Содержание:
1. Первоначальная стоимость объекта ОС
2. Инструкция по учёту первоначальной стоимости ОС
3. Примеры в конфигурации 1С:Бухгалтерия
1. Первоначальная стоимость объекта ОС
Приветствую, коллеги! В данной статье я расскажу, как происходит принятие к учёту объекта из основных средств с первоначальной стоимостью в программе 1С:Бухгалтерия, ред. 3.0. По умолчанию будет рассмотрена стандартная начальная стоимость размером от 40 тысяч рублей до 100 тысяч рублей.
Первоначальной стоимостью объекта ОС является особая оценка, согласно которой различные объекты для производства появляются в бухгалтерском учёте согласно 7-му пункту ПБУ 6/01. То есть, можно сказать, что это величина первоначальной стоимости основного средства в бухгалтерском учете.
Первоначальная стоимость основных средств предприятия формируется из всех возможных трат, которые были предприняты для получения данного объекта. Это может быть и стоимость за доставку, и стоимость, которая уплачивается продавцу, и цена консультаций для данного объекта, и сборы на таможне и так далее.
2. Инструкция по учёту первоначальной стоимости ОС
В конфигурации 1С 8.3 Бухгалтерия покупка объектов основных средств может быть отражена двумя способами. (в обоих случаях – из раздела «ОС и НМА»). Первый – документом «Поступление основных средств». При этом будет проводится единовременный ввод для эксплуатации. Определить первоначальную стоимость ОС можно на основе счёта 08.04.2 «Приобретение основных средств». Для объектов, которые не требуют сборки и состоят из одной части в справочнике «Основные средства» не предусмотрены статьи дополнительных расходов. При этом у данных объектов ОС первоначальная стоимость и срок эксплуатации без амортизации будут одинаковыми как для бухгалтерского, так и для налогового учёта.
Второй способ – документом «Поступление оборудования». В этом случае уже предусмотрен дополнительный ввод в использование документа «Принятие к учёту ОС», а цена формируется на основе счёта 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств». Все затраты по покупке основного средства будут отражены в документе «Поступление дополнительных расходов», а именно:
· для тех объектов, которые подлежат вводу в использование не единовременно с покупкой;
· для тех объектов, покупка которых была вызвана дополнительными расходами (сборка, монтаж, доставка и так далее), все побочные добавочные расходы описываются в документе «Поступление дополнительных расходов»;
· для тех объектов, которые подлежат сборке по нескольким позициям в номенклатуре;
· для тех объектов основных средств, которые имеют первоначальную цену и/или срок полной эксплуатации, которые не одинаковы в бухгалтерском и налоговом учёте.
В базовой версии 1С 8.3 Бухгалтерия для основных средств со стоимостью от 40 до 100 тысяч рублей амортизация будет учтена внутри налогового учёта сразу же. Данная стоимость в полном размере будет учтена в виде расхода. Во время использования компанией ПБУ 18/02 появится разница в оформлении бухгалтерского учёта, который будет оформлен раньше, и налогового учёта, который будет оформлен позже.
Отразить в программе тот факт, что объект основных средств был введен в эксплуатацию можно двумя путями:
1. из раздела «Покупки»;
2. из «ОС и НМА».
Например, если было куплено некоторое транспортное средство, которое будет в общем пользовании в организации, его лучше всего оформить первым способом, то есть в разделе «Покупки», так как в первичной стоимости транспортного средства уже заложено то, что могут быть добавочные траты, а именно госпошлина по регистрации транспортного средства в органах ГИБДД.
3. Примеры в конфигурации 1С 8.3 Бухгалтерия
Рассмотрим некоторые примеры, наглядно демонстрирующие алгоритм, по которому производится учет первоначальной стоимости ОС.
