Как найти расходы на сбыт

Понятие и важность себестоимости продаж

Себестоимость бывает разная и рассчитывается несколькими способами в зависимости от цели анализа. Например, если себестоимость продукта составила 200 рублей, а выручка от продажи – 300 рублей, необязательно прибыль будет равна 100 рублям. Используют несколько схем расчета такого важного показателя, как себестоимость.

Производственная себестоимость показывает, сколько денег потратили на создание товара.

При анализе данного показателя весь процесс производства разбивают на этапы, оценивают каждый из них. Такая аналитика дает возможность понять, на чем можно сэкономить в процессе выпуска продукции: применение более дешевых материалов, снижение непроизводственных расходов, уменьшение заработной платы сотрудников, сокращение штата и другое.

Чтобы выяснить, сколько средств потребовало производство, оценивают себестоимость за месяц. При этом сравнение с выручкой не используют.

Себестоимость продажи продукции является полной себестоимостью товара, так как учитывает средства, потраченные и на изготовление, и на реализацию продукта.

Этот параметр очень полезен предпринимателям. Себестоимость продаж сравнивают с выручкой, и определяют рентабельность бизнеса. Анализ показателей используется для составления отчета о финансовых результатах, что входит в обязанности главного бухгалтера предприятия. Рассмотрим следующий пример.

ООО «Комфорт-мебель» производит офисную мебель.

За день компания в собственном цеху изготовила, а затем продала 5 столов. Для их производства потребовалось закупить материалов на 20 500 рублей. На зарплату рабочим понадобилось 5 000 рублей. Расходы на рекламу, аренду офиса и оплату услуг консультанта составили 10 000 рублей. Продали 5 столов на сумму 35 000 руб.

• Производственная себестоимость = 25 500 руб. (20 500 руб.+ 5 000 руб.).
• Себестоимость продаж = 35 500 руб. (25 500 руб. + 10 000 руб.).
• Убыток от продаж = 500 руб. (35 000 руб. — 35 500 руб.).

Если смотреть только на производственную себестоимость, то предприниматель имеет хорошую прибыль с продаж мебели. На самом деле это не так.

Еще один пример с такими же данными, но за день удалось реализовать только 4 стола.

• Производственная себестоимость = 25 500 руб.
• Себестоимость продаж = 35 500 руб. (25 500 руб. + 10 000 руб.)
• Убыток от продаж = 7 500руб. (35 500 руб. — 28 000 руб.)

Расходы увеличились на 7 000 руб. – стоимость непроданного стола. Если его приобретут без рекламы, то он принесет некоторую прибыль. При расчете реальных доходов предприятия учитываются все расходы – на амортизацию инструментов и оборудования, энергоносители и прочее.

Производственной себестоимостью называют затраты на изготовление. Данный показатель перейдет в категорию расходов только тогда, когда удастся реализовать товар. Это и будет полная себестоимость продажи продукции.

Необходимые данные для оценки себестоимости продаж

Каким способом проводятся расчеты себестоимости реализованных товаров? Для этого есть специальные методики, которые используются при доступных иных важных показателях деятельности компании.

• Цена товарно-материальных запасов, которые есть на предприятии в начале нового отчетного периода. Если наблюдается нестыковка показателей конца и начала года, необходимо найти причины недостачи.
• Ориентировочная сумма покупок, исключающая изделия, используемые в личных целях.
• Затраты на выплату денег сотрудникам за работу без учета средств, выделенных на себя.
• Цена материалов и других необходимых ресурсов для деятельности организации.

Когда по каждому пункту определена денежная сумма, можно приступать к непосредственному расчету стоимости продаж. Необходимо максимально полно учитывать издержки на производство и продажу изделий компании и отражать это в отчетах.

Издержки производства для расчета себестоимости продажи продукции

• Прямые материальные затраты

К этому виду издержек относятся затраты на сырьевой материал, который используется для создания продукта с помощью трудовых затрат и накладных расходов. Параметр легко посчитать или измерить.

• Прямые трудовые затраты

Это трудовые ресурсы, благодаря которым происходит производство изделий из материалов с помощью инструментов или оборудования.

Прямые трудовые затраты включают в себя зарплату сотрудников, пособия, премии и другие платежи.

• Заводские накладные расходы

Сопутствующие производству изделий затраты, которые нельзя легко отследить и измерить, являются заводскими накладными расходами.

В эту категорию не входят ни прямые материальные расходы, ни прямые трудовые затраты, поэтому накладные затраты называют еще косвенными. Продажа продукции по себестоимости не приносит прибыли, поэтому для назначения цены товарам стоит учитывать все косвенные расходы.

К косвенным материальным затратам можно отнести все, что не видно в готовом изделии, но применяется при его производстве. Например, это клей, лента, чистящие средства, подручные материалы и многое другое. Вычислить точные расходы из расчета на одну единицу товара в данном случае практически невозможно.

К косвенным трудовым затратам можно отнести выплаты подсобным рабочим и другому персоналу, который не создает сам продукт, но является необходимым для обеспечения бесперебойной работы производства. Сюда можно отнести охранников, уборщиц, грузчиков, водителей и других.

К прочим накладным расходам относятся любые заводские накладные расходы, которые не входят ни в одну из названных категорий. В эту группу могут быть включены издержки на электроэнергию, отопление, аренду помещений, использование оборудования и инструментов, налоговые сборы, аренду транспорта, деньги на страховку и другое.

