Как найти первоначальную стоимость нематериальных активов - Исправление недочетов и поиск решений вместе с Examum.ru

Добавить в «Нужное»

Оценка нематериальных активов

Что такое нематериальные активы (НМА) и чем они отличаются от основных средств, мы рассказывали в нашей консультации. Вопросы оценки стоимости нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете раскроем в этом материале.

Первоначальная оценка нематериальных активов

В оценке нематериальных активов кратко можно выделить 2 основных вида:

первоначальная оценка;
последующая оценка.

Первоначальная оценка нематериальных активов производится на момент принятия объектов к бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 14/2007). Соответственно, последующая оценка может быть произведена только после того, как по объекту НМА была сформирована первоначальная стоимость, а сам объект был принят на учет.

Напомним, что первоначальная стоимость нематериальных активов — это сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании НМА и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях (п. 7 ПБУ 14/2007).

Можно также отметить, что оценка основных средств и нематериальных активов в целом производится исходя из одних и тех же подходов.

НМА приобретен за плату

Оценка нематериальных активов, приобретенных за плату, осуществляется путем суммирования произведенных расходов. Складываются следующие величины (п. 8 ПБУ 14/2007):

суммы, уплачиваемые продавцу по договору об отчуждении исключительных прав;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые при приобретении НМА;
вознаграждения посредническим организациям;
стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением объекта НМА;
иные расходы, которые непосредственно связаны с приобретением НМА и подготовкой его к использованию в запланированных целях.

Если объект НМА отнесен к инвестиционным активам, при определенных условиях в его первоначальную стоимость могут быть также включены проценты по полученным займам и кредитам (п. 10 ПБУ 14/2007).

НМА создается организацией

Как рассчитать первоначальную стоимость НМА при его создании самой организацией? В этом случае кроме указанных выше расходов в стоимость актива необходимо включить (п. 9 ПБУ 14/2007):

стоимость выполнения работ или оказания услуг сторонними организациями по договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение НИОКР;
расходы на оплату труда работников, которые были непосредственно заняты созданием НМА или участвовали при выполнении НИОКР, а также страховые взносы с данных выплат;
расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и НМА, которые непосредственно использовались при создании новых объектов НМА;
иные расходы, которые непосредственно связаны с созданием НМА, а также подготовкой его к использованию в запланированных целях.

При всех иных способах поступления НМА в организацию в первоначальную стоимость актива могут включаться и перечисленные выше расходы, если они были связаны с получением НМА.

НМА внесен в счет вклада в уставный капитал

А как произвести оценку интеллектуальной собственности и нематериальных активов, возникших в результате принятия на учет этой собственности, если она получена в качестве вклада в уставный капитал? Первоначальная стоимость в этом случае определяется как денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (п. 11 ПБУ 14/2007). При этом важно учитывать предусмотренные законодательством ограничения. Так, при оценке неденежных вкладов в хозяйственных обществах требуется привлечение независимого оценщика. И стоимость вносимого в уставный капитал объекта НМА не может быть определена участниками выше, чем стоимость, рассчитанная независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

НМА получен безвозмездно

Первоначальная стоимость объекта НМА, который получен по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату его оприходования в бухучете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Текущая рыночная стоимость НМА на дату оприходования – это та сумма, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на эту дату. В связи с отсутствием, как правило, активного рынка объектов НМА, а также вследствие уникальности такого имущества текущая рыночная стоимость может быть определена на основе экспертной оценки (п. 13 ПБУ 14/2007).

Напоминаем также, что дарение объекта стоимостью свыше 3 000 рублей между коммерческими организациями запрещено законом (п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Объект НМА получен по договору мены

Если организация получает объект НМА в обмен на другой актив, то в общем случае стоимость нематериального актива определяется по стоимости такого другого актива (п. 14 ПБУ 14/2007).

Какие расходы не включаются в первоначальную стоимость НМА

В первоначальную стоимость объектов НМА не включаются такие расходы (п. 10 ПБУ 14/2007):

НДС (кроме случаев, когда он учитывается в стоимости имущества в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ);
общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они не связаны непосредственно с приобретением и созданием НМА;
расходы на НИОКР предшествующих отчетных периодов, которые были ранее отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Последующая оценка НМА

После того, как объект НМА принят к бухгалтерскому учету, его первоначальная стоимость может быть изменена только в результате (п. 16 ПБУ 14/2007):

переоценки НМА;
обесценения НМА.

Цель переоценки – доведение стоимости НМА на конец отчетного года до текущей рыночной стоимости. Естественно, возможна она только при наличии активного рынка таких НМА. И проводить переоценку может только коммерческая организация (п. 17 ПБУ 14/2007).

Важно учитывать, что переоценка НМА – право, а не обязанность организации. Но если переоценка была произведена, делать ее в дальнейшем необходимо регулярно, чтобы стоимость нематериальных активов в бухгалтерской отчетности существенно не отличалась от их текущей рыночной (п. 18 ПБУ 14/2007).

Также у организации есть право проверять НМА на обесценение в соответствии с порядком, установленным МСФО.

Оценка нематериальных активов в балансе

Особенности оценки нематериальных активов не влияют на порядок их отражения в бухгалтерском балансе. Неважно, как формировалась первоначальная стоимость объекта нематериальных активов и производилась ли его переоценка, в бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости (п. 35 ПБУ 4/99). Это означает, что для отражения стоимости НМА в активе баланса из первоначальной (восстановительной) стоимости объектов нематериальных активов необходимо вычесть начисленную по ним амортизацию.

