Как найти нематериальные активы в балансе формула

Привет, на связи Василий Жданов в статье рассмотрим как рассчитать нематериальные активы. Активы, не имеющие материально-вещественной формы, тоже нуждаются в бухгалтерском учете. Более того, они амортизируются, имеют свою стоимость, приносят организации прибыль, защищаются правовыми документами. Нематериальные активы в балансе предприятия отражаются по строке 1110.

Нематериальные активы в балансе предприятия: понятие, виды

Под нематериальными активами понимаются объекты интеллектуальной собственности, отвечающие условиям признания, а также возникающая при покупке компании или ее части как имущественного комплекса положительная деловая репутация.

Объект может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива только в том случае, если он отвечает всем перечисленным ниже условиям:

1. Отсутствие у ценности материально-вещественной формы.
2. Возможность достоверного определения первоначальной стоимости рассматриваемого объекта.
3. Отсутствие у владельцев намерений продавать данный объект в ближайшее время (1 год) или в течение обычного операционного цикла в случае, если таковой превышает 1 год.
4. Предназначение объекта для эксплуатации в течение длительного срока (таковым признается срок полезного использования более 1 года или дольше одного обычного операционного цикла продолжительностью более 1 года).
5. Возможность отделения (идентификации) ценности от иных активов или выделения ее среди прочего имущества.
6. Осуществление со стороны компании контроля над данной ценностью ( подразумевается наличие у владельца охранных и прочих документов, которые доказывали бы, во-первых, существование ценности и, во-вторых, права данной фирмы на нее).
7. Способность ценности приносить владельцу экономические выгоды в будущем (условие выполнимо в случае, когда имущество предназначено для управленческих нужд предприятия, для эксплуатации в процессе изготовления продукции, оказания услуг или выполнения работ).

Предприятия могут отнести к категории нематериальных активов следующие ценности:

• знаки обслуживания, товарный знак;
• произведения искусства, результаты научных исследований, литературные произведения;
• положительная деловая репутация (возникновение которой обусловлено покупкой компании (или ее части) как имущественного комплекса);
• секреты производства (ноу-хау);
• базы данных, ПО для ЭВМ;
• результаты селекционных работ;
• объекты смежных прав (фонограммы, исполнения и др.);
• изобретения;
• полезные модели;
• другие средства индивидуализации и охраняемые результаты интеллектуальной собственности, перечень которых приведен в тексте п. 1 ст. 1225 ГК РФ.

Важно! В составе нематериальных активов не учитываются самостоятельно созданные внутри компании наименования периодических изданий, торговые марки, флаговые заготовки, знаки и т.п. (в отличие от приобретенных).

Также к нематериальным активам нельзя отнести следующие объекты, которые могут показаться таковыми:

• организационные издержки, имеющие отношение к образованию компании;
• материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности (например, литературное произведение считается НМА, а книга — нет).

О том, какие документы подтверждают наличие у компании прав на владение и использование нематериального актива, расскажет приведенная ниже схема:

Амортизация нематериальных активов: способы, расчет сумм, отражение в бухгалтерском учете

Суммы амортизационных отчислений по объектам НМА предприятие вправе отразить в бухгалтерском учете одним из 2 способов на выбор:

1. Путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива.
2. Путем накопления сумм отчислений на обособленном счете.

Амортизировать нематериальные активы также можно по-разному. Однако, выбирать способ проведения амортизации следует не произвольно, а основываясь на ожиданиях будущих экономических выгод от эксплуатации рассматриваемого НМА (в том числе выручки в случае реализации актива). Так, если расчет ожидаемых поступлений от применения в ходе деятельности объекта НМА нельзя назвать надежным, величина амортизационных сумм по НМА нужно рассчитывать линейным способом. Всего известно 3 способа расчета ежемесячных амортизационных отчислений в случае с нематериальными активами:

Способ амортизации НМА	Суть метода расчета амортизационных отчислений
Линейный способ	Расчет на основании текущей рыночной стоимости НМА (если речь идет о его переоценке) или фактической первоначальной его стоимости, равномерно на протяжении всего времени полезного использования объекта.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)	Вычисление на базе натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения первоначальной стоимости НМА и ожидаемого объема продукции (работ) за полный срок полезного использования данного НМА.
Способ уменьшаемого остатка	По формуле: (3)

