Как найти полную себестоимость реализации продукции

Одной из самых востребованных и необходимых в экономике и бизнесе является формула расчета полной себестоимости продукции фирмы, т. е. объединенной стоимости затрат на создание и реализацию услуги или товара. Полная себестоимость – это объем всех издержек компании, включая коммерческие, направленных на производственный процесс. Именно об этом показателе пойдет речь в этой статье.

Полная себестоимость продукции: понятие

Термин «себестоимость» многогранен и включает множество определений внутри одного предприятия. Например, себестоимость может являться цеховой (включающей расходы, понесенные исключительно цехом, где произведен продукт), производственной (т.е. дополненной затратами, понесенными всеми задействованными в процессе создания товара структурами предприятия).

А вот в понятие полной себестоимости помимо перечисленных затрат фирмы входят расходы на организацию законченного процесса производства товара/услуги и его последующей продажи. Т.е. к производственной себестоимости приплюсовываются расходы на транспортировку и доставку продукта конечному потребителю.

Полная себестоимость: формула

Обобщая указанную выше информацию, формулу полной себестоимости (С_п) можно представить такой:

• С_п = С_пр + Р_п, где С_пр — производственная себестоимость, а Р_п – расходы, понесенные предприятием на организацию продаж, транспортировку и другие коммерческие нужды.

Таким образом, полная себестоимость продукции предприятия равна сумме расходов, связанных с ее созданием и реализацией.

В свою очередь производственная себестоимость формируется суммированием расходов производства без учета затрат на продажу:

• С_пр = З_осн + З _н, где З_осн – прямые затраты, а З_н – накладные расходы.

Рассмотрим структуру издержек, составляющих производственную себестоимость, как важнейшей составляющей части рассматриваемого показателя. К ним относятся стоимость запасов, труда и накладных расходов, вложенных в процесс создания продукта. Причем, включаются в этот показатель затраты всех подразделений, занятых изготовлением, а также управленческие расходы.

Различают такие статьи затрат, составляющие себестоимость производства:

• Сырье и ТМЦ, за минусом реализуемых отходов;
• Приобретаемые комплектующие и полуфабрикаты;
• Топливо, тепло- и электроэнергия на производственные цели;
• Зарплата цеховых рабочих – основная и дополнительная;
• Страховые взносы на зарплату рабочих цехов;
• Амортизация инструмента, содержание оборудования и другие специфические расходы;
• Цеховые и общезаводские затраты.

В себестоимость производства не входят затраты на продажу и дистрибуцию, учитываемые отдельно и объединенные второй составляющей формулы – расходов на реализацию.

Итак, полная себестоимость продукции определяется, как сумма всех издержек на производство и продажу. При этом деление их на прямые/косвенные, а также постоянные/переменные роли не играет. Но мы рассмотрим структуру издержек, которые учитываются в показателе полной себестоимости. Прямыми являются расходы:

• Материалов, использованных в производстве;
• На зарплату цехового персонала.

К косвенным относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы, накапливаемые на отдельных счетах, которые в конце периода закрываются, пропорционально включаясь в себестоимость всех видов выпускаемой продукции. Пропорции выстраиваются по определенному алгоритму распределения, принятому в компании.

Отражение затрат по формированию полной себестоимости в бухгалтерском учете

Сумма затрат, прямо и косвенно связанных с производством продукта, отражается на сч. 20. Прямые затраты фиксируются в дебете счета 20 с кредита счетов 10, 70, 69, 60 и др. Затраты вспомогательных производств собираются в дебете счета 23 и в конце периода переносятся в д/т 20 проводкой Д/т 20 К/т 23.

Косвенные расходы отражаются в дебете счетов 25, 26, 28, которые закрываются по окончании отчетного периода записью Д/т 20 К/т 25, 26, 28. В дальнейшем дебетовые величины с кредита счета 20 переносятся в дебет счетов 41, 43, 90.

Поскольку полная себестоимость продукции – это затраты предприятия на создание продукта с учетом всех видов расходов, на основании ее величины грамотный аналитик сможет сделать выводы о прибыльности или убыточности продукта и перспективах рациональности ее выпуска в будущем. 

