Общехозяйственные расходы (ОХР) – затраты, не связанные непосредственно с производством продукции или другой основной деятельностью. Однако они необходимы для нормального функционирования любой организации. Это косвенные расходы, которые могут распределяться между производствами, видами продукции и списываются с учетом выбранного организацией способа. Состав ОХР, порядок учета, методика их распределения и списания, как правило, определяются видом деятельности хозяйствующего субъекта.
Общехозяйственные расходы в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Что относят к ОХР
Согласно Инструкции по применению Плана счетов (пр. 94н Минфина) к ОХР правомерно отнести:
- оплату труда АУП центрального офиса с отчислениями в Фонды;
- амортизацию ОС, НМА, используемых в управленческом процессе;
- арендные платежи, если здания непроизводственного назначения используются по договору аренды;
- расходы на содержание непроизводственных зданий, в том числе выплаты коммунальным службам;
- расходы на охрану труда;
- оплату командировок АУП;
- расходы представительского характера;
- канцелярские, банковские, расходы, на услуги аудиторов и пр.
Исчерпывающего списка ОХР нормативные акты на сегодняшний день не содержат. Главным признаком, позволяющим отнести затраты к этой категории, является тот факт, что они не связаны непосредственно с производством товаров, работ или оказанием услуг.
На заметку! При решении вопроса, считать расходы общепроизводственными или общехозяйственными, например, если у организации имеется филиал, целесообразно, кроме отношения его затрат непосредственно к процессу производства, оценить такой фактор, как участие ответственных лиц филиала в производстве продукции (управлении организацией в целом). В определенных случаях играет роль территориальная удаленность подразделения (филиала) от центрального офиса компании.
Распределение и списание ОХР
Общехозяйственные расходы в производстве по окончании учетного периода должны быть распределены, поскольку носят косвенный характер. Если организация выпускает один вид продукции, все ОХР переносятся на затраты по этому виду продукции целиком, т.е. можно сказать, что они «распределены» на него в полном объеме. Если видов продукции несколько, то ОХР распределяются на них пропорционально.
Базой распределения могут стать:
- оплата труда работников производства;
- прямые производственные затраты;
- выручка от продажи продукции;
- объем выработанной продукции и пр.
Организация самостоятельно принимает решение о выборе базы распределения ОХР и закрепляет ее в учетной политике. Одним из наиболее распространенных является распределение по заработной плате рабочих, занятых в производстве.
Пример распределения ОХР по базе – по оплате труда на производстве продукции
Распределению ОХР = ОХР периода/производственный ФОТ по периоду, где «период», как правило, — это «год», но могут быть взяты и предыдущий квартал, и полугодие.
Распределение ОХР по видам продукции А, В, С:
ОХР (А) = К * ФОТ (А),
ОХР (Б) = К * ФОТ (Б),
ОХР (С) = К * ФОТ (С).
Расчет: Пусть условно имеется субъект малого бизнеса, чьи непроизводственные затраты минимизированы, по сравнению с производственными. Сумма ОХР за период составила 200000 рублей. ФОТ производства за период – 600000 рублей, по продукции А — 300000, Б — 200000, С — 100000 рублей. Получаем:
- К распред. ОХР = 200000 / 600000 = 0,3333.
- ОХР (А) = 0,3333 * 300000 = 100000.
- ОХР (Б) = 0,3333 * 200000 = 66667.
- ОХР (С) = 0,3333 * 100000 = 33333.
Итого: 200000.
Зная объем выпущенной продукции по видам, можно путем деления общей суммы затрат по видам на количество единиц соответствующей продукции исчислить ОХР в с/сти единицы изделия.
Аналогично ведется расчет и по другим, выбранным организацией, базам распределения.
Списывают ОХР тремя способами:
- С использованием счета 20 «Основное производство», переносом накопленных затрат в дебет этого счета с кредита 26 «ОХР», как об этом говорилось выше: на один вид продукции полной суммой, либо используя распределение по видам продукции.
- С использованием счета 90, субсчет «С/сть продаж». Затраты таким образом списывают организации и фирмы, оказывающие различные услуги (бухгалтерское сопровождение, консалтинг и т.п.), ведущие непроизводственную деятельность.
- С использованием т.н. метода директ-костинг. Суть его заключается в разделении затрат: на счете 20 собираются все производственные расходные статьи, которые затем подлежат списанию на продукцию, а на счет 90 полной суммой списываются ОХР (см. ПБУ10/99, абз. 2 п. 9).
Вопрос: Может ли РСО при ежемесячном списании общехозяйственных расходов на счета учета затрат на производство распределять их по объектам калькулирования (видам оказываемых услуг) с применением установленных коэффициентов, а не пропорционально сумме прямых затрат на эти услуги? Что должно быть прописано в учетной политике для целей бухгалтерского учета?
Посмотреть ответ
Учет ОХР
Бухучет
Общехозяйственные расходы учитываются на активном счете 26. По окончании периода они переносятся на счет 20 (23) либо на счет 90. Фирмы, чья деятельность носит непроизводственный характер, могут и основные расходы собирать на счете 26, а затем переносить их на счет 90 (кроме предприятий торговли).
Проводки:
- Дт 26 Кт 76, 70, 71, 68, 69, 60, 23, 29, 10, 05, 02 и пр.- отражение непроизводственных затрат. Счета 23 и 29 применяются, если в организации есть вспомогательные и обслуживающие производства, которые оказывали услуги непроизводственного характера для АУП.
- Дт 20, 23 Кт 26 – списание ОХР на основное и вспомогательное производство (если последнее имеется в организации).
- Проводка Дт 20 Кт 26 делается по видам продукции на основании произведенных расчетов или полной суммой, если вид продукции у фирмы один. Распределение ОХР между основным и вспомогательным производствами можно произвести пропорционально их производственным затратам за период.
- При использовании счета 90 формируют проводку: Дт 90 Кт 26 по соответствующим субсчетам (2-если фирма оказывает услуги на сторону, 8-если используется директ-костинг).
Аналитика по счету 26 организуется в разрезе статей затрат и подразделений:
- Расходы на управление (командировки АУП, представительские расходы, оплата труда с отчислениями АУП и т.д.).
- Хозяйственные затраты (оплата труда и отчисления общехозяйственных рабочих и персонала, охрана труда, амортизационные отчисления и т.д.).
- Прочие ОХР (коммунальные платежи, канцелярия, почтовые расходы и т.п.).
Приведенный вариант учета — лишь один из возможных.
