Как найти неотъемлемый риск в аудите

Факторы неотъемлемого риска

1. Факторы неотъемлемого риска — характеристики событий или условий, влияющих на подверженность предпосылки в отношении вида операций, остатка по счету или раскрытия информации искажению вследствие недобросовестных действий или ошибок, до рассмотрения средств контроля. Такие факторы могут иметь качественный или количественный характер и включать сложность, субъективность, изменчивость, неопределенность или подверженность искажению в силу предвзятости руководства или иных факторов риска недобросовестных действий <71> в той части, в которой они влияют на неотъемлемый риск. При получении понимания организации и ее окружения, применимой концепции подготовки финансовой отчетности и учетной политики организации в соответствии с пунктами 19(a) — (b) аудитор также изучает, как факторы неотъемлемого риска влияют на подверженность предпосылок искажению при подготовке финансовой отчетности.

———————————

<71> МСА 240, пункты A24 — A27.

2. Факторы неотъемлемого риска, относящиеся к подготовке информации, которая требуется применимой концепцией подготовки финансовой отчетности (именуемой в данном пункте «необходимая информация»), включают:

— сложность, которая возникает в связи с характером сведений или процессом подготовки необходимой информации, в том числе в случаях, когда такие процессы подготовки могут быть связаны с неизбежными трудностями в их применении. Например, сложности могут возникать:

— при расчете резервов под возвратные скидки поставщиков, так как при этом может быть необходимо учитывать разные коммерческие условия множества различных поставщиков или множество взаимосвязанных коммерческих условий, которые имеют значение для расчета выплачиваемых возвратных скидок, или

— в том случае, когда имеется много потенциальных источников данных с разными характеристиками, используемых при расчете оценочных значений, и обработка таких данных включает много взаимосвязанных этапов, а следовательно, такие данные по определению сложнее идентифицировать, собрать, получить к ним доступ, а также понять их или обработать;

— субъективность, которая возникает в результате неотъемлемых ограничений возможности объективной подготовки необходимой информации в силу ограниченности имеющихся знаний или сведений, которые могут потребоваться руководству для осуществления выбора или вынесения субъективного суждения в отношении применения надлежащего подхода и включения полученной информации в финансовую отчетность. В силу различий в подходах к подготовке необходимой информации надлежащее применение требований применимой концепции подготовки финансовой отчетности может привести к разным результатам. По мере повышения уровня ограниченности знаний или данных субъективность суждений, которые могут быть вынесены достаточно сведущими и независимыми лицами, а также расхождения между возможными результатами таких суждений также будут возрастать;

— изменчивость, которая является результатом событий или условий, влияющих на деятельность организации или экономические, бухгалтерские, регуляторные, отраслевые или иные аспекты среды, в которой она осуществляет свою деятельность, когда последствия таких событий или условий отражаются в необходимой информации. Такие события или условия могут иметь место в течение отчетных периодов или в интервале между ними. Например, изменчивость может быть результатом обновления требований применимой концепции подготовки финансовой отчетности или изменений в организации и ее бизнес-модели, или в среде, в которой организация осуществляет свою деятельность. Такая изменчивость может повлиять на допущения и суждения руководства, в том числе в отношении того, как руководство выбирает учетную политику или рассчитывает оценочные значения, или определяет соответствующую информацию для раскрытия;

— неопределенность возникает, когда необходимая информация не может быть подготовлена на основе одних только достаточно точных и исчерпывающих данных, которые можно подтвердить путем непосредственного наблюдения. В таких обстоятельствах может потребоваться подход с применением имеющихся знаний для подготовки информации на основе достаточно точных и исчерпывающих наблюдаемых данных, насколько это возможно, и разумных допущений, подтверждаемых наиболее уместными имеющимися данными, когда наблюдаемые данные отсутствуют. Ограниченность имеющихся знаний или данных, которая не контролируется руководством (при условии ограничений на затраты, если они предусмотрены), является источником неопределенности, и ее влияние на подготовку необходимой информации нельзя исключать. Например, неопределенность оценки возникает в случаях, когда необходимую сумму нельзя точно определить в денежном выражении и результат оценки остается неизвестным до даты окончательного составления финансовой отчетности;

— подверженность искажению вследствие предвзятости руководства или иных факторов риска недобросовестных действий в той части, в которой они влияют на неотъемлемый риск — подверженность предвзятости руководства является результатом обстоятельств, которые обусловливают чувствительность к неспособности руководства сохранять объективность при подготовке информации, будь то умышленно или неумышленно. Предвзятость руководства во многих случаях связана с определенными обстоятельствами, которые потенциально могут стать причиной необъективности руководства при вынесении суждений (признаки возможной предвзятости руководства), что может привести к существенному искажению информации, которая являлась бы фиктивной в случае умышленных действий. Такие признаки включают побуждение или давление в той мере, в которой они влияют на неотъемлемый риск (например, в результате мотивации к достижению желательного результата, такого как плановая норма прибыли или коэффициент достаточности капитала), а также возможность не придерживаться объективности. Факторы, относящиеся к подверженности искажению вследствие недобросовестных действий в форме недобросовестного составления финансовой отчетности или неправомерного присвоения активов, указаны в пунктах A1 — A5 МСА 240.

3. Когда сложность является фактором неотъемлемого риска, может возникать естественная необходимость использовать более сложные процессы при подготовке информации, и такие процессы могут быть связаны с неизбежными трудностями в их применении. Как следствие, их применение может потребовать специальных знаний или навыков и привлечения эксперта руководства.

4. Подверженность искажению вследствие предвзятости руководства, будь то умышленно или неумышленно, может также возрасти в случае, когда суждение руководства носит более субъективный характер. Например, в расчете оценочных значений, которые были определены как характеризующиеся высокой неопределенностью оценки, могут использоваться значимые суждения руководства, и выводы в отношении методов, данных и допущений могут отражать умышленную или неумышленную предвзятость руководства.

Источник

Расчет уровня аудиторского риска

Важным элементом,
влияющим на заключение аудиторской
проверки, является уровень риска, который
определяется в соответствии с Правилом
(стандартом) № 8 «Понимание деятельности
аудируемого лица, среды, в которой она
осуществляется, и оценка рисков
существенного искажения аудируемой
финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторский
риск — это
вероятность того, что бухгалтерская
отчетность может содержать не выявленные
существенные ошибки или искажения после
подтверждения ее достоверности.

Если средняя
величина уровня риска определена в
размере 5 %, это означает, что в 5 из 100
аудиторских заключений могут содержаться
неверные выводы, а уровень доверия к
мнению аудитора составляет 95%.

Аудиторский риск
включает в себя три компонента:

  • неотъемлемый
    (внутрихозяйственный) риск;

  • риск системы
    внутреннего контроля;

  • риск необнаружения
    ошибок и искажений бухгалтерской
    отчетности.

Неотъемлемый
(внутрихозяйственный) риск —
вероятность подверженности отчетности
существенным ошибкам. Определяется
аудитором субъективно.

Аудитор выявляет
вероятность появления существенных
искажений в данном бухгалтерском счете,
статье баланса, бухгалтерской отчетности
проверяемого лица в целом до их выявления
системой внутреннего контроля или при
допущении, что внутренний контроль
отсутствует.

Риск системы
внутреннего контроля —
вероятность неэффективности внутреннего
контроля.

Риск необнаружения —
вероятность необнаружения аудитором
существенных ошибок после необнаружения
их системами внутреннего контроля;

Аудиторский риск
определяется по формуле:

АР = ВХР× РСК ×РН,

где АР — аудиторский
риск, %;

      РН
— риск необнаружения, %;

      ВХР
— внутрихозяйственный риск, %;

      РСК
— риск средств контроля, %.

Задание
2.

Оценить
аудиторский риск, используя информацию
о состоянии систем бухгалтерского учета
и внутреннего контроля на предприятии.

Условие.
Аудитор на
этапе предварительного планирования
определил следующие значения компонентов
аудиторского риска: неотъемлемый риск
составляет 65 %, риск средств контроля –
45%, риск необнаружения – 10 %.

АР = ВХР× РСК ×РН,

Решение:

65*45*10=
29 250%

Задание
3. Определите
величину риска необнаружения.

Условие. Аудитор
на этапе предварительного планирования
определил значения неотъемлемого риска
на уровне 70 %, риска средств контроля –
55 % и запланировал величину аудиторского
риска на уровне – 4 %.

Решение:

4= 70*55*Х

Х= 4/(70*55)= 4/3850= 0,1039%

Риск системы внутреннего
контроля — вероятность
неэффективности внутреннего контроля.

Система внутреннего
контроля — совокупность
организационной структуры, методик и
процедур, действующих в организации и
позволяющих вести учет хозяйственной
деятельности более эффективно и
рационально.

