Как найти первоначальную стоимость станка

Этапы расчета амортизации

Способы амортизации

Оптимизация затрат на амортизацию оборудования

С вопросами начисления амортизации сталкивается каждое предприятие, которое приобретает и учитывает в бухгалтерском учете основные средства. Многие компании заинтересованы в том, чтобы как можно скорее отнести стоимость приобретенных основных средств в состав расходов. Очевидно, что чем быстрее стоимость основных средств переносится на себестоимость, тем быстрее сокращается налогооблагаемая база.

В соответствии со ст. 256 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода (со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.).

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

ЭТАПЫ РАСЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ

Определяем первоначальную стоимость основных средств

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)[1] стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Восстановление основных средств может осуществляться с помощью ремонта, модернизации и реконструкции. В этих случаях у предприятия, как правило, появляются затраты — на оплату труда основным производственным работникам, участвующим в выполнении работ, уплату страховых взносов, оплату материальных расходов, оплату работ сторонним организациям и т. п.

Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат, и не увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств[2].

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств (п. 26 ПБУ 6/01).

В таком случае соответствующие корректировки вносятся в инвентарную карточку или заводится новая карточка (ранее присвоенный номер сохраняется), в которой отражаются новые показатели.

В случае проведения восстановительных работ может быть изменен и срок полезного использования — это тоже должно быть отражено в инвентарной карточке.

Пересматривать стоимость основных средств можно не чаще одного раза в год. Для этого определяется восстановительная стоимость.

Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основного средства при современных условиях (ценах, технологии, автоматизации и т. п.).

Решение о переоценке основных средств утверждается приказом руководства предприятия с указанием перечня основных средств, которые необходимо переоценить.

Определяем срок полезного использования

Амортизация основных средств – это способ распределения их стоимости в течение срока полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

• ожидаемого физического износа (зависит от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта);

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Если в результате реконструкции или модернизации первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств улучшатся (повысятся), организация пересматривает срок полезного использования этого объекта.

Выбираем методику расчета амортизации

Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Линейный способ расчета амортизации

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется сумма амортизационных отчислений. При линейном способе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В соответствии со ст. 259 НК РФ вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую–десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов, а также амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Самый распространенный способ начисления амортизации — линейный благодаря простоте расчетов: расчет производится единожды в самом начале, полученная сумма будет одинаковой для всего срока эксплуатации.

Кроме того, такой перенос стоимости оборудования в состав себестоимости является максимально равномерным, в отличие от других методов, когда чаще всего в начале суммы амортизации выше, чем в последующие периоды.

Пример 1

ООО «Альфа» приобрело оборудование стоимостью 150 000 руб., срок его полезного использования — 5 лет (оборудование относится к третьей амортизационной группе).

Определим ежемесячные нормы амортизационных отчислений:

1. Рассчитаем годовую норму амортизации:

100 % / 5 лет = 20 %.

Следовательно, 20 % стоимости оборудования будет ежегодно уходить в счет погашения стоимости оборудования и за 5 лет стоимость полностью будет списана.

2. Определим годовую сумма амортизационных отчислений:

150 000 руб. × 20 % = 30 000 руб.,

т. е. ежегодно в счет амортизации будут списываться 30 000 руб., что за 5 лет покроет всю сумму приобретения данного оборудования.

3. Рассчитаем ежемесячную сумму амортизационных отчислений:

30 000 рублей / 12 мес. = 2500 руб.

Способ уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости (первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

К сведению

Субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2, а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

Пример 2

ООО «Альфа» приобрело оборудование стоимостью 100 000 руб., срок полезного использования — 5 лет (оборудование относится к третьей амортизационной группе).

Рассчитаем суммы амортизации по способу уменьшаемого остатка:

1. Рассчитаем годовую норму амортизации:

100 % / 5 лет = 20 %.

Следовательно, 20 % стоимости оборудования будет ежегодно уходить в счет погашения стоимости оборудования, и за 5 лет стоимость полностью будет списана.

2. Применим коэффициент ускорения, равный 2. Тогда годовая норма амортизации составит уже 40 %.

3. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, — это 40 тыс. руб.:

100 000 × 40 %.

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 % от остаточной стоимости на начало отчетного года, т. е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс. руб.:

(100 тыс. руб. – 40 тыс. руб.) × 40 %.