Методы расчета себестоимости продажи продукции

Анализ себестоимости продукции при продажах можно произвести после проведения подсчетов. Есть несколько распространенных схем вычислений.

1. Позаказный метод

Этот вид аналитики помогает установить затраты при каждом производственном заказе или каждой выполненной услуге. При использовании позаказного метода невозможно заранее спланировать себестоимость продаж, ее размер устанавливается после совершения сделки.

Если необходимо для документов иметь размер себестоимости продаж изделия до его готовности, производят предполагаемый расчет либо используют цену аналогичных продуктов, выпущенных ранее.

Позаказный способ подходит для предприятий и организаций, которые реализуют небольшие партии изделий, выпускают оригинальную продукцию либо сложные товары с длительным сроком производства, например автомобили, самолеты.

Для расчета с использованием позаказного метода себестоимости одной единицы товара издержки, потраченные на данный заказ, делят на количество выпущенных изделий по этому заказу. Этот способ вычислений учитывает расходы по каждому заказу, а не за определенное время.

Себестоимость продажи одного изделия = затраты на определенный заказ / количество выпущенных изделий

Чтобы установить себестоимость продаж продукции позаказным методом, необходимо вести учет всех компонентов, используемых при производстве. На это уходит много времени, сил, поэтому не все берутся применять данный сложный способ в своем бизнесе. Рассмотрим следующий пример.

Швейная фабрика ООО «Лен» за один месяц произвела 15 платьев и 12 костюмов.

Прямые затраты на шитье платьев получились в размере 55 000 руб., а на шитье костюмов – 65 000 руб.

Общехозяйственные расходы за месяц работы фабрики получились 22 000 руб.

Вычислим себестоимость продаж изделий, произведенных швейной компанией ООО «Лен».

Для этого общехозяйственные издержки распределяем пропорционально размеру прямых затрат.

Таким образом, размер общехозяйственных расходов в расчете на себестоимость продаж платьев составит:

22 000 * (55 000 : (55 000 + 65 000)) = 10670 руб.

А на продажную себестоимость костюмов:

22 000 * (65 000 / (55 000 + 65 000)) =11 924 руб.

Для расчета цены материалов, используемых на выпуск одного платья и одного костюма, определим отношение продажной себестоимости конкретной партии к числу выпущенных изделий.

Себестоимость одного платья:

(55 000 руб. + 10 670 руб.) : 15 шт.= 4 378 руб.

Себестоимость одного костюма:

(65 000 руб. + 11 924 руб.) : 12 шт.= 6 410 руб.

Все общехозяйственные расходы нужно распределить в соответствии с числом сшитых и реализованных платьев и костюмов на фабрике.

Весь объем косвенных затрат, которые были осуществлены при выпуске и продаже платьев, можно вычислить по следующей формуле:

22 000 руб. * 15 шт. / (15 шт. + 12 шт.) = 12 222 руб.

Размер косвенных затрат, который приходится на себестоимость костюмов, получится:

22 000 руб. * 12 шт. / (15 шт. + 12 шт.) = 9 778 руб.

Вычислим себестоимость продажи продукции каждого вида:

Платья:

(55 000 руб. + 12 222 руб.) / 15 шт. = 4 482 руб.

Костюмы:

(65 000 руб.+ 9 778 руб.) / 12 шт. = 6 231 руб.

Различные суммы себестоимости изделий пошива получаются из-за неравномерного распределения накладных издержек в процессе производства.

От того, каким образом распределяются косвенные расходы внутри производства, зависит себестоимость продукции. Регулированием издержек на предприятии должен заниматься непосредственный руководитель организации.

1. Метод директ-костинга

Директ-костинг считается простым и понятным способом вычисления себестоимости продаж. При этом он дает наиболее достоверную информацию. При использовании данного способа берут в расчет только себестоимость производства изделия и не учитывают общехозяйственные издержки.
Среди финансистов распространено название «усеченная себестоимость», которую определяет данный способ. В вычислениях не участвуют никакие косвенные затраты.

Метод хорош для небольших компаний, которые занимаются производством однородных товаров с небольшим уровнем затрат, постоянных во времени. Вычислять себестоимость продукции легко, на это не потребуется много труда.

Директ-костинг применяет следующую схему вычислений: вся сумма переменных издержек делится на количество выпущенных изделий. Получается себестоимость одной единицы.

Определим расходы на продажу в себестоимости продукции платьев и костюмов методом директ-костинга.

В этом случае не будем учитывать общехозяйственные затраты и выведем следующие значения:

Себестоимость единицы платья получится:

55 000 руб. : 15 шт. = 3 667 руб.

Себестоимость единицы костюма:

65 000 руб. : 12 шт.= 5 417 руб.

В результате вычислений методом директ-костинга оказалось, что продажная себестоимость продукции швейной фабрики ООО «Лен», а конкретно платьев и костюмов, меньше, чем при расчете позаказным методом.

1. Попередельный (попроцессный) метод

Данный способ вычислений себестоимости продаж продукции использует разделение общего процесса производства на определенные этапы. Каждая стадия выработки учитывается при составлении финансового отчета. На предприятии каждую операцию выполняет определенный отдел. Продукт передается из цеха в цех, продвигаясь последовательно по этапам создания. Готовое изделие получается только после прохождения всех технологических операций.