Перечень затрат предприятия на покупку нематериального актива

Определимся, какие издержки организации принято считать расходами, возникшими в виду необходимости приобретения объекта нематериальных активов. К таковым причисляются:

• затраты на оплату услуг финансовых специалистов и юристов за информационные услуги и правовые консультации соответственно (в части консультаций, касающихся непосредственно покупки НМА);
• плата правообладателю по договорам об отчуждении исключительного права на средство индивидуализации или на итоги интеллектуальной деятельности;
• вознаграждения за посредничество участникам сделки по покупке НМА;
• таможенные сборы и пошлины;
• разного рода пошлины (патентные, государственные…), невозмещаемые налоговые платежи, которые были осуществлены по случаю покупки объекта НМА;
• другие затраты, которые имели место по причине непосредственно покупки нематериального актива или ввиду необходимости обеспечения условий использования приобретенного НМА в предусмотренных целях.

Как отразить нематериальные активы в Бухгалтерском учете, срок полезного использования НМА, переоценка НМА

Важно! Сведения о нематериальных активах, оставшийся срок полезного использования которых 1 год или меньше года, должны быть включены в раздел I баланса, а не в раздел II, поскольку объекты классифицируются на дату их признания в бухучете на основании утвержденных критериев видов активов.

Нематериальные активы предприятия должны быть приняты к бухгалтерскому учету на счет 04 “НМА” по первоначальной (фактической) их стоимости. Фактическая стоимость для целей бухучета определяется при помощи инструкций п. п. 7-15 ПБУ 14/2007. Первоначальная стоимость принятых к учету НМА может корректироваться, если объект был обесценен или переоценен. Предприятия могут проводить переоценку каждый год (на конец отчетного года) путем пересчета остаточной стоимости, основываясь при этом на текущей рыночной стоимости объекта (выявляется только по сведениям активного рынка имущества, подлежащего переоценке):

• Сумма уценки, полученная в ходе переоценки, относится в качестве прочих расходов на финансовый результат. Если в прошлые годы в отношении НМА была проведена дооценка, и величина дооценки была отнесена в добавочный капитал, сумму уценки нужно отнести в уменьшение добавочного капитала (а на финансовый результат в качестве прочих расходов нужно будет отнести превышение суммы уценки над суммой дооценки).
• Сумма дооценки, выявленная в процессе переоценки, должна быть зачислена в добавочный капитал. Если ранее данное имущество было уценено, а сумму уценки бухгалтер отнес в качестве прочих расходов на финансовый результат (до 1 января 2012 года — в нераспределенную прибыль), тогда величина дооценки (равная уценке), зачисляется в качестве прочих доходов в финансовый результат.

На протяжении всего срока полезного использования НМА производится начисление амортизационных сумм (без остановок). Амортизация будет учтена на счете 05 “Амортизация НМА”. Расчет амортизационных начислений возможен в отношении тех объектов нематериальных активов, для которых определен срок полезного использования.

Каждый год требуется уточнять метод определения амортизации и срок полезного использования НМА — при уточнении данных показателей будут изменены оценочные значения, что потребует в дальнейшем начисления амортизации новым способом или по новым срокам полезного использования. Такие корректировки следует отражать в учете перспективно.

Отражение в Бухгалтерском балансе вложений в НМА

Вложения в нематериальные активы учитываются бухгалтерами предприятий на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет 08-5 “Приобретение НМА”. На сегодняшний день имеется 2 мнения по поводу того, как отразить в балансе такие вложения (при принятии решения о выборе способа отражения вложений в НМА целесообразно применить единый подход к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы):

Варианты отражения в бухгалтерском балансе вложений фирмы в НМА	Обоснования
Включить в показатель стр. 1110 “НМА” и отразить по одной из строк, расшифровывающих значение стр. 1110, обособленно.	Пример оформления Пояснений к балансу и ОФР (см. Приложение №3 к Приказу Министерства финансов России № 66н, разд.1) содержит таблицу 1.5 “Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению НМА”, а раздел I баланса не имеет особой строки для отражения в ней незавершенных капитальных вложений фирмы.
Если показатель принимает существенные значения, отразить в разделе I формы Бухгалтерского баланса “Внеоборотные активы” по обособленной и самостоятельно введенной строке. Если показатель принимает несущественные значения — отразить по стр. 1190 “Прочие внеоборотные активы”.	Вложения в НМА не соответствуют требованиям пункта 3 ПБУ 14/2007, значит, они не могут участвовать в формировании показателя стр. 1110 “НМА”.

