Как найти отклонение готовой продукции

После того как продукция прошла все стадии производства, ее отгружают на склад для последующей реализации покупателям. При этом бухгалтерии предприятия необходимо определить стоимость готовой продукции.

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет готовой продукции.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете стоимость готовой продукции на складе отражается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости. Об этом говорится в п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н.

Однако в аналитическом учете предприятие может использовать учетные цены. В качестве учетной цены могут применяться:

• фактическая себестоимость готовой продукции;
• нормативная себестоимость готовой продукции;

Рассмотрим эти варианты более подробно.

Учет по фактической себестоимости

В этом случае готовая продукция на складе отражается исходя из стоимости использованного при ее производстве сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии, начисленной амортизации оборудования, зарплаты рабочих и т. д.
Реализуя продукцию, предприятие может списывать ее с учета:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени поступления на склад единиц продукции (способ ФИФО);
• по себестоимости последних по времени поступления на склад единиц продукции (способ ЛИФО). Приказом Минфина РФ от 26.03.07 №26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» с 01.01.08 метод ЛИФО исключен.

Все эти способы предусмотрены п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Пример 1

В январе было продано 7 телевизоров. Для определения себестоимости проданных телевизоров предприятие использует метод ФИФО. Это значит, что фактическая себестоимость реализованных телевизоров в составила 2 200 000 руб. (350 000 руб. х 2 шт. + 300 000 руб. х 5 шт.).

В январе бухгалтер предприятия сделает следующие проводки:
Дт43 — Кт20 — 1 800 000 руб. — отражена фактическая себестоимость телевизоров, изготовленных в январе 2007 года;
Дт90 субсчет «Себестоимость продаж» — Кт43 — 2 200 000 руб. — списана фактическая себестоимость проданных телевизоров.

На конец января 2007 года на складе останется один телевизор, себестоимость которого равна 300 000 руб. (это остаток по счету 43). >

Учет по нормативной себестоимости

При этом способе обычно в качестве нормативной используется себестоимость ниже фактической.
Разница между фактической и нормативной себестоимостью называется отклонением.
Его можно отражать либо на счете 43, либо на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Для учета готовой продукции по нормативной себестоимости с использованием счета 43 предприятию нужно открыть к счету 43 два отдельных субсчета. На одном из них отражается нормативная себестоимость готовой продукции, а на другом — отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной.

Списывая готовую продукцию со счета 43, предприятию необходимо рассчитать сумму отклонений, которая приходится на остаток готовой продукции на складе.
Это можно сделать, используя следующую формулу:

Ос = (Он + Оп) : (Нн + Нп) х Но,

где Oc — сумма отклонений, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе;

Он — сумма отклонений, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе на начало отчетного месяца;

Оп — сумма отклонений, приходящаяся на продукцию, поступившую на склад в отчетном месяце; Нн — нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало отчетного месяца;

Нп — нормативная себестоимость готовой продукции, поступившей на склад в отчетном месяце; Но — нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе.
Затем рассчитывается сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию, по формуле:

Оо = Он + Оп — Ос,

где Оо — сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию.

Пример 2

В феврале 2007 года фирма изготовила 100 велосипедов, затраты на производство которых составили 250 000 руб. В этом же месяце было продано 105 единиц готовой продукции.
В учете бухгалтер делает следующие проводки:

Дт43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» — Кт20 — 200 000 руб. (2000 руб. х 100 шт.) — отражена нормативная себестоимость готовой продукции, выпущенной в феврале;

Дт43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной» — Кт20 — 50 000 руб. (250 000 — 200 000) — отражено отклонение фактической себестоимости готовой продукции, выпущенной в феврале, от нормативной;

Дт90 субсчет «Себестоимость продаж» — Кт43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» — 210 000 руб. (2000 руб. х 105 шт.) — списана на реализацию нормативная себестоимость проданных велосипедов.

Нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе на конец февраля 2007 года составит 10 000 руб. (20 000 + 200 000 — 210 000).

Рассчитаем сумму отклонений, которая приходится на остаток готовой продукции на складе на конец февраля:
(4000 руб. + 50 000 руб.) : (20 000 руб. + 200 000 руб.) х 10 000 руб. = 2454,55 руб.
Таким образом, остаток по счету 43 на конец февраля 2007 года составит 12 454,55 руб. (10 000 + 2454,55).

Рассчитаем сумму отклонений, которая приходится на отгруженную продукцию:
4000 руб. + 50 000 руб. — 2454,55 руб. = 51 545,45 руб.

В учете бухгалтер должен сделать на эту сумму такую проводку:

Дт90 субсчет «Себестоимость продаж» — Кт43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной» — 51 545,45 руб. — списано на реализацию отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной. >

Если предприятие учитывает отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной на отдельном счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то в этом случае готовая продукция, сданная на склад, отражается на счете 43 по нормативной себестоимости.