Попроцессный метод используется на сложных производствах – нефтяных, химических, металлургических – и предоставляет много информации.

Секреты продаж от Сергея Азимова и Бориса Жалило. Школа продаж.

1. АВС-метод

ABC-метод подробно предоставляет данные об издержках на каждую единицу выпущенной продукции, а также позволяет провести анализ структуры расходов, которые компании понесла, и установить излишки использования ресурсов. В дальнейшем можно применять меры для устранения нежелательных издержек.

Для проведения расчетов по данному методу вся деятельность компании делится по функциональному принципу. Появляется отдел по работе с клиентами, отдел закупок, отдел ремонта и обслуживания оборудования, отдел приема заказов и другие. Каждый вид оценивается и измеряется в соответствии с рабочими операциями. К примеру, отдел по работе с клиентами определяется с помощью затраченного времени на переговоры с потенциальными заказчиками.

Затем вычисляют стоимость каждой функциональной части предприятия. Величину расходов на каждый отдел делят на количественные показатели соответствующего компонента затрат.

После этого цену каждой отдельной операции умножают на число таких действий, необходимых для создания и реализации типовых продуктов.

Среди всего множества вычислений себестоимости продаж выбирают тот, который подходит для определенного вида бизнеса и особенностей производимых товаров.

Показатель себестоимости продаж продукции необходим для успешной деятельности организации. Выбранный способ определения цены должен быть точным и информативным, чтобы руководитель или предприниматель смог проанализировать текущее положение организации, реализацию товаров, прибыльность бизнеса. Также верные сведения помогают внести изменения, отрегулировать цены или снизить ненужные запасы.

Как правильно сгруппировать затраты для анализа и принятия управленческого решения?

Как спрогнозировать цену реализации на плановый период на основании данных об объеме производства и производственных затрат без уменьшения уровня маржинального дохода?

Как обосновать решение о расширении рынка сбыта, что приведет к росту объема производства и росту коммерческих затрат?

Как сравнить предельный доход и предельные затраты при увеличении объема продаж и релевантных затрат?

Основная цель организации — получить запланированную прибыль. Для этого необходимо расширять рынок сбыта, модернизировать производственные процессы, а все это требует дополнительных затрат.

Чтобы принять правильное решение, важно правильно классифицировать и сгруппировать затраты и ответить на вопросы:

• Какой объем производства и продаж обеспечит безубыточность?
• Какой объем производства и продаж позволит получить запланированный объем прибыли?
• Какую прибыль можно ожидать при данном уровне производства?
• Какое влияние на прибыль окажет изменение продажной цены, переменных затрат, постоянных затрат и объема производства?

Группируем затраты для анализа и принятия управленческого решения

Для принятия управленческого решения затраты подразделяют на:

• постоянные и переменные — эта классификация позволяет спрогнозировать изменение общих затрат в зависимости от изменения объема производства, изменения переменных затрат, а также уровня постоянных затрат;
• принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках — будущие затраты, которые подвержены влиянию принятого решения;
• безвозвратные и возвратные — расходы, которые предприятие не сможет или сможет вернуть;
• вмененные (упущенная выгода) — расходы, которые фактически существуют, но не учитываются в бухгалтерском учете; могут возникать в условиях ограниченности ресурсов;
• приростные затраты — являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции;
• предельные затраты — дополнительные затраты в расчете на единицу продукции;
• планируемые и непланируемые — используются при анализе плановой и фактической себестоимости.

Рассмотрим особенности классификации затрат на постоянные и переменные, принимаемые и не принимаемые, приростные и предельные.

Прогнозируем цену реализации на плановый период

Для этого нам нужны данные об объеме производства и производственных затрат без уменьшения уровня маржинального дохода.

В нашем примере в учетной политике предприятия закреплена следующая классификация затрат:

1. Затраты, включенные в себестоимость произведенной продукции:

• материальные затраты (переменные);
• затраты на оплату труда основных производственных рабочих (переменные);
• отчисления на социальные нужды (переменные);
• амортизация основных средств (постоянные).

2. Общепроизводственные расходы:

• на содержание и эксплуатацию оборудования;
• общецеховые расходы;
• непроизводственные расходы;
• прочие производственные расходы.

3. Общехозяйственные расходы (затраты предприятия на обслуживание подразделений, относящихся как к основному, так и вспомогательному производству, и управление ими).

4. Коммерческие расходы (затраты, связанные с продажей продукции).

Пример 1

Фактические показатели объема производства и производственных затрат за 2016 г. представлены в табл. 1.

Производственные затраты состоят из:

1) переменных затрат:

• материальных (доля в переменных затратах — 85 %);
• затрат на оплату труда производственных сотрудников и отчислений на соцнужды (доля в переменных затратах — 15 %);

2) постоянных (амортизация основных средств).

Необходимо определить:

1) объем затрат, включенных в себестоимость на планируемый  период (2017 г.);

2) цену реализации 1 ед. продукции на планируемый  период,

если:

1) объем производства увеличить на 25 %;

2) увеличатся затраты, включенные в себестоимость:

• постоянные расходы — на 18 %;
• переменные — на 2,45 %;

3) уровень маржинального дохода останется на уровне 2016 г.