Пусть у нас есть документ «Поступление основных средств», при этом объект был введен в эксплуатацию единовременно, а первоначальная стоимость основных средств предприятия была сформирована на основе счёта 08.04.2 «Приобретение основных средств», как показано на скриншоте ниже:
Рис. 1 Приобретение основных средств в 1С:Бухгалтерия, редакция 3.0
Также используется документ «Поступление оборудования». Пример – на скриншоте ниже:
Рис. 2 Поступление оборудования в 1С Бухгалтерия, редакция 3.0
При необходимости добавить части в использование работаем с документом «Принятие к учёту ОС». Цена в таком случае будет сформирована согласно счёту 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств», как демонстрируется на скриншотах с примером ниже:
Рис. 3 Приобретение компонентов основных средств в 1С Бухгалтерия, редакция 3.0
Рис. 4 Создание Принятия к учету ОС в 1С Бухгалтерия, редакция 3.0
Рис. 5 Налоговый учет в принятии к учету ОС в 1С Бухгалтерия, редакция 3.0
Рис. 6 Движения документа Принятия к учету ОС в 1С Бухгалтерия, редакция 3.0
В последующем месяце, после того как началось использование объекта основных средств, в бухгалтерском учёте будет отражена амортизация, между бухгалтерским и налоговым учётами появится разница во времени оформления при определении налога на прибыль, как показано на скриншоте с примером ниже:
Рис. 7 Движение документа Регламентная операция в 1С Бухгалтерия, редакция 3.0
Специалист компании «Кодерлайн»
Айдар Фархутдинов
Первоначальная стоимость основного средства — это оценка, по которой объект принимается к учету, а впоследствии амортизируется. Ошибки при ее формировании могут привести к искажению как финансового результата, так и валюты баланса организации. В налоговом учете неверное формирование стоимости основных средств может стать причиной занижения налога на прибыль. Рассказываем, как правильно сформировать первоначальную стоимость основных средств, и с какими подводными камнями можно столкнуться.
Первоначальная стоимость основного средства — это оценка, по которой объект принимается к учету, а впоследствии амортизируется. Ошибки при ее формировании могут привести к искажению как финансового результата, так и валюты баланса организации. В налоговом учете неверное формирование стоимости основных средств может стать причиной занижения налога на прибыль. Рассказываем, как правильно сформировать первоначальную стоимость основных средств, и с какими подводными камнями можно столкнуться.
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств формируется в соответствии с ПБУ 6/01. Для целей налогового учета и расчета налога на прибыль порядок определения стоимости ОС устанавливает статья 257 НК, в соответствии с которой основные средства считаются амортизируемым имуществом.
Следует обратить внимание, что в соответствии со статьей 257 в состав ОС не включается амортизируемое имущество, первоначальная стоимость которого менее 100 000 рублей. В бухгалтерском учете такого лимита нет, однако допускается ОС, первоначальная стоимость которых менее 40 000 рублей, отражать в составе МПЗ, при условии закрепления данного подхода в учетной политике.
По общему правилу, в первоначальную стоимость основного средства включаются все затраты, связанные с его покупкой, созданием и подготовкой к эксплуатации. Это правило работает как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Самым распространенным способом попадания основного средства в компанию является его покупка. В этом случае первоначальная стоимость будет состоять из фактических затрат на приобретение объекта ОС.
Помимо собственно стоимости объекта, по которой он куплен у поставщика, в первоначальную стоимость обычно включаются:
- стоимость доставки и расходов на приведение в состояние, пригодное для использования;
- информационно-консультационные услуги, связанные с закупкой ОС;
- таможенные пошлины и сборы;
- невозмещаемые налоги, в том числе НДС, если имущество будет использоваться в необлагаемой деятельности;
- вознаграждение посреднику;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ОC, например, пуско-наладочные работы и вступительные испытания.
Как видим, перечень затрат открытый. А это означает, что компания самостоятельно определяет, какие затраты связаны с приобретением ОС, а какие — нет. И тут возникает соблазн списать часть затрат сразу в расходы. Или наоборот, увеличить стоимость основного средства за счет капитализации данных расходов. Здесь рекомендуем руководствоваться таким правилом: если без определенных расходов объект основных средств не может быть введен в эксплуатацию, значит такие расходы подлежат включению в его первоначальную стоимость.
Казалось бы, все просто. Но есть нюансы.
Например, покупая основное средство в кредит, компания платит проценты. А это означает расходы, которые связаны с приобретением имущества. И они могут быть включены в стоимость ОС. Однако, сделать это разрешено не во всех случаях.
Включению в стоимость основного средства подлежат только проценты по займам или кредитам, связанным с приобретением и созданием инвестиционного актива. Согласно ПБУ 15/2008, инвестиционный актив — это дорогостоящий объект с длительным сроком создания. Как правило, это объекты недвижимости или крупные производственные мощности. Проценты по таким займам включаются в стоимость инвестиционного актива только до момента ввода его в эксплуатацию. В остальных случаях проценты по заемным средствам подлежат учету в составе прочих расходов.
В налоговом учете проценты по займам и кредитам включаются в состав внереализационных расходов в любом случае, независимо от цели займа (ст. 265 НК РФ).
Еще один непростой момент, который часто вызывает вопросы у бухгалтеров — покупка ОС, чья стоимость в договоре обозначена в иностранной валюте.
В соответствии с ПБУ 3/2006 и положениями НК РФ, пересчет в рубли происходит по курсу ЦБ РФ в момент отражения в учете операции поступления имущества. В дальнейшем стоимость основного средства не пересчитывается, даже если с момента поступления до момента ввода в эксплуатацию прошло несколько дней и курс валюты изменился.