Налоговая оценка НМА

В общем случае порядок формирования первоначальной стоимости НМА в налоговом учете соответствует порядку, предусмотренному в бухучете. Это значит, что такая стоимость включает в себя расходы на приобретение или создание объекта НМА, а также доведение его до состояния, в котором он пригоден для использования (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Но есть и исключения. К примеру, проценты по кредитам и займам, которые в бухучете при определенных условиях включаются в стоимость НМА, в налоговом учете в стоимость нематериального актива не включаются, а учитываются как внереализационные расходы (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). А стоимость НМА, полученного в качестве вклада в уставный капитал от другой организации, определяется как остаточная стоимость по данным налогового учета передающей стороны (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Кроме того, в отличие от бухучета, изменение первоначальной стоимости НМА в налоговом учете не производится.

Источник

Какие объекты можно отнести к нематериальным активам (НМА) для целей налогового учета? Как определить первоначальную стоимость НМА? Какими документами оформляется принятие их к учету? Ответы на эти и другие вопросы узнаете из данной статьи.

«Семь новых ФСБУ: Аренда, НМА, ОС, Капвложения, Документооборот, Запасы, Инвентаризация» самый экспертный курс Клерка, помогающий разобраться со сложными официальными требованиями. Мы уже добавили новый стандарт, «Инвентаризация», увеличили часы, дополнили программу, но оставили прежнюю стоимость.

Обучение очень удобное: понятные видео лекции, тесты, примеры в 1С, онлайн-встречи с преподавателями, ответы на все ваши вопросы в закрытом чате. По окончании получите официальное удостоверение о повышении квалификации на 144 часа с занесением в госреестр.

Посмотреть программу и записаться

Нормы главы 25 НК РФ о нематериальных активах

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ в целях применения гл. 25 НК РФ амортизируемым имуществом признаются результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ для целей налогообложения НМА считаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производственных целях в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).

Этой нормой определено, что для признания нематериального актива необходимо наличие не только способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), но и надлежаще оформленных документов. Они должны подтверждать существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности.

Далее в п. 3 ст. 257 НК РФ содержится перечень исключительных прав на те или иные объекты, которые относятся к НМА.

Для того чтобы правильно квалифицировать нематериальный актив, обратимся к нормам ГК РФ.

Нормы ГК РФ об объектах, признаваемых в налоговом учете нематериальными активами

Согласно п. 1 ст. 1225 ГК РФ интеллектуальной собственностью являются результаты интеллектуальной деятельности (произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, базы данных, объекты патентных прав и т. д.) и приравненные к ним средства индивидуализации (товарные знаки, знаки обслуживания, коммерческие обозначения), которым предоставляется правовая охрана.

При этом интеллектуальные права не зависят от права собственности на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие результаты интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (п. 1 ст. 1227 ГК РФ).

Статьей 1228 ГК РФ определено, что автором результата интеллектуальной деятельности признается гражданин, творческим трудом которого создан такой результат (п. 1). Именно у автора первоначально возникает исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом. Это право может быть передано автором другому лицу по договору (п. 3).

Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом любым не противоречащим закону и существу такого права способом (п. 1 ст. 1233 ГК РФ), в том числе путем:

– отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права);

– предоставления другому лицу права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор). Заключение данного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату.

Правообладатель может распоряжаться исключительным правом, по своему усмотрению разрешать или запрещать другим лицам использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации. Отсутствие запрета не считается согласием (разрешением) (п. 1 ст. 1229 ГК РФ).

Итак, исключительное право на результат интеллектуальной деятельности возникает либо у самого автора, либо в результате приобретения такого права по договору об отчуждении исключительного права.

По договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю) (п. 1 ст. 1234 ГК РФ). Договор заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации в случаях, определенных ГК РФ.

По договору об отчуждении исключительного права приобретатель обязуется уплатить правообладателю предусмотренное договором вознаграждение, если договором не установлено иное. Вознаграждение может быть выплачено в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме.

Не допускается безвозмездное отчуждение исключительного права в отношениях между коммерческими организациями, если ГК РФ не предусмотрено иное (п. 3.1 ст. 1234 ГК РФ).

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации переходит от правообладателя к приобретателю в момент заключения договора, если соглашением сторон не предусмотрено иное. Если договор подлежит государственной регистрации, исключительное право переходит в момент регистрации договора (п. 4 ст. 1234 ГК РФ).

Напомним, что по лицензионному договору одна сторона – обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах. По нему лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если в договоре не закреплено иное (п. 1 ст. 1235 ГК РФ).

Переход исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации к другому лицу без заключения договора с правообладателем допускается в случаях и по основаниям, которые установлены законом, в том числе в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) и при обращении взыскания на имущество правообладателя (ст. 1241 ГК РФ).

Далее (в таблице) представлены список нематериальных активов, признаваемых таковыми для целей налогообложения в п. 3 ст. 257 НК РФ, и ссылки на нормы ГК РФ, регулирующие возникновение и использование исключительных прав на эти активы.

Нематериальный актив	Норма п. 3 ст. 257 НК РФ	Норма ГК РФ
Исключительное право: – патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель	Подпункт 1	Статьи 1345 – 1407
– автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных	Подпункт 2	Статьи 1259, 1261, 1262, 1280, 1286, 1296, 1297
– автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем	Подпункт 3	Статьи 1448 – 1464
– на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование	Подпункт 4	Статьи 1473 – 1541
– патентообладателя на селекционные достижения	Подпункт 5	Статьи 1408 – 1447
– на аудиовизуальные произведения	Подпункт 7	Статья 1263
Владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта	Подпункт 6	Статьи 1465 – 1472

Определение первоначальной стоимости НМА

НМА приобретен за плату

Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования (например, патентные и иные аналогичные пошлины, оплата услуг патентного поверенного и т. д.). В стоимости НМА не учитываются НДС и акцизы (кроме случаев, предусмотренных НК РФ).