Общие затраты на производство (З_общ) состоят из двух частей:

1) постоянной (З_пост);

2) переменной (З_пер),

или в расчете затрат на одно изделие (уравнение общих затрат):

З_общ = (З_пост + З_пер) × V,

где V — объем производства, шт.

Таблица 1

Исходные данные об объеме производства и затрат в 2016 г.

Период отчетности	Объем производства, шт.	Затраты на производство, руб.	Объем выпуска (min; max)
1	72 128	84 506 593
2	66 391	77 840 537
3	59 834	70 222 187
4	81 964	95 934 117	max
5	78 686	92 124 942
6	56 277	66 089 706	min
7	68 695	80 517 455
8	64 932	76 145 497
9	68 424	80 202 473
10	66 459	77 919 577
11	63 426	74 395 712
12	72 426	84 852 286
Всего		960 751 083

На основании представленных данных составим уравнение общих затрат и разделим их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точки.

Алгоритм расчетов для составления уравнения общих затрат (результаты расчетов — в табл. 2):

1. Находим значения min и max в данных объеме производства и затратах за период.

2. Находим разности в уровнях объема производства и затрат.

3. Определяем ставку переменных затрат на одно изделие (делим сумму отклонения по затратам на отклонение по объему):

З_пер = 29 844 423 / 25 687 = 1161,84 руб.

4. Рассчитываем сумму переменных затрат на весь объем min и max:

З_{пер. min} = 1161,85 × 56 277 = 65 384 987 руб.

З_{пер. max} = 1161,85 × 81 964 = 95 229 410 руб.

5. Находим общую величину постоянных расходов как разность между всеми затратами (по min и max) и величиной переменных расходов:

З_{пост. min} = 66 089 706 – 65 384 987 = 704 749 руб.;

З_{пост. max} = 95 934 117 – 95 229 410 = 704 749 руб.

6. Определяем переменные затраты за 2016 г. (умножаем переменные затраты на единицу продукции на годовой объем производства):

З_пер = 1161,84 × 819 642 = 952 294 519 руб.

7. Определяем постоянные затраты за 2016 г. как разность между общими затратами и переменными:

З_пост = 960 751 083 – 952 294 519 = 8 456 982 руб.

Таблица 2

Результаты расчетов

Показатели	Значение min	Значение max	Отклонение
Объем производства, шт.	56 277	81 964	25 687
Затраты на производство, руб.	66 089 706	95 934 117	29 844 410
Переменные расходы на 1 шт. по отклонению, руб.			1161,84
Переменные затраты на объем, руб.	65 384 958	95 229 368
Постояные расходы на производство, руб.	704 749	704 749
Общие переменные расходы, руб.	952 294 101
Общие постоянные расходы, руб.	8 456 982

Отсюда уравнение затрат:

З_общ = З_пост + (V × 1161,84).

С помощью уравнения затрат определим объем затрат, включенных в себестоимость на планируемый период, с учетом планируемого увеличения и рассчитаем цену реализации за 1 шт. на 2017 г. при уровне маржинального дохода 2016 г. Результаты расчетов — в табл. 3.

Сначала просчитаем общие затраты на планируемый период:

З_общ = З_пост + (V × 1190,31) = 9 979 239 + (1 024 552 × 1190,31) = 1 229 510 872 руб.,

т. е. мы рассчитали себестоимость объема производства.

Зная необходимый уровень маржинального дохода (26,70 %) и себестоимость объема производства (1 229 510 872 руб.), найдем общую выручку от реализации произведенной продукции, применяя формулу маржинального дохода:

МД = ВД / В,

где МД — маржинальный доход;

ВД — валовый доход;

В — выручка.

Заменим в этой формуле (ВД – ВД) на (В – С/с) (С/с — себестоимость продукции):

МД = (В – С/с) / В.

Зная необходимый уровень маржинального дохода (26,70 %), выводим формулу для расчета выручки:

В = С/с / (1 – 0,2670),

или:

В = 1 229 510 872 / (1 – 0,2762) = 1 677 368 174 руб.

Теперь найдем цену реализации 1 ед. продукции (Ц_ед):

Ц_ед = В / V,

или:

1 677 368 174 / 1 024 552 = 1637,17 руб.

Таблица 3

Показатели планируемого периода

Показатели	Изменения, %	Базовый период	Планируемый период	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение
Объем производства, шт.	25 %	819 642	1 024 552	204 910	25,00 %
Переменные расходы на 1 шт., руб.	2,45 %	1161,84	1190,31	28	2,45 %
Постоянные расходы на производство, руб.	18 %	8 456 982	9 979 239	1 522 257	18,00 %
Себестоимость, руб.		960 751 083	1 229 510 872	268 759 789	27,97 %
Себестоимость 1 шт, руб.		1172,16	1200,05	27,89	2,38 %
Выручка, руб.		1 310 710 891	1 677 368 174	366 657 283	27,97 %
Цена за 1 ед., руб.		1599,13	1637,17	38	2,38 %
Валовый доход, руб.		349 959 808	447 857 302	97 897 494	27,97 %
Маржинальность продаж, %		26,70 %	26,70 %

Итак, на основании двух показателей — объема производства и производственных затрат — мы получили прогнозные данные, необходимые для начала планирования, т. е. рассчитали сметный объем производства, планируемый объем затрат, разделили их на постоянные и переменные и обосновали цену реализации продукции.