Расчет стоимости нематериальных активов в балансе предприятия (формулы)

Важно! В общем случае, значение стр. 1110 на 31.12 прошлого и предшествовавшего прошлому периодов переносятся из баланса за прошлый год.

Формула расчета значения по строке 1110 “Нематериальные активы” (остаточной стоимости НМА) выглядит следующим образом:

В том случае, если начисление амортизации происходит без применения счета 05, необходимость в вычете Сальдо кредитового по данному счету отпадает, и формула принимает упрощенный вид:

Важно! Если компания учитывает на счете 04 также затраты на завершенные НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране, из остатка по упомянутому счету требуется вычесть размер таких издержек.

Приведем пример того, как заполняется строка 1110 “Нематериальные активы” Бухгалтерского баланса. Предположим, что некое ООО отражает вложения в НМА обособленно, по отдельной самостоятельно введенной в баланс строке раздела I. Если компания получает незначительные показатели вложений, отражение производится по строке 1190.

Значения по сч. 04 и сч. 05 в бухучете данного ООО (в рублях):

Показатель	На 31 декабря 2014 года
1	2
1. По Дт сч. 04	1 970 500
2. По Кт сч. 05	297 522

Фрагмент баланса за предшествующий (2013) год:

Пояснения	Наименование показателя	Код	На 31.12.2013	На 31.12.2012	На 31.12.2011
1	2	3	4	5	6
1.1
1.2	Нематериальные активы	999	1544	1422	759
1.3

Переоценка нематериальных активов предприятием не осуществляется.

Решение. Показатели по строке 1110 будут следующими:

1. 1 970 500 — 297 522 = 1 672 978 рублей — на 31.12.2014,
2. 1544 т.р. — на 31.12.2013,
3. 1422 т.р. — на 31.12.2012.

В Бухгалтерском балансе заполненная строка 1110 будет выглядеть следующим образом:

Пояснения	Наименование показателя	Код	На 31.12.2014	На 31.12.2013	На 31.12.2012
1	2	3	4	5	6
	АКТИВ
	I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
1.1
1.2	Нематериальные активы	1110	1672	1544	1422
1.3

Ответы на часто задаваемые вопросы про нематериальные активы в балансе предприятия

Вопрос: Какие документы могут подтвердить права организации на владение нематериальным активом и его эксплуатацию?

Ответ: Это могут быть патенты, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации.

Вопрос: Как провести проверку нематериальных активов на обесценение?

Ответ: Следует руководствоваться инструкциями, приведенными в Международных стандартах финансовой отчетности (IAS 38, IAS 36). Об этом говорится в п. 22 ПБУ 14/2007.

Нематериальные активы — это объекты интеллектуальной собственности, которые используются более 1 года и приносят доход. При этом они не имеют материальной формы и отделимы от других активов.

Условия отнесения актива к НМА

При отсутствии хотя бы одной из перечисленных выше характеристик (обособленность от других активов, нематериальная форма, долгий срок использования, выгода от применения) объект не может считаться нематериальным активом.

В специальном ПБУ 14/2007, которое регулирует учёт нематериальных активов, указаны дополнительные условия отнесения к НМА:

    
• можно определить первоначальную стоимость объекта;

    

• не предполагается продажа (перепродажа) объекта в течение 12 месяцев;

    

• у организации есть права на сам объект и на доход от объекта.

Что относится к НМА

    
• компьютерные программы;

    

• изобретения и промышленные модели;

    

• научные, литературные произведения, произведения искусства;

    

• товарные знаки;

    

• ноу-хау (производственные секреты);

    

• деловая репутация.

Что не относится к НМА

    
• финансовые вложения;

    

• организационные расходы, связанные с созданием юридического лица;

    

• квалификация сотрудников, их профессиональные и деловые качества;

    

• научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) не приведшие к положительным результатам, не законченные, неоформленные НИОКР;

    

• носители информации, на которые записаны объекты интеллектуальной собственности.

Пример:

Завод ЖБИ освоил новую технологию выпуска свай. Оборудование относится к основным средствам, бетон и арматура — к материалам, сваи — это готовая продукция, а технология, на которую получен патент — НМА.

Бухгалтерский учёт нематериальных активов

В плане счетов бухгалтерского учёта предусмотрен специальный счёт 04 «Нематериальные активы». НМА учитываются по первоначальной стоимости, амортизируются и отражаются на текущую дату с учётом морального износа.

