Как найти первоначальную стоимость нма

Первоначальная стоимость нематериальных активов — это фактическая стоимость объекта учета на момент постановки его на баланс предприятия. Законодатель регламентирует порядок формирования первоначальной стоимости исходя из утвержденного перечня расходов, а также возможности изменения этой стоимости. В некоторых случаях возникают сложности из-за разницы требований, предъявляемых к ведению налогового и бухгалтерского учета.

Какие нормативные акты раскрывают понятие первоначальной стоимости НМА

Понятие нематериальных активов (НМА), а также их первоначальной стоимости раскрываются в ПБУ 14/2007, в которое периодически вносятся важные изменения и дополнения. В середине 2016 года в ПБУ были внесены поправки, которые дали право организациям, применяющим упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, списывать стоимость НМА в затраты по обычным видам деятельности в момент осуществления расходов, а не через амортизацию.

Порядок формирования первоначальной стоимости НМА как объекта амортизируемого имущества для целей налогового учета отражен в ст. 257 НК РФ. Принципиальной разницы в составе расходов в налоговом и бухгалтерском учете нет. Исключение составляют расходы на страхование, проценты по кредитам, курсовые разницы, которые увеличат стоимость НМА в бухгалтерском учете, но в налоговом попадут во внереализационные расходы.

И еще одно отличие. Если в налоговом учете установлена минимальная стоимость объекта для включения его в амортизируемое имущество, то для целей бухгалтерского учета никаких стоимостных ограничений нет.

По какой стоимости объекты НМА отражаются в учете, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в путеводитель по налогам, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Грамотно подойти к вопросу формирования учетной политики поможет статья «Составляем учетную политику в организации».

Расходы, включаемые в первоначальную стоимость НМА

Законодатель дает открытый перечень расходов, которые составят первоначальную стоимость нематериального актива. Это значит, что увеличить стоимость можно на любые расходы, если они оправданы и связаны с приобретением НМА или обеспечением условий для его последующего использования. В пп. 8, 9 ПБУ 14/2007 отражены следующие расходы:

• оплата в рамках договора на отчуждение интеллектуальной собственности или иные виды получения права использования интеллектуальной собственности;
• вознаграждение агентам-посредникам, принимавшим участие в приобретении актива;
• пошлины (в том числе таможенные), сборы, невозвратные налоги;
• консультационные и иные услуги, связанные со сбором и анализом информации перед покупкой нематериального актива;
• оплата труда тех сотрудников, которые принимали участие в создании НМА, исследованиях и технических разработках, а также обязательные социальные отчисления с суммы этой заработной платы;
• оплата в рамках договоров на оказание услуг (выполнение работ), связанных с проведением исследований или разработок.

Данный перечень открыт — возможно включение в стоимость НМА и других аналогичных расходов.

Для целей налогового учета первоначальная стоимость НМА составляет совокупность затрат на их приобретение (создание, изготовление) и доведение до состояния пригодности для использования. Первоначальная стоимость, а также вся дальнейшая информация об объекте НМА отражается в регистрах налогового учета.

РАЗЪЯСНЕНИЯ от КонсультантПлюс:
Учет расходов на приобретение НМА зависит от того, является ли актив амортизируемым имуществом или нет…. Как учесть расходы на приобретение НМА при расчете налога на прибыль, узнайте в Готовом решении от К+, получив бесплатный демо-доступ к системе.

В налоговом учете переоценка НМА недопустима. Поэтому при проведении переоценки для целей бухгалтерского учета необходимо понимать, что как следствие этого мероприятия возникнет разница с налоговым учетом.

Случаи постановки НМА на учет, когда невозможно определить стоимость на основании документов

Если нематериальный актив поступает на баланс предприятия в рамках внесения учредителями взноса в уставный капитал, то оценка производится по решению учредителей.