Помимо покупки, основные средства могут попадать в компанию разными способами. Рассмотрим подробнее, как определяется первоначальная стоимость ОС в этих случаях.
Создание ОС своими силами
В случае самостоятельного создания объекта основных средств его первоначальная стоимость формируется из расходов организации, связанных с его созданием. Как правило, при создании ОС возникают расходы на:
- материалы;
- зарплату и страховые взносы работников, занятых созданием ОС;
- инструменты для работы;
- амортизацию ОС, используемых при создании ОС;
- иные затраты.
Основной сложностью при определении стоимости ОС, созданного своими силами, бывает организация раздельного учета затрат, подлежащих включению в первоначальную стоимость объекта. Например, нужно выделить из расходов на оплату труда суммы, относящиеся к работам по созданию ОС. Компании стоит продумать внутренние учетные процедуры и документы, позволяющие выделить из общего объема расходов те, что непосредственно относятся к созданию основного средства.
Для всех случаев действует правило: не включаются в первоначальную стоимость ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Взнос в уставный капитал
Если основное средство появляется в компании как взнос в уставный капитал, его стоимость определяется в оценке, согласованной участниками (учредителями). При этом согласно ГК РФ данная стоимость не может быть выше оценки независимого эксперта.Как правило, в таких случаях участники общества заблаговременно привлекают независимого оценщика, и его отчет служит основанием для определения стоимости ОС при принятии к учету.
Дарение
При безвозмездном получении основного средства его первоначальная стоимость определяется на основании текущих рыночных цен. Рыночной признается стоимость, по которой можно купить аналогичное имущество. Доказательством рыночной цены может выступить отчет независимого оценщика либо же информация из других источников. Например, коммерческие предложения от продавцов аналогичных товаров и даже скрины с соответствующих сайтов.
Обмен
При поступлении основного средства по договору мены его первоначальная стоимость формируется на основе стоимости передаваемого имущества. Определение стоимости обмениваемых ценностей в договоре облегчает сторонам учет имущества. Если в договоре мены стоимость передаваемых объектов не указана, то для определения первоначальной стоимости ОС компания использует рыночную цену.
Изменение ПС после признания
И в бухгалтерском, и в налоговом учете первоначальная стоимость основных средств может увеличиваться. В бухгалтерском учете это происходит в случае ремонта, модернизации и реконструкции ОС при условии, что в результате данных мероприятий улучшились нормативные характеристики актива. Соответственно, текущий и средний ремонт не может увеличивать первоначальную стоимость, так как не влечет улучшения характеристик ОС.
Такое же правило действует в налоговом учете: в соответствии со ст. 257 первоначальная стоимость ОС увеличивается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения активов.
Нужно помнить, что изменение первоначальной стоимости ОС влечет за собой пересмотр суммы амортизационных отчислений, так как может измениться срок полезного использования ОС, а также изменяется остаточная стоимость, которая должна быть полностью самортизирована к окончанию СПИ, даже если он остался неизменным.
Команда опытных бухгалтеров СберРешений возьмет на себя ведение вашей бухгалтерии, чтобы вы могли заниматься тем, что действительно важно — вашим бизнесом.
Узнать подробнее
Грядущие изменения
С 1 января 2022 года ПБУ 6 прекращает свое действие. Вместо него вступают в действие два новых стандарта: ФСБУ 6 «Основные средства» и ФСБУ 26 «Незавершенные капитальные вложения».
Первоначальная стоимость ОС с 1 января 2022 года будет определяться в соответствии с ФСБУ 26, так как согласно новым стандартам первоначальная стоимость — это общая сумма капитальных вложений в конкретное ОС, произведенное до момента его ввода в эксплуатацию.
Капитальными вложениями являются затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств, то есть инвестиции в основной капитал. В ПБУ 6 определения капвложений не было. Вместо капвложений в практике использовался термин «Вложения во внеоборотные активы».
Однако определить состав затрат, включаемых в состав капитальных вложений будет сложнее, так как новый ФСБУ вводит два уровня тестирования состава расходов для включения в затраты на КВ, а значит, и в первоначальную стоимость ОС.
Чтобы понять, как классифицировать свои инвестиции, организации необходимо будет ответить на два вопроса:
- Что относится к капитальным вложениям (п. 5 ФСБУ 26)?
- Что включается в капитальные вложения, какие затраты (п. 9, 10, 11, 12 ФСБУ 26)?
К капитальным вложениям относятся:
- приобретение имущества, предназначенного для использования непосредственно в качестве объектов основных средств или их частей, либо для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств;
- строительство, сооружение, изготовление объектов основных средств;
- коренное улучшение земель;
- подготовку проектной, рабочей и организационно-технологической документации (архитектурных проектов, разрешений на строительство, др.);
- организация строительной площадки;
- авторский надзор;
- улучшение и (или) восстановление объекта основных средств (например, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, замена частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание);
- доставка и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, в том числе его монтаж, установку;
- проведение пусконаладочных работ, испытаний.