Система внутреннего учета предполагает
надзор и проверку за учетом силами самой
организации. В данном случае контролируются:

  • соблюдение требований законодательства;

  • точность и полнота документации
    бухгалтерского учета;

  • своевременность подготовки и достоверность
    бухгалтерской отчетности;

  • своевременность и точность исполнения
    приказов и распоряжений;

  • обеспечение сохранности имущества
    организации.

Оценка эффективности
системы внутреннего контроля —
это обобщение показателей ее действенности
и результативности.

К таким показателям можно отнести
следующие факторы:

  • круг работников, участвующих в
    формировании информации на предприятии,
    и наличие у них соответствующего
    образования, насколько они ответственно
    относятся к выполнению своих должностных
    обязанностей;

  • наличие технических средств контроля;

  • наличие технологии контроля;

  • контролируемые параметры.

Опросник для выявления работы системы
внутреннего контроля представлен в
таблице

Таблица-опросник
для выявления работы системы внутреннего
контроля

№ п/п

Вопросы

Вариант
ответа

Да

Нет

1

Отражены ли в
учетной политике применяемые в
организации формы первичных документов?

+

2

Заключены ли
договоры материальной ответственности
с материально ответственными лицами?

+

3

Проводится ли
инвентаризация перед сменой
материально-ответственных лиц?

+

4

Проводятся ли
внезапные инвентаризации кассы и
складов?

+

5

Проверяется ли
работниками бухгалтерии соответствие
применяемых ими к учету документов
требованиям действующего законодательства?

+

6

Установлен ли
круг подотчетных лиц?

+

7

Установлен ли
период отчета подотчетных лиц по
выданным им суммам?

+

8

Обязанности
главного бухгалтера и кассира
совмещаются?

+

9

Проходит ли
инвентаризация материальных ценностей
перед составлением годового
бухгалтерского отчета?

+

10

Выплачивается
ли сотрудникам заработная плата 2 раза
в месяц (аванс и заработная плата)?

+

11

Подотчетные
суммы сотрудникам, не отчитавшимся
за предыдущие выданные суммы, не
выдаются?

+

12

Подотчетные
суммы (кроме командировочных)
сотрудникам, не указанным в списке
подотчетных лиц, не выдаются?

+

13

Ведется ли
контроль за использованием рабочего
времени?

+

14

Выдаются ли
отпускные сотрудникам за 3 дня до
начала отпуска?

+

15

Имеются ли в
организации Правила внутреннего
трудового распорядка, Правила техники
безопасности?

+

16

Знакомятся ли
вновь принятые работники с Правилами
внутреннего трудового распорядка,
Правилами техники безопасности?

+

По данным тестирования системы внутреннего
контроля ее надежность можно оценить
равную как:

16 вопросов — 100 %,

да — 9;

нет — 7.

9 × 100 / 16 = 56,25 % — риск средств контроля.

Делаем вывод: систему внутреннего
контроля можно охарактеризовать как
находящуюся на среднем уровне, так как
надежность равна 56,25 %, следовательно,
полностью рассчитывать на систему
внутреннего контроля нельзя.

Источник

Расчет и оценка аудиторского риска

Содержание:

  • Что такое аудиторский риск
  • Методы оценки аудиторского риска

    • Неотъемлемый риск
    • Контрольный риск 
    • Риск необнаружения 
  • Зачем нужна количественная оценка аудиторского риска на практике
  • Модели аудиторского риска
  • Процесс проведения анализа аудиторского риска

    • Особенности неотъемлемого риска
    • Особенности риска средств контроля

Что такое аудиторский риск

Аудиторский риск — реально возникающая возможность того, что в процессе проверки аудитором документации не будут выявлены реальные значимые ошибки и разрывы в отчете по финансам с настоящими показателями.  

При помощи риска аудита становится возможным понять, что в результате надзора в области аудита, отчетность по бухгалтерии: 

  • может обладать значимыми неточностями, которые не удалось найти после того, как была установлена достоверность отчетности; 
  • может обладать значимыми неточностями, хотя в реальности их не существует в компании. 

Специалисту по аудиту нужно применять собственные компетентные умозаключения для того, чтобы давать оценку риску аудита и создавать процессе аудита, которые нужны для уменьшения уровня риска до возможного минимального показателя. Риск аудита основывается на анализе риска неэффективности комплекса клиентского учета, комплекса клиентского надзора внутри компании, а также риска невыявления неточностей. Риск аудита считается страховым предметом. 

Осторожно! Если преподаватель обнаружит плагиат в работе, не избежать крупных проблем (вплоть до отчисления). Если нет возможности написать самому, закажите тут.

Методы оценки аудиторского риска

В практике есть только два типа анализа риска аудита: 

  • оценка; 
  • количество. 

Метод оценки, то есть интуитивный, используется на базе навыков специалиста, знаний особенностей работы организации, для которой делается аудиторская проверка. Аудиторский риск формируют на базе финансового отчета или конкретной общности транзакций. Риск в данном случае может быть либо высоким, либо возможным, либо иметь малую вероятность. Данный метод анализа применяется в случаях разработки аудиторской проверки. 

Метод количества, то есть метод вычислений, используется на базе расчета большого количества аудиторских моделей риска. Самая популярная формула для вычисления аудиторского риска выглядит таким образом: ([АР=НРtimes{РСК}times{РН}]). В данной формуле показатель АР обозначает уровень риска аудита, НР обозначает уровень неотъемлемого риска, РСК обозначает уровень риска инструментов надзора, а показать РН обозначает уровень риска необнаружения. 

Неотъемлемый риск

Неотъемлемый риск — восприимчивость уровня сальдо счета или общности транзакций субъекта хозяйства к неточностям, что могут сильно повлиять на работу компании как отдельно друг от друга, так и в общности с неточностями иных уровней сальдо счетов или операционных классов, при этом если в компании нет хороших инструментов надзора внутри компании. 

Неотъемлемый риск касается того, что некоторые отчетные статьи будут обладать неточностями из-за особенностей данных пунктов, к примеру, потому, что в них находятся величины оценочного характера. Специалисты по аудиту обязаны применять собственную компетенцию и всевозможные навыки для того, чтобы дать оценку неотъемлемому риску. В случае, когда данных навыков у специалиста нет, то уровень неотъемлемого риска будет высоким. Он всегда находится в зависимости от характерных особенностей деятельности компании, области, в которой компании работает и особенностей концепций, в которых живет организация. 

Если таких знаний нет, то неотъемлемый риск высок. Неотъемлемый риск зависит от характера организации, от в отрасли, в которой она находится, а также от характера стратегий, которые она принимает.

Контрольный риск 

Контрольный риск — угроза, при которой существенные неточности (как отдельно друг от друга, так и в общности с иными неточностями), которые были допущены в процессе вычисления сальдо и операционного класса, не были ликвидированы или вовремя найдены и убраны при помощи механизма надзора внутри компании.

Риск необнаружения 

Риск необнаружения показывает, насколько продуктивна и качественна деятельность специалиста по аудиту. Данный риск находится в зависимости от компетентности компании, которая осуществляет аудит, в области подготовки, проведения аудиторской проверки, формирования аудиторской выборки, использования процессов аудиторского надзора. 

Риск необнаружения — угроза в бизнес-модели, которая реализуется в том, что процессы, которые совершает специалист по аудиту в компании для того, чтобы уменьшить уровень аудиторского риска до минимальных показателей, не покажут реальные неточности. А данные неточности могут быть значимыми как отдельно друг от друга, так и во взаимодействии с иными неточностями. 

Риск необнаружения считается элементом риска аудита, надзором за которым занимается специалист по аудиту. В случае, когда у данного риска слишком высокий уровень, специалисты по аудиту способны сделать еще больше действий для снижения уровня данного элемента риска аудита, а, значит, они могут способствовать уменьшению риска аудита в общем. 

Техникой уменьшения уровня риска необнаружения считается рост количества аудиторской выборки. Но рост количества аудиторской выборки и реализация иных действий в этой области не являются единственными техниками регуляции рисков данного типа. Большое число техник появилось из-за того, что риск необнаружения находится в зависимости от избранного процесса аудиторского надзора и методов использования его конкретным специалистом по аудиту. 

Рост количества аудиторской выборки и дополнительная аудиторская проверка способны уменьшить риск необнаружения. А эти аудиторские активности помогут увеличить продуктивность проверки и использования аудиторских процессов, значит, уменьшить уровень риска необнаружения: 

  • правильная подготовка к аудиторским действия; 
  • использование для проведения данной проверки сотрудника с большим опытом в аудиторской деятельности; 
  • использование скепсиса, который присущ аудиторской деятельности; 
  • строгий надзор и рассмотрение уже проделанных процессов аудита. 