С точки зрения бухучёта нематериальные активы можно классифицировать по разным категориям:

    
• по источнику поступления: приобретенные, полученные в дар, произведенные своими силами, внесённые учредителями в уставный капитал;

    

• по применению: применяются в производственной деятельности или нет;

    

• по начислению амортизации: амортизируемые и неамортизируемые. Нематериальный объект можно амортизировать, если с течением времени он теряет свою ценность (например, технология устаревает, ноу-хау перестаёт быть уникальным). В то же время товарный знак, наоборот, увеличивает ценность со временем, — он не амортизируется. Перечень неамортизируемых объектов представлен в пункте 2 статьи 256 НК РФ.

Чтобы корректно отразить каждый объект нематериальных активов в бухгалтерском учёте, на него заводится карточка учёта (можно применять унифицированную форму НМА-1). В карточке учёта отражаются основные характеристики объекта, этапы его использования и выбытия.

Вне зависимости от стоимости НМА, списывать его можно только через амортизацию В соответствии с ПБУ 14/2007, делать это можно одним из трёх способов:

    
• линейное списание;

    

• списание пропорционально объёму произведённой продукции или выполненных работ;

    

• списание способом уменьшаемого остатка.

Для амортизации нематериальных активов применяется счёт 05:

    
• Дт 05 — Кт 04 — начислена амортизация объекта НМА.

Корреспонденция счетов при покупке НМА будет следующая:

    
• Дт 08 — Кт 60(76) — учтена стоимость покупки актива;

    

• Дт 19 — Кт 60(76) — учтён НДС по купленному объекту;

    

• Дт 04 — Кт 08 — объект НМА поставили на учёт;

    

• Дт 69 — Кт 19 — НДС по активу поставлен к вычету.

Если объект НМА был создан собственными силами:

    
• Дт 08 — Кт 76,71,70,69,60,10;

    

• Дт 04 — Кт 08.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости в строке 1110 в составе внеоборотных активов. При сдаче баланса и отчёта о финансовых результатах развёрнутую информацию о НМА нужно приводить в таблицах 1.1—1.5 Пояснений.

Налоговый учёт нематериальных активов

Один из основных критериев налогового учёта для НМА — это его амортизируемость. От неё зависит порядок списания их стоимости на расходы. В соответствии с Текст ссылкипунктом 1 главы 256 НК РФ, актив считается амортизируемым, если его стоимость превышает 100 тысяч рублей, и срок использования больше 12 месяцев.

Если актив не соответствует этим критериям, все затраты на его приобретение или создание можно учесть как расходы одним из двух способов:

    
• единовременно, при вводе в эксплуатацию;

    

• равномерно, в течение срока его использования.

Амортизируемые НМА списываются в расходы только через амортизацию. Можно применять линейный и нелинейный способы списания. Начисления производятся также, как и при амортизации основных средств. Организация сама выбирает способ амортизации нематериальных активов и прописывает его в учётной политике. Единственное исключение для объектов со сроком эксплуатации более 20 лет (8,9,10 амортизационные группы), они должны списываться только линейным способом.

Если за объект НМА организация перечисляет периодические взносы, его можно списывать в прочие расходы, амортизировать не нужно (пп.8 п.2 статьи 256 НК РФ).

Затраты на НИОКР можно относить на прочие расходы в течение двух лет, либо амортизировать.

Срок полезного использования (СПИ) нематериальных активов определяют по патенту или по договору, где прописывается срок действия исключительного права на объект НМА. Если такой возможности нет, ставится СПИ считают равным 10 годам. Есть активы, СПИ по которым можно устанавливать на своё усмотрение, но не менее 2 лет. Это, например:

    
• компьютерные программы;

    

• изобретения, промышленные модели;

    

• базы данных;

    

• произведения на аудио и видеоносителях;

    

• ноу-хау, результаты промышленных и научных опытов.

Особенности учёта деловой репутации как вида НМА

Деловая репутация имеет особое положение в составе НМА. Её нельзя создать самостоятельно, на неё не существует права собственности, её нельзя передать, продать или подарить отдельно от организации в целом. Деловая репутация появляется в качестве НМА только в двух случаях:

    
• продажа бизнеса (организации как имущественного комплекса, его товарных знаков и исключительных прав на объекты НМА);

    

• покупка бизнеса.