В случае поступления актива на предприятие безвозмездно необходима его рыночная оценка. Предприятие может определить рыночную стоимость на основании экспертной оценки, но такой метод не является обязанностью. Можно воспользоваться иными вариантами, в том числе самостоятельным определением цены. Чаще всего применяется доходный метод, когда для определения рыночной цены оцениваются ожидаемые доходы от использования объекта НМА.

Изменения первоначальной стоимости НМА

Не чаще одного раза в год предприятием может производиться переоценка первоначальной стоимости нематериального актива — это делается для того, чтобы стоимость, по которой НМА учитываются в бухгалтерском учете, соответствовала рыночной. Причем переоценивается остаточная стоимость путем пересчета первоначальной оценки и суммы начисленной амортизации. В результате стоимость НМА может как увеличиться, так и снизиться.

ВАЖНО! В ПБУ 14/2007 прописано, что если переоценка проведена один раз, то необходимо проводить ее в дальнейшем каждый год.

Законодатель вводит также понятие обесценения НМА. Эта процедура проводится по международным стандартам финансовой отчетности и подразумевает обеспечение соответствия балансовой и возмещаемой стоимости НМА. В данном случае понимают:

• под балансовой стоимостью — остаточную стоимость за минусом убытка от обесценения;
• под возмещаемой стоимостью — справедливую стоимость за минусом расходов на продажу или ценность использования НМА.

Ни в каких других случаях изменение первоначальной стоимости не допускается. Это значит и то, что при проведении работ по модернизации (например, модернизации сайта организации) первоначальная стоимость НМА не изменится, а расходы на эти работы будут списываться равномерно в течение оставшегося срока полезного использования в бухгалтерском учете и единовременно в налоговом.

Первоначальная стоимость НМА в проводках

Первоначальная стоимость НМА собирается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Принятие к учету объекта в качестве нематериального актива отражается проводкой:

Дт 04 Кт 08.

О том, как провести аудит счета 08, можно прочитать в статье «Аудит вложений во внеоборотные активы (счет 08)».

Результаты дооценки увеличивают добавочный капитал предприятия и оформляются проводкой:

Дт 04 Кт 83.

Для корректного отражения операции к счету 83 следует открыть субсчет «Прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки».

Результат уценки в бухгалтерском учете будет выглядеть так:

Дт 91.2 Кт 04.

Если требуется отразить дооценку НМА, которая равна сумме ранее проведенной уценки, то проводка будет следующей:

Дт 04 Кт 91.1.

В обратной ситуации, когда сначала была произведена дооценка, а после нее уценка, результат уменьшает добавочный капитал, что отражается проводкой:

Дт 83 Кт 04.

Итоги

Для того чтобы избежать претензий со стороны проверяющих и по возможности облегчить учет на предприятии, следует подробно описать тонкости учета нематериальных активов в учетной политике. Грамотное составление этого документа позволит минимизировать разницу в налоговом и бухгалтерском учете.

Учет НМА на практике имеет свои нюансы и поэтому вызывает много вопросов у бухгалтеров. Среди них:

• Что относится к нематериальным активам?

• Как определить первоначальную стоимость НМА?

• Какова специфика расчета амортизации НМА?

И многие другие.

Конечно, в одной статье мы не сможем уложить весь учет нематериальных активов, но основные моменты разберем.

Содержание:

1. Что относится к нематериальным активам
2. Как определить первоначальную стоимость НМА
3. Какова специфика расчета амортизации НМА

Что относится к нематериальным активам

Для того, чтобы объект был учтен в бухгалтерском учете в качестве НМА, он должен одновременно соответствовать ряду условий:

• должен являться объектом интеллектуальной собственности;

• не должен иметь материально-вещественной формы;

• объект должен быть идентифицирован, т. е. отделен от других активов;

• способен приносить экономические выгоды в течение длительного периода (более 12 месяцев).

Итак, критерии определены, давайте теперь разбираться более предметно.

Допустим, организация «Альфа» создала компьютерную программу собственными силами для продажи исключительного права в ближайшие 6 месяцев.

Это интеллектуальная собственность? Да.