Обращаем внимание, что список капвложений является закрытым, поэтому бухгалтеру необходимо тщательно тестировать расходы организации инвестиционного характера на соответствие данному списку, чтобы не допустить некорректной классификации.
По каждому виду капвложений, указанных выше, определяются фактические затраты. В состав данных затрат могут входить следующие расходы:
- уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику);
- стоимость активов организации, списываемая в связи с использованием этих активов (например, стоимость МПЗ, используемых при строительстве новых ОС);
- амортизация активов, используемых при осуществлении капитальных вложений;
- затраты на поддержание работоспособности или исправности активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, текущий ремонт этих активов;
- заработная плата и любые другие формы вознаграждений работникам организации, труд которых используется для осуществления капитальных вложений, а также все связанные с указанными вознаграждениями социальные платежи (пенсионное, медицинское страхование и др.);
- связанные с осуществлением капитальных вложений проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;
- величина оценочного обязательства, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды, а также возникшего в связи с использованием труда работников организации;
- иные аналогичные затраты, которые соответствуют критериям признания капитальных вложений (п. 6 ФСБУ 26).
Список затрат, включаемых в капвложения, открыт. Бухгалтеру необходимо тщательно тестировать расходы, явно неупомянутые в приведенном перечне на соответствие критериям п. 6 ФСБУ 26. В капитальные вложения не включаются:
- затраты, понесенные до принятия решения о приобретении, создании, улучшении и (или) восстановлении объектов основных средств;
- поддержание работоспособности или исправности основных средств, их текущий ремонт;
- неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования объектов основных средств, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их;
- сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины;
- затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;
- обесценение других активов, независимо от того, использовались ли эти активы при осуществлении капитальных вложений;
- управленческие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием, улучшением и (или) восстановлением основных средств;
- расходы на рекламу и продвижение продукции;
- затраты, связанные с организацией хозяйственной деятельности в новом месте, с новыми покупателями или с новыми видами продукции;
- затраты на перемещение, ликвидацию ранее использовавшихся основных средств организации, независимо от того, являются ли такие перемещения, ликвидация необходимыми для осуществления капитальных вложений;
- затраты на предстоящую реструктуризацию деятельности организации;
- обучение персонала;
- иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления основных средств.
Также новым моментом является расширение перечня ситуаций, увеличивающих первоначальную стоимость ОС после признания: теперь это достройка, допоборудование, модернизация, реконструкция, замена частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание.
Ранее, как уже было сказано, это были ремонт, модернизация и реконструкция ОС. Однако в соответствии с п. п. (б) и (в) п. 16 ФСБУ 26, данные расходы включаются в стоимость капитальных вложений только если они не являются сверхнормативными, внеплановыми, связаны с поддержанием текущей работоспособности ОС.
Введены новые корректировки оценки фактической стоимости капитальных вложений:
- скидки, уступки, вычеты, премии, льготы от поставщиков и подрядчиков вне зависимости от формы их предоставления;
- расчетная стоимость продукции, вторичного сырья, или других материальных ценностей, которые организация намерена продать или иным образом использовать.
Стоимость скидок поставщиков определяется либо по факту, либо также расчетным путем, например, на основании ожидаемых сумм закупок по договору. По завершении исполнения договора, расчетная стоимость скидок уточняется. Стоимость возвратной продукции определяется либо прямым затратам, либо по плановой себестоимости. Порядок определения расчетной стоимости по данным корректировкам рекомендуется закрепить в учетной политике.
Для ситуаций обмена и безвозмездного поступления ОС введена оценка по справедливой стоимости. При этом определяться она должна в соответствии с МСФО 13 «Справедливая стоимость».
При обмене капитальных вложений в ОС, получаемое имущество определяется по справедливой стоимости передаваемого имущества. И только если ее определить невозможно (что практически не будет встречаться), оценка будет делаться по справедливой стоимости полученных активов.
Как видно, изменения в учете вложений во ВНА произошли масштабные. Они существенно усложняют оценку первоначальной стоимости ОС и требуют от бухгалтера повышенной квалификации.
Команда СберРешений поможет разобраться со сложными задачами учета. Наши специалисты грамотно рассчитают налоги, вовремя сдадут отчеты, профессионально справятся с кадровым учетом и регулярными выплатами.