При купле-продаже бизнеса стороны проходят несколько этапов:

    
• оценка продаваемого имущества и составление акта инвентаризации;

    

• подготовка отдельного бухгалтерского баланса;

    

• составление перечня обязательств с указанием сумм и кредиторов;

    

• получение аудиторского заключения о стоимости организации;

    

• составление и подписание договора купли-продажи бизнеса;

    

• фактическая передача организации по акту.

Деловая репутация возникает после подписания акта приёма-передачи имущественного комплекса (организации). Она может положительной (ПДР) и отрицательной (ОДР).

ДР = Стоимость организации по договору купли-продажи (без НДС) — Валюта баланса на дату приобретения.

ПДР должна быть больше нуля, ОДР всегда меньше нуля.

Отражаем покупку бизнеса в бухучёте:

    
• Дт 76 — Кт 51 — уплатили продавцу стоимость бизнеса;

    

• Дт 76 — Кт 60,76,70,69,68,66… — учли кредиторскую задолженность (обязательства) купленной организации

    

• Дт 19 — Кт 76 — отразили входной НДС по сделке купли-продажи;

    

• Дт 08,10,20,40,41,43,62… — Кт 76 — приняли к учёту оборотные и внеоборотные активы (в том числе НМА);

    

• Дт 08 — Кт76 — отразили положительную деловую репутацию;

    

• Дт 04 — Кт 08 — учли ПДР в составе НМА.

На ПДР, как и на любой другой объект НМА нужно завести карточку по форме НМА-1.

Амортизация ПДР производится проводкой Дт 20,25,26… — Кт 05.

Сумму отрицательной деловой репутации включают в состав прочих доходов проводкой Дт 76 — Кт 91.1.

ПДР в налоговом учёте считается надбавкой к цене бизнеса, которую покупатель намерен компенсировать будущими доходами. Сумма надбавки считается внереализационным расходом, равномерно распределяемым в течение 5 лет, начиная со следующего месяца после даты регистрации права собственности.

ОДР включается в состав доходов в момент приобретения бизнеса.

При применении УСН сумма положительной деловой репутации в составе расходов не учитывается (так как его нет в перечне, указанном в статье 346.16 НК РФ). А вот ОДР нужно учитывать как доход в день покупки бизнеса. Связано это с тем, что при исчислении единого налога учитываются доходы,участвующие в расчёте налога на прибыль (статьи 249-250 НК РФ).

Часто задаваемые вопросы

Можно ли считать нематериальным активом акции, купленные на бирже, ведь они не имеют материальной формы?

Акции нельзя отнести к НМА, потому что они являются финансовым вложением, а не объектом интеллектуальной собственности.

Наша компания заключила договор на покупку программы с физическим лицом. Кто должен перечислять НДФЛ с приобретенного нематериального актива?

ЧТО ТАКОЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальными активами (НМА) являются объекты, не имеющие физической формы, которыми владеет компания.

Нематериальные активы и основные средства (ОС) — главные составляющие внеоборотных активов, которым посвящен раздел I Бухгалтерского баланса (формы 1).

Внеоборотные активы служат бизнесу долго. В отличие от оборотных активов (материалов, запасов, денег) они не быстроликвидны.

Как любые другие активы, внеоборотные активы направлены на получение дохода. Они переносят свою стоимость на затраты не сразу, а постепенно, в течение срока полезного использования.

В признании и учете основных средств и нематериальных активов много общего, но есть и различия. Основное отличие НМА от основных средств — отсутствие материальной формы. Здания, сооружения — это основные средства. Товарный знак, патент, новый сорт фрукта как результат селекции — это НМА.

Объекты НМА в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет нематериальных активов регулирует специальное положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (в ред. от 16.05.2016).

Нематериальные активы — это объекты интеллектуальной собственности, которые приносят компании доход и используются более одного года. Они не имеют материально-вещественной формы и существуют обособленно, то есть отделимы от других активов.

В ПБУ 14/2007 (п. 3) указаны и другие условия отнесения к НМА:

• возможность определить первоначальную стоимость объекта;
• не предполагается его продажа или перепродажа в течение 12 месяцев;
• компания имеет контроль над активом: обладает правом на сам объект и на доход, полученный от использования данного НМА.

Важнейший из этих критериев — контроль над активом и наличие исключительных прав на него. К примеру, используемые для учета и отчетности бухгалтерские программы или электронные справочно-информационные системы не могут учитываться как НМА, так как исключительных прав у компании на них нет.