Понятие и важность себестоимости продаж

Себестоимость бывает разная и рассчитывается несколькими способами в зависимости от цели анализа. Например, если себестоимость продукта составила 200 рублей, а выручка от продажи – 300 рублей, необязательно прибыль будет равна 100 рублям. Используют несколько схем расчета такого важного показателя, как себестоимость.

Производственная себестоимость показывает, сколько денег потратили на создание товара.

При анализе данного показателя весь процесс производства разбивают на этапы, оценивают каждый из них. Такая аналитика дает возможность понять, на чем можно сэкономить в процессе выпуска продукции: применение более дешевых материалов, снижение непроизводственных расходов, уменьшение заработной платы сотрудников, сокращение штата и другое.

Чтобы выяснить, сколько средств потребовало производство, оценивают себестоимость за месяц. При этом сравнение с выручкой не используют.

Себестоимость продажи продукции является полной себестоимостью товара, так как учитывает средства, потраченные и на изготовление, и на реализацию продукта.

Этот параметр очень полезен предпринимателям. Себестоимость продаж сравнивают с выручкой, и определяют рентабельность бизнеса. Анализ показателей используется для составления отчета о финансовых результатах, что входит в обязанности главного бухгалтера предприятия. Рассмотрим следующий пример.

ООО «Комфорт-мебель» производит офисную мебель.

За день компания в собственном цеху изготовила, а затем продала 5 столов. Для их производства потребовалось закупить материалов на 20 500 рублей. На зарплату рабочим понадобилось 5 000 рублей. Расходы на рекламу, аренду офиса и оплату услуг консультанта составили 10 000 рублей. Продали 5 столов на сумму 35 000 руб.

• Производственная себестоимость = 25 500 руб. (20 500 руб.+ 5 000 руб.).
• Себестоимость продаж = 35 500 руб. (25 500 руб. + 10 000 руб.).
• Убыток от продаж = 500 руб. (35 000 руб. — 35 500 руб.).

Если смотреть только на производственную себестоимость, то предприниматель имеет хорошую прибыль с продаж мебели. На самом деле это не так.

Еще один пример с такими же данными, но за день удалось реализовать только 4 стола.

• Производственная себестоимость = 25 500 руб.
• Себестоимость продаж = 35 500 руб. (25 500 руб. + 10 000 руб.)
• Убыток от продаж = 7 500руб. (35 500 руб. — 28 000 руб.)

Расходы увеличились на 7 000 руб. – стоимость непроданного стола. Если его приобретут без рекламы, то он принесет некоторую прибыль. При расчете реальных доходов предприятия учитываются все расходы – на амортизацию инструментов и оборудования, энергоносители и прочее.

Производственной себестоимостью называют затраты на изготовление. Данный показатель перейдет в категорию расходов только тогда, когда удастся реализовать товар. Это и будет полная себестоимость продажи продукции.

Необходимые данные для оценки себестоимости продаж

Каким способом проводятся расчеты себестоимости реализованных товаров? Для этого есть специальные методики, которые используются при доступных иных важных показателях деятельности компании.

• Цена товарно-материальных запасов, которые есть на предприятии в начале нового отчетного периода. Если наблюдается нестыковка показателей конца и начала года, необходимо найти причины недостачи.
• Ориентировочная сумма покупок, исключающая изделия, используемые в личных целях.
• Затраты на выплату денег сотрудникам за работу без учета средств, выделенных на себя.
• Цена материалов и других необходимых ресурсов для деятельности организации.

Когда по каждому пункту определена денежная сумма, можно приступать к непосредственному расчету стоимости продаж. Необходимо максимально полно учитывать издержки на производство и продажу изделий компании и отражать это в отчетах.

Издержки производства для расчета себестоимости продажи продукции

• Прямые материальные затраты

К этому виду издержек относятся затраты на сырьевой материал, который используется для создания продукта с помощью трудовых затрат и накладных расходов. Параметр легко посчитать или измерить.

• Прямые трудовые затраты

Это трудовые ресурсы, благодаря которым происходит производство изделий из материалов с помощью инструментов или оборудования.

Прямые трудовые затраты включают в себя зарплату сотрудников, пособия, премии и другие платежи.

• Заводские накладные расходы

Сопутствующие производству изделий затраты, которые нельзя легко отследить и измерить, являются заводскими накладными расходами.