Налоговый учет
Затраты в НУ, касающиеся производства и реализации, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318-1 НК РФ). При этом перечень внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ) отнести к ним ОХР не позволяет. Порядок отнесения к тем или иным расходам организация может выбрать самостоятельно и закрепить его в учетной политике (ст. 319 -1 НК РФ). Следовательно, ОХР могут для целей НУ учитываться как прямые и как косвенные. Основное отличие в том, что косвенные расходы есть возможность учесть для целей НУ в текущем периоде, в то время как прямые исчисляются с учетом сальдо по незавершенному производству.
Несмотря на относительную свободу в вопросе разделения затрат по категориям, фискальные органы напоминают, что отнесение тех или иных затрат к косвенным законно лишь в случае, если отсутствует реальная возможность учесть их как прямые (письмо ФНС №КЕ-4-3/2952 от 24.02.2011 г. и ряд аналогичных документов).
Фирмы, оказывающие услуги, могут полностью учитывать свои затраты в текущем налоговом периоде.
Можно ли принять к вычету НДС по общехозяйственным расходам, если в налоговом периоде отсутствует реализация по основному виду деятельности?
Главное
- Общехозяйственные расходы не относятся непосредственно к производству продукции.
- В зависимости от выбранного метода их либо распределяют пропорционально выбранному базовому показателю, по видам продукции, а затем списывают согласно номенклатуре, либо полностью относят на себестоимость, либо выделяют и относят на себестоимость методом «директ-костинг».
- В бухгалтерском учете для ОХР предусмотрен счет 26, который закрывается на производственные счета с учетом видов продукции либо на счет 90.
- В налоговом учете, согласно учетной политики для целей НУ, ОХР могут быть отнесены как к прямым, так и к косвенным.
ПРИНЦИПЫ РАЗДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
Затратами являются ресурсы, потребленные предприятием для производства и реализации продукции, работ, услуг. Это все отрицательные денежные потоки, связанные с операционной (основной) деятельностью компании.
Многие ошибочно под затратами и расходами понимают одно и то же. Отличие между ними в том, что расходы — это только часть затрат, понесенная предприятием в связи с получением доходов.
Если затраты не принесли компании дохода, они не включаются в расходы. Затрат у компании всегда будет больше, чем расходов.
Данный подход отражается в учете производственных затрат предприятия следующим образом:
_2022-49%20(%D0%A1%D1%85%D0%B5%D0%BC%D0%B0).jpg)
Пока понесенные производственные затраты не принесли дохода, их отражают в бухгалтерском учете и отчетности в составе активов компании как затраты незавершенного производства (НЗП) или как готовую продукцию (на складе).
Все расходы компании за определенный период образуют полную себестоимость произведенной и реализованной продукции, которая отражается в Отчете о финансовых результатах как себестоимость продаж по строке 2120.
Определение (калькулирование) себестоимости каждого вида произведенной предприятием продукции (работ, услуг) является ключевой задачей управленческого учета любого предприятия, так как определение себестоимости продаж:
• позволяет рассчитать операционную прибыль компании за определенный период;
• требуется для оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции (на складе);
• используется при формировании ценовой и ассортиментной политики предприятия;
• является базой для снижения и оптимизации затрат по каждому виду произведенной продукции и по предприятию в целом.
Система учета затрат и калькулирования себестоимости произведенной продукции индивидуальна для каждого предприятия, так как зависит от выбора объектов учета затрат (аналитических срезов), в соответствии с которыми затраты группируют для целей планирования (бюджетирования), учета, анализа и оптимизации.
Аналитические срезы учета затрат формируют по:
• местам возникновения затрат;
• носителям затрат.
К СВЕДЕНИЮ
Место возникновения затрат — это структурное подразделение предприятия, в котором происходит первоначальное потребление ресурсов (цех, участок, отдел и т. д.). Носители затрат — виды производимой продукции (работ, услуг).
ОСНОВНЫЕ ГРУППИРОВКИ ЗАТРАТ
Затраты являются самым сложным участком планирования, учета, анализа и оптимизации деятельности предприятия. Чтобы упростить эти процессы, затраты классифицируют на разные виды. Рассмотрим основные группировки затрат.
Прямые и косвенные затраты
Затраты группируют на прямые и косвенные в зависимости от способа их включения в себестоимость продукции (работ, услуг). На основе данной классификации формируют управленческий План счетов (синтетические счета, субсчета и аналитики).
Прямыми являются затраты, которые прямо связаны с производством и реализацией конкретного вида продукции (партии продукции), выполненными работами или оказанными услугами. К прямым затратам относятся:
• материальные затраты, то есть сырье и материалы, использованные при производстве продукции;
• затраты на производственный персонал при сдельной форме оплаты труда.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Если компания производит один вид продукции, все производственные затраты будут полностью считаться прямыми.
- являются затраты, которые нельзя прямо соотнести с определенным видом производимой продукции (работ, услуг). При калькулировании себестоимости продукции косвенные затраты сначала учитывают на отдельных счетах, затем собранные по итогам месяца затраты распределяют по видам произведенной продукции (работам, услугам) согласно принятой на предприятии методике.
Косвенные затраты всегда связаны одновременно с производством и реализацией нескольких видов продукции. Их либо невозможно прямо соотнести с конкретным видом продукции, либо это можно сделать, но нецелесообразно в связи с малыми величинами данных затрат и неэкономичностью отдельного их учета.
Примеры производственных косвенных затрат:
• вспомогательные материалы и комплектующие изделия;
• оплата труда производственного персонала (компенсационные и социальные выплаты);
• оплата труда вспомогательного производственного персонала (ремонтников, наладчиков и др.);
• расходы на ремонт и содержание общепроизводственного оборудования, производственных зданий и сооружений.
Затраты на продукт и затраты периода
Затратами на продукт признаются затраты, образующие его производственную себестоимость, поэтому их называют еще производственными.
Производственную себестоимость определяют, так как по ней в бухгалтерском балансе учитывается и отражается готовая продукция, которая не была реализована (то есть готовая продукция на складе и остатки незавершенного производства).
К затратам на продукт относят:
• сырье и основные материалы;
• полную оплату труда и страховые взносы персонала, занятого в производстве конкретных видов продукции;
• амортизацию зданий и оборудования, задействованных в производстве конкретных видов продукции;
• затраты на обслуживание и управление вспомогательных производств (отражают на счете 23 «Вспомогательные производства» бухгалтерского учета);
• общепроизводственные затраты на обслуживание и управление основного производства (отражают на счете 25 «Общепроизводственные расходы»).
Затратами на продукт являются все прямые затраты предприятия, а также часть косвенных затрат, к которым относятся расходы вспомогательных производств и общепроизводственные затраты.
Затратами периода признаются затраты, которые не относятся к конкретным видам продукта и зависят не от объемов производства, а от временного периода, поэтому их называют еще периодическими.
