Физический износ основных средств рассчитывается различными способами в зависимости от их типа. При этом следует отличать физический износ от морального. Подробнее об этом читайте в статье.
Физический и моральный износ основных средств
С течением времени в процессе эксплуатации основные средства (далее — ОС) изнашиваются и теряют свою стоимость. Эта потеря функционала (ухудшение физических, механических и иных свойств) у ОС, выражающаяся в снижении их стоимости, и является износом.
О порядке бухучета ОС мы писали в статье.
Как исчислять амортизацию по ФСБУ 6/2020, описали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Различают моральный и физический износ. Первый не связан с техсостоянием ОС напрямую, а зависит от появления на рынке моделей с лучшими конкурентными преимуществами. В результате появления более дешевых или технически развитых аналогов стоимость ОС снижается до момента окончания срока их службы.
Физический износ в отличие от морального указывает на то, что эксплуатируемые ОС обветшали, а их составляющие элементы износились (или как-то по-другому проявились признаки ухудшения первоначальных характеристик таких фондов).
Износ основных средств: формула
Для расчета физического износа (ФИ) используется 2 способа:
- По объему изготовленной продукции путем сопоставления фактического и нормативного сроков службы — этот способ применим лишь в отношении техники, у которой определена производительность:
ФИ = (Фсс × ОПф) / (Нсс × ПМ),
где:
Фсс — фактический срок службы, измеряемый в годах;
ОПф — фактический объем производства продукции в год, в натуральных показателях;
Нсс — нормативный срок службы, в годах;
ПМ — установленная мощность оборудования по выпуску продукции в год, в натуральных показателях.
- По сроку фактической службы — формула является универсальной и может применяться для различных типов ОС:
ФИ = Фсс / Нсс.
Для расчета морального износа (МИ) используется общая формула, но определение восстановительной стоимости устаревших ОС различно. Выбор одной из них обусловлен причинами возникновения старения ОС до окончания срока их службы.
Как определить балансовую стоимость по ФСБУ 6/2020, мы писали здесь.
Рассмотрим эти ситуации:
- В случае появления более дешевых аналогов:
МИ = (ПСос — ВСос) / ПСос,
где:
ПСос — первоначальная стоимость ОС;
ВСос — восстановительная стоимость ОС (по балансу).
- Если моральный износ связан с появлением более эффективных и производительных ОС, то восстановительная стоимость устаревшего оборудования (ВСус) будет определяться по формуле:
ВСус = (ВСса × ПМус) / ПМса,
где:
ВСса — восстановительная стоимость современного аналога;
ПМус — производственная мощность современного оборудования, в натуральных показателях;
ПМса — производственная мощность современного аналога.
Как вести налоговый учет ОС, описали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к правовой системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Также советуем вам изучить аспекты расчета амортизации — об этом подробнее вы узнаете из статьи «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?».
Итоги
ОС, потерявшие свою стоимость вследствие износа, могут считаться устаревшими или изношенными. В отношении изношенных ОС (потерявших свои первоначальные качественные характеристики) принято говорить о физическом износе. Устаревшие (потерявшие в цене) из-за выпуска на рынок более дешевых и/или модернизированных и технически эффективных ОС подвержены моральному износу.
При расчете физического износа следует ориентироваться на срок службы и производительность ОС, при расчете морального износа важна восстановительная стоимость ОС.
Основные средства служат производству, как правило, несколько лет, при этом многократно используясь. В процессе службы они понемногу утрачивают свои качества, изнашиваются, теряют в стоимости. Этот процесс должен подвергаться постоянному учету, поскольку стоимость основных средств должна отображаться в бухгалтерском балансе. Когда процесс достигает финала, основное средство подлежит возмещению (замене).
Рассмотрим, что понимается под процессом физического и морального износа основных фондов, как происходит процесс бухгалтерского учета, как правильно отразить амортизацию.
Что такое износ
Основные фонды, многократно используясь в производственном процессе, какое-то время сохраняют свои характеристики, а затем начинают их постепенно утрачивать вследствие эксплуатации и естественных факторов.