Все методики, которые были описаны выше, уменьшают возможность, при которой бы специалист по аудиту избирает совершенно неправильный процесс аудиторской проверки, некорректно использовать нужный процесс в аудите или даст некорректную трактовку итогам аудиторской проверки. Степень риска необнаружения находится в прямой зависимости от процессов аудиторского надзора, имеет следующие составные элементы: 

  1. Риск процессов аналитики. Это возможность, при которой процессы аналитики не смогут найти значительных неточностей. Он может появляться из-за следующих причин: применение в вычисления некорректных данных или неверных показателей; сопоставление информации, которую сопоставлять нельзя, за разные периоды; некорректное использование процессов аналитики.  
  2. Риск детализированных тестов. Это возможность, при которой тест не способен найти значимые неточности. 
  3. Риск аудиторской выборки. Это возможность, при которой в процессе использования выборочной технологии надзора, а не линейной, из-за неточностей в установлении количества аудиторской выборки и способа ее создания, фиксации некорректной величины возможной неточности, введения в аудиторскую выборку элементов, которые не нужны для результата, может случиться так, что специалист не сможет найти значимые неточности в отчетах. 

Зачем нужна количественная оценка аудиторского риска на практике

Основным спорным моментом в теории аудита в современном мире считается принцип разумной уверенности. Смысл данного принципа заключается в том, что специалист по аудиту не способен дать своему клиенту полную уверенность в сто процентов в том, что отчеты по финансам в его компании, которые анализируются им, не обладают значительными неточностями. 

Причина этого кроется в том, что в аудиторской работе существует огромное количество границ и лимитов. Все они ведут к таким исходам, при которых большое количество доказательств в аудите, на базе которых специалист по аудиту делает собственные умозаключения и на базе которых составляется мнение самого аудитора, считаются скорее убедительными, а не результативными, финальными. Поводом для таких явления считаются особенности процедур в аудите, а также характерные черты отчета по финансам. К тому же, аудитор очень сильно лимитирован в количестве времени на совершение своих процедур и в цене аудиторских услуг.  

Механизм работы аудиторского риска: 

риск

Источник: ipbr.org

Считается ли риск в аудите значением, которое можно измерить? Возможно ли предоставить аудиторскому риску и качественную характеристику и количественную? Возможно ли провести измерения, высчитать и показать в виде единиц математики?  

В нормативных документах содержатся данные, что анализ рисков считается исключительно результатом компетентных умозаключений специалиста по аудиту, а не тем, что можно точно подсчитать. В некоторых стандартах все же сообщается, что специалист по аудиту вправе применять в своей деятельности модели, которые показывают влияние составляющих аудиторского риска в единицах математики. 

Числовая оценка рисков, по одному из документов, может быть выражена наравне с неколичественными оценками. Так, например, такое исключение сделано для вычисления уровня риска значительных неточностей. Получается, что в аудиторском деле все еще есть нужда в выражении оценки риска аудита при помощи цифр и количества, а не только умозаключений. 

Возможно ли с долей убежденности в правильности решений основываться на компетентное умозаключение специалиста в аудите в области оценке рисков? Считается, что итоги, которые основываются на необъективных умозаключениях специалистов по аудиту, то есть результатах анализа риска, считаются очень противоречивыми при условии использования анализа по существу, уровня аудиторского риска и количества выборки аудита. 

В случаях, когда можно полностью доверить выводы компетентным заключениям специалиста по аудиту, достоверность и правильность личных умозаключений специалиста считается лишь итогом его профессиональной компетентности, умений и опытности. Но для получения опыта и знаний в области фиксации рисков, специалист по аудиту изначально должен: 

  • овладеть техниками анализа рисков; 
  • использовать данные техники очень много раз для того, чтобы потом с первого взгляда на информацию, которую предоставили ему, он мог без вычислений разного рода, на основе своего опыта дать оценку значению рисков при помощи своего компетентного взгляда на проблему. 

Очень важно также опираться не только на собственные умозаключения, но еще и на какие-то данные. Если нужно будет показать, что проверка аудитором была сделана хорошо, без всяких неточностей (если вдруг заказчик не будет согласен с работой аудитора или не будет доверять его личным суждениям), то ссылаться исключительно на личные умозаключения специалиста по аудиту нельзя, особенно в условиях современного мира. Лучше всего будет использовать различные вычисления, с количественными данными, показать цифры, на которых основывается личное мнение аудитора. 

Однако проблема нехватки инструментария для вычисления уровня аудиторского риска все еще существует в современном мире аудита. Это отражается и на концепциях развития активности аудиторов на территории Российской Федерации. В одной из недавних концепций развития была высказана мысль о том, что необходимо развивать инструменты аудиторской проверки отчета по финансам компании и для иных услуг по аудиту. В документе говорится, что нужно создавать еще больше стандартов в бизнесе, а также в аудиторской деятельности для того, чтобы всем все было понятно и не возникало претензий к работе специалистов по аудиту. 

Модели аудиторского риска

В практической деятельности специалисту по аудиту нельзя работать без трансформации аналитических, умственных умозаключений о степени риска в цифровую, численную модель. В современной научной литературе существует огромное множество моделей анализа аудиторского риска. Они все формируют схему анализа для специалиста по аудиту. Классическая модель аудиторского риска выражается посредством такой формулы: ([AR=IRtimes{CR}times{DR}]) . 

В данной формуле показатель AR обозначает степень аудиторского риска, показатель IR обозначает неотъемлемый риск, показатель CR обозначает риск контроля, показатель DR обозначает риск необнаружения.  

Примечание 1

Часть современных исследователей думает, что классическая модель уже давно устарела не может быть верной. Так, ученый В. Краснов в содружестве с другими учеными вывел следующее: из-за того, что значения в правой стороне формулы являются цифрами менее единицы, тогда посредством условий работы с данными значениями, показатель AR — меньше, чем IR, DR, CR. В этом нет никакой логики вычислений. 

Ученый А. Бобрович считает, что воздействие друг на друга рисков надзора и неотъемлемого риска достаточно правильное, потому что при большом соотношении между ними может появиться неточность в вычислениях значения аудиторского риска. Им была предложена собственная модель вычисления, в которой нет линейной зависимости между компонентами, как в типичной модели. Его формула выглядит так: ([AR=(IR+{CR})times{DR}]) ([AR=(IR+{CR})times{DR}]). 

Но данная модель также обладает некоторыми неточностями и минусами, потому что в случае некоторых значений, формирующих модель риска аудита, способны превышать единицу, а это нереально для значений вероятностного типа. В. Краснов и его коллеги предложили третью концепцию вычисления риска. Она выглядит так: ([AR=IR+{CR}+{DR}-{IR}times{CR}-{IR}times{DR}-{CR}times{DR}+{IR}times{CR}times{DR}]). 

Итог вычислений по этому уравнению показывает, как воздействуют друг на друга все элементы. К тому же, значения не будут больше единицы никогда и не будет менее всех значений этой формулы. На самом деле не особо важно, какую формулу для вычислений показателей аудиторского риска применять, потому что для того, чтобы получить полную и нормальную величину нужно обладать технологией расчета конкретных составляющих модели аудиторского риска. 

Для анализа риска аудита, который есть еще до момента начала проверочных процедур (получается, что он не находится в зависимости от уровня подготовки специалиста по аудиту и качеству аудиторской проверки), нужно понять следующее: 

  • сильно ли подвергается рискам в сфере бизнеса рабочая область клиента; 
  • как строго ведется надзор за активностью компании от государственного аппарата или обложения налогами; 
  • строгость соблюдения всех требований в отношении экологии и иных ограничений законодательства в области осуществления деятельности организации — получается, что нужно исследовать среду функционирования организации. 

Риск значимых неточностей обуславливается характерными чертами осуществления хозяйственной активности предприятия. Среда внутри компании складывается из: 

  • комплекса целей и направленности подготовки; 
  • политики учета; 
  • механизма системы учета бухгалтерии; 
  • комплекса надзора внутри компании. 

Вот что изучается в рамках активности лица, для которого проводят аудит: 

организация

Источник: ipbr.org

Вся активности человека, причем и в области экономики, подразумевает решение проблем из-за недостаточного количества данных. Это ведет к тому, что появляется нужда в продуктивной технологии, которая поможет дать оценку уровню безопасности и полноте данных, снизить до минимальных показателей риск информационного типа — он воздействует на всех людей, которые пользуются отчетами по финансам. Подобной технологией является аудиторская проверка, в ходе которой можно понять, каков риск, что он из себя представляет. От риска зависит механика аудиторской проверки, а она воздействует на продуктивность и качество анализа в целом.  