Расходы на приобретение нематериальных активов должны быть подтверждены документально: договорами, актами передачи исключительных прав, описанием объекта интеллектуальной собственности, технической документацией и т. д. На каждый объект в организации должна быть заведена карточка учета НМА. Можно воспользоваться унифицированной формой НМА-1[1]

Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (включая материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Согласно ст. 333.30 НК РФ за совершение действий по государственной регистрации исключительных прав на программы ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем взимается государственная пошлина, которая на основании п. 10 ст. 13 НК РФ относится к федеральным налогам. Таким образом, создавая указанные объекты интеллектуальной собственности, организация уплаченную госпошлину за регистрацию не включает в первоначальную стоимость НМА, а списывает в текущие расходы. А вот затраты на уплату пошлины по договору отчуждения исключительных прав учитываются в первоначальной стоимости НМА, если договором предусмотрено, что данные расходы несет приобретатель.

НМА получен безвозмездно

Для начала напомним, что в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, – как сумма, в которую оценено такое имущество согласно п. 8 ст. 250 НК РФ. Иными словами, если ОС получено безвозмездно, то его рыночная стоимость отражается в составе внереализационных доходов и в то же время формирует его первоначальную стоимость, исходя из которой и начисляется впоследствии амортизация.

В отношении НМА такой нормы не предусмотрено. Поэтому если НМА получено безвозмездно, то его стоимость отражается во внереализационных доходах на основании п. 8 ст. 250 НК РФ, но первоначальная стоимость для целей начисления амортизации не формируется.

Отметим, в этой норме есть оговорка – за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. Подпунктом 51 п. 1 данной статьи установлено, что в составе доходов при расчете базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау). При этом должны соблюдаться следующие условия: объект интеллектуальной собственности должен быть создан в ходе реализации государственного контракта, а затем передан исполнителю этого контракта его государственным заказчиком по договору о безвозмездном отчуждении.

Таким образом, имущественные права, указанные в пп. 51 п. 1 ст. 251 НК РФ, к амортизируемому имуществу не относятся и, следовательно, амортизация по ним не начисляется. В случае дальнейшей реализации таких прав налогоплательщик не сможет учесть расходы в виде их стоимости на основании п. 48.19 ст. 270 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 06.04.2015 № 03-03-06/1/19204).

НМА не подлежат исключению из состава амортизируемого имущества

Главой 25 НК РФ установлены перечень амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации, а также перечень того, что исключается из состава амортизируемого имущества.

Перечень амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации, определен п. 2 ст. 256 НК РФ. В состав указанного перечня включены приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение названных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия данного договора (пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Что касается перечня амортизируемого имущества, исключаемого из состава данного имущества, он закреплен в п. 3 ст. 256 НК РФ и содержит только ОС при определенных обстоятельствах. В этой связи НМА не подлежат исключению из состава амортизируемого имущества (см. Письмо Минфина России от 12.08.2019 № 03-03-06/1/60597).

Первоначальная стоимость НМА не подлежит изменению

Возможность изменения первоначальной стоимости нематериального актива после начала его амортизации гл. 25 НК РФ не предусмотрена (см. Письмо Минфина России от 04.02.2016 № 03-03-06/1/5716).

Поэтому, если в дальнейшем организация несет затраты, связанные с объектом интеллектуальной собственности (на обновление, доработку программного обеспечения, патентные пошлины за продление госрегистрации НМА), они будут списываться в текущие расходы.

Например, расходы на выплату вознаграждения сотруднику, создавшему служебное изобретение, после того как исключительные права на данное изобретение были включены в состав амортизируемого имущества, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда (см. Письмо Минфина России от 12.04.2013 № 03-03-06/1/12207).

Или другой пример – затраты на обновление программы для ЭВМ, исключительное право пользования которой принадлежит организации. Эти расходы могут учитываться для целей налогообложения как прочие на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. письма Минфина России от 06.11.2012 № 03-03-06/1/572, от 19.07.2012 № 03-03-06/1/346). Налогоплательщик вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат равномерному учету для целей налогообложения.

Обратите внимание

Глава 25 НК РФ не предусматривает переоценку стоимости НМА на рыночную стоимость. Таким образом, для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы (расходы) от переоценки (уценки) НМА (см. письма Минфина России от 24.10.2019 № 03-03-06/1/81777, от 04.02.2016 № 03-03-06/1/5716, от 03.06.2014 № 03-03-06/4/26501).

Списание НМА до окончания СПИ

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся в том числе суммы начисленной амортизации.

Как отмечено в Письме Минфина России от 12.08.2019 № 03-03-06/1/60597, расходы на списание нематериальных активов, включая суммы амортизации, недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования, могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Реализация НМА

При реализации объекта интеллектуальной собственности по договору отчуждения исключительных прав выручка от реализации признается на дату перехода исключительного права от правообладателя к приобретателю независимо от факта оплаты. Следовательно, если договор об отчуждении исключительного права подлежит государственной регистрации, то доход от реализации учитывается в целях налогообложения на дату такой регистрации, если не подлежит – в момент заключения договора (если стороны не договорятся об ином) (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 4 ст. 1234 ГК РФ).

Финансовый результат будет определяться в налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ. Данной нормой предусмотрено, что доходы от реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить на его остаточную стоимость, определяемую по п. 1 ст. 257 НК РФ, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (например, на сумму пошлины за государственную регистрацию договора, если расходы на ее уплату в соответствии с договором несет правообладатель). Если в результате такого уменьшения в налоговом учете образуется убыток, он отражается в составе прочих расходов равными частями в течение времени, рассчитанного как разница между сроком полезного использования НМА и сроком его фактического использования (п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).

[1] Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 №71а.

