной стоимостью следует признать убытком компании. Этот убыток нужно будет ежемесячно включать в прочие расходы равными долями до окончания СПИ.

Пример 6

Компания «АвтоПлюс» продала грузовой автомобиль. Цена реализации — 850 000 руб. Остаточная стоимость на момент продажи — 950 000 руб. На дату продажи до окончания СПИ автомобиля осталось 25 месяцев. Каждый месяц до окончания СПИ организация должна включать в прочие расходы часть убытка: (950 000 руб. — 850 000 руб.) / 25 = 4 000 руб.

Как вести налоговый учёт амортизации

Налогоплательщик должен самостоятельно организовать налоговый учёт так, чтобы получить достоверную информацию о доходах, расходах и других показателях, необходимых для расчёта налога. Для этого нужно по каждому объекту ОС отразить в налоговом учёте следующую информацию:

1. Даты, связанные с движением ОС:

приобретения;
передачи в эксплуатацию;
консервации и расконсервации;
начала и окончания реконструкции и модернизации;
исключения из состава амортизируемого имущества;
выбытия.

2. Срок полезного использования.

3. Первоначальную стоимость и её изменения, например, при реконструкции.

4. Сумму начисленной амортизации в текущем периоде и с момента ввода в эксплуатацию.

5. Остаточную стоимость на момент выбытия.

6. Цену реализации.

7. Дополнительные расходы, связанные с приобретением и выбытием объекта.

Учёт амортизации при переходе на УСН или ЕСХН

Если компания планирует перейти на УСН, то она должна проверить себя на соответствие нескольким критериям. Один из них — остаточная стоимость основных средств, которая не должна превышать 150 млн руб.

Здесь важно помнить, что остаточную стоимость для лимита по УСН нужно определять по правилам бухучёта, но только для тех объектов ОС, которые относятся к амортизируемому имуществу в целях налогового учёта (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК).

Если налогоплательщик переходит на УСН «Доходы минус расходы» или ЕСХН, то он может после перехода на спецрежим списать стоимость ОС, оплаченных и не полностью самортизированных во время применения общей налоговой системы (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 и пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК). В отличие от определения лимита для УСН, здесь нужно использовать данные о налоговой амортизации.

Порядок списания остаточной стоимости после перехода на спецрежим зависит от СПИ объекта:

1. До трёх лет — в течение первого года.

2. От трёх до пятнадцати лет включительно:

в первый год — 50%;
во второй год — 30%;
в третий год — 20%

3. Свыше 15 лет — в течение 10 лет равными долями.

Внутри года суммы расходов нужно списывать равномерно по отчётным периодам.

Пример 7

Компания «ПродТорг» перешла на УСН с общей налоговой системы. На момент перехода у компании был в собственности склад. Его СПИ равен 30 годам, а остаточная стоимость на дату смены налогового режима — 3 200 000 руб. Организация должна списывать на расходы стоимость склада в течение первых 10 лет работы на упрощёнке.

Каждый год сумма расходов (Р) будет одинаковой: 3 200 000 руб. / 10 лет = 320 000 руб.

Годовую сумму нужно разделить по кварталам:

320 000 руб. / 4 кв. = 80 000 руб.

Налоговые разницы при учёте амортизации

Временные разницы

Временные разницы между бухгалтерским и налоговым учётом амортизации возникают при следующих условиях:

Первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском и налоговом учёте одинакова.
В бухгалтерском и налоговом учёте установлены разные СПИ или применяются разные методы начисления амортизации.

В этом случае в бухгалтерском и налоговом учёте в итоге будет списана одна и та же стоимость объекта, но это произойдёт за разные периоды времени.

Бухгалтерская амортизация больше, чем налоговая

Такая ситуация может возникнуть, например, если в бухучёте применяют метод уменьшаемого остатка, а в налоговом учёте — линейный метод. Тогда прибыль в налоговом учёте в начале эксплуатации объекта будет больше, чем в бухгалтерском. А затем, когда бухгалтерская амортизация станет снижаться, налоговая прибыль станет меньше бухгалтерской.

В таком случае нужно признать вычитаемую временную разницу (ВВР) которая равна отклонению между суммой бухгалтерской и налоговой амортизации, и отложенный налоговый актив (ОНА), равный ВВР, умноженной на ставку налога на прибыль (п.11, 14 ПБУ 18/02).