Уровень риска информации для людей, которые пользуются отчетами по финансам, находится в зависимости от анализа специалистом по аудиту своего аудиторского риска. Основа анализа аудиторского риска — ФПСАД под номером 8, в котором говорится об осознании аудитором специфики активности лица, для которого проводится аудит, его окружения, а также особенностях проведения анализа аудиторского риска. По данному документу, нужно в обязательном порядке проводить анализ рисков аудита и строго подходить в избранию процессов для реализации данного анализа. Покажем в виде схемы, как происходит проверка аудиторского характера и какую роль играет в ней анализ аудиторского риска. 

Схема: 

схема

Источник: elib.fa.ru

Процедура анализа риска аудита во всех стадиях идет вместе с умозаключениями специалиста по аудиту. К примеру, в документе, о котору уже шла речь выше — Стандарте для аудиторов — есть несколько примеров того, как должно выглядеть заключение аудиторской оценки. 

Примечание 2

Специалист по аудиту формирует список причин появления неотъемлемого риска и  причин появления риска надзора внутри компании. Он проводит нужные действия для того, чтобы дать оценку данным причинам. 

Процесс проведения анализа аудиторского риска

Основная цель специалиста по аудиту состоит в том, чтобы найти как можно больше аргументов для отстаивания собственной точки зрения по вопросу того, что отчетность по финансам, на основе которой составляется заключение аудиторской проверки, сформирована по нормам и стандартам отрасли и в ней нет никаких значимых ошибок. Из-за того, что специалист по аудиту не занимается подтверждением всех проведенных операций клиента, в его полномочия может входить только выражение собственной точки зрения с конкретной степенью авторитетности и соответствия нормам и правам. Но постоянно остается риск, потому что возможно, что часть важных ошибок просто была не замечена специалистом по аудиту. 

Риск предпринимателя в рамках аудита состоит в том, что специалист по аудиту способен заработать в реальности меньше денежных средств от проверочных мероприятий, чем планировалось, может даже уйти в минус из-за того, что он сделал свою работу без должного уровня качества. Данный риск можно трактовать и как угрозу подачи жалобы в сторону приобретателя услуги или другими лицами, которые имеют интерес в процедуре аудиторской проверки. Это и риск потерять денежные средства из-за того, что человек занимается аудитом. 

Аудиторский риск — тип риска, который основывается на том, что специалист по аудиту будет высказывать собственную точку зрения относительно тех случаев, в которых в отчетах по финансам компании находятся значимые неточности.

Этот риск показывает возможность нахождения в отчетах по финансам в компании значимых неточностей или описок после того, как специалист по аудиту удостоверится в том, что отчет реален. Бывают и случаи, когда специалист по аудиту говорит о том, что в отчете есть значимые ошибки, хотя в реальности их не существует. 

Аудиторский риск — один из показателей качественного выполнения действий специалистов по аудиту. В базе анализа находится мнение профессионального аудитора. Специалист по аудиту должен применять собственные умозаключения в рамках профессиональных компетенций для того, чтобы сделать оценку риску аудита и создать процессы аудита, которые нужны для уменьшения этого риска для возможного минимального уровня. 

Риск в аудите (сокращенно — АР) формируется посредством этих элементов: 

  • риск внутри хозяйства — сокращенно именуется как НР; 
  • риск инструментов надзора — сокращенно именуется как РСК; 
  • риск необнаружения — сокращенно именуется как РН. 

Учитывая все вышенаписанное, можно вывести подобную формулу: ([АР=НРtimes{РСК}times{РН}]). 

Неотъемлемый риск или риск внутри хозяйства показывает возможность существования неточностей в механизме учета финансов до момента проверки посредством системы надзора внутри компании. Он находится в зависимости от характерных черт отрасли и нехарактерных для деятельности компании сделок лица, для которого проводится аудит. Данный тип риска показывает, что остаток денежных средств подвержен на счетах учета финансов и общности транзакций одного типа неточностям, что бывают очень важными как сепарировано, так и в общем с неточностями по иным расчетам учета бухгалтерии или группы транзакций одного тип, если допускать недостатка инструментов надзора внутри компании. 

Уровень риска инструментов надзора значит, что неточности, которые могут находится в пропорции остаточной части денежных средств по расчетам учета бухгалтерии или общности транзакций одного типа, способны быть значимыми как сепарировано, так и в общем с неточностями по иным расчетам учета бухгалтерии или группы транзакций одного типа. Данные неточности не могут быть вовремя найдены и ликвидированы при помощи комплекса бухгалтерского учета или надзора внутри компании. Этот тип риска формирует возможность существования значимых неточностей в механизме работы учета финансов после проверочных процессов системой надзора внутри компании. 

Уровень риска необнаружения значит, что все процессы в рамках аудита по уровню существенности не могут допустить нахождения расхождения в оставшейся части денежных средств на счетах учета бухгалтерии или общности транзакций. Расхождение способно быть значимым сепарировано от всех остальных счетов или же в общности с другими расхождения по другим расчетам учета бухгалтерии или общности транзакций. Риск необнаружения хранит возможность для специалиста по аудиту не найти никаких неточностей. 

Элементами риска необнаружения считаются: 

  • анализаторский риск — вероятность, что в процессе оценки не будут найдены реальные неточности и ошибки; 
  • риск в процессе проверок уровня существенности — вероятность, что в процессе контроля не будут найдены серьезные неточности);
  • риск выборочного исследования — вероятность, что выборка сделок для надзора не покажет серьезных неточностей. 

Этот тип риска является характеристикой добросовестности деятельности бухгалтерии в компании. Вычисление данного риска происходит по всем значениям уровня существенности и по всей бухгалтерской отчетности. Количество характерных черт, которые воздействуют на анализ бухгалтерской деятельности, определяется компанией, которая совершает аудит, может поменяться, если того требуют особенности компании, которая запросила аудит. 

Проанализируем, какие характерные черты есть у всех типов рисков. 

Особенности неотъемлемого риска

Анализ рисков внутри хозяйства или неотъемлемых рисков почти полноценно находится в зависимости от уровня профессионального мастерства и навыков специалиста по аудиту. Однако есть реальные факторы, которые воздействуют на действия специалиста по аудиту в процессе оценки данного типа риска. К факторам на уровне отчетности по бухгалтерии относятся такие: 

  1. Добросовестность руководителей компании. В процессе проверок аудиторского характера детализация процессов аудита находится в зависимости от того, насколько специалист доверяет руководству компании. То есть тому, у кого в подчинении находятся люди, ведущие учет и формирующие отчеты по деятельности компании. Специалисты по аудиту постоянно рискуют, когда занимаются аудитом отчетов по бухгалтерии в компаниях, где работает нечестное руководство. Часто нельзя сказать, что руководители являются именно спекулянтами и мошенниками, но специалисту стоит понимать, какова была мотивация совершения ошибок в отчете и т.д. 
  2. Годы практики и навыки руководителей, изменения руководящего состава в конкретный временной промежуток. К примеру, руководители без опыта, которые не понимают, как работает учет в компании, могут воздействовать на создание отчета бухгалтерии компании в отрицательном ключе.
  3. Воздействие на руководителей компании. К примеру, появление некоторых факторов в компании может способствовать тому, что руководители будут пытаться изменить информацию в отчетах бухгалтерии.  
  4. Факторы, влияющие на сферу деятельности, в которой работает компания. К подобным факторам относятся и экономическое положение государстваотрасли, и конкурентоспособность компании, уровень конкуренции в целом. К подобным факторам также относятся трансформации в сфере технологического обеспечения, спроса у потребителей и политике учета, которые справедливы для этой сферы. 

Для того чтобы проанализировать риск внутри хозяйства на уровне определенных активов бухгалтерии и общности транзакций хозяйства одного типа, необходимо рассматривать следующее: 

  • счета отчетов бухгалтерии, в которых можно найти некоторые ошибки или неточности (к примеру, счета, которым нужна была правка в прошлом); 
  • трудность базовых транзакций и других действий, для решения проблем с которыми нужно привлекать специалистов; 
  • значение личного отношения и умозаключений, которые нужны для расчета сальдо активов; 
  • склонность счетов к получению ущерба или же нецелевому использованию (часто такое случается именно с деньгами); 
  • окончание оригинальных и трудных транзакций, в особенности в окончании периода составления отчета; 
  • транзакции, что не подчиняются процессам типичной оценки. 

Получается, что уровень неотъемлемого риска не может находиться в зависимости от стремлений и потенциальных действий специалиста по аудиту. В процессе совершения проверки аудиторского характера значение рисков внутри хозяйства часто колеблется. Это зависит от того, что специалист получает вспомогательные данные для работы, среди которых есть данные, о которых не было известно раньше. Специалист обязан данные сведения также прописать в своей документации. 