В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 % от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 14,4 тыс. руб.:

(60 – 24) × 40 %

и т. д. (см. таблицу).

4. По окончании периода осталась несписанной часть первоначальной стоимости оборудования — 7776 руб. (100 000 – 92 224), поэтому необходимо «досписать» эту сумму, например, единовременно включить ее в сумму амортизации (порядок учета таких разниц должен быть отражен в учетной политике компании).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

В этом случае сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

К сведению

Как и нелинейный метод начисления амортизации, способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования оборудования предполагает ускоренное списание в первые годы эксплуатации. Правда, в отличие от способа уменьшаемого остатка, данный способ позволяет списать стоимость полностью.

Пример 3

ООО «Восход» приобрело оборудование стоимостью 150 000 руб., срок его полезного использования — 5 лет, относящийся к третьей амортизационной группе.

Определим суммы амортизации:

1. Сумма чисел лет срока службы оборудования составит

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.

2. Амортизация за первый год эксплуатации:

5 / 15 × 150 000 = 50 000 руб.

3. Амортизация за второй год эксплуатации:

4 / 15 × 150 000 = 40 000 руб.

4. Амортизация за третий год эксплуатации:

3 / 15 × 150 000 = 30 000 руб.

5. Амортизация за четвертый год эксплуатации:

2 / 15 × 150 000 = 20 000 руб.

6. Амортизация за пятый год эксплуатации:

1 / 15 × 150 000 = 10 000 руб.

Таким образом, вся сумма, за которую было приобретено оборудование, списана без остатка (50 тыс. руб. + 40 тыс. руб. + 30 тыс. руб. + 20 тыс. руб. + 10 тыс. руб.), но в первые периоды эксплуатации списывались более значительные суммы, чем в последующие годы.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При начислении амортизации по объектам основных средств способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Данный метод начисления амортизации особенно актуален, когда есть прямая зависимость износа оборудования от степени активности его использования.

Особенно активно данный метод используется в автохозяйстве, когда списание может осуществляться на каждую тысячу километров; а также при возможности определения количества продукции, планируемой к выпуску на конкретном оборудовании за период его полезного использования.

Пример 4

ООО «Радуга» приобрело оборудование стоимостью 150 000 руб., на котором планируется выпустить 30 000 единиц продукции в период его полезного использования.

Рассчитаем суммы амортизации, если известно, что в первый год эксплуатации планируется выпустить 9000 единиц продукции, во второй год — 10 000, а в третий — 11 000 единиц продукции:

1. Сумма амортизации на выпуск 1 единицы продукции составит:

150 000 руб. / 30 000 ед. = 5 руб.

2. Амортизация оборудования за первый год эксплуатации:

5 руб. × 9000 ед. = 45 000 руб.

3. Амортизация оборудования за второй год эксплуатации:

5 руб. × 10 000 ед. = 50 000 руб.

4. Амортизация оборудования за третий год эксплуатации:

5 руб. × 11 000 ед. = 55 000 руб.

Таким образом, за первые три года эксплуатации и при выпуске всех 30 000 единиц продукции оборудование будет полностью самортизированным (45 тыс. руб. + 50 тыс. руб. + 55 тыс. руб.), т. е. его стоимость будет полностью перенесена в состав себестоимости.

ОПТИМИЗИРУЕМ ЗАТРАТЫ НА АМОРТИЗАЦИЮ ОБОРУДОВАНИЯ

Есть следующие способы оптимизировать затраты на амортизацию:

• Постановка оборудования на учет в качестве составных частей.

• Применение амортизационной премии.

• Применение специального повышающего коэффициента.

Рассмотрим эти способы.

Постановка на учет оборудования в качестве составных частей

Учитывая, что в соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 руб., самый простой способ — приобрести основное средство «частями». Например, не весь компьютер целиком, если его стоимость будет превышать 100 000 руб., а отдельно монитор, системный блок, мышь, клавиатуру и т. д.

В бухгалтерском учете основные средства учитываются по счету 01 «Основные средства», где отображается информация о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Амортизация в бухгалтерском учете отражается по счету 02 «Амортизация основных средств», на котором собирается информация об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Если компания приобретет оборудование дешевле, чем за 100 000 руб., его не нужно учитывать на счете 01, как и применять счет 02, ведь все расходы можно будет единовременно принять к учету.