Дт 09 Кт — 68.4 — признан ОНА при превышении бухгалтерской амортизации над налоговой.

Дт 68.4 — Кт 09 — ОНА уменьшен или списан, когда налоговая амортизация стала больше бухгалтерской.

Налоговая амортизация больше, чем бухгалтерская

Так может быть, если в обоих видах учёта используют линейный способ начисления амортизации, но в бухучёте установлен более длительный СПИ. В этом случае в начале эксплуатации объекта прибыль в налоговом учёте будет меньше, чем в бухгалтерском. Затем, когда налоговый СПИ закончится, амортизация будет начисляться только в бухучёте и уже бухгалтерская прибыль станет меньше налоговой.

В этом случае нужно признать налогооблагаемую временную разницу (НВР), которая равна отклонению между суммой бухгалтерской и налоговой амортизации. В бухучёте следует отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое равно НВР, умноженной на ставку налога на прибыль (п.11, 15 ПБУ 18/02).

Дт 68.4 — Кт 77 — признано ОНО при превышении налоговой амортизации над бухгалтерской

Дт 77 — Кт 68.4 — ОНО уменьшено или полностью погашено, когда бухгалтерская амортизация начнет превышать налоговую

Пример 8

Компания «АвтоДоставка» приобрела грузовой автомобиль. Первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учёте равна 2 400 000 руб. Ликвидационная стоимость в бухгалтерском учёте равна нулю. СПИ в бухучёте — 80 месяцев, а в налоговом учёте — 60 месяцев

Амортизация на месяц в бухучёте:

2 400 000 руб. / 80 мес. = 30 000 руб.

Амортизация на месяц в налоговом учёте:

2 400 000 руб. / 60 мес. = 40 000 руб.

В течение первых пяти лет использования налоговая амортизация каждый месяц будет превышать бухгалтерскую на 10 000 руб.

Поэтому каждый месяц нужно будет делать проводку по начислению ОНО:

Дт 68.4 Кт 77 2 000 руб. (10 000 руб. х 20%)

Таким образом, за 60 месяцев кредитовый оборот по счёту 77 составит 120 000 рублей (60 мес. х 2 000 руб.).

После того, как автомобиль будет полностью амортизирован в налоговом учёте, останется только бухгалтерская амортизация. С этого момента нужно уменьшать налоговое обязательство. Ежемесячная проводка будет такая:

Дт 77 — Кт 68.4 6 000 руб. (30 000 руб. х 20%)

За 20 месяцев, оставшихся до конца бухгалтерского СПИ, дебетовый оборот по счёту 77 составит 120 000 рублей (6 000 руб. х 20 мес.), и в результате ОНО будет полностью погашено.

Постоянные разницы

Возможна ситуация, когда объекты основных средств отражают в бухгалтерском и налоговом учёте по разной первоначальной стоимости. Например, в бухучёте в первоначальную стоимость объекта входят, в том числе, оценочные обязательства, а в налоговом учёте такого положения нет.

Также компания может переоценивать свои ОС в бухучёте. Эта операция также не предусмотрена нормами налогового учёта.

В подобных случаях возникает постоянная разница между бухгалтерским и налоговым учётом. Разница называется постоянной, так как она сохраняется как в текущем, так и в следующих налоговых периодах (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Если бухгалтерская первоначальная стоимость будет больше, чем налоговая, то больше будет и бухгалтерская амортизация. Значит — прибыль в бухучёте будет меньше, чем в налоговом учёте. В таком случае нужно признать постоянный налоговый расход (ПНР). Если же бухгалтерская первоначальная стоимость и амортизация будет меньше налоговой, то прибыль в бухучёте превысит налоговую. В этом случае возникает постоянный налоговый доход (ПНД).

ПНР и ПНД равны произведению отклонения между суммами амортизации и ставки налога на прибыль.

Дт 99 — Кт 68.4 — учтён ПНР

Дт 68.4 — Кт 99 — учтён ПНД

Пример 9

На балансе компании «ОптТорг» находится здание модульного склада. СПИ в обоих видах учёта — 200 месяцев. Первоначальная стоимость в бухучёте 4 200 000 руб., в т. ч. ликвидационное оценочное обязательство — 200 000 руб. Первоначальная стоимость в налоговом учёте — 4 000 000 руб. Амортизация на месяц в бухучёте:

4 200 000 руб. / 200 мес. = 21 000 руб.