В бухучете при этом делается такая проводка:
Дт43 — Кт40 — отражена нормативная себестоимость готовой продукции.
А фактическая себестоимость готовой продукции отражается на счете 40:
Дт40 — Кт20 — отражена фактическая себестоимость готовой продукции.

В конце месяца выявляется остаток по счету 40, то есть отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной. Превышение фактической себестоимости готовой продукции над нормативной списывается проводкой:

Дт90 субсчет «Себестоимость продаж» — Кт40 — списано превышение фактической себестоимости готовой продукции над нормативной.

Если же выявлено превышение нормативной себестоимости над фактической, то делается такая проводка:

Дт90 субсчет «Себестоимость продаж» — Кт40 — сторнировано превышение нормативной себестоимости готовой продукции над фактической.

Пример 3

Тогда в учете бухгалтер должен сделать следующие проводки:
Дт43 — Кт40 — 200 000 руб. (2000 руб. х 100 шт.) — отражена нормативная себестоимость велосипедов, выпущенных в феврале;
Дт40 — Кт20 — 250 000 руб. — отражена фактическая себестоимость велосипедов, выпущенных в феврале;

Дт90 субсчет «Себестоимость продаж» — Кт43 — 210 000 руб. (2000 руб. х 105 шт.) — списана нормативная себестоимость проданных велосипедов;
Дт90 субсчет «Себестоимость продаж» — Кт40 — 50 000 руб. (250 000 — 200 000) — списано отклонение фактической себестоимости велосипедов от их нормативной себестоимости (по продукции, отгруженной в феврале).

Остаток по счету 43 на конец февраля 2007 года составит 10 000 руб. (2000 руб. х 5 шт.).
> 

Налоговый учет

Чтобы подсчитать стоимость готовой продукции на складе в налоговом учете, необходимо знать две величины: количество готовой продукции и сумму прямых расходов, приходящихся на эту продукцию.

Так установлено в п. 2 ст. 319 Налогового кодекса РФ.
Косвенные расходы в налоговом учете полностью списываются на расходы текущего периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Алгоритм расчета стоимости готовой продукции на складе в налоговом учете

1. Сначала рассчитаем количество готовой продукции, которая осталась на складе на конец месяца (К4):

К4 = К1 + К2 — К3,

где К1- остаток готовой продукции на начало месяца;
К2 — количество готовой продукции, поступившей на склад в отчетном месяце;
К3 — количество готовой продукции, которая отгружена покупателям в отчетном месяце.

2. Далее определим сумму прямых расходов, относящихся к готовой продукции, изготовленной в текущем месяце (Р4):

Р4 = Р1 + Р2 — Р3,

где Р1 — прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, на начало месяца;
Р2 — прямые расходы, произведенные в текущем месяце;
Р3 — прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, на конец месяца.

3. Тогда сумма прямых расходов, относящихся к остаткам готовой продукции на складе на конец месяца (Р5) будет определяться следующим образом:

Р5 = Р4 х (К4 : К3).

4. И наконец рассчитаем сумму прямых расходов, которая относится к отгруженной продукции (Р6):

Р6 = Р7 + Р4 — Р5,

где Р7 — сумма прямых расходов, относящихся к остатку готовой продукции на начало месяца.
Проиллюстрируем вышесказаное на числовом примере.

Пример 4

Следовательно, на конец февраля 2007 года на складе осталось 50 микроволновых печей (100 + 1950 — 2000).

Сумма прямых расходов, относящихся к незавершенному производству, на начало месяца составила 16 000 руб., а на конец месяца — 14 000 руб. За месяц сумма прямых расходов составила 175 000 руб.

Следовательно, сумма прямых расходов, приходящихся на микроволновые печи, изготовленные в феврале 2007 года, составляет 177 000 руб. (16 000 + 175 000 — 14 000).

Сумма прямых расходов, которая приходится на остаток микроволновых печей на складе на конец месяца, составит 4538,46 руб. (177 000 руб. х (50 шт. : 1950 шт.)). Это и есть налоговая стоимость готовой продукции на складе.

Сумма прямых расходов, относящихся к отгруженной продукции, составит 181 461,54 руб. (9000 + 177 000 — 4538,46)
> 

Бухгалтерская отчетность

Сведения об остатках готовой продукции на конец отчетного года отражаются в бухгалтерском балансе в группе статей «Запасы» раздела II «Оборотные активы». Показатель статьи «Готовая продукция и товары для перепродажи» определяется путем суммирования сальдо на конец отчетного года по счетам 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары». Готовая продукция как часть материально-производственных запасов на конец отчетного года отражается в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов их оценки.

Так, при применении счета 40, оценка готовой продукции формируется на основе плановой калькуляции единицы готовой продукции, утвержденной в текущем периоде. Сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции, переданной из цеха на склад в текущем периоде, от суммы ее оценки на основе плановой калькуляции списывается в себестоимость реализованной продукции.