Пример 5

ООО «Транслогистик» приобрело оборудование (ПК) за 115 000 руб. ПК состоит из системного блока стоимостью 80 000 руб. и монитора с диагональю 27’ стоимостью 35 000 руб.

Если учитывать ПК как «монитор + системный блок», то придется учитывать его в качестве основного средства с отражением на счете 01 и переносом стоимости приобретения через счет 02 «Амортизация». Если же мы учитываем их как самостоятельные объекты, то так как их стоимость по отдельности не превышает 100 000 руб., они не будут являться основными средствами и их стоимость можно сразу списать в расходы.

Мнения о применении такого способа оптимизации амортизации (постановка на учет оборудования не как единого целого, а в качестве составных частей) разнятся. Так, например, Минфин России в письме № 03-03-06/2/110 от 02.06.2010 указывает следующее:

С другой стороны, есть судебная практика с противоположным мнением.

Применение амортизационной премии

В соответствии со ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право воспользоваться амортизационной премией, т. е. включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и т. д.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) за вычетом не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) таких сумм.

Если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию взаимозависимому с налогоплательщиком лицу, суммы расходов, которые ранее были включены в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.

Пример 6

АО «Рассвет» приобрело оборудование стоимостью 200 000 руб., срок полезного использования — 4 года (третья амортизационная группа).

Рассчитаем суммы амортизации с учетом применения амортизационной премии в соответствии со ст. 258 НК РФ:

1. Так как оборудование относится к третьей амортизационной группе, то максимальный процент премии, который допустимо применить, — 30 %:

200 000 руб. × 30 % = 60 000 руб.

2. Рассчитаем ежемесячные амортизационные отчисления:

(200 000 руб. – 60 000 руб.) / (12 мес. × 4 года) = 2916,67 руб.

3. Рассчитаем ежегодные амортизационные отчисления:

12 мес. × 2916,67 руб. = 35 000,04 руб.

4. Для сравнения рассчитаем амортизационные отчисления, если бы компания не применяла амортизационную премию:

• 200 000,00 / (12 мес. × 4 года) = 4166,67 руб. — ежемесячные суммы;

• 4166,67 × 12 мес. = 50 000 руб. — ежегодные суммы.

5. При применении амортизационной премии годовая сумма амортизационных отчислений составит 35 000,04 руб. против 50 000 руб. при условии неприменения амортизационной премии, что позволит компании снизить себестоимость продукции, выпускаемой с использованием данного оборудования, почти на 15 000 руб.:

50 000 руб. – 35 000,04 руб. = 14 999,96 руб.

Применение специального повышающего коэффициента (не более 2)

Еще один метод оптимизации амортизации находим в ст. 259.3 НК РФ, в соответствии с которой налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

К сведению

Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой–третьей амортизационным группам;

2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны либо участника свободной экономической зоны;

4) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам (за исключением зданий), имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или к объектам (за исключением зданий), имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности;

5) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, согласно утвержденному Правительством РФ перечню основного технологического оборудования;

6) в отношении амортизируемых основных средств, включенных в первую–седьмую амортизационные группы и произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта.

Применение специального повышающего коэффициента (не более 3)

В соответствии со ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики также вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), — налогоплательщики, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой–третьей амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности;

3) в отношении амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;

4) в отношении амортизируемых основных средств, используемых в сфере водоснабжения и водоотведения, по перечню, установленному Правительством РФ.

Пример 7

ООО «Гамма» приобрело оборудование стоимостью 150 000 руб., срок полезного использования — 3 года (третья амортизационная группа).

Рассчитаем амортизационные отчисления с учетом возможности применения повышающего коэффициента 2 в соответствии с утвержденной учетной политикой компании:

1. Сумма ежемесячной амортизации при условии применения повышающего коэффициента составит:

150 000 / (12 мес. × 3 года) × 2 = 8333,33 руб.

Таким образом, вся сумма приобретения будет списана не за 3 года, а за полтора (8333,33 руб. × 1,5 года × 12 мес.), в ускоренном режиме с учетом повышающего коэффициента.

При этом, ежегодные суммы амортизации составят:

• 8333,33 руб. × 12 мес. = 100 000 руб. — первый год;

• 8333,33 руб. × 6 мес. = 50 000 руб. — второй год.