Не выполняется один из обязательных критериев — контроль над активом: право на сам объект и на полученный от его использования доход.

Аналогичная ситуация с покупкой лицензии на операционную систему. Это не НМА, а только право использования операционной системы. А вот создание собственного сайта — это нематериальный актив: признаем, определяем стоимость и учитываем по всем правилам учета НМА.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Проверять объекты на их соответствие приведенным условиям очень важно с точки зрения бухгалтерского учета. Если объект интеллектуальной собственности не соответствует какому-либо из условий признания нематериальным активом, объектом НМА он считаться не может.

Разработка обновления программы для ЭВМ не является отдельным нематериальным активом, а включается в стоимость самой программы.

Созданное разработчиками компании электронное приложение, которое используется свыше одного года с целью получения дохода при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), можно признать НМА.

Если созданную собственными силами программу планируется продать в течение ближайших 12 месяцев — требование долгосрочности не выполняется. Поэтому в качестве НМА учитывать этот актив компания не вправе.

Что относится к нематериальным активам

К нематериальным активам относятcя:

• компьютерные программы, базы данных;
• произведения науки, литературы и искусства;
• изобретения, полезные модели и промышленные образцы;
• селекционные достижения;
• топологии интегральных микросхем;
• ноу-хау, коммерческие находки, уникальные достижения и производственные секреты;
• фирменные наименования;
• товарные знаки и знаки обслуживания;
• коммерческие обозначения;
• деловая репутация организации.

Завод освоил новую технологию по огранке алмазного сырья в бриллианты. Оборудование завода относится к основным средствам, алмазы — к материалам. Бриллианты — это готовая продукция. Новая технология, на которую получен патент, — НМА.

Приведенный список активов, которые могут быть признаны НМА, не является исчерпывающим. При соблюдении условий, установленных в п. 3 ПБУ 14/2007, перечень можно дополнить другими объектами интеллектуальной собственности.

Что не относится к нематериальным активам

Не признаются нематериальными активами поименованные в пп. 2, 4 ПБУ 14/2007 расходы и активы даже с похожими на НМА характеристиками. Это:

• финансовые вложения;
• организационные расходы, связанные с образованием юридического лица;
• квалификация сотрудников, их интеллектуальные и деловые качества;
• научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, не давшие положительного результата, не законченные, надлежаще не оформленные;
• материальные носители, в которых записаны объекты интеллектуальной деятельности.

Поэтому купленные на бирже акции, учтенные на счете «депо» и не имеющие материальной формы, не могут быть признаны НМА.

Объекты НМА в налоговом учете

Перечень нематериальных активов в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль является открытым. В пункте 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ приведены примеры НМА со строгим акцентом на «исключительность права»:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
• исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
• исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
• владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;
• исключительное право на аудиовизуальные произведения.

ПОРЯДОК УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Для учета НМА планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен специальный счет 04 «Нематериальные активы». НМА учитываются по первоначальной стоимости, амортизируются и отражаются на текущую дату с учетом морального износа.

С точки зрения бухгалтерского учета нематериальные активы можно классифицировать по разным категориям:

• по способу поступления: приобретенные за плату, полученные в дар, по договору мены, созданные собственными силами, внесенные участниками в качестве вклада в уставный капитал;

• по факту использования: применяются в производственной деятельности, связанной с получением дохода, или не применяются;

• по амортизируемости: начисляется амортизация или не начисляется. Если со временем нематериальный актив теряет свою ценность, морально изнашивается, его можно и нужно амортизировать.

К примеру, технологии могут устаревать, профессиональные секреты (ноу-хау) становятся известными, перестают быть уникальными и со временем обесцениваются. Такие объекты нужно амортизировать.

Товарные знаки, произведения литературы и искусства, наоборот, со временем увеличивают свою стоимость. Амортизации они не подлежат.

Признание и постановка на учет

С точки зрения оценки НМА бухгалтерский учет допускает первоначальную и последующую стоимость.

В налоговом учете строже: первоначальная стоимость нематериального актива изменению не подлежит.

Порядок определения первоначальной стоимости НМА зависит от способа их поступления в организацию.