Источник

Учет НМА на практике имеет свои нюансы и поэтому вызывает много вопросов у бухгалтеров. Среди них:

Что относится к нематериальным активам?
Как определить первоначальную стоимость НМА?
Какова специфика расчета амортизации НМА?

И многие другие.

Конечно, в одной статье мы не сможем уложить весь учет нематериальных активов, но основные моменты разберем.

Содержание:

Что относится к нематериальным активам
Как определить первоначальную стоимость НМА
Какова специфика расчета амортизации НМА

Что относится к нематериальным активам

Для того, чтобы объект был учтен в бухгалтерском учете в качестве НМА, он должен одновременно соответствовать ряду условий:

должен являться объектом интеллектуальной собственности;
не должен иметь материально-вещественной формы;
объект должен быть идентифицирован, т. е. отделен от других активов;
способен приносить экономические выгоды в течение длительного периода (более 12 месяцев).

Итак, критерии определены, давайте теперь разбираться более предметно.

Допустим, организация «Альфа» создала компьютерную программу собственными силами для продажи исключительного права в ближайшие 6 месяцев.

Это интеллектуальная собственность? Да.

Так как это программа, то, соответственно, материально-вещественной формы не имеет. По данному критерию тоже соответствует НМА.

По следующей характеристике объект также может быть отнесен к НМА, т.к. программу можно отделить от других активов, иными словами идентифицировать.

Организация имеет право на получение экономических выгод, т.к. это результат интеллектуальной деятельности компании и доступ иных лиц к экономическим выгодам ограничен (вследствие наличия контроля над объектом).

Однако, критерий долгосрочности не выполняется. Ведь ООО «Альфа» планирует продать актив в течение 6 месяцев, следовательно, в качестве НМА программа учтена быть не может.

А теперь представим ситуацию, что ООО «Альфа» продало исключительные права на пользование программой ООО «Сфера».

В свою очередь ООО «Сфера» планирует в течение длительного времени продавать неисключительные права на пользование данным программным продуктом различным компаниям, то есть по лицензионному или сублицензионному договору.

В таком случае ООО «Сфера» будет учитывать приобретенную программу в качестве НМА.

Как определить первоначальную стоимость НМА

Продолжим рассматривать нашу ситуацию. Итак, ООО «Сфера» приобрело исключительное право на программу, которая соответствует всем характеристикам нематериального актива.

Допустим, расходы на приобретение составили:

Наименование	Руб.
Покупная цена согласно договору и акту приемки-передачи	150 000
Государственная пошлина за регистрацию права	5000
Услуги стороннего юриста, сопровождающего сделку	15 000
Заработная плата штатного юриста, проверявшего текст договора	30 000
Услуги нотариуса, заверявшего сделку	5 000
Итого	205 000

Какова будет стоимость НМА, отраженная в бухгалтерском учете ООО «Сфера»?

Для ответа на данный вопрос нужно ознакомиться с законодательным перечнем расходов, которые составят первоначальную стоимость нематериального актива.

К таким расходам относятся (п. 8 ПБУ 14/2007):

Внимание!

ПБУ 14/2007 утрачивает силу с 1 января 2024 года в связи с изданием Приказа Минфина России от 30.05.2022 N 86н, утвердившего ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»

Узнайте все изменения в учете НМА из нашего курса ФСБУ 14/2022. Учет НМА и НИОКР. Сложные вопросы практики применения + 1С

сумма, уплаченная по договору об отчуждении исключительного права;
таможенные пошлины и сборы;
не возмещаемые суммы налогов, пошлины за государственную регистрацию;
вознаграждения посредникам и консультантам;
информационные и консультационные услуги;
расходы, связанные с приобретением и обеспечением условий для использования НМА в запланированных целях.

Отмечу, что данный перечень открытый, что по сути позволяет включать в стоимость НМА и другие аналогичные расходы.

Главное, чтобы они были обоснованы, документально подтверждены, и, естественно, связаны с приобретением НМА или обеспечением условий для его последующего использования.

Приобретение НМА за плату отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дт 08.04 «Приобретение НМА» Кт 60/76 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Таким образом, первоначальную стоимость собираем по Дт 08 счета.

Посмотрим, что можно, а что нельзя включить в первоначальную стоимость в нашей конкретной ситуации.

Итак,

1. Покупная цена согласно договору и акту приемки-передачи 150 000 руб.

Да, т.к. это прямо прописано в законодательстве.

2. Государственная пошлина за регистрацию права 5 000 руб.

Да, аналогично покупной стоимости НМА.

3. Услуги стороннего юриста, сопровождающего сделку 15 000 руб.

Да, это можно смело отнести к прочим расходам, связанным с приобретением актива.

4. Заработная плата штатного юриста, проверявшего текст договора 30 000 руб.

Нет, так как мы не можем идентифицировать сумму, которую можно непосредственно отнести к расходам, связанным с приобретением НМА. Ведь штатный юрист, помимо проверки текста договора, относящегося к покупке нематериального актива выполнял и другой функционал. Следовательно, расходы по заработной плате штатного юриста поставить на 08 счет нельзя.

5. Услуги нотариуса, заверявшего сделку 5 000 руб.

Да, без нотариуса сделка была бы недействительна, соответственно такие расходы прямо относятся к расходам, связанным с приобретением НМА.

Формируем первоначальную стоимость

Наименование	Первоначальная стоимость Дт 08.04
Покупная цена согласно договору и акту приемки-передачи	150 000
Государственная пошлина за регистрацию права	5000
Услуги стороннего юриста, сопровождающего сделку	15 000
Заработная плата штатного юриста, проверявшего текст договора	—
Услуги нотариуса, заверявшего сделку	5 000
Итого	175 000

Какова специфика расчета амортизации НМА

С амортизацией НМА в бухучете тоже сопряжены некоторые сложности. Все дело в том, что для целей начисления амортизации в бухгалтерском учете НМА делятся на две группы:

НМА с определенным сроком полезного использования;
НМА с неопределенным сроком полезного использования.