Обосновываем решение о расширении рынка сбыта

Расширение рынка сбыта приведет к росту объема производства и росту коммерческих затрат. Определим целесообразность такого решения.

Расчеты будем проводить с учетом только тех затрат, которые подвержены влиянию принятого решения. Они называются релевантными. Это затраты, включенные в себестоимость произведенной продукции, общепроизводственные и коммерческие затраты.

Общехозяйственные затраты остаются неизменными, поэтому мы их в расчет не включаем.

Пример 2

На основании данных о доходах и расходах в базовом периоде сопоставим увеличение объема продаж на 25 % (за счет увеличения рынка сбыта) и увеличение коммерческих затрат (расходов на рекламу — на 15 %, затрат на аренду торговых площадей — на 16 %, затрат на содержание персонала — на 15 %).

Также определим предельные затраты и предельный доход.

Предельные затраты — это дополнительные затраты в расчете на единицу продукции:

∆З₁ = ∆З / ∆V,

где ∆З₁ — предельные затраты;

∆З — прирост затрат;

∆V — прирост объема.

Предельный доход — это дополнительный доход в расчете на единицу продукции:

∆В₁ = ∆В / ∆V,

где ∆В₁ — предельный доход;

∆В — прирост выручки.

В таблице 4 представлены развернутые бюджетные показатели доходов и расходов.

Таблица 4

Бюджетные показатели

Статья бюджета	Классификация затрат	Факт/Прогноз 2016, руб.	План 2017, руб.	Планируемое увеличение, %
Объем продаж, шт.		819 642	1 024 552
Выручка		1 310 710 891	1 677 368 174
Себестоимость		960 751 083	1 229 510 872
	материальные затраты	809 449 986	1 032 048 732
	труд	142 844 115	187 482 901
	амортизация	8 456 982	9 979 239
Валовый доход		349 959 808	447 857 302
Производственные расходы		69 422 591	75 235 804
ФОТ производственного персонала	переменные	25 340 597	27 114 439
Содержание производственных помещений	переменные	20 543 817	22 187 322
Содержание и ремонт оборудования	переменные	20 715 641	22 787 205
Расходы на монтаж	переменные	171 864	189 051
Транспортные расходы	переменные	1 745 817	2 007 689
Хозяйственные расходы	переменные	904 855	950 098
Коммерческие расходы		60 437 465	68 850 415
ФОТ торгового персонала	постоянные	37 414 648	43 026 845	15 %
Аренда торговых площадей	постоянные	4 956 382	5 749 403	16 %
Маркетинг и продвижение	постоянные	1 544 170	1 775 795	15 %
Транспортные расходы	переменные	13 982 848	15 381 133
Представительские расходы	переменные	108 806	150 000
Командировочные расходы	переменные	1 594 273	1 721 815
Гарантийное обслуживание	переменные	836 339	1 045 424

Для удобства расчета сгруппируем переменные затраты (себестоимость произведенной продукции; общехозяйственные переменные затраты; коммерческие переменные затраты).

Сгруппированные бюджетные показатели доходов и расходов и результаты расчета приростных затрат (доходов) — в табл. 5.

Таблица 5

Сгруппированные бюджетные показатели доходов и расходов и приростные затраты (доходы)

Статья бюджета	Доходы и затраты, руб.	Приростные затраты (доходы), руб.
базовый период	планируемый период
Объем продаж, ед.	819 642	1 024 552	204 910
Цена, тыс. руб.	1599,13	1637,17	38,05
Выручка, тыс. руб.	1 310 710 891	1 677 368 174	366 657 283
Переменные затраты на 1 ед., руб.	1277,02	1291,34
Переменные затраты на объем, руб.	1 046 695 939	1 323 045 047	276 349 108
Постоянные затраты, руб.	43 915 200	50 552 043	6 636 844
Затраты на маркетинг, руб.	1 544 170	1 775 795	231 625
Затраты на аренду, руб.	4 956 382	5 749 403	793 021
Затраты на содержание персонала, руб.	37 414 648	43 026 845	5 612 197
Итого затраты, руб.	1 090 611 139	1 373 597 090	282 985 951

Сравниваем предельный доход и предельные затраты при увеличении объема продаж и релевантных затрат

Пример 3

Используя полученные значения приростных затрат (доходов; см. табл. 5), определим предельный доход и предельные затраты (табл. 6).

Таблица 6

Предельный доход и предельные затраты

Предельные затраты (∆З1 = ∆З / ∆V)	Предельный доход (∆В1 = ∆В / ∆V)
∆З	282 985 951	∆В	366 657 283
∆V	204 910	∆V	204 910
∆З1	1381,02	∆В1	1789,35

Как видим, предельные затраты на 1 ед. (1381,02 руб.) меньше предельного дохода (1 789,35 руб.). Следовательно, рассмотренное решение позволит компании расширить сферу влияния на данном рынке.

Мы рассмотрели подход планирования от достигнутого — профиль предприятия не изменяется, только внесены изменения в объемы производства и объем затрат.