Следовательно, сумма отклонений не участвует в оценке остатков готовой продукции, отражаемых по строке 214 актива баланса. Такой порядок бухучета установлен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н. Таким образом, готовая продукция отражается в балансе по плановой себестоимости, а отклонение фактической себестоимости от плановой — в себестоимости реализованной продукции.

Готовая продукция, которая морально устарела, полностью или частично потеряла свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость на которую снизилась, отражается в годовом бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н).

Если готовая продукция предназначается для дальнейшего использования в процессе производства, ее стоимость нужно учитывать на счете 10 «Материалы» и отражать в бухгалтерском балансе по строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» группы статей «Запасы» раздела II «Оборотные активы».

Фактическая себестоимость проданной продукции отражается в отчете о прибылях и убытках (ф. №2) по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

На практике часто имеют место ситуации, когда продукция не выпускалась, и у предприятия нет незавершенного производства. При этом затраты текущего периода (заработная плата, амортизация и др.) невозможно отнести на готовую продукцию. И здесь возникает вопрос, каким образом следует отразить указанные текущие затраты?

В этом случае затраты периода, в котором выпуск продукции не ожидается, отражаются на тех же счетах, которые применялись в период производственной деятельности. Однако по окончании месяца сумму затрат за период простоя следует отнести на расходы будущих периодов:
Дт97 субсчет «Деятельность в отсутствие выпуска продукции» — Кт20 — списаны затраты за период простоя.

Порядок списания этих расходов на себестоимость готовой продукции в последующие месяцы необходимо определить в учетной политике. В налоговом учете такие расходы не распределяются между отчетными периодами, а признаются в периоде их возникновения.

При подготовке статьи использованы следующие документы:

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.00).
• Приказ Минфина РФ от 09.06.01 №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″. В ред. от 27.11.06.
• Приказ Минфина РФ от 31.10.00 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению». В ред. от 18.09.06.

Расчет отклонений отклонения фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам

(нужно
для курсовой работы!!)

Процент
распределения отклонений фактической
себестоимости продукции от ее стоимости
по учетным ценам ()
определяется по формуле:

,

где
— сумма отклонений по остатку готовой
продукции на начало месяца (исходные
данные по сч.43);

—
сумма отклонений по продукции, поступившей
на склад в течение месяца

—
остаток готовой продукции на начало
месяца по плановым ценам (исходные
данные по сч.43);

-стоимость
продукции, поступившей на склад за месяц
по плановым ценам

Сумма
отклонений по отгруженной и реализованной
в течение месяца продукции по учетным
ценам ()определяется
по формуле:

,

где
— стоимость отгруженной и реализованной
в течение месяца продукции по плановым
ценам

Задача 7.2. На
основании исходных данных для выполнения
задачи рассчитать отклонения фактической
себестоимости готовой продукции от
стоимости по учетным ценам

Остатки по счету
43 «Готовая продукция» на начало месяца:

Готовая продукция (43) по фактической себестоимости изделие «Б»	243 028
в том числе отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам	3 378

№	Содержание операции	Сумма	Проводка
Дт	Кт
1	Отпущена из производства на склад по учетной ценеготовая продукция	465250
4	Списывается стоимость реализованной продукции по учетным ценам	400000
5	После определения в конце месяца фактической себестоимостиготовой продукции списываютсяотклоненияфактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам Фактическая себестоимость = 467 644 руб. % отклонений =	?
6	Списываются отклонения фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам, относящиеся к реализованнойпродукции Сумма отклонений =	?

Занятие 8. УЧЕТ
ПРОЦЕССА ПРОДАЖ (ИБЭ
27,28 – 11 апреля)

Задание
8.1. Записать
в журнале регистрации операций и на
счетах бухгалтерского учёта хоз. операции