Так как это программа, то, соответственно, материально-вещественной формы не имеет. По данному критерию тоже соответствует НМА.

По следующей характеристике объект также может быть отнесен к НМА, т.к. программу можно отделить от других активов, иными словами идентифицировать.

Организация имеет право на получение экономических выгод, т.к. это результат интеллектуальной деятельности компании и доступ иных лиц к экономическим выгодам ограничен (вследствие наличия контроля над объектом).

Однако, критерий долгосрочности не выполняется. Ведь ООО «Альфа» планирует продать актив в течение 6 месяцев, следовательно, в качестве НМА программа учтена быть не может.

А теперь представим ситуацию, что ООО «Альфа» продало исключительные права на пользование программой ООО «Сфера».

В свою очередь ООО «Сфера» планирует в течение длительного времени продавать неисключительные права на пользование данным программным продуктом различным компаниям, то есть по лицензионному или сублицензионному договору.

В таком случае ООО «Сфера» будет учитывать приобретенную программу в качестве НМА.

Как определить первоначальную стоимость НМА

Продолжим рассматривать нашу ситуацию. Итак, ООО «Сфера» приобрело исключительное право на программу, которая соответствует всем характеристикам нематериального актива.

Допустим, расходы на приобретение составили: 

Наименование	Руб.
Покупная цена согласно договору и акту приемки-передачи	150 000
Государственная пошлина за регистрацию права	5000
Услуги стороннего юриста, сопровождающего сделку	15 000
Заработная плата штатного юриста, проверявшего текст договора	30 000
Услуги нотариуса, заверявшего сделку	5 000
Итого	205 000

Какова будет стоимость НМА, отраженная в бухгалтерском учете ООО «Сфера»?

Для ответа на данный вопрос нужно ознакомиться с законодательным перечнем расходов, которые составят первоначальную стоимость нематериального актива. 

К таким расходам относятся (п. 8 ПБУ 14/2007):

Внимание!

ПБУ 14/2007 утрачивает силу с 1 января 2024 года в связи с изданием Приказа Минфина России от 30.05.2022 N 86н, утвердившего ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»

Узнайте все изменения в учете НМА из нашего курса ФСБУ 14/2022. Учет НМА и НИОКР. Сложные вопросы практики применения + 1С

• сумма, уплаченная по договору об отчуждении исключительного права;

• таможенные пошлины и сборы;

• не возмещаемые суммы налогов, пошлины за государственную регистрацию;

• вознаграждения посредникам и консультантам;

• информационные и консультационные услуги;

• расходы, связанные с приобретением и обеспечением условий для использования НМА в запланированных целях.

Отмечу, что данный перечень открытый, что по сути позволяет включать в стоимость НМА и другие аналогичные расходы.

Главное, чтобы они были обоснованы, документально подтверждены, и, естественно, связаны с приобретением НМА или обеспечением условий для его последующего использования.

Приобретение НМА за плату отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дт 08.04 «Приобретение НМА» Кт 60/76 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Таким образом, первоначальную стоимость собираем по Дт 08 счета.

Посмотрим, что можно, а что нельзя включить в первоначальную стоимость в нашей конкретной ситуации.

Итак,

1. Покупная цена согласно договору и акту приемки-передачи 150 000 руб.

Да, т.к. это прямо прописано в законодательстве.

2. Государственная пошлина за регистрацию права 5 000 руб.

Да, аналогично покупной стоимости НМА.

3. Услуги стороннего юриста, сопровождающего сделку 15 000 руб.

Да, это можно смело отнести к прочим расходам, связанным с приобретением актива.

4. Заработная плата штатного юриста, проверявшего текст договора 30 000 руб.

Нет, так как мы не можем идентифицировать сумму, которую можно непосредственно отнести к расходам, связанным с приобретением НМА. Ведь штатный юрист, помимо проверки текста договора, относящегося к покупке нематериального актива выполнял и другой функционал. Следовательно, расходы по заработной плате штатного юриста поставить на 08 счет нельзя.