Автор: Татьяна Терешко, Руководитель управления методологии финансового аутсорсинга СберРешений
Решения для различных сегментов бизнеса
Лидер в области аутсорсинга бизнес-процессов в России и СНГ
Доверьте нам заботу о бухгалтерском и налоговом учете
Оставьте заявку, чтобы мы связались с вами:
СберРешения
Добавить в «Нужное»
Первоначальная стоимость основных средств
Первоначальная стоимость основных фондов – это оценка, в которой объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету (п. 7 ПБУ 6/01). Именно на сумму первоначальной стоимости основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету делается проводка: Дебет счета 01 «Основные средства» — Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). А как определяется эта первоначальная стоимость? Об этом расскажем в нашей консультации.
Как формируется первоначальная стоимость ОС
Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств зависит от того, каким образом ОС поступают в организацию.
Так, если объект основных средств поступает в организацию за плату (например, по договору купли-продажи), его первоначальная стоимость складывается из всех фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление ОС, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Такими фактическими затратами являются, в частности (п. 8 ПБУ 6/01):
- суммы, которые уплачиваются продавцу;
- стоимость доставки объекта ОС и приведения его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, которые уплачиваются организациям по договорам строительного подряда;
- стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением объекта ОС;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, госпошлина, которые уплачиваются при приобретении объекта ОС;
- вознаграждения посредническим организациям.
Когда объект ОС поступает в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость основного средства определяется в размере денежной оценки, согласованной учредителями (п. 9 ПБУ 6/01). При этом важно учитывать требования законодательства, применяющиеся в отношении организаций конкретных организационно-правовых форм. Так, к примеру, в ООО стоимость ОС, которую согласовали учредители, не может превышать стоимость, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).
Если объект ОС получен безвозмездно, то его первоначальная стоимость определяется как текущая рыночная стоимость имущества на дату принятия к бухгалтерскому учету на счет 08 (п. 10 ПБУ 6/01).
Возможен такой вариант, когда объект ОС поступает в организацию по договору, предусматривающему его исполнение неденежными средствами (например, по договору мены). В этом случае первоначальная стоимость ОС будет определяться в размере стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Такая стоимость рассчитывается как цена, по которой организация обычно продает эти ценности. Если стоимость передаваемых ценностей установить нельзя, объекты ОС принимаются к бухучету по рыночной стоимости аналогичных объектов ОС (п. 11 ПБУ 6/01).
О том, какие бухгалтерские проводки делаются при принятии объектов основных средств к учету при каждом из описанных выше способов, мы рассказывали в отдельном материале.
Если объект в дальнейшем будет переоцениваться, у основного средства возникнет такой вид оценки, как восстановительная стоимость.
Стоимость, по которой объект ОС первоначально принят к учету (первоначальная стоимость) может изменяться не только при переоценке, но и при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации объектов ОС (п. 14 ПБУ 6/01).
Полная первоначальная стоимость основных фондов — это…
Подробно о полной первоначальной стоимости основных фондов вы можете прочитать в отдельной консультации.
Содержание
- Что такое первоначальная стоимость основных средств?
- Принципы определения первоначальной стоимости основных средств
- Первоначальная стоимость основных средств, поступивших вследствие приобретения
- Пример 1. Расчет первоначальной стоимости основных средств, поступивших вследствие приобретения
- Пример 2. Расчет первоначальной стоимости основных средств, поступивших вследствие приобретения
- Как определить первоначальную стоимость основных средств (основных фондов), внесенных в уставный капитал
- Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных фондов
- Основные средства, поступившие в процессе обмена
Что такое первоначальная стоимость основных средств?
Первоначальная стоимость – это один из видов стоимости, по которым может учитываться основное средство.
Первоначальная стоимость отражает фактические затраты на приобретение (создание) основных средств.
Таким образом, можно дать следующее определение первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость основных средств – это затраты на создание или приобретение основных фондов в ценах соответствующего периода.
Следовательно, первоначальная стоимость на протяжении всего срока эксплуатации основных фондов не изменяется.
Первоначальная стоимость основных средств может изменяться в исключительных случаях (статья 257 пункт 2. НК РФ):
- достройки объекта;
- дооборудования;
- реконструкции;
- модернизации;
- технического перевооружения;
- частичной ликвидации объекта.
К достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения, повышенными нагрузками и другими новыми качествами.
Реконструкция основных фондов – переустройство существующих объектов основных фондов, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Техническое перевооружение – комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии.
Принципы определения первоначальной стоимости основных средств
Определение первоначальной стоимости ОС для постановки на баланс предприятия происходит по следующим правилам:
Эти правила действуют для любого типа ОС: оборудования, зданий, сооружений и т.д.
Первоначальная стоимость основных средств, поступивших вследствие приобретения
Первоначальная стоимость основных средств, поступивших вследствие приобретения за плату, создания, сооружения, изготовления, включает фактические затраты на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведения до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм возмещаемых налогов (НДС, акцизы).