К затратам периода относятся:
• коммерческие затраты, учитываемые на счете 44 «Коммерческие расходы» бухгалтерского учета и связанные с реализацией и поставкой продукции (работ, услуг);
• управленческие затраты (счет 26 «Общехозяйственные расходы» бухгалтерского учета), то есть все затраты на административное управление предприятия в целом.
К затратам периода относятся только косвенные расходы, которые не включаются в производственную себестоимость продукции и не учитываются в стоимости готовой продукции на складе и остатках НЗП.
Группировка производственных и периодических затрат показана на рис. 1.
_2022-51%20(%D0%A0%D0%B8%D1%81%D1%83%D0%BD%D0%BE%D0%BA1).jpg)
Основываясь на делении затрат на производственные и периодические, калькулирование производственной и полной себестоимости готовой продукции можно осуществлять по следующему алгоритму.
_2022-52%20(%D0%90%D0%BB%D0%B3%D0%BE%D1%80%D0%B8%D1%82%D0%BC).jpg)
Согласно приведенному алгоритму коммерческие и управленческие затраты никогда не относятся на стоимость готовой продукции на складе и остатки незавершенного производства. Модель формирования производственной и полной себестоимости продукции (работ, услуг) по описанному алгоритму отражена на рис. 2.
_2022-52%20(%D0%A0%D0%B8%D1%81%D1%83%D0%BD%D0%BE%D0%BA).jpg)
Представленный алгоритм формирования себестоимости продукции отвечает требованиям Международных стандартов финансовой отчетности, однако он не единственно возможный с точки зрения отечественных стандартов РСБУ.
Так, по другому возможному варианту общехозяйственные (управленческие) расходы, учитываемые на счет 26, могут не сразу списываться на счет 90, а распределяться по видам продукции аналогично общепроизводственным затратам (например, пропорционально предусмотренному учетной политикой показателю или с помощью заранее определенных коэффициентов).
В этом случае производственная себестоимость будет делиться на два вида:
- сокращенную производственную себестоимость (без учета управленческих затрат);
- полную производственную себестоимость (с учетом управленческих затрат).
Постоянные и переменные затраты
В зависимости от того, как затраты зависят от объема производства и реализации продукции, то есть от деловой активности предприятия, они группируются на постоянные и переменные.
Переменные расходы имеют строгую зависимость от динамики изменения объема выпуска продукции. С ростом объемов производства переменные расходы увеличиваются. Когда объемы производства уменьшаются, эти расходы снижаются. Данная зависимость может быть строго пропорциональной (линейной) или нелинейной.
Переменные затраты делятся на:
• производственные (сырье и материалы, сдельная заработная плата производственного персонала и др.);
• непроизводственные (комиссионная оплата труда коммерческого персонала, затраты на транспортировку, логистику и др.).
Постоянные затраты не изменяются вместе с динамикой объемов производства, то есть остаются постоянными при любом уровне деловой активности предприятия. К ним можно отнести амортизационные отчисления зданий и сооружений, оплату труда административного персонала и др.
Среди постоянных затрат необходимо выделять условно-постоянные или полупостоянные затраты, которые возрастают при увеличении объемов производства продукции скачкообразно (ступенчато).
При достижении максимальной загрузки оборудования дальнейший рост производства продукции возможен, например, путем приобретения новых производственных фондов.
В связи с этим изменится амортизация основных средств. Однако данное увеличение произойдет не постепенно, а ступенчато, то есть только после ввода основных средств в эксплуатацию.
Необходимо также выделять смешанные затраты, которые одновременно относятся и к переменным, и к постоянным. Например, оплата труда производственного персонала: сдельная часть будет относиться к переменным затратам, а компенсационная и социальная части — к постоянным.
Группировки затрат на прямые и косвенные, переменные и постоянные имеют разные критерии и цели. Отождествление прямых затрат с переменными или постоянных с косвенными является существенной ошибкой. Например, лизинговые платежи за оборудование, используемое для производства определенного вида продукции, будут относиться к прямым производственным затратам и в то же время к постоянным расходам.
Деление затрат на прямые и косвенные необходимо в первую очередь для правильного калькулирования себестоимости производимой и реализуемой продукции, отражения ее в финансовой и управленческой отчетности.
Деление затрат на переменные и постоянные служит для проведения маржинального анализа и ранжирования различных сегментов бизнеса по уровню прибыльности.
МЕТОДЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ
Определение (калькулирование) производственной себестоимости предполагает исчисление всей совокупности затрат на выпуск продукции одного вида. С этой целью прямые затраты соотносятся с конкретными видами продукции, а косвенные распределяются между ними согласно принятым на предприятии правилам.
Распределение косвенных расходов по видам продукции (носителям затрат) — процесс более сложный и менее точный, чем отнесение на себестоимость прямых затрат. Чем крупнее предприятие, тем сложнее корректно распределить косвенные затраты, так как с ростом бизнеса увеличивается перечень видов выпускаемой продукции (работ, услуг) и косвенных расходов.
Для повышения точности калькулирования себестоимости продукции необходимо более тщательно разделять затраты на прямые и косвенные, стремясь снизить перечень косвенных затрат. Так, коммерческие затраты являются косвенными. Однако если затраты были осуществлены для продвижения конкретных видов товаров, то эти расходы нужно признавать прямыми и прямо относить на себестоимость соответствующих товаров.
Косвенные затраты традиционно учитывают по местам их возникновения, то есть по структурным подразделениям предприятия, где они были понесены. Такой учет необходим не только для контроля затрат и калькулирования себестоимости, но и для оценки эффективности деятельности подразделений компании и оптимизации этих затрат.
При этом главной проблемой учета и распределения косвенных затрат административно-управленческих подразделений являются расходы на услуги, которые предоставляют подразделения друг другу в рамках самой компании (так называемые взаимные услуги).
ЭТО ВАЖНО
Если доля взаимных услуг в компании высокая, то при распределении косвенных затрат по объектам калькулирования расходы на эти услуги нужно учитывать путем применения специально рассчитанных коэффициентов или двухступенчатой процедуры распределения.
Практика калькулирования себестоимости продукции разнообразна, так как существуют различные методы распределения производственных, коммерческих и управленческих косвенных затрат по отдельным видам продукции.
Выбор конкретного способа распределения затрат в первую очередь зависит от:
- характера производственного процесса (моно- или многопродуктовое производство);
- специфики производственного учета и системы управления затратами на предприятии.
_2022-55%20(%D0%A1%D1%85%D0%B5%D0%BC%D0%B0).jpg)
Для монопроизводственных предприятий наиболее подходящим способом является перенесение прямых затрат на себестоимость конкретного вида продукции путем прямого расчета или суммирования. Косвенные затраты распределяют в данном случае пропорционально выбранной базе.