5. Услуги нотариуса, заверявшего сделку 5 000 руб.

Да, без нотариуса сделка была бы недействительна, соответственно такие расходы прямо относятся к расходам, связанным с приобретением НМА.

Формируем первоначальную стоимость

Наименование	Первоначальная стоимость Дт 08.04
Покупная цена согласно договору и акту приемки-передачи	150 000
Государственная пошлина за регистрацию права	5000
Услуги стороннего юриста, сопровождающего сделку	15 000
Заработная плата штатного юриста, проверявшего текст договора	—
Услуги нотариуса, заверявшего сделку	5 000
Итого	175 000

Какова специфика расчета амортизации НМА

С амортизацией НМА в бухучете тоже сопряжены некоторые сложности. Все дело в том, что для целей начисления амортизации в бухгалтерском учете НМА делятся на две группы:

• НМА с определенным сроком полезного использования;

• НМА с неопределенным сроком полезного использования.

В первом случае все более или менее понятно. Если срок полезного использования (СПИ) можно определить, то по таким НМА просто начисляем амортизацию в течение срока СПИ.

Кратко разъясню про срок полезного использования. Как и когда его определять? Из каких факторов исходить?

Логично, что СПИ нужно определять в момент принятия НМА к учету.

Срок определяем либо исходя из срока действия прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации (в соответствии с нормами гражданского законодательства), либо периода контроля над активом, например, период, прописанный в договоре, в течение которого у вас будет исключительное право, либо ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация планирует получать доход от использования НМА.

ВАЖНО!

• СПИ нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

• СПИ надо ежегодно пересматривать. При этом, если он изменится, то необходимо провести перерасчет амортизации. Все изменения нужно будет отражать в учете и отчетности перспективно, как изменения оценочных значений.

А что делать с НМА, по которым срок полезного использования определить невозможно?

По таким активам амортизацию в бухгалтерском учете не начисляем.

Но в этом случае данный факт нужно отразить в пояснениях к бухотчетности. Помимо этого каждый год нужно проверять наличие возможности все таки определить СПИ актива, и при наличии такой возможности начать начислять амортизацию с соответствующими корректировками в учете и отчетности.

ВАЖНО!

Налоговый учет НМА отличается от бухгалтерского. Подробный разбор практических примеров узнайте из нашего курса ФСБУ 14/2022. Учет НМА и НИОКР. Сложные вопросы практики применения + 1C

Среди имущества организации выделяют оборотные и внеоборотные активы. Главные составляющие внеоборотных активов – нематериальные активы (НМА) и основные средства. Из статьи узнаете, что такое НМА, как их учитывать в бухгалтерском и налоговом учете и когда списывать. 

Что относят к нематериальным активам

Нематериальные активы (НМА) ‒ исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации со сроком полезного использования больше 12 месяцев. 

Результаты интеллектуальной деятельности перечислены в п. 2 ч. 1 ст. 1225 ГК РФ. К ним относят: 

1. произведения науки, литературы и искусства;
2. программы для электронных вычислительных машин;
3. базы данных;
4. исполнения;
5. фонограммы;
6. сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач;
7. изобретения;
8. полезные модели;
9. промышленные образцы;
10. селекционные достижения;
11. топологии интегральных микросхем;
12. секреты производства (ноу-хау);
13. фирменные наименования;
14. товарные знаки и знаки обслуживания; географические указания;
15. наименования мест происхождения товаров;
16. коммерческие обозначения.

Как учитывают НМА в бухгалтерском учете

В настоящее время нужно руководствоваться ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», а начиная с 2024 года обязательно применять ФСБУ 14/2022. С обзором по ФСБУ 14/2022 можно ознакомиться по ссылке: 

Обзор «С бухотчетности за 2024 год учет нематериальных активов нужно вести по ФСБУ 14/2022»

В бухгалтерском учете объект признают НМА, если он имеет способности приносить организации экономические выгоды в будущем и предназначен для использования в течение периода выше 12 месяцев. А если обычный операционный цикл превышает 12 месяцев, то в течение периода, превышающего операционный цикл. В бухучете лимита по стоимости нет (п. 3 ПБУ 14/2007, ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.03.2019 № 03-03-06/1/17688).