Выводы

Зная объем производства и производственную себестоимость, мы можем: спрогнозировать цену реализации, проверить ее обоснованность, сравнить ее с ценами конкурентов, определить, как увеличение затрат по каким-либо статьям (в нашем примере — на маркетинг и продвижение) отразится на результатах компании, т. е. сравнить рост расходов и доходов.

Уменьшается прибыль компании? Одна из причин такого – рост расходов, который опережает доходы. Причем хуже всего, когда финансовый результат «съедается» непроизводительными тратами компании. В статье рассказываем о методике анализа расходов организации. Ее применение поможет увидеть проблемные зоны бизнеса.

Анализ расходов предприятия: цель, методы, источники информации

Цель деятельности коммерческой организации –  зарабатывать прибыль. Ее не достичь, если расходы систематически превышают доходы. Поэтому разумно контролировать траты компании, соотнося их динамику с приростом экономических выгод.

Анализ расходов нужен, чтобы ответить на вопросы:

• может ли компания позволить себе такой уровень трат;

• насколько сбалансирована их структура с точки зрения основной и прочей составляющей; 
• какова отдача от расходов в виде выручки и прибыли; 
• какие элементы привели к наибольшему снижению финансового результата.

На каждый из заданных вопросов отвечает конкретный метод анализа:

• горизонтальный. Оценивается динамика значений в увязке с доходными величинами;
• вертикальный. Рассчитываются удельные веса различных элементов в общей величине трат;
• коэффициентный. Находится соотношение между показателями, которые связаны экономическим смыслом. Например, отдача делится на вложения и вычисляется эффективность;
• факторный. Определяется влияние факторов на результат. Факторами могут быть составляющие расходов, а результатом – себестоимость.

Эти методы рассмотрим в статье. Для каждого выделим отдельный этап. Теорию закрепим практикой. Для последней понадобится бухгалтерская отчетность. Воспользуемся данными ОАО «РЖД» за 2020 г. Чтобы повторить наши вычисления по своим цифрам, скачайте Excel-файл.

Прежде чем перейдем к этапам, отметим два важных момента.

Первый. В каких строках отчетности отыскать расходы

Потребуются две формы:

•  отчет о финансовых результатах;
• пояснения к нему и балансу.

На схеме показали, цифры из каких строк понадобятся. 

Второй. С чем нельзя путать расходы. 

На обывательском языке к последним относятся и денежные оттоки, и затраты. Однако это совсем другое.

Если говорить кратко, то расходы – это траты компании, которые уменьшили финансовый результат. Если такого уменьшения нет пока или не будет вообще, то это нечто иное.

Например, когда предприятие платит поставщику, то это отток денег. Когда передает в производство материалы, которые у него приобрело, то формируются затраты. В расходы они попадут только в момент продажи произведенной продукции. Подробнее об этом читайте в статье «Учет и анализ затрат: что нужно знать руководителю».

Этап 1. Анализ динамики расходов

Сводится к расчету темпов роста. Для этого значения текущего периода делятся на величины предыдущего. Если выходит меньше 1, значит, расходы сократились.

Однако просто посчитать один общий темп роста недостаточно. Вот чем можно усилить методику анализа и в итоге увидеть и понять больше:

• посчитайте темпы роста в разрезе расходов по обычным видам деятельности и прочим. Затем сравните их с аналогичными показателями по доходам. Вторые должны оказаться больше первых. Это залог наращивания прибыли;
• оцените динамику прочей составляющей в сопоставлении с основной. Нередко операционная прибыль компании значительно «тает» после добавления результата от прочих операций. В идеале так быть не должно. Прочие расходы на то и прочие, чтобы не играть определяющую роль в формировании чистой прибыли;
• отдельно вычислите темпы роста по себестоимости продаж, коммерческим и управленческим расходам. Посмотрите, какие растут скорее. Сравните с изменением выручки. Бывает, что траты на администрацию в разы обгоняют ее. Такая ситуация чаще всего нерациональна. Возможно показывает: директорат не способен найти источники для роста доходов, но себя материальным вниманием не обделяет.

Проведем горизонтальный анализ для ОАО «РЖД.

Таблица 1. Анализируем динамику

Показатель, млн руб.	2019	2020	Темп роста, %
1	2	3	4 (3 ÷ 2 × 100)
Расходы по обычным видам деятельности:	1 681 830	1 695 754	100,8
– себестоимость продаж	1 542 195	1 549 908	100,5
– коммерческие	83	108	130,8
– управленческие	139 553	145 738	104,4
Прочие расходы:	199 628	260 006	130,2
– проценты к уплате	72 148	77 627	107,6
– остальные	127 480	182 379	143,1
Расходы в целом	1 881 458	1 955 760	103,9
Для сравнения:	×	×	×
– выручка	1 848 123	1 813 074	98,1
– совокупные прочие доходы	131 581	147 057	111,8
– доходы в целом	1 979 703	1 960 131	99,0

2020-й оказался неудачным по каждому из трех моментов, на которые предлагали обратить внимание:

• совокупные расходы выросли почти на 4% на фоне снижения доходов на 1%. При миллиардных оборотах, как у ОАО «РЖД», даже десятая доля процента – это очень много. Поэтому хоть относительные цифры и не особо впечатляют, абсолютные показывают удручающую ситуацию. Общие траты увеличились на 74,3 млрд. В том числе это стало причиной сокращения чистой прибыли на 53,2 млрд руб. По итогам 2020-го она составляла лишь 0,53% от уровня 2019 г.;
• негативную роль сыграл существенный рост прочих расходов. Он составил 30,2%. Это при том, что прочие доходы увеличились чуть меньше 12%. Выходит, результат от неосновной деятельности оказался отрицательным. Поэтому при операционной прибыли в 117,3 млрд руб. общество вышло лишь на 4,4 млрд прибыли до налогообложения;
• себестоимость продаж стала больше лишь на 0,5%. А коммерческие и управленческие траты на 30,8% и 4,4% соответственно. Выше отмечали: это не самый рациональный подход. Когда выручка падает, разумно сокращать расходы на ее создание. Тем более, если это не производственная себестоимость основных продуктов, а сопутствующие траты на сбыт и управление.

Этап 2. Анализ структуры расходов

На втором этапе рассчитываются удельные веса. Сначала для основных и прочих расходов в целом. Затем для компонентов основных. 

 Для расходов по обычной деятельности разумно оценить структуру двояко: исходя из ее представления в отчете о финансовых результатах, а также по элементам из пояснений к отчетности.

На что обратить внимание в ходе анализа полученных цифр? На три момента.

Первый. Насколько доля основных трат превышает прочие

Если ненамного или даже не превышает, то это тревожный момент. Выходит, основной бизнес в упадке, так как второстепенные расходы сопоставимы с теми, что по обычной деятельности.

Важно помнить: прочая составляющая в отчетности – это нечто незначительное. Нарушение данного правила говорит о нестабильности главных направлений деятельности.

Второй. Каковы доли трат на сбыт и управление в сравнении с себестоимостью продаж

У производственного или торгового предприятия удельный вес последней должен быть ощутимо больше. Почему? Потому что если компания очень мало производит и продает, то чем оправдать значительные расходы на нужды сбытовиков и управленцев. Это не касается тех, кто только начинает бизнес. Речь про давно функционирующие организации.

Третий. Сколько процентов приходится на прочий элемент в расходах по обычным видам деятельности

Заметьте, мы сейчас не про прочие расходы, а про то, что остается в основных, если из них убрать зарплату с отчислениями, материальный компонент и амортизацию. Если доля оставшегося больше 10-15%, то это повод провести тщательный анализ. Там оседают, например, траты на командировки, представительские расходы, услуги внешних консультантов, аудиторов и т.п.

Возможно, сумма обоснована и вызвана потребностями бизнеса. А возможно, здесь что-то прячут. Известны случаи, когда в прочие траты по обычной деятельности относили стоимость в разы завышенных услуг клининговой компании. Причина завышения: сговор главбуха с начальником предприятия, наводящего чистоту.

Посмотрим, как обстоят дела в ОАО «РЖД».

Таблица 2. Оцениваем структуру

Показатель	2019	2020
сумма, млн руб.	уд. вес, %	сумма, млн руб.	уд. вес, %
Расходы по обычным видам деятельности по функции:	1 681 830	100,0	1 695 754	100,0
– себестоимость продаж	1 542 195	91,7	1 549 908	91,4
– коммерческие	83	0,0	108	0,0
– управленческие	139 553	8,3	145 738	8,6
Расходы по обычным видам деятельности по характеру:	1 681 830	100,0	1 695 754	100,0
– материальные	623 715	37,1	592 398	34,9
– на оплату труда	509 361	30,3	520 827	30,7
– на социальные нужды	145 217	8,6	148 397	8,8
– амортизация	261 851	15,6	283 851	16,7
– прочие по обычной деятельности	141 687	8,4	150 281	8,9
Прочие расходы:	199 628	10,6	260 006	13,3
– проценты к уплате	72 148	36,1	77 627	29,9
– остальные	127 480	63,9	182 379	70,1
Итого расходов	1 881 458	110,6	1 955 760	113,3
– по обычным видам деятельности	1 681 830	89,4	1 695 754	86,7
– прочих	199 628	10,6	260 006	13,3

С точки зрения структуры ситуация с расходами приемлема. Пройдемся по трем аспектам, на которые советовали обратить внимание:

• доля прочей составляющей в 2019-2020 гг. в среднем была около 12%. Это нормально. Показывает, что траты на основную деятельность существенно преобладают. Так и должно быть. Однако наметилась тенденция к росту прочих расходов. Выходит, компании есть резон тщательно отслеживать, что в них попадает. Возможно, получится отыскать очевидный источник для роста чистой прибыли. Например, в 2020-м ОАО «РЖД» потеряло 49,5 млрд руб. на отрицательных курсовых разницах. В таких случаях разумно найти дополнительные пути снижения валютных рисков;
• доля коммерческих расходов мизерная. Составила в среднем 0,0055%. А вот траты на управленцев более значимы – около 8,4%. Однако в целом структура по функции обоснована. Наибольший удельный вес принадлежит себестоимости продаж, т.е. расходам на основной продукт;
• уровень прочих трат по обычной деятельности невысок – около 8,6%. Наибольшая же доля принадлежит материальному компоненту. Далее идут зарплата и амортизация. Все это в полной мере соответствует специфике компании и не вызывает вопросов о нерациональности структуры. Показали ее на графике. Заметим: это традиционное распределение расходов между элементами в компаниях, где трудится много людей, и полно материальных ресурсов, которые надо обслуживать.