Учет первоначальной стоимости основных средств происходит согласно Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01.
Это Положение объясняет, что можно включить в состав затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
К этим расходам можно отнести:
- суммы, уплачиваемые поставщику;
- затраты на доставку ОС и приведение их в состояние пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основного средства;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Для отдельного объекта первоначальную стоимость определяют по формуле:
Пример 1. Расчет первоначальной стоимости основных средств, поступивших вследствие приобретения
Предприятие приобрело станок стоимостью 120 000 рублей, включая НДС (ставка 20%). Доставку осуществляла транспортная организация, стоимость доставки 6000 рублей, НДС в том числе. Монтаж оборудования осуществлен мастером, с которым был заключен договор. Оплата по договору – 10 000 рублей. Организация находится на общей системе налогообложения и платит взносы во внебюджетные фонды в размере 30,2 % от ФОТ. Необходимо определить первоначальную стоимость ОС.
Стоит заметить, что косвенные налоги, например, НДС (налог на добавленную стоимость), акцизы и т.д., не включаются в первоначальную стоимость.
Пример 2. Расчет первоначальной стоимости основных средств, поступивших вследствие приобретения
Организация 01.02.2020 приобрела компьютер стоимостью 60 тыс. руб., в том числе НДС. 05.02.2020 заключила договор с IT-компанией на его настройку на сумму 5000 рублей (без НДС). 10.02.2020 года компьютер введен в эксплуатацию. После этого 01.03.2020 было принято решение о заключении еще одного договора с IT-компанией на дополнительную настройку на сумму 3000 рублей. Необходимо найти первоначальную стоимость компьютера, по которой он принят на баланс предприятия.
Необходимо помнить, что затраты, связанные с приобретением ОС, включаются в первоначальную стоимость только до момента ввода в эксплуатацию.
В дальнейшем первоначальная стоимость может изменяться в исключительных случаях: достройки, дооборудования, реконструкции и т.д.
Как определить первоначальную стоимость основных средств (основных фондов), внесенных в уставный капитал
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации.
Причем в случае, если решение принято не однозначно или стоимость ОПФ превышает 200 МРОТ, необходимо привлекать независимого оценщика.
Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных фондов
Первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией безвозмездно – это их рыночная стоимость на дату оприходования. Или другими словами постановки на баланс.
При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы следующие данные:
- данные о ценах на аналогичные ОС;
- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов госстатистики;
- данные торговых инспекций;
- экспертные заключения о стоимости ОС.
Основные средства, поступившие в процессе обмена
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.
Однако надо помнить, очень часто используется еще одно понятие – первоначальная восстановительная стоимость, которая возникает в процессе переоценки ОС.
Кроме того, для анализа использования основных средств, также используются восстановительная, остаточная и ликвидационная стоимости.
Правильное определение первоначальной стоимости ОС позволяет произвести корректные экономические расчеты, в том числе и в ходе инвестиционного анализа при определении размера капитальных вложений.
Ниже, нажав на кнопку, можно проверить, насколько точно усвоен материал по учету основных средств.
Что такое первоначальная стоимость основных средств
Под первоначальной стоимостью оборудования / здания / сооружения понимается сумма фактически понесенных затрат на приобретение или строительство объекта, по которой актив принимается к учету на баланс предприятия и с которой впоследствии начисляется амортизация.
Формирование первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском учете
Итак, вспомним немного теории: актив принимается к учету в качестве объекта основного средства, если он удовлетворяет всем признакам, прописанным в п. 4 ФСБУ 6/2020:
- Имеет материально-вещественную форму;
- Приобретен с целью применения в производственном или управленческом процессах;
- Возможно предоставление актива в аренду;
- Срок полезного использования превышает 12 месяцев;
- Приносит или будет приносить в будущем экономические выгоды.
Согласно п. 5 ФСБУ 6/2020 за налогоплательщиком закреплено право не относить в разряд основных средств активы, полностью отвечающие вышеперечисленным признакам в случае, если сумма фактически понесенных затрат на его приобретение не достигает лимита стоимости, прописанного в учетной политике предприятия. При этом вся сумма затрат на приобретение отражается в качестве расхода текущего периода.
Единицей учета актива основного фонда является инвентарный объект.
В случаях, когда один и тот же актив имеет несколько частей с существенно различающимися стоимостями и сроками полезного использования, то для каждой такой части должна быть сформирована своя первоначальная стоимость и каждая из частей принимается к учету как самостоятельный инвентарный объект (п. 10 ФСБУ 6/2020).
При формировании первоначальной стоимости следует учитывать способ приобретения актива. Рассмотрим некоторые из них.