1. Если нематериальные активы приобретены за плату, то первоначальная стоимость НМА складывается из всех фактических расходов, связанных с покупкой:

• суммы по договору на приобретение исключительного права на НМА с правообладателем;
• таможенные пошлины и сборы;
• невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные платежи, уплачиваемые в связи с покупкой НМА;
• вознаграждения посредникам, помогающим приобрести нематериальные активы;
• информационные и консультационные услуги;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

2. Если НМА создан собственными силами компании, то кроме расходов, перечисленных на увеличение первоначальной стоимости можно также отнести следующие затраты:

• стоимость материалов, используемых при создании НМА;
• услуги сторонних организаций по договорам подряда, способствующих формированию НМА;
• расходы на оплату труда сотрудников, которые участвовали в создании НМА (в том числе страховые взносы с их фонда оплаты труда);
• расходы на содержание и эксплуатацию активов, которые были задействованы в образовании НМА, включая износ этих активов;
• иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

3. Если нематериальный актив получен в порядке дарения, первоначальную стоимость определяют по заключению оценки с независимым оценщиком.

4. Если нематериальный актив передан собственниками в качестве взноса в уставный капитал, первоначальную стоимость НМА следует указать в протоколе собрания участников.

Последующая оценка НМА

В бухгалтерском учете последующая оценка может возникнуть в связи с переоценкой нематериальных активов или их обесцениванием. Проведение переоценки НМА — это право компании, а не обязанность.

Если принято решение провести переоценку, то в дальнейшем ее следует делать регулярно, чтобы стоимость НМА в бухгалтерском учете существенно не отличалась от их текущей рыночной стоимости.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Экспертную оценку НМА лучше поручить компании, которая имеет соответствующий опыт оценки именно нематериальных активов.

Проведение переоценки НМА позволит увеличить капитализацию компании. Есть и другие преимущества: отчет независимого оценщика, подтверждающий соответствие стоимости НМА рыночной, пригодится, если потребуется продать НМА, передать в пользование, при заключении лицензионного соглашения или при расчете суммы роялти, при передаче НМА в залог банку и т. д.

Компании, которые формируют отчетность по Международным стандартам финансовой отчетности, должны проверять нематериальные активы на предмет обесценивания. Организации, применяющие российские стандарты учета, проверять НМА на обесценивание не обязаны.

Начисление и учет амортизации НМА

Нематериальные активы можно списывать до постепенной утраты ими своей ценности только путем начисления амортизации. Самое сложное в вопросе амортизации — корректно определить срок полезного использования.

К СВЕДЕНИЮ

Срок полезного использования нематериального актива — это период времени, в течение которого компания рассчитывает использовать НМА для получения дохода. Его применяют для определения величины амортизационных отчислений.

Если исключительные права приобретены за плату, срок полезного использования определяют по патенту, свидетельству или по договору, где указан срок исключительного права на объем НМА.

Если нематериальный актив создан своими силами, срок полезного использования устанавливают самостоятельно. Он будет равен сроку, в течение которого компания планирует получать доход от использования этого НМА.

Срок полезного использования нематериального актива определяют пообъектно, указывают в месяцах и закрепляют в приказе в момент принятия НМА к учету.

Если по какому-либо объекту срок полезного использования однозначно определить не получается, такой объект признается активом с неопределенным сроком полезного использования и не амортизируется.

Срок полезного использования НМА следует ежегодно пересматривать и проверять на актуальность. Если срок существенно изменился, его нужно скорректировать и отразить в учете как изменения в оценочных значениях.

Не забывайте о нематериальных активах с неопределенным сроком. Если появилась возможность установить по ним срок полезного использования, нужно выбрать способ начисления амортизации и начать амортизировать объект НМА.

В соответствии с ПБУ 14/2007 компания вправе выбрать один из способов начисления амортизации исходя из ожидаемых поступлений будущих экономических выгод от использования актива:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Важный момент: если оценить надежно будущие экономические выгоды от использования НМА не представляется возможным, применяют линейный способ амортизации.

В налоговом учете действуют иные правила определения сроков полезного использования и методов начисления амортизации НМА.

Нематериальные активы распределяют по амортизационным группам на 10 групп (аналогично основным средствам).

Если срок полезного использования нематериальных активов определить невозможно, НМА будут амортизироваться исходя из срока, равного 10 годам. При этом он не может быть меньше двух лет.

Если за объект НМА компания перечисляет периодические взносы, их можно учесть как прочие расходы, амортизировать НМА не нужно.

Методов начисления амортизации нематериальных активов в целях исчисления налога на прибыль два — линейный и нелинейный.