В налоговом учёте:

4 000 000 руб. / 200 мес. = 20 000 руб.

Ежемесячная проводка по начислению постоянного налогового расхода:

Дт 99 Кт — 68.4 200 руб. ((21 000 руб. — 20 000 руб.) х 20%)

Как избавиться от налоговых разниц по амортизации и нужно ли это делать

Иногда организации, чтобы упростить свой учёт, хотят устранить налоговые разницы, связанные с начислением амортизации. Теоретически сделать это возможно, если сблизить правила, установленные в бухгалтерской и налоговой учётной политике.

В бухучёте нужно установить:

Лимит для отнесения объекта к основным средствам, равный 100 тыс. руб.
Дату начала и окончания начисления амортизации с 1 числа следующего месяца после принятия на учёт или выбытия объекта.
Ежемесячное начисление амортизации.
СПИ по всем объектам, равный СПИ в налоговом учёте. Здесь нужно основываться на налоговом СПИ, так как для него предусмотрены ограничения по постановлению № 1, а в бухучёте таких рамок нет.
Ликвидационную стоимость по всем объектам, равную нулю.
Линейный способ начисления амортизации.

В налоговом учёте:

Не использовать амортизационную премию.
Не использовать повышающие и понижающие коэффициенты.
Установить линейный метод начисления.

Однако такая попытка формально сблизить два вида учёта может привести к искажению информации о компании. Например, линейный способ начисления в бухучёте подходит не для всех объектов. Если же установить ликвидационную стоимость, равную нулю, по всем основным средствам, то стоимость активов компании будет занижена.

А если отказаться от ускоренной амортизации в налоговом учёте, то придется заплатить больше налога на прибыль. Поэтому при разработке учётной политики нужно в первую очередь думать не об упрощении учёта, а об его достоверности и влиянии на налоговую нагрузку.

Источник

Для расчета амортизации законодательством предусмотрено несколько отличных друг от друга способов. Каждый способ можно описать отдельной формулой. Амортизации основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) также существенно различаются между собой. Очевидно, что единой формулы расчета амортизации не существует. Каждый случай мы рассмотрим на примерах.

Как начислять амортизацию по основным средствам?

Линейный и нелинейный способы в НУ

Законодательно закрепленный порядок не позволяет сразу списывать на затраты стоимость основных средств и нематериальных активов. В налоговом и бухгалтерском учете для этой цели служит амортизация. Все амортизируемые объекты разделены на группы (ст. 258 НК РФ) по сроку их полезного использования (СПИ). Важным понятием является также норма амортизации (НА). Равномерное погашение стоимости ОС и НМА в виде амортизационных отчислений в налоговом учете осуществляется двумя способами: линейным и нелинейным.

Вопрос: ак рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму амортизации по объекту основных средств (ОС) способом уменьшаемого остатка (с применением коэффициента, равного 2)?
По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость производственного оборудования, принятого в апреле в состав ОС, составляет 288 000 руб., срок полезного использования установлен равным четырем годам (48 месяцам) (объект ОС относится к третьей амортизационной группе). ОС используется в производстве, которое не имеет остатков незавершенного производства на конец месяца, при этом весь объем готовой продукции реализуется в месяце ее выпуска.
Посмотреть ответ

Формула линейного способа: Ам = Пс / СПИ / 12, где Ам – сумма месячной амортизации, Пс – первоначальная стоимость объекта (вместо нее может быть восстановительная стоимость, если он подвергался переоценке), СПИ берется в годах.

Ст. 259-1 НК РФ описывает тот же способ несколько по-другому. Сначала определяется месячная амортизационная норма в процентах к Пс: К = 1 / СПИ * 100%. СПИ берется в месяцах. Далее Ам = Пс * К.

Пример 1. Стоимость приобретенного фрезерного станка — 1 680 000 руб. Он относится к пятой амортизационной группе, может использоваться от 7 до 10 лет. СПИ установлен 8 лет 8*12=96 месяцев. Расчет: 1/96*100% = 1,04167%, Ам = 1680000*1,04167% = 17500 руб. Или 1 680 000/8/12 = 17500 руб. в месяц.