№ п/п	Документ и краткое содержание операции	Сумма, руб.	Наим. счетов
частная	общая	Дебет	Кредит
Вариант 1 (Метод начисления, или метод «по отгрузке»): Моментом реализации является момент отгрузки продукции и вручения покупателю расчётных документов
1	Приказы-накладные на отгрузку продукции № 16 — 18 Отгружена покупателям готовая продукция: стоимость по отпускным ценам НДС на реализованную продукцию	10 000 1 800	11 800
2	Расчёт бухгалтерии Списывается фактическая производственная стоимость реализованной продукции		6 500
3	Счёт № 140 ОАО «Автотранс» Акцептован счёт транспортной организации за доставку продукции на станцию отправления и погрузку её в вагоны: стоимость работ налог на добавленную стоимость	1 300 234	1534
4	Выписка из расчётного счёта в банке Перечислено по счёту № 140 ОАО «Автотранс»		1 534
5	Расчёт бухгалтерии Предъявлен к возмещению из бюджета НДС, уплаченный поставщикам материалов		1200
6	Расчёт бухгалтерии Предъявлен к возмещению из бюджета НДС, уплаченный транспортной организации ОАО «Автотранс»		?
7	Расчёт бухгалтерии Списываются расходы на продажу, относящиеся к реализованной продукции (полностью)		?
8	Выписка из расчётного счёта в банке Зачислена на расчётный счёт выручка от реализации продукции		11 800
9	Расчёт бухгалтерии Начислен НДС на проданную продукцию		1 800
10	Выписка из расчётного счёта в банке Перечислен в бюджет НДС		?
11	Справка бухгалтерии Выявляется и списывается по назначению финансовый результат от продажи готовой продукции		?
Вариант 2 (Кассовый метод, или метод «по оплате»): Моментом реализации является момент зачисления выручки от продажи на расчётный счёт поставщика
12	Приказы-накладные на отгрузку продукции № 16 — 18 Отгружена покупателям готовая продукция в оценке по фактической производственной себестоимости		6 500
13	Счёт № 140 ОАО «Автотранс» Акцептован счёт транспортной организации за доставку продукции на станцию отправления и погрузку её в вагоны: стоимость работ налог на добавленную стоимость	1 300 234	1 534
14	Выписка из расчётного счёта в банке Перечислено по счёту № 140 ОАО «Автотранс»		1 534
15	Расчёт бухгалтерии Предъявлен к возмещению из бюджета НДС		1200
16	Расчёт бухгалтерии Предъявлен к возмещению из бюджета НДС, уплаченный транспортной организации ОАО «Автотранс»		234
17	Выписка из расчётного счёта в банке Зачислена на расчётный счёт выручка от реализации продукции: стоимость продукции по отпускным ценам НДС на реализованную продукцию	10 000 1 800	11 800
18	Справка бухгалтерии Списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции (см. опер. 12)		?
19	Справка бухгалтерии. Списываются расходы на продажу, относящиеся к реализованной продукции (полностью)		?
20	Расчёт бухгалтерии Начислен НДС на проданную продукцию		1800
21	Выписка из расчётного счёта в банке Перечислен в бюджет НДС		?
22	Справка бухгалтерии Выявляется и списывается по назначению финансовый результат от продажи продукции		?

Задание
8.2. Учёт,
согласно учётной политике, ведётся по
отгрузке.

Согласно
приказам-накладным № 20-21, в отчётном
периоде организация отгрузила покупателям
готовую продукцию всего на 64 900 руб.:

— стоимость
продукции по отпускным ценам — 55 000 руб.,

НДС – 9900 руб.

Фактическая
производственная себестоимость
отгруженной продукции — 36 000 руб.

Согласно выставленному
счету № 150 организации ОАО «Транзит»,
стоимость работ по доставке продукции
до станции отправления и погрузку в
вагоны составили 9 000 руб., НДС – 1620
руб., общая сумма счета – 10620 руб.

Счет ОАО «Транзит»
был оплачен.

Предъявлен к
возмещению из бюджета НДС по поступившим
материалам и НДС по выполненным работам,
уплаченный ОАО «Транзит», всего 9400 руб.

На расчётный счёт
организации поступила выручка за
продукцию.

На проданную
продукцию начислен НДС.

По итогам отчетного
периода уплачен НДС в бюджет.

Составить
бухгалтерские проводки и определить
финансовый результат.

(всего
10 проводок – не
забыть списать расходы на продажу)

Задание
8.3. Согласно
приказам-накладным на отгрузку продукции
№ 110-112, в апреле организация отгрузила
покупателям свою готовую продукцию на
сумму 354000 руб. (в том числе НДС — 54 000
руб.). Право собственности на отгруженную
продукцию переходит к покупателям в
момент оплаты.

Расходы
на продажу, связанные с оплатой услуг
ОАО «Караван», составили 11 800 руб., в
том числе
(!) НДС – 1800 руб. (две
проводки – на акцепт и на оплату)

Согласно расчету
бухгалтерии, предъявлен к возмещению
из бюджета НДС по поступившим материалам
и НДС по выполненным работам, уплаченный
ОАО «Караван», всего 30000 руб.

На
расчётный счёт предприятия поступила
выручка за отгруженную продукцию в
сумме 354000  руб.

Себестоимость
отгруженной продукции 250 000 руб.

