Этот текст написан в Сообществе, в нем сохранены авторский стиль и орфография
Как известно в 2021 году вступили в силу изменения в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей в год, внесенные Федеральным законом от 23.11.2020 № 372-ФЗ в главу 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
Суть изменений. С 1 января 2021 года устанавливается прогрессивная налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) в следующих размерах:
- 13%, если совокупность налоговых баз за налоговый период менее 5 млн рублей или равна этой сумме;
- 650 тыс. рублей и 15% с совокупности налоговых баз свыше 5 млн рублей.
Новая налоговая ставка подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица — налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 статьи 224 НК РФ.
Как сейчас. В 2021 и 2022 годах действует переходный период: прогрессивная ставка НДФЛ применяется к каждой налоговой базе отдельно. Данная позиция изложена на официальном сайте ФНС России.
А также в разделе «Часто задаваемые вопросы» Тематика НДФЛ, 3-НДФЛ, Налоговые ставки, тема «Какие налоговые ставки предусмотрены для налогообложения доходов физических лиц, полученных, начиная с 1 января 2021 года?»
Привожу дословно текст официального пояснения ФНС (окончание п.1):
«..если вышеуказанная сумма налоговых баз составляет менее 5 млн. руб. или равна 5 млн. руб.;
650 тыс. руб. и 15 % с суммы превышающей 5 млн. руб.
если вышеуказанная сумма налоговых баз составляет более 5 млн. руб.
(Исключение, в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году. Такие ставки применяются к каждой налоговой базе отдельно.)».
Как мне рассчитали налог. При заполнении декларации 3-НФДЛ за 2021 год на сайте налоговой (в декларации я подавал на налоговые вычеты и декларировал дивиденды по иностранным ценным бумагам) общая сумма подлежащего уплате налога была рассчитана системой исходя из совокупности налоговых баз, а не каждой в отдельности, что привело к необходимости уплаты дополнительных налогов (в т.ч. по тем источникам доходов, где мой налоговый агент (брокер) уже удержал 13% — доход от операций с ценными бумагами).
Что я сделал, чтобы разобраться. Для прояснения ситуации (в части не корректности расчетов) мной был сделан запрос в ФНС России, в соответствии с которым они трактуют данный т.н. переходный период (2021- 2022 г.) исключительно для налоговых агентов. Т.е. в любом случае при превышении совокупности налоговых баз 5 млн. руб. нужно будет доплатить НДФЛ исходя из ставки 15% (несмотря на то, что даже каждая в отдельности может не превышать 5 млн. руб.).
Привожу формулировку положения от 23.11.2020 № 372-ФЗ:
«3. В отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, при исчислении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абзацами вторым и третьим пункта 1 либо абзацами вторым и третьим пункта 31 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно.»
А также выдержку из ответа ФНС России:
«Следует также отметить, что на основании пункта 3 статьи 2 федерального
закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022
году, при исчислении НДФЛ установленные налоговые ставки применяются
отдельно к каждой налоговой базе исключительно налоговыми агентами.»
Вопросы читателям и экспертам. Как вы считаете, является ли корректной позиция налогового органа и имеет ли смысл пытаться далее отстаивать свою позицию по этому вопросу: применение налоговой ставки в отношении каждой налоговой базы отдельно?
Обращаю внимание, что позиция в письме противоречит официальной информации на сайте ФНС (приводил ссылки), а также пояснениям экспертов. Более того, сам текст указанного пункта 372-ФЗ достаточно размытый и допускает двойное толкование.
Непонятно также, как быть в случае, когда налогоплательщик в принципе не обязан заполнять 3-НДФЛ, но совокупность его налоговых баз превышает 5 млн. руб. Как в этом случае с него удержат дополнительный налог?