Износом основных средств называется процесс и результат частичной или полной потери ими технических характеристик и качеств, потребительских свойств, остаточной стоимости, происходящий в результате эксплуатации и/или бездействия (под влиянием времени).
Физический и моральный износ
Отличают две формы износа основных фондов – физический и моральный.
Физический износ – утрата потребительской стоимости
Когда на основные фонды воздействуют различные физические силы, а также технические и экономические факторы, в том числе и условия хранения, активы постепенно выходят из строя, теряют в стоимости и рано или поздно подлежат замене. В некоторых случаях физический износ подлежит восстановлению путем, например, капитального ремонта.
Для каждой группы основных средств форма проявления физического износа будет отличаться своими особенностями:
- оборудование и инструмент в процессе износа может изменить форму, размер, производительность, точность и т.п.;
- здания и сооружения подвергаются физическому износу медленнее;
- передаточные устройства утрачивают свои количественные и качественные характеристики по мере истечения срока их эксплуатации;
- производственный и хозяйственный инвентарь изнашивается наиболее быстро.
Физический износ – процесс неравномерный, поскольку не всегда предсказуемые факторы действуют на разные типы активов по-разному. Характерная закономерность темпов износа:
- в начале эксплуатации – более ускоренный износ;
- в течение основного срока службы – некоторое замедление темпа вследствие установления рабочего ритма;
- ближе к концу – снова ускорение.
Формы физического износа могут отличаться в зависимости от особенностей снижения характеристик и их полноты.
- В зависимости от воздействия на основное средство тех или иных факторов различают:
- механическое изнашивание;
- снижение основных показателей с течением времени использования;
- износ бездействующих активов под влиянием условий хранения и природных факторов (влажность, грибок и т.п.).
- В зависимости от степени износа можно выделить:
- частичный износ – потеря стоимости и свойств, которую можно возместить путем проведения ремонта, вернув основному средству значительную часть первоначальных характеристик;
- полный износ – основное средство подлежит замене (возмещению) путем приобретения взамен его нового (оборудование, инструмент и т.п.) либо капитального строительства (здания и сооружения).
Моральный износ – пользоваться можно, но уже не стоит
Моральный износ показывает утрату стоимости основных фондов, физически еще пригодных к эксплуатации, но уже менее рентабельных вследствие возникновения других, более эффективных их видов. Синонимом морального износа можно считать обесценивание.
Формы морального износа различаются по его основным причинам.
- В условиях научно-технического прогресса происходит удешевление стоимости воспроизводства основных активов. Производители основных фондов наращивают мощности, модернизируют свои предприятия, в результате чего новые оборудование и инструменты начинают стоить дешевле своих некоторое время отработавших аналогов, физически еще пригодных к применению. Уменьшение стоимости происходит из-за того, что снижаются затраты живого труда на производство тех или иных основных фондов. Потребительские свойства активов при этом, как правило, сохраняются.
- Возникают новые технологии и модели оборудования, позволяющие при тех же трудозатратах произвести большее количество продукции. Более современные инструменты, техника, транспортные средства и т.д., являющиеся более экономичными, позволяют снизить себестоимость продукции, то есть будет превосходить еще работающую старую по качественным и/или количественным параметрам.
- Социальный износ происходит тогда, когда характеристики основного средства, имеющие отношение к обществу, превосходят приемлемый социальный уровень (например, уровень безопасности, вредных выбросов и т.п.).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Моральный износ не всегда означает необходимость возмещения основных средств.
Как и для чего учитывается износ
Износ основных средств напрямую определяет ключевые характеристики успешности предпринимательской деятельности, а именно:
- объем выпускаемых товаров;
- их качество;
- конкурентоспособность продукции;
- издержки производства и др.
Из этого следует, что учет и контроль процесса износа – одна из самых важных задач управления предприятием.
Для количественного учета износа основных средств применяется понятие амортизации – постепенного переноса стоимости основных фондов на себестоимость продукции, которую удалось произвести с их непосредственным участием.