В первом случае все более или менее понятно. Если срок полезного использования (СПИ) можно определить, то по таким НМА просто начисляем амортизацию в течение срока СПИ.

Кратко разъясню про срок полезного использования. Как и когда его определять? Из каких факторов исходить?

Логично, что СПИ нужно определять в момент принятия НМА к учету.

Срок определяем либо исходя из срока действия прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации (в соответствии с нормами гражданского законодательства), либо периода контроля над активом, например, период, прописанный в договоре, в течение которого у вас будет исключительное право, либо ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация планирует получать доход от использования НМА.

ВАЖНО!

СПИ нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

СПИ надо ежегодно пересматривать. При этом, если он изменится, то необходимо провести перерасчет амортизации. Все изменения нужно будет отражать в учете и отчетности перспективно, как изменения оценочных значений.

А что делать с НМА, по которым срок полезного использования определить невозможно?

По таким активам амортизацию в бухгалтерском учете не начисляем.

Но в этом случае данный факт нужно отразить в пояснениях к бухотчетности. Помимо этого каждый год нужно проверять наличие возможности все таки определить СПИ актива, и при наличии такой возможности начать начислять амортизацию с соответствующими корректировками в учете и отчетности.

ВАЖНО!

Налоговый учет НМА отличается от бухгалтерского. Подробный разбор практических примеров узнайте из нашего курса ФСБУ 14/2022. Учет НМА и НИОКР. Сложные вопросы практики применения + 1C

Источник

Первоначальная стоимость нематериальных активов — это фактическая стоимость объекта учета на момент постановки его на баланс предприятия. Законодатель регламентирует порядок формирования первоначальной стоимости исходя из утвержденного перечня расходов, а также возможности изменения этой стоимости. В некоторых случаях возникают сложности из-за разницы требований, предъявляемых к ведению налогового и бухгалтерского учета.

Какие нормативные акты раскрывают понятие первоначальной стоимости НМА

Понятие нематериальных активов (НМА), а также их первоначальной стоимости раскрываются в ПБУ 14/2007, в которое периодически вносятся важные изменения и дополнения. В середине 2016 года в ПБУ были внесены поправки, которые дали право организациям, применяющим упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, списывать стоимость НМА в затраты по обычным видам деятельности в момент осуществления расходов, а не через амортизацию.

Порядок формирования первоначальной стоимости НМА как объекта амортизируемого имущества для целей налогового учета отражен в ст. 257 НК РФ. Принципиальной разницы в составе расходов в налоговом и бухгалтерском учете нет. Исключение составляют расходы на страхование, проценты по кредитам, курсовые разницы, которые увеличат стоимость НМА в бухгалтерском учете, но в налоговом попадут во внереализационные расходы.

И еще одно отличие. Если в налоговом учете установлена минимальная стоимость объекта для включения его в амортизируемое имущество, то для целей бухгалтерского учета никаких стоимостных ограничений нет.

По какой стоимости объекты НМА отражаются в учете, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в путеводитель по налогам, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Грамотно подойти к вопросу формирования учетной политики поможет статья «Составляем учетную политику в организации».

Расходы, включаемые в первоначальную стоимость НМА

Законодатель дает открытый перечень расходов, которые составят первоначальную стоимость нематериального актива. Это значит, что увеличить стоимость можно на любые расходы, если они оправданы и связаны с приобретением НМА или обеспечением условий для его последующего использования. В пп. 8, 9 ПБУ 14/2007 отражены следующие расходы:

оплата в рамках договора на отчуждение интеллектуальной собственности или иные виды получения права использования интеллектуальной собственности;
вознаграждение агентам-посредникам, принимавшим участие в приобретении актива;
пошлины (в том числе таможенные), сборы, невозвратные налоги;
консультационные и иные услуги, связанные со сбором и анализом информации перед покупкой нематериального актива;
оплата труда тех сотрудников, которые принимали участие в создании НМА, исследованиях и технических разработках, а также обязательные социальные отчисления с суммы этой заработной платы;
оплата в рамках договоров на оказание услуг (выполнение работ), связанных с проведением исследований или разработок.

Данный перечень открыт — возможно включение в стоимость НМА и других аналогичных расходов.

Для целей налогового учета первоначальная стоимость НМА составляет совокупность затрат на их приобретение (создание, изготовление) и доведение до состояния пригодности для использования. Первоначальная стоимость, а также вся дальнейшая информация об объекте НМА отражается в регистрах налогового учета.

РАЗЪЯСНЕНИЯ от КонсультантПлюс:
Учет расходов на приобретение НМА зависит от того, является ли актив амортизируемым имуществом или нет…. Как учесть расходы на приобретение НМА при расчете налога на прибыль, узнайте в Готовом решении от К+, получив бесплатный демо-доступ к системе.

В налоговом учете переоценка НМА недопустима. Поэтому при проведении переоценки для целей бухгалтерского учета необходимо понимать, что как следствие этого мероприятия возникнет разница с налоговым учетом.

Случаи постановки НМА на учет, когда невозможно определить стоимость на основании документов

Если нематериальный актив поступает на баланс предприятия в рамках внесения учредителями взноса в уставный капитал, то оценка производится по решению учредителей.

В случае поступления актива на предприятие безвозмездно необходима его рыночная оценка. Предприятие может определить рыночную стоимость на основании экспертной оценки, но такой метод не является обязанностью. Можно воспользоваться иными вариантами, в том числе самостоятельным определением цены. Чаще всего применяется доходный метод, когда для определения рыночной цены оцениваются ожидаемые доходы от использования объекта НМА.