В процессе анализа риска внутри хозяйства специалист способен применять информацию аудиторских проверок за другие года, но сначала нужно удостовериться, что анализ значений данного типа риска, который был совершен в прошлом временном периоде, являются верными для года проверки.  

Особенности риска средств контроля

Риск инструментов надзора дает характеристику свойствам деятельности комплекса аудита внутри компании или же деятельности другого отдела со схожими задачами и целями. Если в компании нет подобного комплекса, значит, величина риска инструментов надзора в теории становится равной единице. Однако считается, что не в коем случае не может быть этот тип риска равен единице, потому что это абсолютный максимум. Все из-за того, что некоторая часть надзорных мероприятий будет во всех случаях исполняться комплексом учета бухгалтерии в компании. 

После полного ознакомления специалиста по аудиту с комплексом учета бухгалтерии и надзора внутри компании лица, для которого осуществляется аудит, нужно создать первоначальный мониторинг рисков инструментов надзора по допущениям во всех сальдо активов по уровню существенности или общности транзакций одного типа. 

Первоначальный анализ рисков инструментов надзора является процедурой, в рамках которой рассматривают, насколько продуктивными являются комплексы учета бухгалтерии и надзора внутри компании для того, чтобы не допустить или выявить и ликвидировать все возможные ошибки и неточности. Конкретный риск инструментов надзора постоянно будет в компании из-за того, что есть ограничения, которые характерны для всех комплексов учета бухгалтерии и надзора внутри компании. 

По части или абсолютно всем допущениям риск инструментов надзора часто анализируется специалистом в качестве высокого при таких исходах:  

  • комплекс учета бухгалтерии и надзор внутри компании лица, для которого проводят аудит, не работают в полной мере; 
  • анализ работоспособности комплексов учета бухгалтерии и надзора внутри компании лица, для которого проводят аудит, не считается рациональным. 

Риски комплекса надзора считаются первоначально известным значением, закладываются заранее. Во все определенные временные промежутки уровень этого вида риска складывается из нескольких факторов, которые существуют за рамками аудиторского надзора. А специалист может не обладать следующей информацией: 

  • все транзакции происходят с согласия всех членов руководящей верхушки или одного сотрудника из руководства, какой уровень согласованности операций; 
  • вовремя ли регистрируются все совершаемые транзакции, прописываются ли точные денежные значения в счетах за конкретных период отчета, что способствует формированию отчета по финансам в срок по существующим стандартам;  
  • получить право использования инструментов надзора можно только с разрешения руководителей организации или нет; 
  • с какой периодичностью сравнивают активы, которые прописаны в отчете по финансам, и реальные активы, есть ли какие-то санкции тогда, когда показатели не сходятся. 

Получается, что исключительным элементом риска аудита, прямое влияние на который имеет специалист, является риск необнаружения. 

Анализ рисков инструментов надзора вместе с анализом неотъемлемого риска воздействуют на то как совершаются, в какие сроки и в каких количествах процессы аудиторского надзора по уровню существенности. Их совершают для того, чтобы уменьшить риск необнаружения и снизить степень риска аудита до возможного минимального значения. Однако, в случаях, когда специалисту нужно сделать проверку сальдо активов и транзакций одного типа в рамках конкретной группы, конкретный риск необнаружения постоянно будет наблюдаться. Так происходит потому, что большая часть объяснений аудита дает исключительно аргументы для поддержки конкретного заключения, не обладает характером полноты, не дает ответы на все вопросы. 

Степени риска инструментов надзора и неотъемлемого риска, которым была дана оценка, не способны достигать по своему значению минимальных показателей для того, чтобы у специалиста не было нужды в совершении существенных надзорных мероприятий к сальдо активов и общности транзакций существенного типа. 

Получается, что на базе всего, что было сказано выше, можно подытожить следующее: процесс анализа, который базируется на рисках является аудитом, который предусматривает анализ рисков и тщательный контроль за всеми данными по зонами риска при помощи выборок аудита. 

Есть обратная пропорция риска необнаружения и общего показателя риска внутри хозяйства и риска инструментов надзора. В случае, когда специалист определяет высокими риск инструментов надзора и внутрихозяйственный, нужно постараться сделать так, чтобы уровень риска необнаружения стал минимальным или просто был снижен.  В случае, когда в процессе проектирования работы прояснилось, что риски внутри хозяйства и риски инструментов надзора обладают крайне небольшими показателями, специалист способен сделать уровень риска необнаружения большим. Однако в этом случае будет требоваться снижение риска аудита до возможного минимального значения. 

В процессе анализа рисков используют такие деления по уровням: 

  • высокий; 
  • средний; 
  • низкий. 

Специалист способен расширить в своей аудиторской активности количество применяемых уровней или же показателей количества (процентных соотношений или же единичных долей). 

Специалист в этой области должен осознавать, что существует обратная пропорциональность значения существенности и значения риска аудита: 

  • высокие значения по существу ведут к тому, что совокупный аудиторский риск снижается; 
  • низкие значения по существуют ведут к тому, что риск аудита повышается. 

Когда специалист по аудиту нуждается в уменьшении уровня риска необнаружения, нужно совершить следующее: 

  • трансформировать процессы аудита, которые используются в работе (при этом должно поменяться либо их количество, либо смысл данных процессов); 
  • повысить временные затраты на надзор; 
  • увеличить количество выборок аудита. 

Существует два огромных минуса системы выявления аудиторского риска. На этапе первоначальной разработки оценки рисков, когда только примерно рассчитывают возможный риск, все элементы, которые отражены в формуле расчета, обладают субъективным характером, являются предположениями, из-за этого конечные значения не бывают точными. С другой стороны, после того, как были совершены все аудиторские действия, получается, что уже на последнем этапе, итоги об анализе рисков обладают чертами констатации фактов. 

Универсальных методов минимизации рисков в аудите к нулевым показателям просто нет в науке, однако специалист в этой области обязан пытаться по максимуму уменьшить показатели при помощи регистрации всех существующих причин и факторов в процессе разработки аудиторской стратегии. В документации, которая используется в работе, каждый специалист по аудиту должен отражать следующую информацию: 

  • результаты взаимодействия комплексов отчетов по бухгалтерии и надзора в этой области внутри компании; 
  • анализ уровня рисков инструментов надзора. 

При условии, что анализ рисков инструментов надзора показал низкие значения, аудитор должен дать внятные доказательства и причины этого результата — все прописывается в документации. 

Бывают самые разные методики регистрации данных, которые относятся к комплексам бухгалтерского анализа и надзора за процессами внутри компании. Избрание определенной методики считается личным выбором аудитора. Обычно, если системы обладают масштабной и сложной структурой, то нужно проводить большее количество процессов аудита. Значит, что и документации у специалиста по аудиту становится больше. 

Оценка аудитором элементов риска в аудите способна трансформировать по мере аудиторской проверки: к примеру, в процессе надзорных мероприятий по реальному положению дел специалисту могут предоставить данные, которые сильно разнятся с данными, на базе которых была совершена первичная оценка риска инструментов надзора и неизменяемых рисков. При данном раскладе специалист должен задуматься над совершенствованием уже реализуемых надзорных мероприятий по реальному положению дел, базируюсь на проанализированных снова показателях неизменного риска и риска инструментов надзора. 

Высокий уровень рисков средств контроля и неотъемлемого риска провоцирует поиск наибольшего количества доказательств в аудиторском деле в процессе проверочных операций. В случае, когда показатели этих двух рисков являются крайне большими, специалист вынужден понять, будут ли проверочные операции эффективны в нахождении нужных доказательств аудита для того, чтобы уменьшить уровень риска необнаружения и снизить риск аудита до минимальных значений. При раскладе, когда специалист понимает, что показатели риска необнаружения нельзя уменьшить до минимальных значений (в условиях создания первичного бухгалтерского отчета на базе реального показателя сальдо активов или общности транзакций одного типа), он должен сообщить об этом руководству с некоторыми корректировками стратегии развития или же не говорить об этом вовсе. 

Источник

В современной экономике часто звучат термины: «аудиторы», «аудиторская проверка», «аудиторское заключение»… В данной статье разъясняются основные моменты, касающиеся аудиторской деятельности, рассказывается о структуре и внутренних стандартах аудиторской организации и ее рисках.

Аудиторская деятельность: определения, основания проведения, нормативно-правовое регулирование

Исторической родиной современного аудита считается Англия, где начиная с 1844 г. выходит серия законов о компаниях, которые обязывали правления акционерных компаний не реже одного раза в год приглашать специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.