Амортизационные отчисления предназначены для частичного восстановления основных средств (ремонта) или полного их замещения (реновации). Их вычисляют на основании норм амортизационных отчислений: определение доли стоимости, которая ежегодно переносится с основного средства на произведенную продукцию. Они зависят от:
- установленного для каждого типа основных средств срока полезного использования;
- метода начислений по амортизации.
Нормативный срок службы
Его определяют по стандартизированному классификатору, в рамках которого этот период может быть установлен организацией по своему усмотрению в установленных границах амортизационной группы.
Метод вычисления амортизации
Основные средства разделяются на сходные по характеристикам группы, и для каждой группы применяется один из методов начисления амортизационных отчислений, который будет актуален в течение всего нормативного срока.
- Пропорциональные методы – амортизация вычисляется в течение всего отчетного периода равномерно, в соответствии с нормой. К ним относятся:
- равномерно-прямолинейный;
- износ в зависимости от срока службы;
- амортизация в зависимости от выполненной работы.
- Регрессивные методы – ускоренная амортизация, когда в первое время эксплуатации начисляется большая амортизация, чем в последующие. К ним относят:
- метод уменьшающегося остатка (постоянного процента);
- метод фиксированного срока службы;
- метод «суммы чисел» (кумулятивный).
Бухгалтерские проводки
Амортизация основных средств учитывается на пассивном счете 02 «Износ основных средств» с возможным открытием субсчетов 02-1 «Износ собственных основных средств» и 02-2 «Износ средств, отданных в лизинг».
Собственные или взятые в долгосрочную аренду основные средства, изнашиваясь, отражаются по кредиту счета 02 «Износ основных средств» и дебету счетов, характеризующих издержки производства и обращения:
- 20 «Основное производство»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
По сданным в аренду собственным основным средствам износ учитывается по дебету 80 «Прибыли и убытки» (кредит 02).
Непроизводственные основные средства отражают свой износ по дебету счетов 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (кредит 02).
По объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства сумма износа учитывается на забалансовых счетах 014 «Износ жилищного фонда» и 015 «Износ объектов внешнего благоустройства».
ПРИМЕР РАСЧЕТА. ООО «Зазеркалье» приобрела оборудование, которое стоило 560 000 руб. По классификатору основных средств данное оборудование относится к 5 группе, для которой предусмотрен нормативный срок 7-10 лет службы. Оборудование прослужило ООО «Зазеркалье» в течение 9 лет. Руководством выбран линейный метод начисления амортизационных отчислений, согласно которому ежегодно списывается 11,1% стоимости оборудования (100% / 9 лет службы), что составляет 61 600 руб. Таким образом, ежемесячная норма отчислений в амортизационный фонд будет составлять 61 600 / 12 месяцев = 5 133 руб.
Основные средства имеют свойства изнашиваться, теряя постепенно эксплуатационные свойства. В конце концов наступает полный износ, после которого объект списывается с учета и далее не используется. Для оценки состояния объектов необходимо проводить регулярные расчеты таких показателей, как коэффициент износа и коэффициент годности основных средств. Первый показывает степень изношенности объекта, наглядно демонстрирует, насколько ОС самортизирован. Второй дает дополнительные сведения о состоянии фондов. Данные коэффициенты можно рассчитать, для этого применяются специальные формулы. Ниже даны формулы расчета, рассмотрено вычисление коэффициента износа и годности на примере.
«Семь новых ФСБУ: Аренда, НМА, ОС, Капвложения, Документооборот, Запасы, Инвентаризация» самый экспертный курс Клерка, помогающий разобраться со сложными официальными требованиями. Мы уже добавили новый стандарт, «Инвентаризация», увеличили часы, дополнили программу, но оставили прежнюю стоимость.
Обучение очень удобное: понятные видео лекции, тесты, примеры в 1С, онлайн-встречи с преподавателями, ответы на все ваши вопросы в закрытом чате. По окончании получите официальное удостоверение о повышении квалификации на 144 часа с занесением в госреестр.
Посмотреть программу и записаться
Предполагается, что основное средство можно эксплуатировать в течение срока полезного использования, который устанавливается на стадии принятия объекта к учету. Его длительность зависит от типа поступившего актива.