В многопродуктовых (комплексных) производствах чаще всего применяют коэффициентный способ и способ пропорционального распределения косвенных затрат. В этом случае даже отдельные прямые расходы распределяются между видами продукции по принятым коэффициентам или пропорционально выбранной базе.
Если специфика производственного процесса позволяет принять один из производимых продуктов за основной, а остальные считать побочными, то используется способ исключения затрат. В этом случае стоимость затрат на побочные продукты по принятым в компании измерителям вычитается из величины общих прямых расходов.
В результате разница между общей суммой затрат и стоимостью побочной продукции считается себестоимостью основного вида продукта. Косвенные затраты при этом распределяют пропорционально выбранной базе.
При распределении косвенных затрат ключевым вопросом является выбор базы распределения. Для более корректного распределения целесообразно за базу принимать показатель, который больше учитывает специфику предприятия.
Так, для компаний с высоким уровнем материальных затрат лучшей базой распределения будут прямые затраты на сырье и материалы, для торговых предприятий — выручка от реализации соответствующих видов товаров.
Если у предприятия много направлений деятельности, то лучше всего применять специально рассчитанные коэффициенты.
ПРИМЕРЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
Одноступенчатое распределение затрат
Мебельное предприятие ООО «Мебельдрев» выпускает шесть видов продуктов. Всю продукцию производят на базе одного вида сырья в едином технологическом процессе комплексного производства.
Прямые материальные затраты (сырье и материалы) относятся непосредственно на себестоимость конкретного вида продукции в размере фактически израсходованных затрат и определяются путем их суммирования за отчетный период.
Помимо основного сырья в качестве материальных затрат используют вспомогательные материалы, которые собирают на отдельном счете и по итогам отчетного периода распределяют по видам продукции по принятым на предприятии коэффициентам.
Производственный персонал принимает участие в производстве всех видов продукции, поэтому затраты на оплату его труда, включая начисленные страховые взносы, учитывают на отдельном счете и по итогам отчетного периода распределяют по видам продукции пропорционально принятой базе распределения (прямым материальным затратам).
Производственное оборудование используется комплексно для производства всех видов продукции, поэтому затраты на его амортизацию по итогам отчетного периода также распределяют по видам продукции пропорционально принятой базе распределения (прямым материальным затратам).
Общепроизводственные расходы, являясь косвенными производственными затратами, собирают на отдельном счете учета и по итогам отчетного периода распределяют по видам продукции пропорционально базе распределения.
К общепроизводственным расходам предприятия относятся затраты на:
• электроэнергию и топливо;
• водоснабжение и тепловую энергию;
• проведение ремонтных работ основных производственных фондов;
• заработную плату и страховые взносы мастеров и начальников производственных участков и цехов;
• амортизацию транспортного оборудования;
• вывоз твердых бытовых отходов.
Общепроизводственные расходы относят на конкретный вид продукции пропорционально всем производственным затратам (основное и вспомогательное сырье и материалы, оплата труда и страховые взносы производственного персонала, амортизация основных производственных фондов).
Коммерческие и управленческие (общехозяйственные) расходы в течение отчетного периода собирают на отдельных счетах учета и по итогам отчетного периода распределяют по видам продукции пропорционально базе распределения (производственной себестоимости).
Правила распределения затрат, применяемые на предприятии «Мебельдрев», представлены в табл. 1.
_2022-57%20(%D0%A2%D0%B0%D0%B1%D0%BB%D0%B8%D1%86%D0%B01).jpg)
Данные о фактических производственных прямых и косвенных затратах предприятия за отчетный период (месяц) представлены в табл. 2.
_2022-57%20(%D0%A2%D0%B0%D0%B1%D0%BB%D0%B8%D1%86%D0%B02).jpg)
Учитывая методы распределения затрат (см. табл. 1), на основе данных табл. 2 рассчитаем производственную и полную себестоимость каждого вида продукции, выпущенной предприятием «Мебельдрев» в отчетном периоде (табл. 3).
_2022-58%20(%D0%A2%D0%B0%D0%B1%D0%BB%D0%B8%D1%86%D0%B03).jpg)
Уточним расчет показателей табл. 3 на примере продукта 1.
1. Сырье и материалы (прямые материальные затраты). Так как применяемый на предприятии метод учета сырья и материалов — суммирование затрат по фактической их величине, то данные переносятся из табл. 2 (для продукта 1 — показатель 1.1 = 5 541 990 руб.).
2. Вспомогательные материалы (косвенные материальные затраты) = 4 880 010 руб. × 0,25 = 1 220 003 руб.
3. Оплата труда и страховые взносы производственного персонала = (5 541 990 руб. / 19 553 490 руб.) × 10 220 440 руб. = 2 896 750 руб.
4. Амортизация основных производственных фондов = (5 541 990 руб. / 19 553 490 руб.) × 2 880 180 руб. = 816 321 руб.
5. Общепроизводственные расходы (косвенные затраты) = (5 541 990 руб. + 1 220 003 руб. + 2 896 750 руб. + 816 321 руб.) / (19 553 490 руб. + 4 880 010 руб. + 10 220 440 руб. + 2 880 180 руб.) × 14 990 110 руб. = 4 183 457 руб.
6. Производственная себестоимость = 5 541 990 руб. + 1 220 003 руб. + 2 896 750 руб. + 816 321 руб. + 4 183 457 руб. = 14 658 520 руб.
7. Коммерческие расходы (косвенные затраты) = 14 658 520 руб. / 52 524 230 руб. × 2 880 450 руб. = 803 879 руб.
8. Управленческие (общехозяйственные) расходы (косвенные затраты) = 14 658 520 руб. / 52 524 230 руб. × 15 330 550 руб. = 4 278 467 руб.
9. Полная себестоимость = 14 658 520 руб. + 803 879 руб. + 4 278 467 руб. = 19 740 867 руб.
В результате расчетов определили производственную и полную себестоимость партии каждого вида продукции, выпущенной предприятием «Мебельдрев» за отчетный период, то есть совокупные затраты каждого вида продукции.
Чтобы определить себестоимость единицы изделия, то есть удельные затраты, необходимо учесть в расчетах объем (количество) произведенной предприятием продукции. Расчет производственной и полной себестоимости единицы продукции представлен в табл. 4.
_2022-59%20(%D0%A2%D0%B0%D0%B1%D0%BB%D0%B8%D1%86%D0%B04).jpg)
В результате распределения затрат и калькулирования себестоимости рассчитана производственная и полная себестоимость единицы каждого вида продукции предприятия в отчетном периоде методом одноступенчатого распределения затрат.