Все затраты по покупке или созданию НМА собирают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и затем с кредита списывают в дебет счета 04 «Нематериальные активы». Далее стоимость НМА погашают через амортизацию в течение срока полезного использования.

Срок полезного использования НМА устанавливают исходя из совокупности для каждого конкретного НМА факторов (п. 26 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»):

• срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
• предполагаемого периода сохранения контроля над активом;
• ожидаемого срока, в течение которого организация планирует получать экономические выгоды от использования актива;
• количества продукции или другого натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования актива, ‒ для некоторых видов НМА (п. 25 ПБУ 14/2007). Например, это может быть оправдано для литературных произведений, для которых заранее запланирован издаваемый тираж.

Если по какому-либо НМА невозможно надежно определить срок полезного использования при принятии к учету, его считают активом с неопределенным сроком полезного использования (п. 25 ПБУ 14/2007). Амортизацию по таким НМА не начисляют (п. 23 ПБУ 14/2007).

Срок полезного использования НМА нужно ежегодно проверять. Делать это может инвентаризационная комиссия в рамках проведения годовой инвентаризации или специальная комиссия по поступлению и выбытию активов. В то же время может получиться так, что изменение срока связано с наступлением определенного события, например с доработкой и совершенствованием НМА, принятием организацией решения о продлении срока действия патента. В этом случае проверить срок рекомендуем непосредственно после такого события (п. 2 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»).

Основные проводки по учету НМА

Дт 08.05 ‒ Кт 60 (71, 76)	Приобретен НМА
Дт 08.05 ‒ Кт 70 (76, 69, 02, 10)	НМА создан своими силами
Дт 04.01 ‒ Кт 08.05	НМА принят к учету
Ежемесячно
Дт 20 (25, 26) ‒ Кт 05	Амортизация
При списании НМА
Дт 05 ‒ Кт 04.01	Накопленная амортизация
Дт 91.02 ‒ Кт 04.01	Остаточная стоимость НМА

Минимум раз в год перед составлением годовой отчетности проводят инвентаризацию НМА: остатки по счету 04 сверяют с первичными документами.

Результат инвентаризации оформляют описью ИНВ-1а (п. 3.8 Методических указаний по инвентаризации).

Когда списывать НМА с бухгалтерского учета

Причины списания НМА (п. 34 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», пп. 1, 2 Рекомендации Р-121/2020-ОК Связь «Выявление неиспользуемых нематериальных активов»):

• выбытие НМА из организации. Например, продажа, мена, внесение в уставный капитал;
• выявление неспособности НМА приносить организации экономические выгоды в будущем. Например, когда НМА перестает использоваться вследствие морального износа.

Остаточную стоимость НМА нужно списать в том отчетном периоде, в котором он выбывает или становится неспособным приносить экономические выгоды организации. Если при выбытии НМА происходит переход исключительного права на него, который подлежит государственной регистрации, то операции по списанию отражают в бухгалтерском учете на дату государственной регистрации перехода исключительного права на НМА. Это и будет дата выбытия НМА.

Как учитывают НМА в налоговом учете

Налоговый учет НМА зависит от того, каким образом актив получили и является ли он амортизируемым имуществом. Например, купили амортизируемый НМА. Тогда затраты на него можно списать в расходы через амортизацию. 

Если НМА неамортизируемый, то порядок учета затрат на его приобретение рекомендуем закрепить в учетной политике. Исключение: расходы на приобретение программ для ЭВМ и баз данных.

Амортизацию можно начислять двумя методами: линейным и нелинейным.

При линейном методе амортизацию нужно начислять ежемесячно отдельно по каждому объекту НМА. При нелинейном методе амортизацию рассчитывают по амортизационной группе (подгруппе) в целом. Суммы начисленной амортизации включают в составе расходов, связанных с производством и реализацией.