В течение всего этого срока отчисляется амортизация в расходы, уменьшающая первоначальную стоимость объекта. Благодаря амортизационным отчислениям происходит возврат вложений в основное средство. Данный показатель в суммарном значении за весь период использования ОС в любой момент позволяет установить остаточный стоимостный показатель по каждому объекту основных средств.
Также начисленная амортизация позволяет рассчитать коэффициент износа, определить степень возвращенных за ОС средств в общей стоимости актива.
Как рассчитать коэффициент износа основных средств — формула расчета
Данный коэффициент можно определить для каждого отдельно объекта ОС или в целом по всему парку основных фондов. Он может показывать, насколько самортизирован конкретный актив, также позволяет установить, какую часть составляет изношенные объекты по отношению к общему объему основных средств.
Формула расчета:
Коэффициент износа ОС = А /ПС * 100%,
А — амортизация, накопленная на момент расчета. Показатель берется из кредита счета 02;
ПС — первоначальная стоимость ОС. Если была проведена переоценка, модернизация, реконструкция, изменившие начальный стоимостный показатель, то нужно брать стоимость с учетом данных изменений. То есть этот тот показатель, которые отражен по дебету счета 01.
Исходя из формулы видно, чем выше коэффициент износа, тем более изношено оборудование, чем больше амортизационные отчисления, тем более изношено основное средство.
Коэффициент возможно рассчитывать для определения износа физического, морального состояния объектов.
Зачем он нужен: показатель позволяет оценить состояние основных фондов, распланировать дальнейшие действия по улучшению и обновлению оборудования, принять решение о целесообразности замены основных средств на новые. То есть величина коэффициента износа дает возможность рационально провести анализ активов предприятия с целью разработки дальнейшей стратегии развития.
Пример расчета коэффициента износа
Исходные данные примера:
В компании имеется 10 автомобилей на балансе, каждый объект учтен по дебету счета 01 по первоначальной стоимости, общее значение которой составляет 4600000 (по 460000 каждый). В отношении одного автомобиля проведено улучшение, проведена замена кузова на более удобный и функциональный, это изменение привело к увеличению начальной стоимости автомобиля до 630000 (на 170000). В итоге общая стоимость основных средств оказалась равной 4770000.
Накопленная амортизация по кредиту счета 02 на дату проведения расчета коэффициента составляет 1630000.
Расчет:
Требуется рассчитать коэффициент износа автомобилей. Для этого проводим расчет по формуле:
КИ = 1630000/4770000 *100% = 34%
Выводы:
Какой вывод может сделать бухгалтер после проведения такого расчета?
Степень изношенность автопарка компании составляет 34%, то есть грубо говоря основные средства на треть самортизированы. Насколько такой показатель устраивает компанию, решать только ей. Нормативных значений законодательством не установлено. Никаких рекомендаций не дается относительно того, при какой величине коэффициента износа нужно проводить замену оборудования. Каждое предприятие определяет для себя норму самостоятельно в зависимости от типа оборудования, основных средств, своих финансовых возможностей.
Иногда лучше не дожидаться полного износа ОС, когда эксплуатационные свойства будут полностью утеряны. Порой, гораздо выгоднее обновить оборудование для получения максимальной эффективности работы, а старый объекта списать в расходы. Целесообразность этих действий оценивается в ходе проведения экономических расчетов.
Компании нужно выработать для себя приемлемые нормы коэффициента износа, закрепить результаты в учетной политике.
На практике обычно границей, после которой следуют мероприятия по обновлению парка основных средств, является коэффициент износа в 50%. Считается, что при коэффициенте свыше 50% оборудование сильно изношено и не дает должного экономического эффекта от его использования.
Полученная в примере величина в 34% показывает, что автомобили изношены не настолько сильно, чтобы их менять. В целом, показатель находится в пределах нормы.
Обратите внимание: такой расчет не дает точного представления о состоянии отдельных объектов. Возможно в некоторых ситуациях провести более детальный анализ каждого отдельного основного средства на предмет степени его изношенности. Только комплексный анализ позволит принять рациональное решение.