Двухступенчатое распределение косвенных затрат
Рассмотрим пример распределения косвенных расходов в страховой компании «Стравита». Компания предоставляет услуги страхования по трем продуктам (договоры страхования А, Б и В) и состоит из пяти структурных подразделений (первые три отдела относятся к основным, два последних — к обслуживающим):
• коммерческий отдел реализации договоров страхования (КО);
• отдел страховых выплат (ОСВ);
• отдел перестрахования (ОП);
• информационно-аналитический отдел (ИАО);
• отдел обслуживания (ОО).
Первая ступень распределения косвенных расходов
Первая ступень распределения предполагает разделение всех косвенных затрат по структурным подразделениям компании и проводится в два этапа.
Этап 1. Постатейное и прямое распределение косвенных затрат по местам их возникновения. Расходы, которые можно идентифицировать с конкретным отделом, относят на соответствующие подразделения. Затраты, относящиеся ко всему предприятию, учитывают как общехозяйственные (управленческие) расходы.
Все косвенные затраты компании «Стравита», разделенные по местам их возникновения, представлены в табл. 5.
_2022-60%20(%D0%A2%D0%B0%D0%B1%D0%BB%D0%B8%D1%86%D0%B05).jpg)
Этап 2. Распределение общехозяйственных (управленческих) затрат по структурным подразделениям пропорционально выбранным базам распределения:
• аренда офисных помещений — площадь офисных помещений;
• амортизация основных средств — остаточная стоимость оборудования;
• электроэнергия и отопление — площадь офисных помещений;
• заработная плата и страховые взносы управленческого персонала — численность персонала подразделений.
Данные по выбранным базам распределения представлены в табл. 6. Распределение общехозяйственных расходов между структурными подразделениями компании «Стравита» — в табл. 7.
_2022-60%20(%D0%A2%D0%B0%D0%B1%D0%BB%D0%B8%D1%86%D0%B06).jpg)
_2022-61%20(%D0%A2%D0%B0%D0%B1%D0%BB%D0%B8%D1%86%D0%B07).jpg)
Уточним расчет показателей табл. 7 на примере коммерческого отдела (КО):
Амортизация основных средств = 4020 тыс. руб. / 15 800 тыс. руб. × 4330 тыс. руб. = 1102 тыс. руб.
Аренда офисных помещений = 150 м2 / 550 м2 × 8500 тыс. руб. = 2318 тыс. руб.
Электроэнергия и отопление = 150 м2 / 550 м2 × 840 тыс. руб. = 229 тыс. руб.
Заработная плата управленческого персонала = 45 чел. / 125 чел. × 8420 тыс. руб. = 3031 тыс. руб.
Страховые взносы управленческого персонала = 45 чел. / 125 чел. × 2526 тыс. руб. = 909 тыс. руб.
В результате на первой ступени были получены данные о сумме всех косвенных затрат за отчетный период в разрезе каждого структурного подразделения компании «Стравита».
Вторая ступень распределения косвенных расходов
Вторая ступень распределения предполагает определение ставок распределения косвенных затрат на конкретные виды продуктов (услуг), закрепленных за основными подразделениями компании, и проводится в два этапа.
Этап 1. Перераспределение всех косвенных расходов, приходящихся на обслуживающие подразделения компании, на основные ее отделы пропорционально следующим базам:
• затраты информационно-аналитического отдела — по времени предоставления услуг другим подразделениям (ч);
• затраты обслуживающего отдела — по количеству заявок на обслуживание (шт.).
Данные по выбранным базам распределения представлены в табл. 8. Распределение расходов обслуживающих подразделений страховой компании между ее основными подразделениями — в табл. 9.
_2022-62%20(%D0%A2%D0%B0%D0%B1%D0%BB%D0%B8%D1%86%D0%B08).jpg)
_2022-62%20(%D0%A2%D0%B0%D0%B1%D0%BB%D0%B8%D1%86%D0%B09)_1.jpg)
Уточним расчет показателей табл. 9 на примере коммерческого отдела (КО):
1. Общие затраты подразделений = 4158 тыс. руб. + 7590 тыс. руб. = 11 748 тыс. руб.
2. Перераспределение затрат информационно-аналитического отдела (ИАО) = 50 ч / (140 ч – 10 ч) × 5769 тыс. руб. = 2219 тыс. руб.
3. Перераспределение затрат обслуживающего отдела (ОО) = 25 шт. / (75 шт. – 5 шт.) × 4258 тыс. руб. = 1521 тыс. руб.
4. Общие затраты подразделений после перераспределения = 11 748 тыс. руб. + 2219 тыс. руб. + 1521 тыс. руб. = 15 487 тыс. руб.
Рассмотренный способ перераспределения расходов обслуживающих подразделений, называемый прямым методом, — это один из возможных вариантов. Существуют и другие методы (например, пошаговый или метод учета взаимных услуг).
Достоинства прямого метода:
• простота;
• минимально необходимый набор данных (снижает трудозатраты на его осуществление).
Несмотря на эти достоинства прямого метода другие методы дают более точные результаты, так как учитывают фактор оказания взаимных услуг подразделений. Правда, они требуют большего количества данных, что усложняет систему управленческого учета компании.
В результате перераспределения все косвенные затраты компании «Стравита» за отчетный период были распределены на три основных подразделения, реализующих продукты (услуги) организации (табл. 10).
_2022-63%20(%D0%A2%D0%B0%D0%B1%D0%BB%D0%B8%D1%86%D0%B010).jpg)
Этап 2. Расчет ставки распределения косвенных расходов на страховые продукты, закрепленные за основными подразделениями, и полной их себестоимости.
Для определения ставки распределения косвенных расходов в качестве базы распределения был выбран показатель количества отработанных часов в разрезе основных подразделений компании.
Расчет ставок распределения и полной себестоимости страховых продуктов представлен в табл. 11.
_2022-63%20(%D0%A2%D0%B0%D0%B1%D0%BB%D0%B8%D1%86%D0%B011).jpg)
Уточним расчет показателей табл. 11 на примере коммерческого отдела (КО):
1. Количество отработанных часов (23 раб. дня) = численность персонала (табл. 6) × количество рабочих дней в отчетном периоде × 8 ч = 45 чел. × 23 раб. дня × 8 ч = 8280 ч.
2. Ставка распределения косвенных затрат на 1 ч труда = сумма косвенных расходов подразделения (табл. 10) / количество отработанных часов × 1000 = 15 487 тыс. руб. / 8280 ч × 1000 = 1870 руб.
3. Фактические трудозатраты по видам страховых продуктов — по данным управленческого учета за отчетный период.
4. Себестоимость договора страхования А = ставка распределения косвенных затрат на 1 ч труда × фактические трудозатраты по договору страхования А = 1870 руб. × 0,75 ч = 1403 руб.