НМА: бухгалтерский и налоговый учет

Как отразить расходы на приобретение или создание неамортизируемого НМА в налоговом учете

Расходы на приобретение неамортизируемого НМА, кроме программ для ЭВМ и баз данных, в рамках приносящей доход деятельности можно:

• учесть в составе материальных расходов в полной сумме на дату ввода его в эксплуатацию; 
• признавать равномерно в течение срока использования НМА; 
• признавать по мере осуществления как прочие, связанные с производством и реализацией либо соответственно конкретным видам составляющих их стоимость расходов. 

Письма Минфина России от 09.09.2011 № 03-03-10/86, ФНС России от 01.11.2011 № ЕД-4-3/18192, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. 

Рекомендуем выбранный порядок учета расходов закрепить в учетной политике для целей налогообложения, кроме расходов на приобретение программ для ЭВМ и баз данных.

Исключение составляют расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 100 000 руб. Их учитывают в составе прочих расходов в силу п. 1 ст. 256, подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Если применяете кассовый метод, можно учесть расходы в периоде их фактической оплаты. При методе начисления датой расходов признают дату расчетов согласно условиям договора, или дату получения документов на продукт, или последнее число отчетного периода (п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).

При создании неамортизируемого НМА в рамках предпринимательской  деятельности понесенные затраты, считаем, нужно учитывать по общим правилам в том порядке, который предусмотрен для таких расходов. Например, зарплату работников, которые принимали участие в разработке актива, ‒ в расходах на оплату труда.

Как отразить расходы на приобретение или создание амортизируемого НМА в налоговом учете

Если приобрели или создали НМА, который относят к амортизируемому имуществу, его первоначальную стоимость списывают через амортизацию. Суммы начисленной амортизации включают в расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

Амортизацию по НМА в налоговом учете начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Моментом ввода в эксплуатацию считают дату начала использования НМА в деятельности, направленной на получение дохода (п. 4 ст. 259 НК РФ, письма Минфина России от 09.09.2011 № 03-03-10/86, от 01.07.2008 № 07-05-06-149, ФНС России от 01.11.2011 № ЕД-4-3/18192).

Метод начисления амортизации ‒ линейный или нелинейный ‒ определяет организация самостоятельно и прописывает в учетной политике (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Учет амортизации зависит от выбранного метода признания доходов и расходов: метода начисления или кассового метода. При методе начисления нужно определить, к каким расходам относят амортизацию ‒ прямым или косвенным. Прямые расходы по общему правилу списываются по мере реализации товаров, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, а косвенные ‒ сразу в периоде, в котором они были понесены (пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

При кассовом методе делить амортизацию на прямые и косвенные расходы не нужно. Можно начислять ее после фактической оплаты НМА и учитывать в расходах за отчетный (налоговый) период (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Внимание

Есть имущество, которое отвечает признакам амортизируемого, но его амортизировать нельзя. Например, не нужно начислять амортизацию по НМА, если его оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора. В этом случае затраты учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Полный перечень такого имущества смотрите в п. 2 ст. 256 НК РФ.

Если НМА получили в ходе НИОКР, то по своему выбору можно или амортизировать их, или в течение двух лет учитывать расходы на НИОКР в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. 

Расходы на НИОКР, которые уже включены в состав прочих расходов, не восстанавливаются и в первоначальную стоимость НМА не включаются. Это не касается НМА, созданных в результате НИОКР, по которым использовано право на применение инвестиционного налогового вычета (подп. 13 п. 2 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.11.2018 № 03-03-06/1/85271).

Как определить первоначальную стоимость НМА

В первоначальную стоимость НМА включают расходы:

1. на их приобретение, создание;
2. на доведение до готовности к использованию.

При этом НДС не учитывают в стоимости, кроме случаев, предусмотренных в ст. 170 НК РФ. Это следует из п. 3 ст. 257 НК РФ.