В нашей стране аудиторская деятельность появилась во времена перестройки. Первой аудиторской организацией в России стало акционерное общество «Инаудит», основанное осенью 1987 г., а в 1989 г. появились «Ленаудит» и «Банк аудит». Они занимались аудиторскими проверками и оказанием консультационных услуг по различным проблемам учета, права и налогообложения.

Прежде всего аудит проводится с целью подтверждения достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Важно!

С 01.01.2013 вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»[1] (далее — Федеральный закон № 402-ФЗ), соответственно, утратил силу Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Федеральный закон № 129-ФЗ). Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности как одно из составляющих бухгалтерской (финансовой) отчетности Федеральным законом № 402-ФЗ не предусмотрено.

Но проведение обязательного ежегодного аудита регламентируется не нормами Федерального закона № 402-ФЗ, а иными законодательными актами, например ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ (в ред. от 28.12.2013) «Об аудиторской деятельности» (далее — Федеральный закон № 307-ФЗ).

Согласно Федеральному закону № 307-ФЗ подлежат обязательному аудиту:

  • организации, которые имеют организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
  • организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах;
  • кредитные организации;
  • брокерские и инвестиционные компании, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг;
  • страховые организации;
  • клиринговые организации;
  • негосударственные пенсионные фонды (НПФ);
  • организации, объем выручки которых от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб.;
  • организации, которые представляют и (или) публикуют сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Кроме обязательного аудита организация может заказать инициативный аудит. Хотя в настоящее время в законодательстве Российской Федерации отсутствует понятие «инициативная аудиторская проверка», тем не менее она может проводиться по договору о сопутствующих и прочих аудиторских услугах.

Аудит по инициативе организации проводится в следующих случаях:

  • у собственника возникают сомнения в корректности ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности предприятия;
  • есть необходимость проверить компетентность и честность ответственных лиц;
  • с целью оценки экономической эффективности предприятия (за определенный срок) и оптимальности применяемой системы налогообложения;
  • по требованию инвесторов, государственных органов или кредитных организаций.

Итак, что же такое аудиторская деятельность?

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудиторскую деятельность осуществляет аудиторская организация. Аудиторская организация — коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Саморегулируемая организация аудиторов (СРО) — некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Основной штат сотрудников аудиторских организаций составляют аудиторы.

Аудитором в РФ признается физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из СРО аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудитор имеет право осуществлять аудиторскую деятельность в качестве сотрудника аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, а также в качестве индивидуального частного предпринимателя — индивидуального аудитора.

Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия. Ее учредителем может быть только аттестованный аудитор при условии, что 51 % акций компании будет принадлежать ему. Директором аудиторской организации должен быть аудитор, имеющий квалифицированный аттестат аудитора. В случае если полномочия исполнительного органа аудиторской организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией.

Лицензирование аудиторской деятельности отменено с 01.01.2010, вместо этого введено обязательное членство в СРО. Согласно ст. 18 Федерального закона № 307-ФЗ к членству аудиторов в СРО предъявляются следующие требования:

  • коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;
  • численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;
  • доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 %;
  • численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 % состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. В случае если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией;
  • наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;
  • безупречная деловая (профессиональная) репутация;
  • уплата взносов в СРО аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;
  • уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) СРО аудиторов.

Аудиторская организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр саморегулируемых организаций аудиторов.

Для справки

В настоящее время в Государственный реестр СРО аудиторов включены:

  • Некоммерческое партнерство «Аудиторская палата России»;
  • Некоммерческое партнерство «Институт профессиональных аудиторов»;
  • Некоммерческое партнерство «Московская аудиторская палата»;
  • Некоммерческое партнерство «Российская коллегия аудиторов»;
  • Некоммерческое партнерство «Аудиторская ассоциация Содружество»;
  • Некоммерческое партнерство «Гильдия аудиторов региональных институтов профессиональных бухгалтеров».

Целью любой коммерческой организации является получение дохода, и аудиторская компания не исключение. Для нее получение дохода связано с проведением аудиторских проверок, так как любой другой предпринимательской деятельностью она заниматься не вправе.

Помимо аудиторской проверки аудиторская компания может оказывать прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью (п. 7 ст. 1 Федерального закона № 307-ФЗ), в частности:

  • постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
  • налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
  • анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
  • управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
  • юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
  • автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
  • оценочную деятельность;
  • разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
  • проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
  • обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Помимо Федерального закона № 307-ФЗ аудиторская деятельность регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (в ред. от 22.12.2011; далее — Постановление № 696).

Кроме того, с 01.01.2014 применяется новая редакция Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций (одобрены Советом по аудиторской деятельности 20.09.2012, протокол № 6).

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются:

  • на федеральные правила (стандарты);
  • внутрифирменные правила (стандарты), действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также в аудиторских организациях и у индивидуального аудитора.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы.

Обратите внимание!

Исключение составляют правила (стандарты) планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторская компания на основании федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности разрабатывает следующие внутрифирменные правила и стандарты:

  • общий план аудиторской проверки;
  • программу аудиторской проверки;
  • рабочие документы аудитора;
  • внутрифирменное правило (стандарт) «Существенность»;
  • внутрифирменное правило (стандарт) «Аудиторская выборка».

Внутренние стандарты аудита позволяют обеспечить единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме.

Порядок проведения аудита

Подготовка к аудиту начинается с согласования финансовых интересов и экономических требований сторон будущей аудиторской проверки.

С этой целью аудиторская организация направляет организации — своему потенциальному клиенту специальное письмо о проведении аудита.

Письмо, как правило, начинается со следующей фразы: «Вы обратились к нам с просьбой о проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности за (указывается период проведения аудиторской проверки, например, 2013 г.). Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания…». Далее в письме обычно указываются: цель аудита, ответственность аудиторов в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита, обязанность аудиторов соблюдать коммерческую тайну клиента. В письме также отражаются объем проверки, перечень документов, которые предполагается подготовить по результатам аудита, цена проведения аудита и порядок оплаты.

Организация, получившая такое письмо, должна письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской компанией. После письменного подтверждения от потенциального клиента стороны заключают договор на проведение аудита. Если цель, способы и объемы, а также стоимость аудиторской проверки подробно определены сторонами в договоре на проведение аудита, то письмо-согласие может не составляться либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для проверяемой организации.

При подготовке к аудиторской проверке с помощью тестов проводится оценка системы внутреннего контроля хозяйственной деятельности компании и системы бухгалтерского учета. По полученным данным оцениваются аудиторские риски, определяются необходимые аудиторские процедуры.

На основании оценки системы внутреннего контроля разрабатывается план и программа аудиторской проверки.

Порядок планирования определен Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» (утверждено Постановлением № 696). Планирование аудита включает:

  • составление общего плана ожидаемых работ;
  • определение объема и времени проведения аудиторских процедур;
  • разработку аудиторской программы.

В программе аудита указывают перечень проводимых аудиторских процедур.

При завершении аудиторской проверки проводится обзор бухгалтерской отчетности, в том числе озвучиваются ошибки и замечания, выявленные в процессе аудиторской проверки, делаются заключительные выводы. Наиболее важные моменты обсуждаются с клиентом.

На основании выводов аудиторов составляется аудиторское заключение. Кроме мнения о финансовой отчетности клиенту представляется аудиторский отчет о результатах проверки, в котором:

  • дается обобщающая оценка системы внутреннего контроля проверяемой организации;
  • указывается соответствие бухгалтерского учета требованиям действующего законодательства;
  • предлагаются рекомендации по повышению эффективности системы учета, устранению ошибок, которые могут существенно исказить результаты бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Проведение аудита на практике

Расскажем о предварительном этапе аудиторской проверки, о том, как определить уровень существенности и оценить аудиторские риски потенциального клиента, на примере.

Зоны распределения ответственности

Возглавляет аудиторскую компанию генеральный директор, являющийся профессиональным аудитором и имеющий аттестат аудитора. Он руководит работой всего коллектива, выражает мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта, отраженное в аудиторском заключении, решает спорные моменты, возникающие в ходе аудиторской проверки.

Во главе департамента аудита стоит заместитель генерального директора по аудиту, тоже аудитор, имеющий аттестат аудитора. Заместитель генерального директора непосредственно подчиняется директору, ведет переговоры с руководством экономического субъекта, решает организационные моменты проведения аудиторских проверок и конфликтные ситуации с клиентом, отвечает за внутрифирменные стандарты компании.