Изменения первоначальной стоимости НМА

Не чаще одного раза в год предприятием может производиться переоценка первоначальной стоимости нематериального актива — это делается для того, чтобы стоимость, по которой НМА учитываются в бухгалтерском учете, соответствовала рыночной. Причем переоценивается остаточная стоимость путем пересчета первоначальной оценки и суммы начисленной амортизации. В результате стоимость НМА может как увеличиться, так и снизиться.

ВАЖНО! В ПБУ 14/2007 прописано, что если переоценка проведена один раз, то необходимо проводить ее в дальнейшем каждый год.

Законодатель вводит также понятие обесценения НМА. Эта процедура проводится по международным стандартам финансовой отчетности и подразумевает обеспечение соответствия балансовой и возмещаемой стоимости НМА. В данном случае понимают:

под балансовой стоимостью — остаточную стоимость за минусом убытка от обесценения;
под возмещаемой стоимостью — справедливую стоимость за минусом расходов на продажу или ценность использования НМА.

Ни в каких других случаях изменение первоначальной стоимости не допускается. Это значит и то, что при проведении работ по модернизации (например, модернизации сайта организации) первоначальная стоимость НМА не изменится, а расходы на эти работы будут списываться равномерно в течение оставшегося срока полезного использования в бухгалтерском учете и единовременно в налоговом.

Первоначальная стоимость НМА в проводках

Первоначальная стоимость НМА собирается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Принятие к учету объекта в качестве нематериального актива отражается проводкой:

Дт 04 Кт 08.

О том, как провести аудит счета 08, можно прочитать в статье «Аудит вложений во внеоборотные активы (счет 08)».

Результаты дооценки увеличивают добавочный капитал предприятия и оформляются проводкой:

Дт 04 Кт 83.

Для корректного отражения операции к счету 83 следует открыть субсчет «Прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки».

Результат уценки в бухгалтерском учете будет выглядеть так:

Дт 91.2 Кт 04.

Если требуется отразить дооценку НМА, которая равна сумме ранее проведенной уценки, то проводка будет следующей:

Дт 04 Кт 91.1.

В обратной ситуации, когда сначала была произведена дооценка, а после нее уценка, результат уменьшает добавочный капитал, что отражается проводкой:

Дт 83 Кт 04.

Итоги

Для того чтобы избежать претензий со стороны проверяющих и по возможности облегчить учет на предприятии, следует подробно описать тонкости учета нематериальных активов в учетной политике. Грамотное составление этого документа позволит минимизировать разницу в налоговом и бухгалтерском учете.

Источник

ЧТО ТАКОЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальными активами (НМА) являются объекты, не имеющие физической формы, которыми владеет компания.

Нематериальные активы и основные средства (ОС) — главные составляющие внеоборотных активов, которым посвящен раздел I Бухгалтерского баланса (формы 1).

Внеоборотные активы служат бизнесу долго. В отличие от оборотных активов (материалов, запасов, денег) они не быстроликвидны.

Как любые другие активы, внеоборотные активы направлены на получение дохода. Они переносят свою стоимость на затраты не сразу, а постепенно, в течение срока полезного использования.

В признании и учете основных средств и нематериальных активов много общего, но есть и различия. Основное отличие НМА от основных средств — отсутствие материальной формы. Здания, сооружения — это основные средства. Товарный знак, патент, новый сорт фрукта как результат селекции — это НМА.

Объекты НМА в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет нематериальных активов регулирует специальное положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (в ред. от 16.05.2016).

Нематериальные активы — это объекты интеллектуальной собственности, которые приносят компании доход и используются более одного года. Они не имеют материально-вещественной формы и существуют обособленно, то есть отделимы от других активов.

В ПБУ 14/2007 (п. 3) указаны и другие условия отнесения к НМА:

возможность определить первоначальную стоимость объекта;
не предполагается его продажа или перепродажа в течение 12 месяцев;
компания имеет контроль над активом: обладает правом на сам объект и на доход, полученный от использования данного НМА.

Важнейший из этих критериев — контроль над активом и наличие исключительных прав на него. К примеру, используемые для учета и отчетности бухгалтерские программы или электронные справочно-информационные системы не могут учитываться как НМА, так как исключительных прав у компании на них нет.

Не выполняется один из обязательных критериев — контроль над активом: право на сам объект и на полученный от его использования доход.

Аналогичная ситуация с покупкой лицензии на операционную систему. Это не НМА, а только право использования операционной системы. А вот создание собственного сайта — это нематериальный актив: признаем, определяем стоимость и учитываем по всем правилам учета НМА.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Проверять объекты на их соответствие приведенным условиям очень важно с точки зрения бухгалтерского учета. Если объект интеллектуальной собственности не соответствует какому-либо из условий признания нематериальным активом, объектом НМА он считаться не может.

Разработка обновления программы для ЭВМ не является отдельным нематериальным активом, а включается в стоимость самой программы.

Созданное разработчиками компании электронное приложение, которое используется свыше одного года с целью получения дохода при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), можно признать НМА.

Если созданную собственными силами программу планируется продать в течение ближайших 12 месяцев — требование долгосрочности не выполняется. Поэтому в качестве НМА учитывать этот актив компания не вправе.

Что относится к нематериальным активам

К нематериальным активам относятcя:

компьютерные программы, базы данных;
произведения науки, литературы и искусства;
изобретения, полезные модели и промышленные образцы;
селекционные достижения;
топологии интегральных микросхем;
ноу-хау, коммерческие находки, уникальные достижения и производственные секреты;
фирменные наименования;
товарные знаки и знаки обслуживания;
коммерческие обозначения;
деловая репутация организации.