Формула для расчета коэффициента годности ОС
Дополнительную информацию о состоянии основных фондов даст коэффициент годности, который показывает, какую часть составляет остаточная стоимости в общей начальной стоимости основных средств.
Формула для расчета:
Коэффициент годности = ОС / ПС * 100%,
ОС — остаточный показатель стоимости, определяется как разность первоначальной и накопленных амортизационных отчислений;
ПС — начальный показатель стоимости, по которой объекты числятся на балансе.
Пример расчета коэффициента годности
Исходные данные для примера:
Возьмем тот же пример с автомобилями, по которому следующие исходные данные:
-
4770000 — начальная стоимость автомобилей с учетом улучшений;
-
1630000 — накопленные отчисления на амортизацию.
Расчет:
Рассчитаем коэффициент годности.
Для использования формулы нужно знать стоимость в остаточном значении, для этого проводим такие вычисления:
ОС = 4770000 — 1630000 = 3140000.
Коэффициент годности = 3140000 / 4770000 * 100% = 66%
Выводы:
Насколько устроит такое значение компанию? Опять же норм не установлено, каждое предприятие решает вопрос самостоятельно. Обычно считается, что при коэффициенте годности более 50% основные средства можно использовать далее, при снижении его ниже данной границы разумно провести анализ фондов.
Итоговое решение о целесообразности изменений принимает на основе обоих коэффициентов — годности и износа. Разумно провести не только общие вычисления по всему фонду основных средств, но и по каждому отдельному активу.
Еще один пример расчета коэффициентов
В компании имеются компьютеры, которые числятся на балансе как основные средства, и мебель.
Показатели по данным активам:
|
Компьютеры |
Мебель |
Всего |
|
|
Первоначальная стоимость, руб. |
1300000 |
2400000 |
3700000 |
|
Накопленная амортизация, руб. |
350000 |
1400000 |
1750000 |
|
Остаточная стоимость |
950000 |
1000000 |
1950000 |
|
Коэффициент износа,% |
27 |
58 |
47 |
|
Коэффициент годности,% |
73 |
42 |
53 |
Выводы:
Из данной таблицы видно, что при проведении расчета коэффициента износа и годности в целом по основному фонду компании получаются результаты 47% и 53% соответственно. Если принять, что норма это 50%, то компания может сделать вывод о том, что пока изменения не требуются, состояние удовлетворительное.
Однако при детальном рассмотрении основных средств по их типу показывает другую картину. Если основные средства предприятия представлены компьютерами и мебелью, то с учетом исходных показателей видно, что по компьютерной технике коэффициент износа и годности составляют соответственно 27% и 73%, а по мебели 58% и 42%.
Детальный анализ помог выявить слабую составляющую, в отношении которых требуется срочная замена. Следующим этапом компания может более детально рассмотреть имеющуюся мебель, установить коэффициенты по отдельным ее составляющим и выявить слабое звено, подлежащее обновлению.
Износ – это устаревание здания или отдельных его элементов по разным причинам. Существует два типа износа: физический и моральный. В этой статье мы подробно разберем, что это такое, как измеряются данные величины и что делают в случае износа.
Износ здания не всегда связан с видимыми разрушениями. Недвижимость может устареть как физически, так и морально
Физический износ
Как правило, этой величиной измеряют естественный износ зданий по мере их старения. Его вызывают такие причины, как воздействие влаги, ветра, экстремальных температур или других природных явлений. Также он может быть результатом вандализма, небрежного отношения, пожара и т. д.
Уровень физического износа зависит от того, каков внешний вид здания, состояние ремонта, а также насколько качественно выполнено строительство. Здание, построенное из прочных оригинальных материалов, будет более износоустойчивое, чем выполненное из некачественных материалов.
Регулярный ремонт изношенных элементов и замена старых отделочных материалов на более современные помогают снизить уровень износа.
Категории физического износа
Физический износ может быть двух типов: исправимый и неисправимый.
Исправимый физический износ
Как следует из названия, это тип износа, который можно исправить. С экономической точки зрения ремонт здания не должен быть убыточным – стоимость исправлений должна окупаться на 100 % или более.