2. Если бы компания не применяла повышающий коэффициент, то амортизационные начисления составили бы:

• 150 000 / (12 мес. × 3 года) = 4166,67 — ежемесячные начисления;

• 4166,67 × 12 мес. = 50 000,00 руб.

3. Рассчитаем экономию на налоге на прибыль за счет сокращения налоговой базы на примере первого года эксплуатации:

(100 000 – 50 000 руб.) × 20 % = 10 000 руб.

Заключение

Какой метод амортизации выбрать — каждая компания решает самостоятельно исходя из номенклатуры основных средств, их технического состояния, а также с учетом своего финансового состояния.

Выбор в пользу ускоренной амортизацией обычно делают компании, заинтересованные в скорейшем обновлении основных средств путем замены полностью самортизированных на новые, усовершенствованные объекты.

Амортизационную премию, как правило, используют компании, которые хотят снизить свои затраты при производстве продукции, чтобы повысить ее конкурентоспособность.

Что такое первоначальная стоимость основных средств

Под первоначальной стоимостью оборудования / здания / сооружения понимается сумма фактически понесенных затрат на приобретение или строительство объекта, по которой актив принимается к учету на баланс предприятия и с которой впоследствии начисляется амортизация.

Формирование первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском учете

Итак, вспомним немного теории: актив принимается к учету в качестве объекта основного средства, если он удовлетворяет всем признакам, прописанным в п. 4 ФСБУ 6/2020:

• Имеет материально-вещественную форму;
• Приобретен с целью применения в производственном или управленческом процессах;
• Возможно предоставление актива в аренду;
• Срок полезного использования превышает 12 месяцев;
• Приносит или будет приносить в будущем экономические выгоды.

Согласно п. 5 ФСБУ 6/2020 за налогоплательщиком закреплено право не относить в разряд основных средств активы, полностью отвечающие вышеперечисленным признакам в случае, если сумма фактически понесенных затрат на его приобретение не достигает лимита стоимости, прописанного в учетной политике предприятия. При этом вся сумма затрат на приобретение отражается в качестве расхода текущего периода.

Единицей учета актива основного фонда является инвентарный объект.

В случаях, когда один и тот же актив имеет несколько частей с существенно различающимися стоимостями и сроками полезного использования, то для каждой такой части должна быть сформирована своя первоначальная стоимость и каждая из частей принимается к учету как самостоятельный инвентарный объект (п. 10 ФСБУ 6/2020).

При формировании первоначальной стоимости следует учитывать способ приобретения актива. Рассмотрим некоторые из них.

Создание основного средства своими силами

Не всегда для создания нового объекта основных средств привлекаются подрядные организации. Иногда, новый объект создается силами сотрудников предприятия. Такой способ создания основного средства называется хозяйственным и как правило применяется при строительстве объектов недвижимости.

После завершения строительных работ объект квалифицируют как актив основного фонда и вводят в эксплуатацию.

Рассмотрим, как сформировать первоначальную стоимость объекта, созданного своими силами и принять его к учету:Как мы видим, все расходы, которые впоследствии будут составлять первоначальную стоимость оборудования, в процессе создания, аккумулируются на 08 счете.

К учету построенный хозяйственным способом актив принимается по тем же правилам, что и объект, приобретенный за плату.

Покупка основного средства

Принимая к учету объект основного средства, приобретенный за плату, необходимо сформировать его первоначальную стоимость, которая включается в себя сумму всех расходов, понесенных на его приобретение и доведение до работоспособного состояния (п. 12 ФСБУ 6/2020):

• Стоимость самого оборудования, выставленная поставщиком;
• Транспортные расходы;
• Расходы на сборку и установку;
• Расходы на проведение пуско-наладочных работ;
• Суммы ликвидационных оценочных обязательств, заложенные на случай будущего демонтажа и утилизации, а также на сбережение окружающей среды.

Важно учитывать, что при формировании первоначальной стоимости не должны учитываться суммы НДС и иных возмещаемых налогов и сборов.

Ниже приводим свод бухгалтерских проводок, которые необходимо отразить в учете, при приобретении объекта основного средства за плату:

Дарение

Безвозмездно полученные основные средства: проводки

Безвозмездная передача основных средств подразумевает документальное оформление процедуры дарения активов одним хозсубъектом другому. Сделка характеризуется тем, что имущество, являющееся предметом соглашения между сторонами, не подлежит возврату дарителю и не предполагается денежная компенсация за ресурсы.