Полная себестоимость страховых продуктов составит:
• договор страхования А: 1403 руб. + 570 руб. + 816 руб. = 2789 руб.;
• договор страхования Б: 281 руб. + 1140 руб. + 1749 руб. = 3170 руб.;
• договор страхования В: 935 руб. + 1710 руб. + 1166 руб. = 3812 руб.
Как видим, расчет полной себестоимости продукции (работ, услуг) зависит от специфики бизнеса. В рассмотренном примере у страховой компании нет прямых затрат, все затраты являются косвенными и требуют распределения, по итогам которого формируется полная себестоимость продуктов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Распределение косвенных затрат по видам продукции — более сложный и менее точный процесс, чем отнесение на себестоимость прямых затрат. Чем крупнее компания, тем сложнее корректно распределить косвенные расходы.
Чтобы повысить точность калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), необходимо:
• более тщательно разделять затраты на прямые и косвенные путем снижения перечня косвенных затрат;
• построить системы бухгалтерского (управленческого) учета (счетов, субсчетов и аналитик), учитывающие понесенные затраты в различных срезах, включая взаимные услуги структурных подразделений;
• правильно выбрать базу распределения затрат (за базу принимается показатель, который больше учитывает специфику бизнеса).
Повышение точности распределения косвенных затрат и калькулирования себестоимости продукции усложняет учетный процесс и удорожает его. В связи с этим каждому предприятию необходимо найти свой оптимальный баланс между точностью и стоимостью затрат на к
Статья опубликована в журнале «Планово-экономический отдел» № 5, 2022.
Счет 26 в бухгалтерском учете нужен для отражения общехозяйственных трат. В предложенной статье вы прочтете о том, что непосредственно учитывается на этом счете, на основании примера ознакомитесь с проводками, которые отражают учет общехозяйственных расходов, получите сведения о способах списания этих расходов.
Описание и использование счета 26
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» служит для сбора сведений о затратах на нужды управления, не связанные непосредственно с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
Агенты, брокеры, дилеры, экспедиторы, то есть не связанные с производством организации, используют счет 26 как основной при ведении своей деятельности, обобщая на нем информацию обо всех своих расходах и списывая их на счет учета продаж.
Торговые фирмы не используют в своей деятельности счет 26 и все расходы без исключения относят непосредственно на счет 44 «Расходы на продажу».
Об основных составляющих затрат, учитываемых на счете 44 «Расходы на продажу», читайте в статье «Бухгалтерские проводки на коммерческие расходы».
Аналитический учет по счету 26 ведется непосредственно по статьям расходов, местам их возникновения.
Основные составляющие общехозяйственных расходов
К основным общехозяйственным расходам относят следующие:
- Оплата труда аппарата управления, дирекции, бухгалтерии, канцелярии (включая премии, отпускные, пособия за счет работодателя).
- Суммы страховых платежей во внебюджетные фонды, относящиеся к оплате труда работников административно-хозяйственного аппарата организации.
Информацию о бухгалтерских проводках при начислении и уплате страховых взносов вы можете найти в материале «Начислены страховые взносы (бухгалтерская проводка)».
- Начисленная амортизация по основным средствам и нематериальным активам, которые приобретены для обслуживания административно-хозяйственного персонала.
- Расходы на ремонт основных средств, не связанных с производством.
- Расходы на аренду помещений, используемых для аппарата управления и прочего непроизводственного назначения.
- Расходы на информационные, консультационные услуги.
- Расходы на материалы, используемые для управленческих нужд.
- Представительские расходы.
- Расходы на переподготовку кадров.
- Расходы на оплату услуг охранных организаций.
- Расходы на набор персонала.
- Расходы на подписку на периодические издания.
- Расходы на программное обеспечение.
- Расходы на телефонные переговоры и услуги интернета.
- Командировочные расходы.
Как учесть управленческие расходы при подсчете налогооблагаемой прибыли, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Со всеми нюансами документального оформления командировочных расходов вы можете ознакомиться в статье «Порядок учета командировочных расходов в 2022-2023 годах».
Учет общехозяйственных расходов на основании примера
Синтетический учет общехозяйственных расходов в течение месяца ведется в корреспонденции со счетами:
|
Дт 26 Кт 02 |
Начислена амортизация оборудования, которое используется для административно-хозяйственных нужд |
|
Дт 26 Кт 05 |
Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в административно-хозяйственной сфере |
|
Дт 26 Кт 10 |
Израсходованы сырье, материалы, хозяйственный инвентарь, используемые в административно-хозяйственной сфере |
|
Дт 26 Кт 21 |
На административно-хозяйственные цели отпущены полуфабрикаты собственного производства |
|
Дт 26 Кт 43 |
Часть готовой продукции направлена на собственные административно-хозяйственные нужды |
|
Дт 26 Кт 60 (76) |
Отражены расходы на услуги поставщиков и подрядчиков на основании актов для общехозяйственных нужд предприятия |
|
Д 26 Кт 70 |
Начислена оплата труда общехозяйственному персоналу |
|
Дт 26 Кт 69 |
Отнесены на затраты суммы страховых платежей во внебюджетные фонды, относящиеся к оплате труда общехозяйственного персонала |
|
Дт 26 Кт 71 |
В соответствии с авансовым отчетом подотчетного лица списаны представительские расходы |
|
Дт 26 Кт 97 |
На общехозяйственные затраты списана доля расходов будущих периодов |
Пример
За месяц архитектурно-проектное бюро произвело следующие расходы.
Заработная плата сотрудников, выполняющих проектные работы, составила 500 000 руб.
Заработная плата администрации — директора организации и бухгалтера — составила 120 000 руб.
Сумма страховых платежей в фонды, относящиеся к оплате труда администрации, составила 36 240 руб.
Амортизация оборудования для геологоразведочных работ составила 25 000 руб., амортизация ноутбука и многофункционального устройства, которые использует в своей работе бухгалтер, составила 5 000 руб.
Стоимость расходных материалов для многофункционального устройства, приобретенных для администрации, составила 6 000 руб.
В течение месяца на счете 26 формируются следующие проводки:
- Дт 26 Кт 70 — 120 000 руб. — начислена оплата труда директору и бухгалтеру.
- Дт 26 Кт 69 — 36 240 руб. — отнесены на затраты суммы взносов в фонды по оплате труда директора и бухгалтера.
- Дт 26 Кт 02 — 5 000 руб. — начислена амортизация ноутбука и многофункционального устройства.
- Дт 26 Кт 10 — 6 000 руб. — на нужды администрации использованы расходные материалы для многофункционального устройства.