В эту категорию не входят ни прямые материальные расходы, ни прямые трудовые затраты, поэтому накладные затраты называют еще косвенными. Продажа продукции по себестоимости не приносит прибыли, поэтому для назначения цены товарам стоит учитывать все косвенные расходы.

К косвенным материальным затратам можно отнести все, что не видно в готовом изделии, но применяется при его производстве. Например, это клей, лента, чистящие средства, подручные материалы и многое другое. Вычислить точные расходы из расчета на одну единицу товара в данном случае практически невозможно.

К косвенным трудовым затратам можно отнести выплаты подсобным рабочим и другому персоналу, который не создает сам продукт, но является необходимым для обеспечения бесперебойной работы производства. Сюда можно отнести охранников, уборщиц, грузчиков, водителей и других.

К прочим накладным расходам относятся любые заводские накладные расходы, которые не входят ни в одну из названных категорий. В эту группу могут быть включены издержки на электроэнергию, отопление, аренду помещений, использование оборудования и инструментов, налоговые сборы, аренду транспорта, деньги на страховку и другое.

Методы расчета себестоимости продажи продукции

Анализ себестоимости продукции при продажах можно произвести после проведения подсчетов. Есть несколько распространенных схем вычислений.

1. Позаказный метод

Этот вид аналитики помогает установить затраты при каждом производственном заказе или каждой выполненной услуге. При использовании позаказного метода невозможно заранее спланировать себестоимость продаж, ее размер устанавливается после совершения сделки.

Если необходимо для документов иметь размер себестоимости продаж изделия до его готовности, производят предполагаемый расчет либо используют цену аналогичных продуктов, выпущенных ранее.

Позаказный способ подходит для предприятий и организаций, которые реализуют небольшие партии изделий, выпускают оригинальную продукцию либо сложные товары с длительным сроком производства, например автомобили, самолеты.

Для расчета с использованием позаказного метода себестоимости одной единицы товара издержки, потраченные на данный заказ, делят на количество выпущенных изделий по этому заказу. Этот способ вычислений учитывает расходы по каждому заказу, а не за определенное время.

Себестоимость продажи одного изделия = затраты на определенный заказ / количество выпущенных изделий

Чтобы установить себестоимость продаж продукции позаказным методом, необходимо вести учет всех компонентов, используемых при производстве. На это уходит много времени, сил, поэтому не все берутся применять данный сложный способ в своем бизнесе. Рассмотрим следующий пример.

Швейная фабрика ООО «Лен» за один месяц произвела 15 платьев и 12 костюмов.

Прямые затраты на шитье платьев получились в размере 55 000 руб., а на шитье костюмов – 65 000 руб.

Общехозяйственные расходы за месяц работы фабрики получились 22 000 руб.

Вычислим себестоимость продаж изделий, произведенных швейной компанией ООО «Лен».

Для этого общехозяйственные издержки распределяем пропорционально размеру прямых затрат.

Таким образом, размер общехозяйственных расходов в расчете на себестоимость продаж платьев составит:

22 000 * (55 000 : (55 000 + 65 000)) = 10670 руб.

А на продажную себестоимость костюмов:

22 000 * (65 000 / (55 000 + 65 000)) =11 924 руб.

Для расчета цены материалов, используемых на выпуск одного платья и одного костюма, определим отношение продажной себестоимости конкретной партии к числу выпущенных изделий.

Себестоимость одного платья:

(55 000 руб. + 10 670 руб.) : 15 шт.= 4 378 руб.

Себестоимость одного костюма:

(65 000 руб. + 11 924 руб.) : 12 шт.= 6 410 руб.

Все общехозяйственные расходы нужно распределить в соответствии с числом сшитых и реализованных платьев и костюмов на фабрике.

Весь объем косвенных затрат, которые были осуществлены при выпуске и продаже платьев, можно вычислить по следующей формуле:

22 000 руб. * 15 шт. / (15 шт. + 12 шт.) = 12 222 руб.

Размер косвенных затрат, который приходится на себестоимость костюмов, получится:

22 000 руб. * 12 шт. / (15 шт. + 12 шт.) = 9 778 руб.

Вычислим себестоимость продажи продукции каждого вида:

Платья:

(55 000 руб. + 12 222 руб.) / 15 шт. = 4 482 руб.

Костюмы:

(65 000 руб.+ 9 778 руб.) / 12 шт. = 6 231 руб.