Завод освоил новую технологию по огранке алмазного сырья в бриллианты. Оборудование завода относится к основным средствам, алмазы — к материалам. Бриллианты — это готовая продукция. Новая технология, на которую получен патент, — НМА.

Приведенный список активов, которые могут быть признаны НМА, не является исчерпывающим. При соблюдении условий, установленных в п. 3 ПБУ 14/2007, перечень можно дополнить другими объектами интеллектуальной собственности.

Что не относится к нематериальным активам

Не признаются нематериальными активами поименованные в пп. 2, 4 ПБУ 14/2007 расходы и активы даже с похожими на НМА характеристиками. Это:

финансовые вложения;
организационные расходы, связанные с образованием юридического лица;
квалификация сотрудников, их интеллектуальные и деловые качества;
научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, не давшие положительного результата, не законченные, надлежаще не оформленные;
материальные носители, в которых записаны объекты интеллектуальной деятельности.

Поэтому купленные на бирже акции, учтенные на счете «депо» и не имеющие материальной формы, не могут быть признаны НМА.

Объекты НМА в налоговом учете

Перечень нематериальных активов в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль является открытым. В пункте 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ приведены примеры НМА со строгим акцентом на «исключительность права»:

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;
исключительное право на аудиовизуальные произведения.

ПОРЯДОК УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Для учета НМА планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен специальный счет 04 «Нематериальные активы». НМА учитываются по первоначальной стоимости, амортизируются и отражаются на текущую дату с учетом морального износа.

С точки зрения бухгалтерского учета нематериальные активы можно классифицировать по разным категориям:

• по способу поступления: приобретенные за плату, полученные в дар, по договору мены, созданные собственными силами, внесенные участниками в качестве вклада в уставный капитал;

• по факту использования: применяются в производственной деятельности, связанной с получением дохода, или не применяются;

• по амортизируемости: начисляется амортизация или не начисляется. Если со временем нематериальный актив теряет свою ценность, морально изнашивается, его можно и нужно амортизировать.

К примеру, технологии могут устаревать, профессиональные секреты (ноу-хау) становятся известными, перестают быть уникальными и со временем обесцениваются. Такие объекты нужно амортизировать.

Товарные знаки, произведения литературы и искусства, наоборот, со временем увеличивают свою стоимость. Амортизации они не подлежат.

Признание и постановка на учет

С точки зрения оценки НМА бухгалтерский учет допускает первоначальную и последующую стоимость.

В налоговом учете строже: первоначальная стоимость нематериального актива изменению не подлежит.

Порядок определения первоначальной стоимости НМА зависит от способа их поступления в организацию.

Если нематериальные активы приобретены за плату, то первоначальная стоимость НМА складывается из всех фактических расходов, связанных с покупкой:

суммы по договору на приобретение исключительного права на НМА с правообладателем;
таможенные пошлины и сборы;
невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные платежи, уплачиваемые в связи с покупкой НМА;
вознаграждения посредникам, помогающим приобрести нематериальные активы;
информационные и консультационные услуги;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

2. Если НМА создан собственными силами компании, то кроме расходов, перечисленных на увеличение первоначальной стоимости можно также отнести следующие затраты:

стоимость материалов, используемых при создании НМА;
услуги сторонних организаций по договорам подряда, способствующих формированию НМА;
расходы на оплату труда сотрудников, которые участвовали в создании НМА (в том числе страховые взносы с их фонда оплаты труда);
расходы на содержание и эксплуатацию активов, которые были задействованы в образовании НМА, включая износ этих активов;
иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

3. Если нематериальный актив получен в порядке дарения, первоначальную стоимость определяют по заключению оценки с независимым оценщиком.

4. Если нематериальный актив передан собственниками в качестве взноса в уставный капитал, первоначальную стоимость НМА следует указать в протоколе собрания участников.

Последующая оценка НМА

В бухгалтерском учете последующая оценка может возникнуть в связи с переоценкой нематериальных активов или их обесцениванием. Проведение переоценки НМА — это право компании, а не обязанность.

Если принято решение провести переоценку, то в дальнейшем ее следует делать регулярно, чтобы стоимость НМА в бухгалтерском учете существенно не отличалась от их текущей рыночной стоимости.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Экспертную оценку НМА лучше поручить компании, которая имеет соответствующий опыт оценки именно нематериальных активов.

Проведение переоценки НМА позволит увеличить капитализацию компании. Есть и другие преимущества: отчет независимого оценщика, подтверждающий соответствие стоимости НМА рыночной, пригодится, если потребуется продать НМА, передать в пользование, при заключении лицензионного соглашения или при расчете суммы роялти, при передаче НМА в залог банку и т. д.

Компании, которые формируют отчетность по Международным стандартам финансовой отчетности, должны проверять нематериальные активы на предмет обесценивания. Организации, применяющие российские стандарты учета, проверять НМА на обесценивание не обязаны.

Начисление и учет амортизации НМА

Нематериальные активы можно списывать до постепенной утраты ими своей ценности только путем начисления амортизации. Самое сложное в вопросе амортизации — корректно определить срок полезного использования.

К СВЕДЕНИЮ

Срок полезного использования нематериального актива — это период времени, в течение которого компания рассчитывает использовать НМА для получения дохода. Его применяют для определения величины амортизационных отчислений.

Если исключительные права приобретены за плату, срок полезного использования определяют по патенту, свидетельству или по договору, где указан срок исключительного права на объем НМА.

Если нематериальный актив создан своими силами, срок полезного использования устанавливают самостоятельно. Он будет равен сроку, в течение которого компания планирует получать доход от использования этого НМА.

Срок полезного использования нематериального актива определяют пообъектно, указывают в месяцах и закрепляют в приказе в момент принятия НМА к учету.

Если по какому-либо объекту срок полезного использования однозначно определить не получается, такой объект признается активом с неопределенным сроком полезного использования и не амортизируется.