Добавить в «Нужное»
Прогрессивная система налогообложения
Что имеют в виду, когда говорят о прогрессивной налоговой системе? В редких случаях под ней подразумевается передовая система налогообложения, принятая в той или иной стране или предлагаемая для введения и которая может рассматриваться как образец дальнейшего развития налоговых систем. Как правило все же, прогрессивная система предполагает лишь особый порядок исчисления налогов и сборов, а именно, рост налоговой нагрузки по мере увеличения облагаемой налогом базы.
Прогрессивная ставка налога это…
В основе прогрессивного налогообложения положен принцип, согласно которому чем выше облагаемый доход, тем по более высокой ставке он должен облагаться.
Соответственно, прогрессивная налоговая ставка – это такая ставка налога, которая возрастает по мере увеличения облагаемой базы.
К примеру, до введения в действие с 01.01.2001 гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ вопросы исчисления и уплаты налога с доходов физлиц регулировались Законом РФ от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». Указанным Законом предусматривалось удержание НДФЛ с применением прогрессивной ставки. Так, ст. 6 последней действовавшей редакции указанного Закона предусматривала такие ставки НДФЛ:
| Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году | Ставка налога |
|---|---|
| до 50 000 руб. | 12% |
| от 50 001 руб. до 150 000 руб. | 6 000 руб. + 20% с суммы, превышающей 50 000 руб. |
| от 150 001 руб. и выше | 26 000 руб. + 30% с суммы, превышающей 150 000 руб. |
Прогрессивное налогообложение в России
В России вопрос о возвращении к прогрессивной шкале налогообложения доходов физлиц периодически возникает. Необходимость введения прогрессивной ставки объясняется потребностью пополнения доходной части бюджета. Противники говорят о риске ухода доходов «в тень».
В любом случае, Основные направления налоговой политики РФ на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов не предусматривают введение в ближайшее время прогрессивной ставки налогообложения доходов физлиц (Письмо Минфина от 25.01.2016 № 03-04-05/2540).
Элементы прогрессивного налогообложения можно усмотреть, к примеру, в транспортном налоге, по которому налоговая ставка растет по мере увеличения физического показателя объекта налогообложения (к примеру, по мере увеличения мощности двигателя). Но это не прогрессивное налогообложение в чистом виде. Прогрессивная ставка должна предусматривать увеличение налоговой нагрузки при росте показателей в отношении одного и того же объекта.
В целом прогрессивное налогообложение в РФ не применяется. А по отдельным видам обязательных платежей в бюджет усматриваются скорее даже регрессивные ставки. К примеру, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в 2017 году в общем случае исчисляются по ставке 22%, а с суммы облагаемых выплат, которая превышает 876 000 рублей, страховые взносы исчисляются уже по ставке 10% (ст. 426 НК РФ, Постановление Правительства от 29.11.2016 № 1255).
Размещённые в настоящем разделе сайта публикации носят исключительно ознакомительный характер, представленная в них информация не является гарантией и/или обещанием эффективности деятельности (доходности вложений) в будущем. Информация в статьях выражает лишь мнение автора (коллектива авторов) по тому или иному вопросу и не может рассматриваться как прямое руководство к действию или как официальная позиция/рекомендация АО «Открытие Брокер». АО «Открытие Брокер» не несёт ответственности за использование информации, содержащейся в публикациях, а также за возможные убытки от любых сделок с активами, совершённых на основании данных, содержащихся в публикациях. 18+
АО «Открытие Брокер» (бренд «Открытие Инвестиции»), лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление брокерской деятельности № 045-06097-100000, выдана ФКЦБ России 28.06.2002 (без ограничения срока действия).
ООО УК «ОТКРЫТИЕ». Лицензия № 21-000-1-00048 от 11 апреля 2001 г. на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами, выданная ФКЦБ России, без ограничения срока действия. Лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг №045-07524-001000 от 23 марта 2004 г. на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами, выданная ФКЦБ России, без ограничения срока действия.
С 1 января 2021 года вводят повышенную ставку НДФЛ в отношении доходов свыше 5 млн руб. 23 ноября закон с поправками к НК РФ опубликовали. Закрепить прогрессивную ставку НДФЛ предложил в июне президент.