Сотрудники департамента аудита в зависимости от выполняемых ими функций разделены на следующие категории:

  • руководители отделов департамента аудита — ведущие аудиторы, имеющие аттестат аудитора;
  • старшие аудиторы — аудиторы, имеющие аттестат аудитора, руководят аудиторскими проверками;
  • аудиторы, имеющие аттестат аудитора, работающие в компании менее 1 года, участвующие в аудиторских проверках;
  • ассистенты аудиторов — сотрудники компании, участвующие в аудиторских проверках, но не имеющие аттестата аудитора.

Функциональные обязанности для каждой категории сотрудников департамента аудита указаны в должностных инструкциях.

Руководители отделов департамента аудита (ведущие аудиторы) подотчетны заместителю директора по аудиту, Ведущие аудиторы комплектуют группу для проведения аудиторской проверки, назначают руководителя группы аудиторской проверки, утверждают план и программу аудиторской проверки.

Руководителем аудиторской проверки назначается старший аудитор. Он участвует в аудиторской проверке, руководит подотчетными ему аудиторами, отвечает за организацию и качество проверки.

Старший аудитор систематизирует всю рабочую документацию, накопленную в ходе аудиторской проверки, обрабатывает полученные учетные данные, оформляет результаты аудиторских процедур в письменную информацию (аудиторский отчет), предоставляемую клиенту. Он подотчетен руководителю отдела — ведущему аудитору, доводит до его сведения результаты аудита, обсуждает спорные ситуации, которые могут повлиять на содержание и выводы аудиторского заключения.

Аудиторы участвуют в аудиторских проверках, составляют рабочую документацию, делают расчеты, участвуют в подготовке аудиторского отчета.

Ассистенты аудиторов принимают участие в проверках под руководством аудиторов или старших аудиторов и несут ответственность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита.

Во главе административной службы стоит заместитель директора по общим вопросам.

Юридический отдел возглавляет старший юрист. Он решает правовые вопросы, возникающие в ходе аудиторской проверки, представляет интересы клиента в арбитражном суде. Старший юрист подчиняется непосредственно заместителю директора по общим вопросам.

Бухгалтерия во главе с главным бухгалтером ведет бухгалтерский учет аудиторской компании. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору.

Отдел кадров во главе с начальником отдела кадров ведет кадровый учет. Начальник отдела кадров подчиняется заместителю директора по общим вопросам.

Служба привлечения клиентов предлагает юридическим лицам аудиторские и сопутствующие аудиту услуги, в том числе занимается поиском новых клиентов. Службу возглавляет старший менеджер, который подчиняется непосредственно генеральному директору.

Предположим, служба привлечения клиентов нашла строительную компанию, которая согласилась провести инициативный аудит годовой бухгалтерской отчетности за 2013 г. Строительная компания ведет строительно-монтажные работы на объектах в г. Москве и ближайшем Подмосковье, выступает в роли подрядчика. Стороны заключили договор на проведение аудита, в котором указали цель аудиторской проверки, период ее проведения, стоимость аудита, иные необходимые условия. Период проведения аудиторских процедур — с 11 по 22 февраля, аудиторский отчет и заключение должны быть предоставлены клиенту до 27 февраля 2013 г.

На аудиторскую проверку были предоставлены формы бухгалтерской отчетности, первичные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, налоговые декларации.

На предварительном этапе аудиторской проверки был рассчитан уровень существенности и определены аудиторские риски.

Существенность в аудите (Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите») [2]

Формулу и методику расчета уровня существенности каждая организация определяет сама и утверждает его в своем внутрифирменном стандарте, который является открытой информацией. Заинтересованные лица (существующие и потенциальные клиенты, пользователи внешней отчетности) должны иметь возможность ознакомиться с порядком определения уровня существенности в аудиторской организации, которая будет подтверждать достоверность их бухгалтерской отчетности.

Принятый стандарт определения уровня существенности применяется на постоянной основе. Положения внутрифирменного стандарта могут быть изменены в случае изменения законодательства в области бухгалтерского учета, изменения специализации компании (например, ранее проводился только общий аудит, а потом стали осуществлять и аудит банков).

Наша аудиторская компания в качестве базовых показателей, применяемых для расчета уровня существенности, использует следующие показатели бухгалтерской отчетности: прибыль (убыток) от продаж, выручка, себестоимость продаж, валюта баланса, собственный капитал (итого 5 показателей).

Данные для расчета уровня существенности представлены в табл. 1.

Таблица 1. Данные для расчета уровня существенности

Базовые показатели

Бухгалтерская отчетность

Значение базового показателя на 31.12.2013, тыс. руб.

Доля, %

Значение, приемлемое для нахождения уровня существенности, (тыс.руб.)

Прибыль (убыток) от продаж

Стр. 2200 Отчета о прибылях и убытках

647

5

32,35

Выручка

Стр. 2110 Отчета о прибылях и убытках

51 239

2

1024,78

Себестоимость продаж

Стр. 2120 Отчета о прибылях и убытках

50 583

2

1011,66

Валюта баланса

Стр. 1600, стр. 1700 Бухгалтерского баланса

16 224

2

324,48

Собственный капитал

Стр. 1300 Бухгалтерского баланса

1397

10

139,7

Всего

2532,97

Среднее значение

506,594

Формула расчета уровня существенности:

(32,35 + 1024,78 + 324,48 + 139,7 + 1011,66) / 5 = 506,594 тыс. руб.

Сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения показатели отбрасываются. Пусть допустимый уровень отклонений установлен на уровне 50 %.

Находим процент отклонения минимального и максимального значения по формуле:

Откл. (%) = (Уровень существенности – Базовое значение показателя) / Уровень существенности × 100 %.

Процентное отклонение:

  • минимального значения:

          (32,35 – 506,594) / 506,594 × 100 % = 93,62 — значение отбрасывается;

  • максимального значения:

          (1024,78 – 506,594) / 506,594 × 100 % = 102,28 — значение отбрасывается.

Так как допустимый уровень отклонений у нас равен 50 %, а получившиеся отклонения гораздо больше 50 %, то максимальные и минимальные значения мы отбрасываем.

Определяем новое значение уровня существенности, тыс. руб.:

          (324,48 + 139,7 + 1011,66) / 3 = 491,94 тыс. руб.

Общий уровень существенности составляет 491,94 тыс. руб. Данное значение округляем до целого значения, получается 500 тыс. руб.

Расчет уровня аудиторского риска

Важным элементом, влияющим на заключение аудиторской проверки, является уровень риска, который определяется в соответствии с Правилом (стандартом) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» [3].

Аудиторский риск — это вероятность того, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности.

Если средняя величина уровня риска определена в размере 5 %, это означает, что в 5 из 100 аудиторских заключений могут содержаться неверные выводы, а уровень доверия к мнению аудитора составляет 95%.

На практике существуют две практические модели расчета аудиторского риска: прямая и косвенная.

Прямая модель исходит из прямых суждений аудитора. Например, если аудитор полагает, что неотъемлемый риск составляет 80 %, риск контроля — 50 % и риск необнаружения — 10 %, то прямой аудиторский риск составит: 0,8 × 0,5 × 0,1 = 0,04, то есть 4 %.

Косвенная модель исходит из того, что ключевая характеристика работы аудитора — риск необнаружения, и именно его следует оценивать.

В нашем примере аудиторская компания рассчитывает аудиторский риск по косвенной модели.

Аудиторский риск включает в себя три компонента:

  • неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск;
  • риск системы внутреннего контроля;
  • риск необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

Поэтому задается приемлемый аудиторский риск, например 5 %.

Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск — вероятность подверженности отчетности существенным ошибкам. Определяется аудитором субъективно.

Аудитор выявляет вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, бухгалтерской отчетности проверяемого лица в целом до их выявления системой внутреннего контроля или при допущении, что внутренний контроль отсутствует.

Чтобы выявить вероятность появления существенных искажений, аудитор оценивает систему бухгалтерского учета, действующую на аудируемом предприятии. Это можно сделать в форме опросника аудитора (табл. 2). В дальнейшем при составлении программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств принимаются во внимание итоги опросника.

Таблица 2. Опросник аудитора

№ п/п

Вопросы

Варианты ответов

Да

Нет

1

Утверждена ли на предприятии учетная политика?

+

2

Осуществляется ли учет в соответствии с Положениями об учетной политике?

+

3

Имеет ли главный бухгалтер высшее экономическое образование и аттестат профессионального бухгалтера?

+

4

Проходит ли главный бухгалтер курсы повышения квалификации 1 раз в год?

+

5

Участвуют ли работники бухгалтерии в специальных семинарах и тренингах, способствующих повышению их квалификации?

+

6

Имеются ли должностные инструкции для работников бухгалтерии?

+

7

Проводится ли аттестация работников бухгалтерии на предмет соответствия выполняемых ими обязанностей?