Срок полезного использования НМА следует ежегодно пересматривать и проверять на актуальность. Если срок существенно изменился, его нужно скорректировать и отразить в учете как изменения в оценочных значениях.

Не забывайте о нематериальных активах с неопределенным сроком. Если появилась возможность установить по ним срок полезного использования, нужно выбрать способ начисления амортизации и начать амортизировать объект НМА.

В соответствии с ПБУ 14/2007 компания вправе выбрать один из способов начисления амортизации исходя из ожидаемых поступлений будущих экономических выгод от использования актива:

линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Важный момент: если оценить надежно будущие экономические выгоды от использования НМА не представляется возможным, применяют линейный способ амортизации.

В налоговом учете действуют иные правила определения сроков полезного использования и методов начисления амортизации НМА.

Нематериальные активы распределяют по амортизационным группам на 10 групп (аналогично основным средствам).

Если срок полезного использования нематериальных активов определить невозможно, НМА будут амортизироваться исходя из срока, равного 10 годам. При этом он не может быть меньше двух лет.

Если за объект НМА компания перечисляет периодические взносы, их можно учесть как прочие расходы, амортизировать НМА не нужно.

Методов начисления амортизации нематериальных активов в целях исчисления налога на прибыль два — линейный и нелинейный.

Для нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 20 лет применяется исключительно линейный метод. По остальным объектам можно выбрать — использовать линейный метод или применять нелинейный метод. При этом переходить с нелинейного метода амортизации на линейный метод можно не чаще одного раза в пять лет.

Выбранные способы начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учетов закрепляют в учетной политике компании.

Амортизацию НМА начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету, до полного погашения стоимости, списания или выбытия актива.

Для учета амортизации НМА в бухгалтерском учете применяют счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизацию нематериальных активов начисляют бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Амортизация нематериальных активов (Дебет счета 05) списывается на счета учета затрат. Каких именно, зависит от того, где используется объект: производство, продажа товаров, управленческие цели и т. д.

Выбытие нематериальных активов

До истечения срока полезного использования нематериальный актив можно продать, подарить или передать в уставный капитал дочерней компании. В этом случае право собственности на НМА прекращается, сам актив и его амортизация списываются с баланса. Выбытие НМА оформляют актом.

После полного погашения стоимости нематериальные активы остаются собственностью компании (несмотря на то что не отражаются в составе активов в балансе).

Если НМА продолжает приносить компании доход по истечении срока полезного использования, срок и стоимость можно пересмотреть и в балансе восстановить.

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ

В бухгалтерском балансе все нематериальные активы необходимо отражать по остаточной стоимости в разделе I «Внеоборотные активы» по строке 1110 «Нематериальные активы».

Амортизация НМА отдельно в балансе не отражается, так как баланс составляется в нетто-оценке, то есть за минусом регулирующих величин. Поэтому арифметически строка 1110 определяется так:

Остаточная стоимость НМА (строка 1110 формы 1) = Дебет счета 04 «Нематериальные активы» – Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Информацию о нематериальных активах требуется заполнить не только в бухгалтерском балансе, но и развернуть в приложениях к нему.

В балансе есть строка 1130 «Нематериальные поисковые активы». Это активы особые, своеобразные. Их учет регулирует ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2011 № 125н. К традиционным нематериальным активам, учитываемым по ПБУ 14/2007, они отношения не имеют.

Строка 1130 бухгалтерского баланса предназначена для компаний-недропользователей. Здесь они отражают свои затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые не относятся к приобретению или созданию объекта, имеющего материально-вещественную форму.

К нематериальным поисковым активам относятся:

права на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых;
результаты разведочного бурения;
оценка коммерческой целесообразности добычи и т. д.

ОСОБЫЙ ВИД НМА — ДЕЛОВАЯ РЕПУТАЦИЯ

В бухгалтерском учете в составе нематериальных активов компания вправе учитывать свою положительную деловую репутацию.

Деловую репутацию нельзя купить, создать, получить в дар отдельно от компании. На нее как на обособленный объект не возникает права собственности.

Деловая репутация может возникнуть только при приобретении бизнеса в целом (предприятия как имущественного комплекса, его товарных знаков и исключительных прав на объекты НМА). Ее можно измерить.

По математической сути деловая репутация — это разница между ценой покупки, уплаченной продавцу бизнеса, и валютой баланса на дату покупки.

К СВЕДЕНИЮ

Валюта баланса — сумма всех активов и обязательств по балансу приобретаемого предприятия (Итог актива баланса = Итог пассива баланса).

По экономической сути положительная деловая репутация — это надбавка в цене бизнеса, которую покупатель намерен компенсировать своими будущими доходами.

Срок амортизации деловой репутации единый для всех — 20 лет. Амортизацию можно начислять только линейным способом.

Если цена покупки бизнеса окажется ниже валюты баланса, появляется отрицательная деловая репутация, которую включают в прочие доходы. К нематериальным активам она не относится.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Нематериальные активы — это объекты интеллектуальной собственности, которые приносят компании доход.

Признаки нематериального актива:

• не обладает материально-вещественной формой;

• является обособленным/отделяемым от другого имущества;

• направленность — приносить компании экономическую выгоду;

• срок полезного использования более одного года;

• компания не планирует продать актив в течение 12 месяцев;

• можно установить стоимость.

Если объект интеллектуальной собственности не соответствует какому-либо из приведенных условий, объектом НМА он считаться не может.

Отражая в бухгалтерском балансе нематериальные активы, компания увеличивает свою капитализацию, повышает финансовую устойчивость, демонстрирует внешнему миру свой предпринимательский потенциал и инвестиционную привлекательность.

Статья опубликована в журнале «Планово-экономический отдел» № 4, 2022.

Источник