К сведению! Таким способом исчисляют амортизацию по каждому ОС или НМА. На практике его применяют наиболее часто.

Нелинейный – еще один способ, разрешенный НК РФ. Он применяется к группе объектов. Играет роль не первоначальная, а их остаточная стоимость. По каждой амортизационной группе определяется баланс стоимости объектов, суммарно, причем расчет делается на каждое 1 число месяца. Он будет уменьшаться на сумму групповых амортизационных начислений. Нормы амортизации для этого способа регламентированы и указаны в ст. 259.2 п. 5 НК РФ.

Как рассчитать амортизацию по нематериальному активу в налоговом учете?

Формула нелинейного способа: Ам = Бг * (К / 100). Здесь К — месячная амортизационная норма, определяемая статьей, Бг – баланс по группе объектов.

Пример 2. Первоначальная стоимость трех фрезерных станков — 5 100 000 руб. Норма для пятой группы — 2,7. В первом месяце Ам = 5100000*(2,7/100) = 137700. 5100000 – 137700 = 4962300. Во втором месяце Ам = 4962300*(2,7/100) = 133982,10 и так далее.

Внимание! Часть объектов из 8-10 амортизационных групп можно амортизировать для целей НУ только линейным способом (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Линейный и пропорциональные способы в БУ

В бухгалтерском учете из названных выше применяется только линейный способ. Кроме него, в учетной политике фирма может прописать ряд пропорциональных способов:

уменьшаемого остатка;
по сумме СПИ;
по объему выпущенной продукции.

Они установлены ПБУ 6/01.

Формула по способу уменьшаемого остатка: Ам = Ост / СПИ * К / 12. Здесь Ост – остаточная стоимость объекта. Определяется на начало года. СПИ берется в годах. К – коэффициент прописывается в учетной политике, не может быть выше 3.

Пример 3. Стоимость объекта в начале года — 130 000 руб. СПИ равен 4 годам. Коэффициент (повышающий) равен 2. Ам = 130000/4*2/12 = 5416,67 руб.

Формула по сумме СПИ: Ам = Пс * Чл / ∑Чл /12. Пс – вместо первоначальной стоимости может быть восстановительная; Чл — число лет, которое осталось до конца СПИ; ∑Чл – сумма чисел лет СПИ.

Пример 4. Первоначальная стоимость объекта — 250 000 руб., использоваться он будет в течение 5 лет. Сумма лет (1+2+3+4+5)=15. Ам = 250000 * 5/15/12 = 6944,44 руб. Срок использования с каждым годом уменьшается, амортизация изменяется. Ам = 250000 * 4/15/12 = 5555,55 руб. и так далее.

Формула по объему выпущенной продукции: Ам = Пс * Офкт / ОП. Офкт – объем продукции за месяц в натуре; ОП – планируемый объем продукции за весь СПИ.

Пример 5. На фрезерном станке за весь период его эксплуатации предполагается выпустить 200 000 единиц продукции. За месяц работы выпущено 2500 единиц. Его первоначальная стоимость — 1 680 000 руб. Ам = 1680000*2500/200000 = 21000 руб.

Для НМА расчеты регламентируются ПБУ 14/2007. Кроме линейного, для этого вида активов применяются:

способ уменьшаемого остатка;
по объему продукции.

При расчете амортизации по формуле уменьшаемого остатка следует иметь в виду, что остаточная стоимость берется не на начало года, а на начало месяца. Амортизационные отчисления каждый месяц будут разниться.

Пример 6. Применим ту же формулу, видоизменив ее в соответствии с правилами для НМА и оставив те же цифровые значения для наглядности. Стоимость объекта в начале года 130 000 руб. СПИ равен 4 годам, или 48 месяцам. Коэффициент (повышающий) равен 2. Ам = 130000*2/48 = 5416,67 в первом месяце. Далее срок использования уменьшается, в расчет берется каждый раз новая остаточная стоимость. Амортизация изменяется:

(48-1) = 47;
(130000 — 5416,67) = 124583,33 руб;
124583,33*2/47 = 5301,42 руб. во втором месяце и так далее.

Источник