Создание основного средства своими силами
Не всегда для создания нового объекта основных средств привлекаются подрядные организации. Иногда, новый объект создается силами сотрудников предприятия. Такой способ создания основного средства называется хозяйственным и как правило применяется при строительстве объектов недвижимости.
После завершения строительных работ объект квалифицируют как актив основного фонда и вводят в эксплуатацию.
Рассмотрим, как сформировать первоначальную стоимость объекта, созданного своими силами и принять его к учету:
Как мы видим, все расходы, которые впоследствии будут составлять первоначальную стоимость оборудования, в процессе создания, аккумулируются на 08 счете.
К учету построенный хозяйственным способом актив принимается по тем же правилам, что и объект, приобретенный за плату.
Покупка основного средства
Принимая к учету объект основного средства, приобретенный за плату, необходимо сформировать его первоначальную стоимость, которая включается в себя сумму всех расходов, понесенных на его приобретение и доведение до работоспособного состояния (п. 12 ФСБУ 6/2020):
- Стоимость самого оборудования, выставленная поставщиком;
- Транспортные расходы;
- Расходы на сборку и установку;
- Расходы на проведение пуско-наладочных работ;
- Суммы ликвидационных оценочных обязательств, заложенные на случай будущего демонтажа и утилизации, а также на сбережение окружающей среды.
Важно учитывать, что при формировании первоначальной стоимости не должны учитываться суммы НДС и иных возмещаемых налогов и сборов.
Ниже приводим свод бухгалтерских проводок, которые необходимо отразить в учете, при приобретении объекта основного средства за плату:
Дарение
Безвозмездно полученные основные средства: проводки
Безвозмездная передача основных средств подразумевает документальное оформление процедуры дарения активов одним хозсубъектом другому. Сделка характеризуется тем, что имущество, являющееся предметом соглашения между сторонами, не подлежит возврату дарителю и не предполагается денежная компенсация за ресурсы.
Подробнее
К безвозмездно полученным следует отнести основные средства, отражение которых на балансе предприятия не влечет за собой возникновение кредиторской задолженности, равно как и не возникает обязанности возврата полученного имущества обратно.
При получении объекта основных средств по договору дарения, необходимо учитывать, что на бухгалтерских счетах предприятия эти активы следует принимать по первоначальной стоимости, которая соответствует рыночной цене на дату фактической отгрузки.
Рыночная стоимость в обязательном порядке должна быть документально подтверждена:
- заключением независимого эксперта;
- коммерческими предложениями организаций-производителей идентичного оборудования.
При формировании первоначальной стоимости, взятая за основу рыночная стоимость, должна быть увеличена на сумму затрат на:
- Демонтаж оборудования с прежнего места пребывания (если он производился за счет получателя актива);
- Транспортные расходы;
- Сборку и монтаж оборудования по новому месту нахождения;
- Пуско-наладочные работы;
- Обучение персонала работе на оборудовании и прочее.
Таким образом, бухгалтерские проводки при безвозмездном получении объекта основного средства будут выглядеть следующим образом:
Взнос в уставный капитал
Еще одна возможность для предприятия приобрести объект основного фонда – это получить его в качестве вклада в уставный капитал. Участники Общества, таким образом, увеличивают свою долю в выгодном для них производстве.
Итак, рассмотрим, как в таком случае необходимо отразить поступление актива на бухгалтерских счетах предприятия:
Как мы видим, первоначальная стоимость полученного в качестве вклада в уставный капитал оборудования складывается из собственной стоимости оборудования и фактически понесенных расходов, связанных с его доведением до работоспособного состояния.
Первоначальная стоимость основных средств при упрощенном бухучете
Применяя упрощенную систему налогообложения («Доходы минус расходы»), налогоплательщик имеет право уменьшить размер налогооблагаемой базы на затраты по приобретению или строительству объектов основных средств.
Упрощенцы в список основных средств могут включить только амортизируемые активы.
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета
Подробнее
Принцип определения первоначальной стоимости идентичен правилам, по которым это делают организации, применяющие общий режим налогообложения, поэтому повторяться нет смысла. Однако, способы принятия расходов имеют различия.
- УСН «Доходы» — затраты на приобретение основного средства, не могут быть приняты в качестве расходов.
- УСН «Доходы минус расходы» — размер понесенных затрат уменьшает налогооблагаемую базу при соблюдении следующих условий:
- ОС принято к учету и введено в эксплуатацию;
- Отсутствие кредиторской задолженности в разрезе договоров на приобретение и сопровождение ОС;
- При необходимости государственной регистрации – поданы необходимые документы;
- Актив используется в хозяйственной деятельности, и его эксплуатация подразумевает получение прибыли;
- Расходы на приобретение и сопровождение актива подтверждены документально.