Списание и распределение общехозяйственных расходов
Счет 26 не имеет сальдо, поэтому всё, что на нем накопилось, в конце месяца должно быть списано на другие счета.
Выбор варианта списания расходов зависит от способа формирования себестоимости продукции:
- Полной производственной себестоимости.
- Сокращенной себестоимости (метод под названием директ-костинг).
Какой именно способ формирования себестоимости выберет бухгалтер, должно быть указано в учетной политике, иначе организация обязана формировать полную производственную себестоимость продукции.
При выборе бухгалтером способа учета по полной производственной себестоимости общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство».
Если организация применяет для регистрации подсобных затрат счет 23 «Вспомогательное производство» или если на балансе организации есть обслуживающиеся хозяйства (общежития, детские сады, санатории и пр.) и используется счет 29 «Обслуживающее производство», то в дебет счета 29 также могут списываться общехозяйственные расходы.
Расходы могут списываться в дебет этих счетов, только если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону.
Проводки, формирующие отражение таких операций в бухгалтерском учете, будут выглядеть так:
Дт 20 (23, 29) Кт 26
Как отразить в учете производственной организации распределение общехозяйственных расходов, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Выбор порядка распределения общехозяйственных расходов между указанными выше счетами остается за бухгалтером: общехозяйственные расходы могут распределяться между производствами пропорционально заработной плате, сумме прямых затрат либо выручке. Какой именно вариант выберет бухгалтер, должно быть указано в учетной политике.
Пример
Строительная фирма имеет на балансе автопарк, автотранспорт которого используется для доставки стройматериалов на объекты фирмы и для оказания услуг сторонним организациям.
Бухгалтер фирмы предусмотрел в учетной политике, что расходы, аккумулированные на счете 26, распределяются пропорционально сумме прямых затрат на содержание основного и вспомогательного производств.
Издержки фирмы, связанные с оказанием строительно-монтажных услуг клиентам, составили 1 800 000 руб.
Расходы строительной фирмы на автопарк составили 200 000 руб.
2 000 000 руб. (1 800 000 + 200 000) — это общая сумма расходов.
Сумма общехозяйственных затрат эквивалентна 500 000 руб.
Расчет коэффициента распределения будет выглядеть так: 500 000 / 2 000 000 = 0,25.
Бухгалтеру необходимо оформить следующие проводки:
- Дт 20 Кт 26 — 450 000 (1 800 000 × 0,25) — на себестоимость строительно-монтажных работ отнесена расчетная доля общехозяйственных расходов.
- Дт 23 Кт 26 — 50 000 (200 000 × 0,25) — на себестоимость оказания сторонним организациям автотранспортных услуг отнесена доля расходов со счета 26.
При выборе бухгалтером способа учета продукции по сокращенной себестоимости содержимое счета 26 списывается непосредственно на счет 90-2 «Себестоимость продаж». При этом формируется проводка:
Д 90-2 Кт 26
Подробнее о бухгалтерском учете по счету 90 вы можете узнать, ознакомившись с материалом «Счет 90 в бухгалтерском учете (нюансы)».
Итоги
Счет 26 в бухгалтерском учете служит для отражения информации, которая связана с общехозяйственными расходами. Все применяемые способы отражения таких расходов следует предусмотреть в учетной политике.
Содержание:
1. Что такое общехозяйственные расходы 1С?
2. Списание общехозяйственных расходов
3. Проводки для общехозяйственных расходов 1С
1. Что такое общехозяйственные расходы 1С?
Общехозяйственные расходы при закрытии месяца должны быть разделены, потому что относятся к косвенным расходам производства. Если учреждение изготавливает продукцию, то эти расходы переносятся на общее количество затраты и разделяются в полном объеме. Если видов продукций несколько, то общехозяйственные расходы разделяются пропорционально. Методом разделения общехозяйственных расходов сч.26 могут быть:
· оплата труда;
· прямые затраты;
· выручка продажа продукции;
· объем выпуска продукции и пр.
2. Списание общехозяйственных расходов
Организация вольна самостоятельно выбирать база разделения общехозяйственных расходов и настраивать учетную политику в 1С по своему усмотрению. Самым распространенным является разделение по зарплате сотрудников, работающих на производстве. Списание общехозяйственных расходов в таком случае может отражаться тремя способами.
· Использование счета 20 Основное производство. Собранные затраты переходят из Дт в Кт счета 26 общехозяйственных расходов суммой на один из видов продукции или разделяются на несколько видов продукции.
· Использование сч. 90, субсчет себестоимость продажи. Затраты списывают учреждения, которые оказывают разные услуги (бухгалтерские, консалтинговые и т.д.), то есть оказывающие деятельность непроизводственную.
· Использование метода директ-костинг. Способ разделения затрат: на счете 20 собираются расходные статьи (производственные), они списываются на продукцию. При этом сумма общехозяйственных расходов списывается по счету 90.
3. Проводки для общехозяйственных расходов 1С
Общехозяйственные расходы сч. 26 является активным. При закрытии месяца они переносится на сч. 20 (сч.23) или на сч. 90. Учреждения, занимающееся непроизводственной деятельностью, отражают основные расходы на сч. 26, а потом переносят из на сч. 90 (за исключением торговых учреждений). Проводки:
· Дебет 26 Кредит 76; 70; 71; 68; 69; 60; 23; 29; 10 и т.д. – отражаются на непроизводственных затратах. Счет 23, 29 используется в том случае, когда в учреждении есть дополнительное и обслуживающее производство.
· Дебет 20, 23 Кредит 26 – списание общехозяйственных расходов доп. производства.
· Дебет 20 Кредит 26 – формируется на произведенные расчеты или сумму, если продукция у учреждения одна. Разделение общехозяйственных расходов по основным и дополнительным производствам производится по производственным затратам в течении периода.
· Дебет 90 Кредит 26 по субсчетам – в том случае, когда учреждение предоставляет услуги на стороне или используют директ-костинг в 1С.
Примечание:
1. Общехозяйственные расходы 1С не записывают к производственной продукции.
2. Выбранный способ разделения по базовому показателю: виды продукции и списание по номенклатуре или переносятся на себестоимость, или записывается на себестоимость методом директ-костинг.
3. В бух. учете для общехозяйственных расходов предназначен счет учета затрат 26. Он закрывается на производственные счета на вид продукции или на счет 90.
4. Налоговый учет настраивается в учетной политике организации. Общехозяйственные расходы можно отнести на прямые и косвенные затраты.
Специалист компании «Кодерлайн»
Сергей Шикарев
С нуля. Проводки. Настройки. Алгоритмы. Практические кейсы
13 ноября 2018, Елена Позднякова
Когда речь заходит о настройке производства в 1С, разобраться очень сложно.