Различные суммы себестоимости изделий пошива получаются из-за неравномерного распределения накладных издержек в процессе производства.

От того, каким образом распределяются косвенные расходы внутри производства, зависит себестоимость продукции. Регулированием издержек на предприятии должен заниматься непосредственный руководитель организации.

1. Метод директ-костинга

Директ-костинг считается простым и понятным способом вычисления себестоимости продаж. При этом он дает наиболее достоверную информацию. При использовании данного способа берут в расчет только себестоимость производства изделия и не учитывают общехозяйственные издержки.
Среди финансистов распространено название «усеченная себестоимость», которую определяет данный способ. В вычислениях не участвуют никакие косвенные затраты.

Метод хорош для небольших компаний, которые занимаются производством однородных товаров с небольшим уровнем затрат, постоянных во времени. Вычислять себестоимость продукции легко, на это не потребуется много труда.

Директ-костинг применяет следующую схему вычислений: вся сумма переменных издержек делится на количество выпущенных изделий. Получается себестоимость одной единицы.

Определим расходы на продажу в себестоимости продукции платьев и костюмов методом директ-костинга.

В этом случае не будем учитывать общехозяйственные затраты и выведем следующие значения:

Себестоимость единицы платья получится:

55 000 руб. : 15 шт. = 3 667 руб.

Себестоимость единицы костюма:

65 000 руб. : 12 шт.= 5 417 руб.

В результате вычислений методом директ-костинга оказалось, что продажная себестоимость продукции швейной фабрики ООО «Лен», а конкретно платьев и костюмов, меньше, чем при расчете позаказным методом.

1. Попередельный (попроцессный) метод

Данный способ вычислений себестоимости продаж продукции использует разделение общего процесса производства на определенные этапы. Каждая стадия выработки учитывается при составлении финансового отчета. На предприятии каждую операцию выполняет определенный отдел. Продукт передается из цеха в цех, продвигаясь последовательно по этапам создания. Готовое изделие получается только после прохождения всех технологических операций.

Попроцессный метод используется на сложных производствах – нефтяных, химических, металлургических – и предоставляет много информации.

Секреты продаж от Сергея Азимова и Бориса Жалило. Школа продаж.

1. АВС-метод

ABC-метод подробно предоставляет данные об издержках на каждую единицу выпущенной продукции, а также позволяет провести анализ структуры расходов, которые компании понесла, и установить излишки использования ресурсов. В дальнейшем можно применять меры для устранения нежелательных издержек.

Для проведения расчетов по данному методу вся деятельность компании делится по функциональному принципу. Появляется отдел по работе с клиентами, отдел закупок, отдел ремонта и обслуживания оборудования, отдел приема заказов и другие. Каждый вид оценивается и измеряется в соответствии с рабочими операциями. К примеру, отдел по работе с клиентами определяется с помощью затраченного времени на переговоры с потенциальными заказчиками.

Затем вычисляют стоимость каждой функциональной части предприятия. Величину расходов на каждый отдел делят на количественные показатели соответствующего компонента затрат.

После этого цену каждой отдельной операции умножают на число таких действий, необходимых для создания и реализации типовых продуктов.

Среди всего множества вычислений себестоимости продаж выбирают тот, который подходит для определенного вида бизнеса и особенностей производимых товаров.

Показатель себестоимости продаж продукции необходим для успешной деятельности организации. Выбранный способ определения цены должен быть точным и информативным, чтобы руководитель или предприниматель смог проанализировать текущее положение организации, реализацию товаров, прибыльность бизнеса. Также верные сведения помогают внести изменения, отрегулировать цены или снизить ненужные запасы.

Себестоимость — это совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции (товаров/работ/услуг).

Себестоимость рассчитывают, чтобы установить цены, которые позволят получить прибыль, а также выявить области, где можно сократить издержки. Еще себестоимость можно использовать при определении минимально необходимого для окупаемости бизнеса объема продаж — точки безубыточности. Кроме того, себестоимость определяют в бухгалтерском учете, чтобы рассчитать прибыль и налоги. 

Из чего состоит себестоимость

Обычно в себестоимость включают следующие виды затрат:

• Сырье, материалы и комплектующие.
• Топливо и электроэнергию.
• Амортизационные отчисления.
• Заработную плату сотрудников.
• Социальные отчисления (например, ЕСН — единый социальный налог).
• Расходы на сбыт и продажное обслуживание. 
• Транспортные и прочие расходы.