Для нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 20 лет применяется исключительно линейный метод. По остальным объектам можно выбрать — использовать линейный метод или применять нелинейный метод. При этом переходить с нелинейного метода амортизации на линейный метод можно не чаще одного раза в пять лет.

Выбранные способы начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учетов закрепляют в учетной политике компании.

Амортизацию НМА начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету, до полного погашения стоимости, списания или выбытия актива.

Для учета амортизации НМА в бухгалтерском учете применяют счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизацию нематериальных активов начисляют бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Амортизация нематериальных активов (Дебет счета 05) списывается на счета учета затрат. Каких именно, зависит от того, где используется объект: производство, продажа товаров, управленческие цели и т. д.

Выбытие нематериальных активов

До истечения срока полезного использования нематериальный актив можно продать, подарить или передать в уставный капитал дочерней компании. В этом случае право собственности на НМА прекращается, сам актив и его амортизация списываются с баланса. Выбытие НМА оформляют актом.

После полного погашения стоимости нематериальные активы остаются собственностью компании (несмотря на то что не отражаются в составе активов в балансе).

Если НМА продолжает приносить компании доход по истечении срока полезного использования, срок и стоимость можно пересмотреть и в балансе восстановить.

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ

В бухгалтерском балансе все нематериальные активы необходимо отражать по остаточной стоимости в разделе I «Внеоборотные активы» по строке 1110 «Нематериальные активы».

Амортизация НМА отдельно в балансе не отражается, так как баланс составляется в нетто-оценке, то есть за минусом регулирующих величин. Поэтому арифметически строка 1110 определяется так:

Остаточная стоимость НМА (строка 1110 формы 1) = Дебет счета 04 «Нематериальные активы» – Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Информацию о нематериальных активах требуется заполнить не только в бухгалтерском балансе, но и развернуть в приложениях к нему.

В балансе есть строка 1130 «Нематериальные поисковые активы». Это активы особые, своеобразные. Их учет регулирует ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2011 № 125н. К традиционным нематериальным активам, учитываемым по ПБУ 14/2007, они отношения не имеют.

Строка 1130 бухгалтерского баланса предназначена для компаний-недропользователей. Здесь они отражают свои затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые не относятся к приобретению или созданию объекта, имеющего материально-вещественную форму.

К нематериальным поисковым активам относятся:

• права на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых;
• результаты разведочного бурения;
• оценка коммерческой целесообразности добычи и т. д.

ОСОБЫЙ ВИД НМА — ДЕЛОВАЯ РЕПУТАЦИЯ

В бухгалтерском учете в составе нематериальных активов компания вправе учитывать свою положительную деловую репутацию.

Деловую репутацию нельзя купить, создать, получить в дар отдельно от компании. На нее как на обособленный объект не возникает права собственности.

Деловая репутация может возникнуть только при приобретении бизнеса в целом (предприятия как имущественного комплекса, его товарных знаков и исключительных прав на объекты НМА). Ее можно измерить.

По математической сути деловая репутация — это разница между ценой покупки, уплаченной продавцу бизнеса, и валютой баланса на дату покупки.

К СВЕДЕНИЮ

Валюта баланса — сумма всех активов и обязательств по балансу приобретаемого предприятия (Итог актива баланса = Итог пассива баланса).

По экономической сути положительная деловая репутация — это надбавка в цене бизнеса, которую покупатель намерен компенсировать своими будущими доходами.

Срок амортизации деловой репутации единый для всех — 20 лет. Амортизацию можно начислять только линейным способом.

Если цена покупки бизнеса окажется ниже валюты баланса, появляется отрицательная деловая репутация, которую включают в прочие доходы. К нематериальным активам она не относится.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Нематериальные активы — это объекты интеллектуальной собственности, которые приносят компании доход.

Признаки нематериального актива:

• не обладает материально-вещественной формой;

• является обособленным/отделяемым от другого имущества;

• направленность — приносить компании экономическую выгоду;

• срок полезного использования более одного года;

• компания не планирует продать актив в течение 12 месяцев;

• можно установить стоимость.

Если объект интеллектуальной собственности не соответствует какому-либо из приведенных условий, объектом НМА он считаться не может.

Отражая в бухгалтерском балансе нематериальные активы, компания увеличивает свою капитализацию, повышает финансовую устойчивость, демонстрирует внешнему миру свой предпринимательский потенциал и инвестиционную привлекательность.