Подробнее

К безвозмездно полученным следует отнести основные средства, отражение которых на балансе предприятия не влечет за собой возникновение кредиторской задолженности, равно как и не возникает обязанности возврата полученного имущества обратно.

При получении объекта основных средств по договору дарения, необходимо учитывать, что на бухгалтерских счетах предприятия эти активы следует принимать по первоначальной стоимости, которая соответствует рыночной цене на дату фактической отгрузки.

Рыночная стоимость в обязательном порядке должна быть документально подтверждена:

• заключением независимого эксперта;
• коммерческими предложениями организаций-производителей идентичного оборудования.

При формировании первоначальной стоимости, взятая за основу рыночная стоимость, должна быть увеличена на сумму затрат на:

• Демонтаж оборудования с прежнего места пребывания (если он производился за счет получателя актива);
• Транспортные расходы;
• Сборку и монтаж оборудования по новому месту нахождения;
• Пуско-наладочные работы;
• Обучение персонала работе на оборудовании и прочее.

Таким образом, бухгалтерские проводки при безвозмездном получении объекта основного средства будут выглядеть следующим образом:

Взнос в уставный капитал

Еще одна возможность для предприятия приобрести объект основного фонда – это получить его в качестве вклада в уставный капитал. Участники Общества, таким образом, увеличивают свою долю в выгодном для них производстве.

Итак, рассмотрим, как в таком случае необходимо отразить поступление актива на бухгалтерских счетах предприятия:Как мы видим, первоначальная стоимость полученного в качестве вклада в уставный капитал оборудования складывается из собственной стоимости оборудования и фактически понесенных расходов, связанных с его доведением до работоспособного состояния.

Первоначальная стоимость основных средств при упрощенном бухучете

Применяя упрощенную систему налогообложения («Доходы минус расходы»), налогоплательщик имеет право уменьшить размер налогооблагаемой базы на затраты по приобретению или строительству объектов основных средств.

Упрощенцы в список основных средств могут включить только амортизируемые активы.

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета
Подробнее

Принцип определения первоначальной стоимости идентичен правилам, по которым это делают организации, применяющие общий режим налогообложения, поэтому повторяться нет смысла. Однако, способы принятия расходов имеют различия.

• УСН «Доходы» — затраты на приобретение основного средства, не могут быть приняты в качестве расходов.
• УСН «Доходы минус расходы» — размер понесенных затрат уменьшает налогооблагаемую базу при соблюдении следующих условий:
• ОС принято к учету и введено в эксплуатацию;
• Отсутствие кредиторской задолженности в разрезе договоров на приобретение и сопровождение ОС;
• При необходимости государственной регистрации – поданы необходимые документы;
• Актив используется в хозяйственной деятельности, и его эксплуатация подразумевает получение прибыли;
• Расходы на приобретение и сопровождение актива подтверждены документально.

Важно отметить, что порядок признания подобных затрат в расходах различается в зависимости от того, когда был приобретен объект основного средства:

• Основное средство приобреталось во время применения УСН:
• Определяем количество отчетных дат до наступления конца года (последнее число каждого квартала);
• Находим частное между первоначальной стоимостью объекта и количеством отчетных дат;
• Полученную сумму включаем в расходы на последнее число каждого из оставшихся периодов.

Обратите внимание: в данном случае, срок полезного использования объекта не влияет на порядок учета. Это касается и тех активов, которые ранее эксплуатировались на других производствах.

• Основное средство приобретено до перехода на УСН – такие активы принимаются к учету по остаточной стоимости на начало первого года применения упрощенной системы.

Если к моменту применения УСН по договору приобретения имущества сохранилась кредиторская задолженность, то к учету можно принять только ту часть остаточной стоимости, в отношении которой задолженность перед поставщиком погашена. Для этого необходимо найти пропорцию между суммой оплаты и амортизационными отчислениями. Формула для расчета выглядит следующим образом:В рассматриваемом нами случае уже придется учесть срок полезного использования оборудования. При этом учитывается срок, установленный при вводе в эксплуатацию. В зависимости от этого возможно три варианта развития событий:

• Срок полезного использования менее трех лет – остаточная стоимость включается в расходы в течении первого календарного года применения упрощенного режима, равными долями на последнюю дату каждого отчетного периода;
• Срок полезного использования свыше трех лет, но менее 15 лет – остаточная стоимость включается в расходы по следующей схеме:
• 1 — й год — 50%;
• 2 — й год — 30%;
• 3-й год – 20%.