Список затрат зависит от сферы бизнеса. Например, у рекламного агентства, которое арендует офис, вряд ли появятся амортизационные отчисления.

Каждое предприятие самостоятельно определяет, какие именно затраты включать в себестоимость. Обычно эту информацию описывают в документе, который называется «Учетная политика».

В отчете о финансовых результатах себестоимость продаж отражается в строке 2120. Принципы отнесения расходов к себестоимости описаны в ПБУ 10/99. 

Однако важно понимать, что если себестоимость считают в бухучете для определения прибыли и налогов, то список затрат регулируется законодательством. Так, например, согласно 270 ст. НК РФ в себестоимость нельзя включать отчисления на негосударственное пенсионное обеспечение, на оплату проезда к месту работы, а также на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей.

От отрасли зависит не только состав, но и структура себестоимости, или процентное соотношение различных групп расходов. Если у молокозавода основная статья затрат — это сырье, то у SaaS-сервиса или консалтинговой компании львиную долю себестоимости составляет заработная плата.

Факторы, которые влияют на себестоимость

Себестоимость продукции постоянно меняется, так как складывается из множества составляющих. Поставщик изменил цену на сырьё или владелец помещения повысил размер арендной платы — все это отразится на показателе. 

Факторы, влияющие на себестоимость, можно условно разделить на внешние и внутренние.

Внешние факторы. Данные причины не зависят от предприятия:

• экономическая обстановка в стране; 
• уровень инфляции; 
• технический и технологический прогресс; 
• природно-климатические условия; 
• изменение налогового законодательства; 
• изменение цен и тарифов на сырьё и ресурсы. 

Внутренние факторы. Их воздействие компания может измерять и контролировать: 

• производительность труда; 
• продолжительность производственного цикла; 
• потери рабочего времени; 
• количество брака; 
• уровень общехозяйственных и управленческих расходов; 
• затраты на маркетинг. 

Для каждой компании список факторов будет индивидуальным. 

Виды себестоимости

В зависимости от включаемых затрат выделяют:

• Цеховую себестоимость. Определяется суммой затрат всех цехов предприятия при цеховой системе управления.
• Производственную. Включает все затраты на производство продукции. Складывается из цеховой себестоимости, к которой прибавляют расходы по управлению предприятием.
• Полную. Сумма всех расходов на производство и реализацию продукции (производственная себестоимость + затраты на реализацию и внепроизводственные расходы). 

В зависимости от момента расчета себестоимость бывает:

• Плановая. Рассчитывают с учетом конкретного срока (неделя/месяц/квартал/год). При расчёте используют средние данные на основе устоявшихся норм. По сути, плановая себестоимость — этот прогноз планируемых затрат, который помогает контролировать расходы и определить бюджет. 
• Фактическая. При расчёте используют реальные данные фактических издержек. Фактический показатель не всегда удобен в использовании, поскольку узнать его можно только после реализации товара. А вот анализировать его для корректировки планового бюджета очень полезно. Фактическая себестоимость может отличаться от плановой из-за незапланированного брака и простоев на производстве, а также по причине изменения цен на материалы, электроэнергию и т.п.
• Нормативная. Рассчитывается на основе текущих норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Имеет место на тех предприятиях, где применяется нормативный метод учета затрат и калькулирования (расчета) себестоимости продукции.

Как рассчитать себестоимость

С первого взгляда кажется, что посчитать и сложить все расходы — дело нехитрое. Однако на практике узнать себестоимость не так просто, особенно если:

а) Предприятие выпускает не один товар, а, скажем, 100. В этом случае возникает вопрос, как разнести косвенные затраты, например на маркетинг или зарплату бухгалтера, по всем видам продукции.

б) В состав себестоимости входит множество затрат, которые постоянно меняются. Например, сегодня мясокомбинат покупает свинину за 150 руб за кг, а завтра цены на корм выросли, и мясо стоит уже 170 руб за кг. 

Именно поэтому для расчета себестоимости крупные предприятия внедряют ERP-системы, которые могут учитывать все множество факторов и мгновенно выдавать результат. Главное — правильно все настроить — заложить в программу систему учета, которой придерживается компания.