Рассмотрим подробнее основные правила, по которым будут считать базу и налог.
Ставка налога
Изменится основная ставка. Платить НДФЛ по 13% нужно будет, пока совокупность налоговых баз меньше или равна 5 млн руб. Когда же она превысит порог, сумма налога составит 650 тыс. руб. плюс 15% от превышения.
Для налоговых резидентов РФ, например, предусмотрены и иные ставки:
- доходы от продажи имущества (кроме ценных бумаг) и долей в нем, стоимость имущества, полученного по дарению, а также страховые выплаты и выплаты по пенсионному обеспечению будут облагаться по 13% независимо от величины полученных средств;
- для любых выигрышей и призов в рекламных конкурсах, играх и мероприятиях сохранится ставка 35%;
- останутся прежними и специальные положения для процентов по облигациям с ипотечным покрытием (ставка 9%), для доходов по ценным бумагам российских организаций (ставка 30%).
Налоговая база
Вводятся понятия «основная налоговая база» и «совокупность налоговых баз». Пороговое значение и прогрессивную ставку НДФЛ будут применять в отношении совокупности баз. Для налоговых резидентов РФ в нее входят доходы:
- от долевого участия, в том числе в виде дивидендов иностранной организации, которые физлицо признало в декларации;
- в виде выигрышей участников азартных игр и лотерей;
- по операциям с ценными бумагами и производными фининструментами;
- по операциям РЕПО, предметом которых являются ценные бумаги;
- по операциям займа ценных бумаг;
- по операциям с ценными бумагами и производными фининструментами, которые учитываются на ИИС;
- полученные участниками инвестиционного товарищества;
- в виде сумм прибыли КИК;
- иные доходы, которые будут считаться основной налоговой базой. Зарплата должна относиться как раз к этой базе.
Каждую из этих налоговых баз нужно рассчитывать отдельно.
Вычеты по НДФЛ
По общему правилу стандартные, социальные, имущественные, инвестиционные, профессиональные и другие вычеты применяют только к основной базе. Однако возможны исключения. Так, доходы по операциям с ценными бумагами и производными фининструментами можно уменьшить на положительный финрезультат от реализации обращающихся ценных бумаг и на вычеты при переносе на будущее убытков.
Есть и другая особенность для стандартных, социальных вычетов и имущественных вычетов на покупку жилья и проценты по ипотеке, когда их не могут учесть при расчете основной базы. На неучтенные суммы таких вычетов можно уменьшить облагаемые доходы от продажи имущества, стоимость подаренного имущества либо страховые выплаты, выплаты по пенсионному обеспечению за этот же год.
Уплата налога по прогрессивной ставке
Налоговый агент удерживает НДФЛ при выплате дохода физлицу и, как и сейчас, перечисляет его в бюджет по месту своего учета (месту жительства) или по месту нахождения обособленного подразделения. При этом будет иметь значение, превышает или нет сумма налога, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, порог в 650 тыс. руб.
Если на момент уплаты НДФЛ в бюджет порог не превышен, то налоговый агент перечисляет сумму без особенностей. А если налог оказался больше, то следует отдельно уплатить):
- налог в части, которая меньше или равна 650 тыс. руб.;
- налог, сумма которого больше 650 тыс. руб. и который относится к части базы свыше 5 млн руб.
По остальным ставкам налоговый агент рассчитывает и перечисляет налог без особенностей.
Обращаем внимание, что Минфин уже утвердил специальный КБК для новых правил перечисления НДФЛ.
Переходные положения
В 2021 и 2022 годах новая прогрессивная ставка НДФЛ будет применяться к каждой налоговой базе отдельно.
Кроме того, предусмотрено: если налоговый агент ошибется с расчетом налога по комбинированной ставке (650 тыс. руб. плюс 15% с превышения 5 млн руб. доходов), то за I квартал 2021 года его не будут штрафовать и начислять пени. Для этого налоговый агент должен самостоятельно перечислить в бюджет недостающие суммы до 1 июля следующего года.