Определить
НДС, подлежащий уплате в бюджет по итогам
отчетного периода (не
забыть начислить НДС на проданную
продукцию),
а также финансовый результат продажи.
Сделать проводки. (всего 9 проводок
не забыть списать расходы на продажу)

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

Несколько советов, которые помогут студентам не бояться вопросов на анализ отклонений

Вот уже много лет студенты во всем мире боятся экзаменационных вопросов, касающихся анализа отклонений. Они заходят в экзаменационный зал, лихорадочно перебирая в уме формулы расчета разных отклонений, опасаясь забыть их еще до того, как начнут писать ответ на вопрос. Затем происходит неизбежное: студенты открывают буклет с экзаменационными вопросами – и видят вопрос на анализ отклонений. Они начинают спешно записывать формулы, пока окончательно не забыли их. Но, увы, оказывается, что они не помнят, как именно должна выглядеть нужная формула. Надо ли умножить фактический объем на нормативную цену или нормативный объем на фактическую цену? Тогда студентов охватывает паника. Они утрачивают способность рассуждать логически и в отчаянии переходят к следующему вопросу.

Вам это знакомо? Если да, читайте дальше. Возможно, эта статья вам поможет. За последние годы было написано множество статей, посвященных анализу отклонений. Но, в отличие от них, основной темой настоящей статьи является порядок расчета отклонений материалов по номенклатуре и выходу продукции.

Отклонение затрат на материалы по объему использования
Для большинства студентов не составит труда решить простую задачу на расчет отклонения затрат на материалы по объему использования. Давайте еще раз вспомним, что собой представляет это отклонение, и как оно рассчитывается. Отклонение затрат на материалы по объему использования отражает разницу между фактическим расходом материалов на фактический объем производства и ожидаемым расходом, рассчитанным на базе нормативных показателей расхода материалов. Например, если для производства 5,000 единиц продукта было использовано 11,000 кг материала А, а нормативный расход материала составляет 2 кг на единицу продукта, очевидно, что расход материала превысил ожидаемый уровень на 1,000 кг (11,000 кг – [2 кг x 5,000 единиц]). В денежном выражении это отклонение рассчитывается с использованием нормативной цены материалов. При этом разницу между нормативными и фактическими затратами на материалы отражает отклонение затрат на материалы по цене.

Неблагоприятное отклонение затрат на материалы по объему использования может возникать по разным причинам. Например, могли быть приобретены материалы более низкого качества, возможно, по меньшей цене. В результате могло возникнуть благоприятное отклонение затрат на материалы по цене (т. к. были приобретены более дешевые материалы), но в то же время плохое качество материалов могло привести к увеличению отходов, и, соответственно, неблагоприятному отклонению по объему использования.

С другой стороны, возможно, что в производственный процесс были внесены изменения, или же на предприятии был ужесточен контроль качества, в результате чего увеличился объем отбраковки. Какова бы ни была причина отклонений, ее можно проанализировать только после того, как для каждого вида используемых материалов будет рассчитано отклонение затрат по объему использования, которое затем следует отнести к определенному центру ответственности.

Дальнейший анализ отклонений для случаев, когда используется несколько разных видов материалов
Для производства большинства продуктов необходимо несколько, а иногда сотниразличных видов материалов. В таком случае можно провести более детальный расчет отклонений затрат на материалы по номенклатуре и выходу продукции. Во многих отраслях промышленности, особенно в тех случаях, когда при производстве продукции используются химические процессы, для изготовления одного и того же продукта можно использовать разные объемы входящих в его состав материалов. В результате выход продукции может различаться, в зависимости от используемой номенклатуры материалов. Обратите внимание, что термин «номенклатура материалов» относится к количеству каждого из материалов, используемых в производстве продукции, т. е. к используемому сырью, в то время как термин «выход» относится к объему произведенной продукции.

Отклонение по номенклатуре материалов
Независимо от того, какие технологические процессы применяются в производстве, предприятия тратят немало времени и средств на то, чтобы точно определить оптимальную номенклатуру материалов, т. е. такую номенклатуру, которая обеспечит надлежащий баланс между затратами на каждый материал и получаемым в результате выходом продукции. При этом качество производимой продукции должно соответствовать определенным стандартам. Рассмотрим пример, в котором для производства продукта С используются вещества А и В. Нормативные затраты на химическое вещество А составляют $20 за литр, а нормативные затраты на химическое вещество В – $25 за литр. Исследование показало, что для производства продукта С, нормативная цена реализации которого составляет $30 за литр, могут использоваться разные сочетания веществ А и В. Были определены следующие два оптимальных сочетания этих веществ:

Смесь 1: 10 литров вещества А и 10 литров вещества В; при этом выход продукта С составит 18 литров; и

Смесь 2: 8 литров вещества А и 12 литров вещества В; при этом выход продукта С составит 19 литров.

Если исходить из допущения, что качество продукта С в обоих случаях одинаково, для определения оптимальной номенклатуры материалов следует рассмотреть затраты на вещества А и В и сопоставить их с выходом продукта С.