Признание расходов происходит равными долями на последнее число каждого отчетного периода.

• Срок полезного использования превышает 15 лет – остаточная стоимость включается в расходы равными долями в течении 10 лет применения упрощенной системы налогообложения.

Как определить первоначальную стоимость основных средств в налоговом учете

Для налогового учета первоначальная стоимость основных фондов – это сумма расходов, связанных с их приобретением (созданием) и, в случае необходимости, монтажом. В итоге объект должен быть полностью готов к использованию (п. 1ст. 257 НК РФ). Если объект получен по договору дарения или выявлен при инвентаризации, то он принимается к учету, исходя из рыночных цен.

По сути, для налогового учета в большинстве случаев можно включить в ПС те же расходы, что перечислены в предыдущем разделе применительно к бухучету. Ведь все эти затраты непосредственно связаны с приобретением ОС.

Но есть существенное отличие, касающееся процентов по кредитам. Правила бухучета позволяют включить их в ПС (п. 7 ПБУ 15/2008), а для налогового учета проценты всегда относятся к внереализационным расходам.

Изменение ПС в налоговом учете может быть произведено по тем же основаниям, что и в бухучете, за исключением переоценки.

Еще больше полезной информации по теме — в «КонсультантПлюс». Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.

Бухгалтерский учет ПС      

 При приобретении объектов ОС используется счет 08 «Капитальные вложения». При покупке оборудования, требующего монтажа, дополнительно задействуется счет 07 «Оборудование к установке».

ДТ 08 – КТ 60 (10, 69,70 и т.п.) – затраты на приобретение ОС

ДТ 19 – КТ 60 — входной НДС

ДТ 01 – КТ 08 — учтена ПС

При использовании счета 07 первая проводка «разбивается» на две:

ДТ 07 — КТ 60 (10, 69,70) –монтаж оборудования

ДТ 08 — КТ 07 — затраты списаны после завершения монтажа.

Если производится увеличение ПС вследствие модернизации, реконструкции и т.п., то проводки будут такими же, как в случае приобретения.

Переоценка основных средств: проводки
Подробнее

При проведении переоценки ОС их стоимость может, как увеличиваться, так и уменьшаться. При увеличении ПС разница относится на добавочный капитал:

ДТ 01- КТ 83 – учтена дооценка объекта ОС.

Если ПС снизилась, то разницу относят на прочие расходы:

ДТ 91.2 – КТ 01 – отражена уценка объекта ОС.

Для учета выбытия на счете 01 открывается субсчет «Выбытие ОС». Независимо от основания, проводки по ПС при выбытии будут следующие:

ДТ 01 «Выбытие» — КТ 01- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

ДТ 02 – КТ 01 «Выбытие»- списана амортизация.

Вывод

Полная первоначальная стоимость основных средств – это все затраты, связанные с их приобретением (созданием) и монтажом. В процессе использования ПС может изменяться из-за переоценки, а также модернизации, реконструкции и иных аналогичных мероприятий. При выбытии объекта ПС списывается за вычетом амортизации.

 

Основные средства (ОС) — материальные объекты, использующиеся для производства, оказания услуг или управления компанией. Они долго служат (от одного года) и дорого стоят, от 100 000 рублей в налоговом учете или от 40 000 рублей в бухучете. Это недвижимость, оборудование, транспорт, земельные участки, оргтехника.

Ева Лаврушко, бухгалтер:

«Основные средства изнашиваются, и их стоимость становится меньше. Перенос стоимости ОС называется амортизацией. Если основные фонды остаются неизменными долгое время, не подвержены износу, то не амортизируются. К таким фондам относятся, например, земельные участки и другие объекты природопользования»

Срок полезного использования

Расчет амортизации основных средств регламентируется Налоговым Кодексом, если компания с помощью амортизационных отчислений уменьшает базу по налогу на прибыль. Для правильного определения срока полезного использования объекта (СПИ) нужен классификатор. В справочнике указано, что станок для обработки бетона относятся к пятой группе, срок использования 7-10 лет. В этих рамках можно выбрать период начисления.