+

8

Проводится ли сверка данных бухгалтерского и оперативного учета 1 раз в 3 месяца?

+

9

Имеется ли на предприятии график документооборота и соблюдаются ли сроки предоставления первичных документов в бухгалтерию?

+

10

Выписывает ли организация специальные периодические издания («Главный бухгалтер», Московский бухгалтер», «Налоги и право» и т.п.)?

+

11

Используют ли в своей работе сотрудники бухгалтерии правовые базы «Гарант», «Консультант плюс»?

+

12

Используется ли официальная  лицензированная версия автоматизированной программы, в которой ведется бухгалтерский учет?

+

13

Данные официальной версии бухгалтерской программы обновляются не реже 1 раза в месяц?

+

14

Ведется ли отдельно автоматизированно учет участка «Расчеты по заработной плате»?

+

15

Бухгалтерский учет автоматизирован более чем на 80 %?

+

16

Существует ли на предприятии отдел внутреннего аудита?

+

По данным опросника оценим надежность системы бухгалтерского учета.

Пусть надежность системы бухгалтерского учета равна:

100 % — 16 вопросов,
да — 10,
нет — 6.

Формула расчета:

10 × 100 % / 16 = 62,5 % — внутрихозяйственный аудиторский риск.

По итогам опроса можно сделать следующий вывод: организация системы бухгалтерского учета операций в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности и в процентном соотношении составляет 62,5 %.

Риск системы внутреннего контроля — вероятность неэффективности внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля — совокупность организационной структуры, методик и процедур, действующих в организации и позволяющих вести учет хозяйственной деятельности более эффективно и рационально.

Система внутреннего учета предполагает надзор и проверку за учетом силами самой организации. В данном случае контролируются:

  • соблюдение требований законодательства;
  • точность и полнота документации бухгалтерского учета;
  • своевременность подготовки и достоверность бухгалтерской отчетности;
  • своевременность и точность исполнения приказов и распоряжений;
  • обеспечение сохранности имущества организации.

Оценка эффективности системы внутреннего контроля — это обобщение показателей ее действенности и результативности.

К таким показателям можно отнести следующие факторы:

  • круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них соответствующего образования, насколько они ответственно относятся к выполнению своих должностных обязанностей;
  • наличие технических средств контроля;
  • наличие технологии контроля;
  • контролируемые параметры.

Опросник для выявления работы системы внутреннего контроля представлен в табл. 3

Таблица 3. Опросник для выявления работы системы внутреннего контроля

№ п/п

Вопросы

Вариант ответа

Да

Нет

1

Отражены ли в учетной политике применяемые в организации формы первичных документов?

+

2

Заключены ли договоры материальной ответственности с материально ответственными лицами?

+

3

Проводится ли инвентаризация перед сменой материально-ответственных лиц?

+

4

Проводятся ли внезапные инвентаризации кассы и складов?

+

5

Проверяется ли работниками бухгалтерии соответствие применяемых ими к учету документов требованиям действующего законодательства?

+

6

Установлен ли круг подотчетных лиц?

+

7

Установлен ли период отчета подотчетных лиц по выданным им суммам?

+

8

Обязанности главного бухгалтера и кассира совмещаются?

+

9

Проходит ли инвентаризация материальных ценностей перед составлением годового бухгалтерского отчета?

+

10

Выплачивается ли сотрудникам заработная плата 2 раза в месяц (аванс и заработная плата)?

+

11

Подотчетные суммы сотрудникам, не отчитавшимся за предыдущие выданные суммы, не выдаются?

+

12

Подотчетные суммы (кроме командировочных) сотрудникам, не указанным в списке подотчетных лиц, не выдаются?

+

13

Ведется ли контроль за использованием рабочего времени?

+

14

Выдаются ли отпускные сотрудникам за 3 дня до начала отпуска?

+

15

Имеются ли в организации Правила внутреннего трудового распорядка, Правила техники безопасности?

+

16

Знакомятся ли вновь принятые работники с Правилами внутреннего трудового распорядка, Правилами техники безопасности?

+

По данным тестирования системы внутреннего контроля ее надежность можно оценить равную как:

16 вопросов — 100 %,
да — 9;
нет — 7.

9 × 100 / 16 = 56,25 % — риск средств контроля.

Делаем вывод: систему внутреннего контроля можно охарактеризовать как находящуюся на среднем уровне, так как надежность равна 56,25 %, следовательно, полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

Риск необнаружения — вероятность необнаружения аудитором существенных ошибок после необнаружения их системами внутреннего контроля; определяется по формуле:

АР = РН × ВР × РСК,

где АР — аудиторский риск, %;

      РН — риск необнаружения, %;

      ВХР — внутрихозяйственный риск, %;

      РСК — риск средств контроля, %.

Для нашего примера:

АР = 5 %;

ВХР (тест оценки системы бухгалтерского учета) = 62,5 %;

РСК (тест оценки системы внутреннего контроля) = 56,25%.

Риск необнаружения определяется следующим образом:

РН = АР / ВХР × РСК,

для нашего примера РН = 0,05 / 0,625 × 0,562 = 0,1423, то есть 14,23 %.

Уровень риска определяется путем суммирования баллов, выставленных за ответы на вопросы. Сумма баллов сравнивается с диапазонами значений (табл. 4).

Таблица 4. Диапазоны значений оценки рисков

Уровень риска

Диапазон значений в процентном отношении

Низкий

1–45 %

Средний

45–80 %

Высокий

80–100 %

Уровень степени оценки риска для нашего примера представлен в табл. 5.

Таблица 5. Уровень степени оценки риска

Риск

Диапазон значений в процентном отношении

Уровень риска

Внутрихозяйственный риск

62,5 %,

средний

Риск внутреннего контроля

56,25 %

средний

Риск необнаружения

14,23 %

низкий

Из данных табл. 5 следует, что ВХР и РВК являются средними, РН достаточно низкий, поэтому аудитор может позволить себе снизить реальные трудозатраты, уменьшить объем выборки, применить менее трудоемкие методы получения аудиторских доказательств.

Определение уровня существенности и аудиторских рисков — важный момент в подготовке к аудиторской проверке. Зная уровень существенности и аудиторские риски, аудиторы планируют аудиторскую проверку. Для этого составляется общий план и программа аудита.

Кроме того принятый размер уровня существенности окажет влияние на мнение аудиторов о достоверности бухгалтерской отчетности. При этом различают три уровня существенности для выбора аудиторского заключения:

  1. несущественные суммы (гораздо меньше рассчитанного размера существенности);
  2. суммы являются существенными (больше рассчитанного уровня), но не искажают общего впечатления от финансовой отчетности в целом;
  3. суммы столь существенны и настолько часто встречаются, что под вопрос ставится объективность финансовой отчетности в целом.

Несущественные суммы — это выявленные неточности в бухгалтерской отчетности, которые которые гораздо меньше рассчитанного размера существенности. Эти неточности не исказят бухгалтерскую отчетность и не повлияют на мнение аудиторов о достоверности такой отчетности. В этом случае выдается не модифицированное заключение.

Например, уровень существенности определен в размере 200 000 руб. и выявлено, что стоимость запасов завышена на 220 000 руб., то есть сумма искажения существенна. Однако величина запасов в общей величине активов предприятия незначительна и составляет около 15 %, все остальные статьи баланса сформированы правильно. Мнение аудитора будет зависеть от его профессионального суждения. Если аудитор посчитает, что последствия обнаруженной ошибки не существенны для отчетности в целом и не окажут существенного влияния на балансовую прибыль и налоговые платежи, то будет выдано модифицированное заключение с оговоркой.

Если выявленные суммы искажения гораздо выше установленного уровня существенности или выявленная ошибка системная, то есть часто встречается в бухгалтерском учете, и существует уверенность, что пользователи проверяемой финансовой отчетности неминуемо примут на ее основе неверные решения, аудитор выдает модифицированное отрицательно заключение.

Выбор аудитором процедур основывается на оценке рисков. Чем выше аудиторская оценка рисков, тем более надежными и уместными должны быть аудиторские доказательства, получаемые аудитором в результате проверки.

Успех аудиторской проверки во многом зависит от выбранного уровня существенности и установленного аудиторского риска.

[1]В настоящее время действует ред. от 28.12.2013.

[2]Утверждено Постановлением № 696.

[3]Утверждено Постановлением № 696.

Статья опубликована в журнале «Справочник экономиста» № 2, 2014.

Источник

Понравилась статья? Поделить с друзьями:
  • Как составить множество для слова
  • Как найти груз для перевозки автотранспортом
  • Как исправить свой почерк видео
  • Как составить смету на укладку тротуарной плитки
  • Как найти самые популярные треки