Смесь 1: (18 x $30) – (10 x $20) – (10 x $25) = маржинальная прибыль в размере $90

Смесь 2: (19 x $30) – (8 x $20) – (12 x $25) = маржинальная прибыль в размере $110

Таким образом, оптимальная номенклатура, при которой затраты на используемые материалы будут минимальны в сравнении со стоимостью производимой продукции – это Смесь 2: 8/20 вещества А и 12/20 вещества В. Нормативные затраты на единицу продукта С при этом составят (8 x $20)/19 + (12 x $25)/19 = $24,21. Однако в случае изменения цен на вещества А и В, или цены реализации продукта С, менеджеры по производству могут принять решение об изменении нормативной номенклатуры. В данном случае это решение, которое приведет к возникновению отклонения по номенклатуре материалов, будет целенаправленным. С другой стороны, изменения в номенклатуре материалов могут возникнуть просто потому, что менеджеры по какой- то причине не обеспечили соблюдение нормативной номенклатуры.

Теперь представим, что была принята нормативная номенклатура (Смесь 2) и начато производство продукта С. Произведено 1,850 литров продукта С, при этом использовано 900 литров вещества А и 1,100 литров вещества В (итого – 2,000 литров). Фактические цены на вещества А и В соответствовали нормативным – $20 и $25 за литр соответственно. Как рассчитать отклонение по номенклатуре материалов?

Для этого сначала надо рассчитать, чему будут равны нормативные затраты на производство 1,850 литров продукта С при соблюдении нормативной номенклатуры материалов, а затем сравнить полученное значение с нормативными затратами на фактический расход материалов. Я предпочитаю представлять такие данные в виде таблицы, как показано ниже в Таблице 1. Отклонение по номенклатуре материалов составит $46 000 – $45 500 = $500 Благоприятное.

Важно помнить, что для каждого рассчитанного отклонения необходимо указать, является ли оно благоприятным или неблагоприятным. Можно просто указать Б (благоприятное) или Н (неблагоприятное). Не следует указывать неблагоприятные отклонения в скобках, это приводит к ошибкам.

Ниже приведена формула расчета этого отклонения. Однако следует учитывать, что при ее использовании отклонение для каждого вида материалов необходимо рассчитывать отдельно.

(Фактическое количество материалов в нормативной пропорции – фактическое количество материалов) x нормативную цену

Будучи студентом, я никогда не ограничивался бездумным заучиванием формул в надежде на то, что этого будет достаточно. Я твердо убежден, что при анализе отклонений обязательно надо понимать смысл выполняемых расчетов. Если вам понятно, что отражает отклонение по номенклатуре материалов, вы сможете его правильно рассчитать. Однако для тех, кто все-таки предпочитает использовать формулы, я приведу соответствующие вычисления:

Вещество А: (800 л – 900 л) x $20 = $2 000 Неблагоприятное

Вещество В: (1 200 л – 1 100 л) x $25 = $2 500 Благоприятное Чистое отклонение = $500 Благоприятное

В рассмотренном примере для упрощения задачи все фактические цены приняты равными нормативным. Однако в реальности фактические цены очень часто отличаются от нормативных. Почему же я не упомянул об этом выше? Дело в том, что любое отклонение в цене материалов рассматривается в рамках анализа отклонения затрат на материалы по цене. Если мы начнем рассматривать его в ходе анализа отклонений по номенклатуре, мы получим искаженное представление о том аспекте, который мы пытаемся понять, а именно, как на уровень затрат повлияла разница в номенклатуре материалов (а не разница в цене).

Хотя отклонение по номенклатуре материалов, равное $500, является благоприятным, изменение номенклатуры материалов привело к тому, что объем производства продукта С оказался меньше, чем если бы фактический состав смеси соответствовал нормативной номенклатуре. Почему же я не затронул этот момент? Потому что он относится к отклонению материалов по выходу продукции.

Отклонение материалов по номенклатуре отражает изменение объема использованных материалов без учета выхода продукции. Отклонение материалов по выходу продукции отражает изменение объема производства с учетом объема использованных материалов.

Таблица 1: Расчет нормативных затрат на производство 1 850 литров продукта С (для нормативной номенклатуры)

Отклонение материалов по выходу продукции
Если фактический выход продукции при использовании заданного количества материалов отличается от нормативного, возникает отклонение материалов по выходу продукции. В соответствии с нашими расчетами, при оптимальной смеси материалов, из 20 литров веществ А и В должно получится 19 литров продукта С. Фактически, это означает, что в рамках рассматриваемого производственного процесса потери составляют 5% (20 – 1/20), т. е. объем полученной продукции должен быть равен 95% объема использованных материалов. Применительно к нашему примеру, можно было ожидать, что из 2,000 литров сырья получится 1,900 литров продукта С (т. е. 95% от 2,000 литров). Однако фактический выход продукта составил лишь 1,850 литров, т. е. на 50 литров меньше ожидаемого. Для расчета отклонения материалов по выходу продукции необходимо умножить разницу между фактическим выходом продукции (1,850 кг) и нормативным выходом продукции (1,900 кг) для заданного количества материалов на нормативные затраты на материалы в составе готового продукта (продукта С), т. е. на $24 за литр (округленно). Порядок расчетов становится очевиден, если логически рассмотреть имеющиеся данные и представить их в виде простой таблицы, как показано в Таблице 2.