Если организация создает НМА самостоятельно, то к расходам на создание следует отнести, в частности:

1. материальные расходы;
2. расходы на оплату труда. По мнению Минфина России, речь идет о работниках, которые непосредственно создают НМА (Письмо от 26.11.2018 № 03-03-06/1/85271);
3. страховые взносы, начисленные на выплаты таким работникам (Письмо Минфина России от 26.11.2018 № 03-03-06/1/85271);
4. расходы на услуги сторонних организаций;
5. пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств.

Внимание

Налоги, которые учитывают в расходах по правилам гл. 25 НК РФ, в стоимость НМА не включают. К ним, в частности, относят налог на имущество, транспортный, земельный налоги. То есть нельзя включить в стоимость НМА, например, налог на имущество, которое используют при создании такого НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Допустим, определяете первоначальную стоимость программ для ЭВМ и баз данных, которые относятся к сфере искусственного интеллекта. К расходам, формирующим первоначальную стоимость, можно применить повышающий коэффициент 1,5. Для этого программы для ЭВМ и баз данных должны быть включены в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. При этом в реестре должно быть указано, что они отнесены к сфере искусственного интеллекта (пп. 3, 4 ст. 257 НК РФ).

Как начислить амортизацию НМА в налоговом учете

Для начисления амортизации предусмотрено два метода: линейный и нелинейный. Метод выбирает налогоплательщик самостоятельно. Его нужно закрепить в учетной политике. Выбранный метод нужно применять в отношении всех НМА, за исключением входящих в восьмую ‒ десятую амортизационные группы. К таким НМА всегда применяется линейный метод (п. 1 ст. 259, п. 3 ст. 259 НК РФ).

Можно изменить выбранный метод амортизации по НМА, которые входят в первую ‒ седьмую амортизационные группы, с начала года. При этом перейти с нелинейного на линейный метод можно только через пять лет после начала его применения (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Суммы амортизации учитывают в расходах, связанных с производством или реализацией. Для расчета амортизации нужно определить срок полезного использования НМА. В отношении нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных при соблюдении ряда условий также можно применять повышающий коэффициент не выше 3 к норме амортизации (подп. 3 п. 2 ст. 253, подп. 6 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Налоговый учет и амортизация НМА

Как определить срок полезного использования НМА

Срок полезного использования ‒ это период, в течение которого НМА служит для целей организации. По общему правилу срок полезного использования НМА нужно установить исходя из срока (п. 2 ст. 258 НК РФ):

• действия патента, свидетельства;
• использования НМА в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства;
• полезного срока использования НМА, обусловленного договором.

НМА с неопределенным сроком полезного использования в налоговом учете нет. Если период возможного применения НМА нормативно не ограничен, то устанавливается срок его полезного использования равным 10 годам (но не больше срока деятельности организации).

Кроме того, можно самостоятельно установить срок полезного использования, но не менее двух лет, по таким НМА, как (п. 2 ст. 258 НК РФ):

1. исключительные права на:
   • изобретение, промышленный образец, полезную модель;
   • программы для ЭВМ, базы данных;
   • топологии интегральных микросхем;
   • селекционные достижения;
   • аудиовизуальные произведения;
2. владение ноу-хау, секретными формулами или процессами, информацией о промышленном, коммерческом или научном опыте.

Вопрос:

Как составить акт ввода в эксплуатацию нематериального актива?

Ответ: 

Унифицированная форма акта ввода в эксплуатацию НМА отсутствует. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а утверждена только форма НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов». Однако организация вправе самостоятельно разработать такую форму исходя из требований ст. 9 Закона № 402-ФЗ. Образец по ссылке:

Вопрос: Как составить акт ввода в эксплуатацию нематериального актива?

Еще полезные материалы по теме

Как учесть расходы на НИОКР

Как учесть программное обеспечение

Как учесть расходы на сайт

Как провести инвентаризацию

Как в бухгалтерском учете отражаются основные операции с НМА при применении ФСБУ 14/2022