Однако для малого бизнеса вполне подходит формула, которая вытекает из определения показателя:

Себестоимость = производственные расходы + коммерческие расходы

В производственные расходы входят все затраты на производство продукта или услуги.

В коммерческие — затраты на реализацию продукции. Сюда относят расходы на упаковку, логистику, маркетинг, рекламу, доставку.

Пример. Мебельный цех делает деревянные двери. В месяц производитель изготавливает 150 единиц товара. При этом: 

• общая стоимость материалов — 250 000 рублей; 
• общепроизводственные расходы — 90 000 рублей (электроэнергия, амортизация и прочее); 
• зарплата рабочих — 100 000 рублей; 
• отчисления в бюджет — 20 000 рублей; 
• расходы на маркетинг (реклама, ведение соцсетей) — 25 000 рублей. 

Считаем полную себестоимость, складывая все затраты: 

250 000 + 90 000 + 100 000 + 20 000 + 25 000 = 920 000

В итоге на производство и реализацию мебельный цех тратит 920 000 рублей.
Если предприятие выпускает один вид продукции, то для расчета себестоимости товара достаточно использовать простую формулу: 

Себестоимость единицы = Полные издержки / Количество единиц товара

Пример. Посчитаем себестоимость одной деревянной двери для упомянутого ранее мебельного цеха. Для этого разделим сумму всех затрат на количество изготовленных дверей: 

920 000 ÷ 150 ≅ 6 133

Однако на практике такое встречается редко. И если производственные расходы легко посчитать по каждому виду продукции, то с косвенными ситуация сложнее. Их нужно как-то распределить между всеми продуктами компании. 

Существует несколько способов разнести косвенные расходы. Можно поделить эти затраты пропорционально весу сырья, зарплате производственных рабочих и даже согласно коэффициентам, которые установила сама компания. Выбор зависит от особенностей технологии и организации производства и устанавливается учетной политикой.

Знать себестоимость продукции очень важно, поскольку она влияет на другие финансовые показатели. Не зная сумму издержек, не получится определить отпускную цену готового изделия, рассчитать маржинальность и рентабельность. А еще прозрачная структура издержек помогает понять, какие затраты можно сократить. 

Как снизить себестоимость: эффективные методы

От объема затрат на производство и реализацию продукции зависит величина чистой прибыли. Если вы снизите эти затраты, то сможете повысить рентабельность бизнеса. 

Вот несколько методов:

• Увеличить объемы производства. При изготовлении большего объёма продукции переменные расходы растут. Однако большая часть постоянных затрат остается неизменной, что в итоге уменьшает стоимость единицы товара. 
• Повысить производительность труда. Достичь этого можно двумя способами — мотивировать персонал работать более интенсивно (внедрить KPI) или модернизировать оборудование. 
• Снизить операционные затраты на производство. Минимизируют прямые производственные расходы — затраты на энергоресурсы, расходы по содержанию оборудования, оплату труда рабочих. 
• Уменьшить сырьевые затраты. Снизить закупочную стоимость сырья и материалов или сократить транспортные расходы на их доставку. Для этого ищут других поставщиков или пересматривают условия текущих договоров. 
• Сократить технологические потери. К технологическим потерям относят безвозвратные отходы сырья и материалов при производстве продукции. Чтобы снизить их количество, закупают дополнительное оборудование, например, станок с ЧПУ — числовым программным управлением. 
• Уменьшить процент производственного брака. Причинами выпуска бракованной продукции могут быть недостаточная квалификация работников, технические проблемы с оборудованием, несоответствующее качество исходного сырья.
• Оптимизировать объём и структуру закупок. XYZ-анализ поможет определить, какие товарные позиции имеют устойчивый сбыт, а какие испытывают сильные колебания спроса. Это позволит заранее договориться с поставщиками о скидках или оптимизировать производственные процессы.
• Внедрить концепцию бережливого производства. Она позволят минимизировать потери времени, труда и материалов на всех этапах создания и доведения продукции до потребителя.   

Важно регулярно анализировать структуру себестоимости и отслеживать непроизводственные расходы — зарплаты управленческого персонала, траты на офисные принадлежности и кофемашину. Возможно, именно их нужно пересмотреть для получения более низкой себестоимости. 

Главные мысли