Для измерения исправимого износа эксперты проводят оценку стоимости всех элементов, требующих ремонта, включая замену окон, покраску поверхностей, герметизацию, ремонт крыши, неисправную проводку, а также ремонт систем отопления и кондиционирования.
И если увеличение стоимости здания компенсирует стоимость этих работ, износ считается исправимым.
Чтобы сократить физический износ, необходимо производить регулярный ремонт фасадов здания и помещений внутри
Неисправимый физический износ
Когда рост цены на недвижимость не покрывает расходы на его ремонт, то его износ считается неисправимым.
В свою очередь его делят на два типа:
- неисправимый износ короткоживущих элементов (с меньшим сроком службы, чем сами улучшения);
- неисправимый износ долгоживущих элементов (срок жизни которых равен или больше, чем у проведенных улучшений).
Например, если фундамент здания неисправен, его ремонт потребует восстановления всей конструкции с нуля. Такие изменения превышают ожидаемое увеличение стоимости недвижимости. Ремонт считается неисправимым.
Итак: под физическим понимают износ здания по мере его старения, приводящий к потере стоимости объекта. Он может быть вызван воздействием таких факторов, как вандализм, наводнения, землетрясения, пожар, ультрафиолет, ветер. В зависимости от экономической целесообразности ремонта физический износ может быть исправимым и неисправимым.
Методы определения физического износа
Расчет физического износа зданий – важнейший критерий оценки фактической стоимости объекта. Физический износ измеряют в процентах, и для определения его величины используют разные методы.
- Метод компенсации затрат. Износ рассчитывают исходя из суммы расходов на ремонт.
- Метод хронологического возраста. Износ рассчитывают путем деления реального возраста здания на срок его эксплуатации.
- Метод эффективного возраста. Износ рассчитывают по формуле:
Формула расчета физического износа здания по методу эффективного возраста
- Экспертный метод. Износ рассчитывается по формуле:
Формула расчета физического износа здания экспертным методом
- Метод разбивки. Износ рассчитывают с учетом экономической целесообразности ремонта.
Моральный износ здания
Представляет собой потерю стоимости недвижимого имущества, вызванную внешними факторами, повлиять на которые невозможно.
Моральный износ здания подразумевает несоответствие его состояния современным требованиям и стандартам. Чаще всего основными факторами, влияющими на уровень этого типа устаревания, являются:
- планировка помещений,
- количество санузлов и особенности водоснабжения,
- материалы, использованные при строительстве.
Если физический износ увеличивается постепенно и напрямую зависит от возраста здания, то моральный может наступить внезапно. Его невозможно предсказать, так как чаще всего он связан с влиянием технологического прогресса.
Ликвидировать моральный износ всегда очень затратно – чаще всего его относят к неисправимому типу.
Моральный износ здания определяется уровнем несоответствия недвижимости современным требованиям и нормам
Формы морального износа зданий
Различают две формы морального износа. Первая предполагает снижение стоимости недвижимости в данный момент по сравнению с его ценой во время строительства. Такое может случиться из-за роста производительности или изменения масштаба строительства. Величина обесценивания рассчитывается по формуле:
Формула расчета величины обесценивания первой формы морального износа
Вторая форма морального износа предполагает несоответствие здания любым существующим требованиям: конструктивным, планировочным или санитарно-гигиеническим. Она рассчитывается по формуле:
Формула расчета величины обесценивания второй формы морального износа
Методы определения величины морального износа
- Технико-экономический. Степень морального износа определяется по таблице, разработанной МосжилНиИпроектом:
Таблица для определения степени морального износа зданий
- Социологический. Основан на результате анализа процессов обмена и купли-продажи жилья.
Другие факторы, влияющие на устаревание недвижимости
Любой тип износа напрямую влияет на стоимость недвижимости, поэтому устранимые разрушения лучше ликвидировать своевременно
Устаревание недвижимости и снижение ее стоимости могут быть вызваны и другими внешними факторами. Например, очень важно месторасположение здания. Так, свалка или вредное производство поблизости значительно снизят стоимость недвижимости независимо от степени ее износа.
Последствия такого устаревания всегда неисправимы, поскольку никто не может повлиять на факторы его возникновения.