Если амортизация нужна для управленческого учета, компания может сама установить этот срок. Чем он короче, тем больший размер амортизации будет перераспределяться на затраты, это может привести к повышению себестоимости продукции. И наоборот, если срок выбран очень длинный, оборудование может выйти из строя до того, как полностью самортизируется. Расчет амортизации основных средств предполагает разные методы, но компания может выбрать только один из них. Поменять способ можно один раз в пять лет.

Отчисления начинаются со следующего месяца после покупки. Если «Бетония» купила станок в июле, то в августе будет первое начисление.

Линейный метод

Используется в налоговом и бухгалтерском учете. Отчисления производятся равномерно, на протяжении всего периода использования. Формула для расчета:

Отчисления = Первоначальная стоимость : СПИ в месяцах

Для вибропресса был выбран СПИ 8 лет или 96 месяцев.

500 000,00 : 96 = 5 208,33 (руб.)

А вот так будет выглядеть таблица ежегодных начислений:

Нелинейный метод

Можно использовать в налоговом учете, а в бухгалтерском — нет. Не применяется к объектам 8-10 групп из классификатора, например, недвижимости. Стоимость объектов ОС одной группы суммируется, и амортизация начисляется сразу на всю группу:

Отчисления = Стоимость группы ОС х Норма амортизации

Вибропресс относится к пятой группе, в компании только один станок, поэтому расчет проводится только для него. Норма амортизации для вибропресса 2,7. Амортизация рассчитывается каждый месяц, и ежемесячно снижает стоимость ОС. В первый год отчисления составят 139 982,11 рубля, что почти в два раза больше, чем при первом методе. В месяце, следующим за тем, когда суммарная стоимость группы ОС становится меньше 20 000 рублей, фирма может списать ее единоразово.

Метод уменьшаемого остатка

Для расчета используются ускоряющий коэффициент от 1 до 3 и остаточная стоимость объекта ОС на начало года. «Бетония» выбрала максимальный коэффициент ускорения 3.

Отчисления = Остаточная стоимость ОС : СПИ в месяцах х Коэффициент ускорения

500 000,00 : 96 х 3 = 15 625,00 (руб.) — отчисления в первый год использования (с августа 2021 по июль 2022).

500 000,00 — (15 625,00 х 12) = 312 500,00 (руб.) — остаточная стоимость на 1 августа 2022 года.

Каждый год отчисления будут уменьшаться, с августа 2022 по июль 2023 года они составят:

312 500,00 : 96 х 3 = 9 766,00 (руб.)

Если в конце периода амортизации остается несписанная сумма, ее можно включить в отчисления за последний месяц либо начислять амортизацию по 582 рубля до того, как сумма полностью спишется. Еще один вариант — увеличить амортизационные отчисления в последний год, платить не 582 рубля ежемесячно, а 1552 (разделить 18 626,45 рубля на 12 месяцев).

Метод списания по сумме лет использования

Ускоренный метод, который списывает большую часть стоимости ОС в первые годы использования. Расчет амортизации основных средств проводится на основе первоначальной стоимости и суммы оставшихся лет полезного использования.

Норма амортизации = Оставшийся СПИ : Сумма лет СПИ х 100%

Сумма лет СПИ = 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 36

Норма амортизации (первый год) = 8 : 36 х 100% = 22,2%

Норма амортизации (второй год) = 7 : 36 х 100% = 19,4%

Отчисления = Первоначальная стоимость х Норма амортизации

500 000,00 х 22,2% = 111 111,11 (руб.) — сумма амортизации за первый год;

111 000,00 : 12 = 9 259,26 (руб.) — ежемесячные отчисления в первый год.

Метод списания пропорционально произведенной продукции

Для расчета потребуются первоначальная стоимость ОС, плановая и фактическая производительность. Вибропресс производит 450 единиц тротуарной плитки в час. Компания планирует использовать его 7 часов каждый рабочий день. За весь срок эксплуатации в таком режиме будет произведено: 

450 штук х 7 часов х 240 рабочих дней в х 8 лет = 6 048 000 (шт.)

Амортизация на тысячу штук = 500 000,00 : 6 048 = 82,67 (руб.)