(1,850 литров – 1,900 литров) x $24 = $1,200 Неблагоприятное

Наблюдения, касающиеся отклонений
Как видно из рассмотренного нами примера, существует прямая взаимосвязь между отклонением по номенклатуре материалов и отклонением материалов по выходу продукции. Использование номенклатуры материалов, отличающейся от нормативной, позволило сократить затраты на $500 по сравнению с нормативным показателем. В то же время использование более дешевой номенклатуры материалов привело к тому, что выход продукта С оказался значительно ниже, чем если бы предприятие придерживалось нормативной номенклатуры материалов. Выход продукции в денежном выражении уменьшился на $1,200, это более чем в два раза превышает сумму, сэкономленную в результате изменения номенклатуры материалов.

Суммируя эти два отклонения, мы получим неблагоприятное отклонение затрат на материалы по объему использования в размере $700 (неблагоприятное отклонение в размере $1,200 плюс благоприятное отклонение в размере $500). Как указывалось, выше в данной статье, это значение можно было рассчитать само по себе, без разбивки на отклонения по номенклатуре материалов и выходу продукции. Для этого необходимо сравнить ожидаемый расход материалов на фактический объем произведенной продукции (исходя из нормативного расхода) и фактический расход материалов.

Если использовать метод, который предпочитаю я, и представить данные в виде таблицы, наши вычисления будут выглядеть так, как показано в Таблице 3.

Для производства продукта С в объеме 1,850 литров согласно нормативу необходимо 1,947 литров (1,850 x 100/95) веществ А и В в совокупности.

Таблица 2: Разница в стоимости фактического и ожидаемого выхода продукции по нормативной цене материалов в составе продукта С

Таблица 3: Расчет неблагоприятного отклонения затрат на материалы по объему использования ($700)

Если вы хотите выучить формулу, она приведена ниже (правда, ее следует применять отдельно для каждого вида материалов).

(Нормативный расход на фактический объем производства – фактический расход) x нормативную цену

Понимание общей картины
Теперь, когда вы поняли, как рассчитывать отклонения материалов по номенклатуре и выходу продукции, и увидели, что это просто разбивка отклонения затрат на материалы по объему использования, необходимо обратить внимание на то, что данный анализ отклонений не учитывает проблемы, связанные с качеством продукции. Как уже отмечалось выше, между отклонениями материалов по номенклатуре и выходу продукции существует прямая взаимосвязь, и их нельзя рассматривать в отрыве друг от друга. Однако, помимо этого, также необходимо понимать, насколько важно обеспечивать стабильно высокое качество продукции. Для менеджеров по производству может показаться заманчивой идея изменить номенклатуру материалов с целью сокращения расходов, ведь в конечном итоге за это они могут получить премию. Однако если эти меры негативно скажутся на качестве выпускаемой продукции, это нанесет ущерб репутации компании и, соответственно, поставит под угрозу ее способность продолжать деятельность в долгосрочной перспективе. Замена высококачественных материалов низкокачественными не всегда приводит к уменьшению выхода продукции, однако может сказаться на ее качестве.

Кроме того, может оказаться, что с материалами более низкого качества труднее работать. Это может привести к неблагоприятным отклонениям по производительности труда, поскольку рабочим для выполнения работы понадобится больше времени, чем ожидалось. Это, в свою очередь, может повлечь за собой рост накладных расходов и т. д.

К счастью, эти последствия проявляются в тот же период, когда возникает отклонение по номенклатуре материалов, поэтому их проще выявить и устранить проблему. Предполагаемое «улучшение» в одной области (например, благоприятное отклонение по номенклатуре материалов) может привести к реальному ухудшению в другой области (например, сокращению выхода продукции и снижению ее качества, росту затрат на оплату труда, сокращению объема продаж и, в конечном итоге, снижению рентабельности). Никогда не следует недооценивать масштаб подобных последствий. При ответе на экзаменационный вопрос, предполагающий анализ различных отклонений, обязательно следует рассмотреть взаимозависимость между ними. Сами по себе расчеты не составят для вас большого труда, если вы поймете принципы, лежащие в их основе. Более важным навыком является умение анализировать и интерпретировать полученные показатели.

Статья написана членом экзаменационного совета по курсу «Управление эффективностью бизнеса»

45 счет бухгалтерского учета — это регистр, предназначенный для обобщения информации о движении той продукции или товаров, которые уже отгружены, но пока не считаются реализованными. Где же можно увидеть весь объем созданной за период продукции? Как общий объем созданной продукции взаимосвязан со счетом 45 и как формируются данные для строки 1210 баланса – об этом в нашей статье.