Важно отметить, что порядок признания подобных затрат в расходах различается в зависимости от того, когда был приобретен объект основного средства:
- Основное средство приобреталось во время применения УСН:
- Определяем количество отчетных дат до наступления конца года (последнее число каждого квартала);
- Находим частное между первоначальной стоимостью объекта и количеством отчетных дат;
- Полученную сумму включаем в расходы на последнее число каждого из оставшихся периодов.
Обратите внимание: в данном случае, срок полезного использования объекта не влияет на порядок учета. Это касается и тех активов, которые ранее эксплуатировались на других производствах.
- Основное средство приобретено до перехода на УСН – такие активы принимаются к учету по остаточной стоимости на начало первого года применения упрощенной системы.
Если к моменту применения УСН по договору приобретения имущества сохранилась кредиторская задолженность, то к учету можно принять только ту часть остаточной стоимости, в отношении которой задолженность перед поставщиком погашена. Для этого необходимо найти пропорцию между суммой оплаты и амортизационными отчислениями. Формула для расчета выглядит следующим образом:
В рассматриваемом нами случае уже придется учесть срок полезного использования оборудования. При этом учитывается срок, установленный при вводе в эксплуатацию. В зависимости от этого возможно три варианта развития событий:
- Срок полезного использования менее трех лет – остаточная стоимость включается в расходы в течении первого календарного года применения упрощенного режима, равными долями на последнюю дату каждого отчетного периода;
- Срок полезного использования свыше трех лет, но менее 15 лет – остаточная стоимость включается в расходы по следующей схеме:
- 1 — й год — 50%;
- 2 — й год — 30%;
- 3-й год – 20%.
Признание расходов происходит равными долями на последнее число каждого отчетного периода.
- Срок полезного использования превышает 15 лет – остаточная стоимость включается в расходы равными долями в течении 10 лет применения упрощенной системы налогообложения.
Как определить первоначальную стоимость основных средств в налоговом учете
Для налогового учета первоначальная стоимость основных фондов – это сумма расходов, связанных с их приобретением (созданием) и, в случае необходимости, монтажом. В итоге объект должен быть полностью готов к использованию (п. 1ст. 257 НК РФ). Если объект получен по договору дарения или выявлен при инвентаризации, то он принимается к учету, исходя из рыночных цен.
По сути, для налогового учета в большинстве случаев можно включить в ПС те же расходы, что перечислены в предыдущем разделе применительно к бухучету. Ведь все эти затраты непосредственно связаны с приобретением ОС.
Но есть существенное отличие, касающееся процентов по кредитам. Правила бухучета позволяют включить их в ПС (п. 7 ПБУ 15/2008), а для налогового учета проценты всегда относятся к внереализационным расходам.
Изменение ПС в налоговом учете может быть произведено по тем же основаниям, что и в бухучете, за исключением переоценки.
Еще больше полезной информации по теме — в «КонсультантПлюс». Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.
Бухгалтерский учет ПС
При приобретении объектов ОС используется счет 08 «Капитальные вложения». При покупке оборудования, требующего монтажа, дополнительно задействуется счет 07 «Оборудование к установке».
ДТ 08 – КТ 60 (10, 69,70 и т.п.) – затраты на приобретение ОС
ДТ 19 – КТ 60 — входной НДС
ДТ 01 – КТ 08 — учтена ПС
При использовании счета 07 первая проводка «разбивается» на две:
ДТ 07 — КТ 60 (10, 69,70) –монтаж оборудования
ДТ 08 — КТ 07 — затраты списаны после завершения монтажа.
Если производится увеличение ПС вследствие модернизации, реконструкции и т.п., то проводки будут такими же, как в случае приобретения.
Переоценка основных средств: проводки
Подробнее
При проведении переоценки ОС их стоимость может, как увеличиваться, так и уменьшаться. При увеличении ПС разница относится на добавочный капитал:
ДТ 01- КТ 83 – учтена дооценка объекта ОС.
Если ПС снизилась, то разницу относят на прочие расходы:
ДТ 91.2 – КТ 01 – отражена уценка объекта ОС.
Для учета выбытия на счете 01 открывается субсчет «Выбытие ОС». Независимо от основания, проводки по ПС при выбытии будут следующие:
ДТ 01 «Выбытие» — КТ 01- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
ДТ 02 – КТ 01 «Выбытие»- списана амортизация.
Вывод
Полная первоначальная стоимость основных средств – это все затраты, связанные с их приобретением (созданием) и монтажом. В процессе использования ПС может изменяться из-за переоценки, а также модернизации, реконструкции и иных аналогичных мероприятий. При выбытии объекта ПС списывается за вычетом амортизации.