Если за месяц компания произведет 78 000 единиц тротуарной плитки, отчисления составят:

78 х 82,67 = 6448,41 (руб.) — амортизация за месяц.

Этот способ позволяет учитывать износ относительно фактически произведенной продукции, но неверная постановка планов может привести к искажению амортизационных отчислений, поэтому лучше использовать его для ОС с небольшим СПИ. Трудно, конечно, предсказывать будущее, но предположим, что станок работал очень хорошо и выпустил плановый объем продукции за 7 лет. Амортизация перестала начисляться, его балансовая стоимость стала равна нулю.

Александр Пятинский, главный бухгалтер ГК «ЛАНИТ ОТ»:

«Расчет амортизации основных средств — это простой и эффективный инструмент планирования в управленческом учете. Требование сопоставления полученных доходов и расходов позволяет равномерно распределять финансовый результат за счет амортизации. 
Выбор способа зависит от того, какая бизнес-модель используется в компании: 
— линейный способ подойдет компаниям с деятельностью, не подверженной сезонным колебаниям; 
— списание стоимости пропорционально выпущенной продукции может подойти для тех, кто выходит на рынок с инновационным продуктом; 
— когда компании требуется в первые годы признать больше расходов, чем в последующие, подойдет способ уменьшаемого остатка.
Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике и быть последовательным в его применении. Нельзя применять разные способы для однотипных активов.
Распространенная проблема с амортизацией — это малоценные основные средства. Часто мониторы и ноутбуки стоимостью менее 40 000 рублей в бухгалтерском учете, списывают в расходы, а не амортизируют. Если таких активов единицы — это не существенно, но для компаний, где ИТ-оборудование играет важную роль, это становится проблемой»

Расчет амортизации основных средств в управленческом учете

Компания сравнила разные методы расчета:

• Линейный оказался самым простым: списания одинаковые в течение всего периода. 

• При нелинейном методе амортизация затянулась на десять лет, пока остаточная стоимость ОС не стала меньше двадцати тысяч рублей, чтобы списать ее единоразово. 

• Метод уменьшаемого остатка позволяет списать в первый год самую большую сумму, но каждый год, в августе, сумма отчислений снижается, это нужно контролировать.

• Этот же недостаток у метода списания по сумме лет полезного использования, но он, единственный из ускоренных, позволяет списать всю сумму пропорционально в течение СПИ, без остатка в последний месяц.

• Списание пропорционально произведенной продукции позволяет понять, какова доля амортизации в себестоимости, но для оборудования с длительным СПИ может не подойти. 

В результате был выбран линейный способ начисления амортизации. Компания сама выбирает, как учитывать амортизацию. Можно фиксировать начисление на бумаге, придумать таблицу в Excel или воспользоваться готовым решением. В сервисе ПланФакт можно удобно начислять амортизацию. Каждый месяц собственник будет видеть точные цифры в финансовых отчетах:

• в отчете о прибылях и убытках — корректную прибыль;

• в балансе — остаточную стоимость ОС.

Баланс компании «Бетония», в котором отражено получение кредита и покупка вибропресса, выглядит так:

500 000 рублей (начальная стоимость вибропресса) отражены в «Основных средствах» и «Долгосрочных обязательствах». После начисления амортизации в 5 200 рублей, стоимость ОС в балансе поменяется:

494 800 рублей — остаточная стоимость вибропресса. Размер отчислений можно увидеть в отчете о прибылях и убытках:

Амортизационный фонд — это не абстрактное понятие, а специальный счет, желательно, с процентами на остаток, чтобы покрывать инфляцию. Компания может переводить деньги на него раз в месяц или отчислять определенный процент прибыли с каждой сделки, периодически сверяясь с отчетом о прибылях и убытках, чтобы контролировать размер фонда. Если оборудование требует замены или ремонта, можно использовать деньги из амортизационного фонда, чтобы не брать кредит.

Резюмируем:

• Амортизация — это процесс переноса стоимости ОС на издержки для покрытия износа.

• Если компания платит налог на прибыль, она обязана рассчитывать амортизацию по нормам Налогового Кодекса.

• Если компания рассчитывает амортизацию в целях управленческого учета, она может сама устанавливать критерии расчета.

• Расчет амортизации основных средств можно делать разными методами.