Бухгалтерская отчетность: особенности учета стоимости готовой продукции

Стоимость остатков готовой продукции, числящейся на отчетную дату на складе, в бухгалтерском балансе входит в сумму, отражаемую по строке 1210 «Запасы». Т. е. готовая продукция представляет собой составную часть запасов, общая величина которых складывается из (п. 20 ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н):

• сырья и материалов;
• затрат в незавершенном производстве;
• готовой продукции, товаров и товаров отгруженных;
• расходов будущих периодов.

О том, из каких разделов состоит баланс и как его правильно заполнять, читайте в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».

Будучи составной частью материально-производственных запасов, готовая продукция должна быть принята к учету по фактической себестоимости.

С 2021 года порядок оценки готовой продукции определяется новым ФСБУ 5/2019 «Запасы». Подробно он рассмотрен в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, получите бесплатный пробный доступ и переходите в материал.

При выбытии она оценивается в соответствии с одним из выбранных для этого способов, т. е. исходя из стоимости:

• каждой единицы;
• средней;
• первых приобретений.

Обе эти процедуры оценки (на вход и на выход) влияют на ту стоимость, по которой остаток имеющейся в наличии готовой продукции отразится в бухбалансе.

Фактическую себестоимость готовой продукции определяют исходя из реально понесенных расходов на ее изготовление. Готовая продукция по мере ее изготовления принимается к учету на склад, что отражается проводкой по дебету счета 43, предназначенного для учета этой продукции. Однако в связи с тем, что в момент приема фактическая себестоимость еще не сформирована (месяц не закрыт), поступление оформляется по учетной цене, выбираемой налогоплательщиком самостоятельно из нескольких возможных вариантов. По завершении месяца, когда становится понятной фактическая величина расходов на создание каждого из видов готовой продукции, учетное значение корректируется до фактического.

Счета бухгалтерского учета 43 и 45 для отражения готовой продукции

Таким образом, всю изготовленную для продажи продукцию в течение месяца принимают на учет по дебету счета 43 по учетной стоимости. В конце месяца эта стоимость должна быть скорректирована до фактической. При этом за месяц часть продукции оказывается уже проданной. Каков алгоритм учета отклонений?

Отклонения в стоимости могут собираться 2 способами: на счете 40 или на отдельном субсчете счета 43. Учетная стоимость при этом будет начислена так:

• при первом способе: Дт 43 Кт 40;
• при втором: Дт 43 Кт 20 (23, 29).

Отклонение сформируется путем:

• начисления фактической себестоимости с получением разницы на счете 40 – при первом способе: Дт 40 Кт 20 (23, 29);
• доначисления (с плюсом или минусом) суммы корректировки – при втором способе: Дт 43 Кт 20 (23, 29).

О том, какие затраты формируют себестоимость создаваемой продукции, читайте в материале «Состав включаемых в себестоимость продукции затрат».

Списание себестоимости произведенной продукции при ее отгрузке в течение месяца изготовления отражается проводкой Дт 90 Кт 43 по учетной стоимости. По завершении месяца себестоимость отгруженной продукции корректируется проводками Дт 90 Кт 40 либо Дт 90 Кт 43 в зависимости от выбранного счета учета отклонений.

При учете отклонений на счете 40 для продукции, оставшейся неотгруженной, в конце месяца придется сделать проводку Дт 43 Кт 40 на сумму отклонений, связанных с этой продукцией, чтобы в остатке на счете 43 оказалась показанной ее фактическая себестоимость.

Для отгрузок готовой продукции или товаров с особым переходом права собственности (отгрузка имеет место, а признание реализации происходит позже) используется промежуточный счет 45 «Товары отгруженные», т. е. в корреспонденции проводок, отражающих такую отгрузку, вместо счета 90 задействуется счет 45: Дт 45 Кт 41 (43). Признание реализации впоследствии отразится проводкой Дт 90 Кт 45.

Какие товары учитываются на счете 45? Это, например, товары, переданные на комиссию. Также счет 45 «Товары отгруженные» используется в случае экспорта продукции. Использование счета 45 при экспорте обусловлено тем, что право собственности еще какое-то время остается у продавца до момента завершения всех таможенных процедур.

Отражение готовой продукции в балансе на примере вы можете посмотреть в Путеводителе от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе предоставляется бесплатно.

Итоги

Готовая продукция, оставшаяся на отчетную дату на складе, в бухбалансе попадет в строку, отражающую сумму запасов, и станет ее составной частью. Стоимость готовой продукции формируют 2 правила: принятие к учету по фактическим затратам на ее создание и выбытие в выбранной налогоплательщиком оценке (по стоимости единицы, средней или первых приобретений). Учет движения продукции в течение месяца производства, когда еще не сформирована фактическая себестоимость, осуществляется по учетной стоимости, которая затем корректируется на сумму отклонений.