 

Этап 3. Анализ эффективности расходов

Эффективность считается, как отношение результата к вложениям. Вложения в данном случае – это общая величина или отдельные составляющие расходов. Отдачей будем считать:

• выручку;
• совокупные доходы;
• операционный финансовый результат.

Воспользуемся тремя формулами: 

Коэффициент	Формула	Условные обозначения
– достаточности выручки для покрытия основных расходов	К1 = В ÷ (СП + КР + УР) = 2110 ÷(2120 + 2210 + 2220)	·  В – выручка; ·  СП – себестоимость продаж; ·  КР – коммерческие расходы; ·  УР – управленческие расходы; ·  ПрД – прочие доходы; ·  ПрР – прочие расходы; ·  ОП – операционная прибыль; ·  цифры – номера строк в отчете о финансовых результатах
– соотношения совокупных доходов и расходов	К2 = (В + ПрД) ÷ (СП + КР + УР + ПрР) = (2110 + 2310 + 2320 + 2340) ÷(2120 + 2210 + 2220 + 2330 + 2350)
– рентабельности проданной продукции (товаров, работ, услуг)	К3 = ОП ÷ (СП + КР + УР) = 2200 ÷(2120 + 2210 + 2220)

 Несколько пояснений к ним:

• экономический смысл у формул одинаков: сколько рублей выручки (совокупного дохода, операционной прибыли) приходится на один рубль основных или совокупных расходов;
• чем выше значения, тем лучше. Это показывает, что отдача на вложения в компании растет;
• для первых двух показателей норматив составляет не менее единицы. Для последнего – нормы нет. Зато есть среднеотраслевые значения, которые ежегодно считает ФНС. За 2020 год данные по рентабельности проданной продукции можно найти на сайте налоговиков;
• третий коэффициент может оказаться отрицательным. Так будет, если вместо прибыли от продаж предприятие получило убыток.

Проанализируем эффективность трат в ОАО «РЖД».

Таблица 3. Считаем эффективность

Показатель	2019	2020
Коэффициенты:
– достаточности выручки, ед.	1,10	1,07
– соотношения доходов и расходов, ед.	1,05	1,002
– рентабельности проданной продукции, %	9,89	6,92

Первые два показателя еще раз подтверждают: результат от прочих операций тянет чистую прибыль вниз. В 2020-м на 1 руб. расходов по обычной деятельности приходилось 1,07 руб. выручки. После добавления в числитель и знаменатель прочих составляющих соотношение снизилось до 1,002. Совокупные доходы едва перекрывают расходы компании. Отсюда стремительное падение чистой прибыли.

Рентабельность проданной продукции уменьшилась почти на 3% и стала чуть меньше 7. Однако если сравнить это значение со среднеотраслевым, то не все так плохо. По грузовым железнодорожным перевозкам и прочему сухопутному пассажирскому транспорту аналогичный показатель в 2020 г. и вовсе был отрицательным. А междугородные и международные пассажирские сообщения показали результат в 3,3%.Текст заключения

 

Главная сложность применения формулы – это объем производства в натуральном измерении, без которого в расчетах не обойтись. В бухгалтерской отчетности его нет. Однако компании иногда раскрывают его в пояснительной записке к отчетности. А еще он приводится в годовых отчетах.

В случае с ОАО «РЖД» в годовом отчете раскрываются данные о грузо- и пассажирообороте в тонно-километрах и пассажиро-километрах соответственно. Полагаем: для целей анализа допустимо сложить эти значения. Тогда получим натуральную величину продукта деятельности общества. Эти цифры вместе с прочими показателями привели в таблице.

 Таблица 4. Ищем влияние факторов

Показатель	2019	2020
Исходные данные, млн руб., если не указано иное:
– материальные расходы	623 715	592 398
– на оплату труда	509 361	520 827
– на социальные нужды	145 217	148 397
– амортизация	261 851	283 851
– прочие	141 687	150 281
– совокупный грузо- и пассажирооборот, млрд км	3 438,4	3 299,1
Результат и факторы из модели, руб./км:
– СП	0,489	0,514
– Ме	0,181	0,180
– Зе	0,190	0,203
– Ае	0,076	0,086
– Не	0,041	0,046
Влияние факторов, руб./км:
– ∆СП(Ме)	-0,002
– ∆СП(Зе)	0,012
– ∆СП(Ае)	0,010
– ∆СП(Не)	0,004
– совокупное влияние факторов	0,025

Мы считаем влияние на себестоимость. Поэтому факторы, которые ее увеличили, расцениваем как негативные. И наоборот. Выходит, единственное положительное воздействие у материалоемкости. Самое значимое отрицательное – у зарплаты с отчислениями и амортизации.

Если вам нужны подобные расчеты, не забудьте скачать файл. Ссылка на него в начале статьи.

И еще момент: данный материал – по сути, смысловое продолжение анализа доходов, про который писали в статье «Анализ доходов организации для максимизации прибыли».

 Без расходов не будет дохода, а значит, прибыли. Однако, когда траты растут опережающими темпами, их структура нерациональна, а отдача мала, то это повод отыскать причины происходящего. Методика анализа, которую привели в статье позволит такое сделать.