Конечно, повезло тому, у кого рядом есть хороший программист: он всё объяснит и покажет. А что делать, если его нет?
А может, Вы сами программист, которому надо разобраться?
Эта статья написана специально для тех, кто вынужден СРАЗИТЬСЯ С 1С ОДИН НА ОДИН и настроить в ней производство.
-
Основные понятия
-
Схемы проводок
-
Настройка программы
-
Алгоритмы 1С
-
Кейсы с примерами
Перед тем, как приступить к производству, хочу сказать о программе. Мы будем работать в 1С 8.3 бухгалтерия предприятия. Если у Вас нет своей программы, то используйте бесплатную онлайн-демонстрацию на официальном сайте 1С; там представлена 1С бухгалтерия предприятия 8.3 версия ПРОФ (то же самое, что и базовая версия, но в базовой можно вести одну организацию, а в ПРОФ — несколько).
Рекомендую начать с этого ролика:
Раздел I
Основные понятия
Всё, что нужно знать о производстве в 1С
Продукция — то, что производит компания: пакет сока, квадратный метр стяжки, фонтан и т.д.
Содержится в справочнике «Номенклатура». Отличительный признак — вид номенклатуры: «Продукция». Учитывается на счете 43. Приходуется в программе при проведении документа: «Отчет производства за смену».
Материалы (также сырьё, комплектующие) — то, из чего компания производит продукцию.
Содержатся в справочнике «Номенклатура». Отличительный признак — вид номенклатуры: «Материалы». Учитываются на счете 10.
Спецификация — перечень материалов, которые используются для изготовления определенного количества единиц готовой продукции.
Спецификации — это подчиненный справочник к справочнику «Номенклатура», перейти в него можно из карточки номенклатуры.
Как найти спецификацию: Справочники — Номенклатура — открыть любой элемент — Вверху ссылка «Спецификации»
На каждую единицу продукции может быть создано несколько спецификаций, но одна обязательно будет выбрана
основной.
Основная спецификация используется
для автоматического заполнения
перечня и количества материалов, необходимых для выпуска продукции.
Внимание! Далее речь пойдет о себестоимости и расходах: все понятия упрощены для того, чтобы легче понять алгоритмы программы.
Себестоимость продукции — сумма всех затрат на изготовление продукции, которая отнесена на счет 43 и будет списана только в момент реализации продукции.
Расчет себестоимости в программе производится в несколько последовательных этапов. Все этапы выполняются регламентными операциями, которые создаются в момент запуска операции «Закрытие месяца».
Виды себестоимости:
в зависимости от состава включенных в нее затрат:
технологическая (счет 20),
производственная (счета 20, 25),
полная (счета 20, 25, 26)
Технологическая (счет 20)
Технологическая себестоимость включает
прямые расходы основного производства
, то есть те расходы, которые могут быть включены в себестоимость продукта напрямую.
Например,
— стоимость сырья, материалов или комплектующих, которые указаны в спецификации на конкретный продукт;
— заработная плата производственных рабочих, которые делают конкретный продукт,
— амортизация производственного оборудования, которое используется при изготовлении конкретного продукта.
Данные расходы аккумулируются по дебету счета 20.
Производственная (счета 20, 25)
Производственная себестоимость = Технологическая себестоимость(счет 20) + общепроизводственные расходы(счет 25).
Общепроизводственные расходы считаются косвенными
, так как их нельзя отнести на конкретный продукт, но они относятся к производству в целом. Например,
— заработная плата начальника цеха в котором выпускается несколько разных продуктов,
— амортизация погрузчика, который развозит сырье по цехам (в которых выпускаются несколько разных продуктов),
— расходы на текущий ремонт котельной, которая обслуживает несколько цехов(где производятся разные продукты).
Данные расходы сначала
аккумулируются по дебету счета 25
(первый этап), а затем списываются с кредита счета 25 в
дебет счета 20
(второй этап).
Базу для распределения общепроизводственных расходов организация выбирает самостоятельно
(например, по сумме прямых расходов или по плановой себестоимости)
. Более подробно алгоритм распределения будет рассмотрен в разделе Алгоритмы 1С.
Полная себестоимость (счета 20, 25, 26)
Полная себестоимость = Производственная себестоимость(счета 20,25) + общехозяйственные расходы(счет 26).
Общехозяйственные расходы — это расходы на управление, которые
непосредственного отношения к производству не имеют
.
Общехозяйственные расходы (также, как и общепроизводственные), являются косвенными.
Примеры общехозяйственных расходов:
— заработная плата бухгалтера и директора,
— аренда офиса,
— стоимость компьютера и принтера, которые используются офисе.
Данные расходы аккумулируются на по дебету счета 26.
Формировать полную себестоимость в программе не обязательно — это выбор компании.
У компании есть 2 варианта списания общехозяйственных расходов:
1) включить общехозяйственные расходы в себестоимость (распределить на счет 20), и тогда будет сформирована ПОЛНАЯ себестоимость продукта.
Дебет 20 Кредит 26
В этом случае распределение общехозяйственных расходов будет производиться так же, как и распределение общепроизводственных.
2) отнести общехозяйственные расходы на расходы отчетного периода сразу, т.е. списать в дебет счета 90.
Дебет 90 Кредит 26
В этом случае себестоимость продукта останется производственной (а не полной) и общехозяйственные расходы на нее не повлияют.
Данный метод называется Директ-Костинг.
Я рекомендую метод Директ-Костинг и считаю его наиболее обоснованным, так как при его использовании в себестоимость не включаются те расходы, которые с производством напрямую не связаны.
Для алгоритмов программы 1С применяется следующая классификация затрат:
прямые (счет 20),
косвенные (счета 25, 26)
Отличия прямых и косвенных расходов в 1С очень важно понять, так как к ним применяются РАЗНЫЕ алгоритмы программы.
Обратите внимание на отличия в аналитике:
У косвенных расходов (счета 25, 26) в составе аналитики только статьи затрат.
У прямых расходов (счет 20), кроме статей затрат, есть еще и номенклатурные группы, и продукт, и подразделение (но подразделение может и не использоваться, если в настройках учет по подразделениям не установлен).
Вся эта подробная аналитика на счете 20 нужна алгоритмам 1С для формирования технологической себестоимости продукта: той себестоимости, которая рассчитывается на первом этапе и складывается из затрат, собранных на счете 20.
Например, с помощью номенклатурных групп программа определяет, списывать расходы в себестоимость отчетного месяца или оставлять на незавершенном производстве.
С помощью аналитики «продукт» программа определяет прямые затраты в составе технологической себестоимости. Хотя, казалось бы, все затраты на счете 20 считаются ПРЯМЫМИ, но! Программа дополнительно выделяет в составе прямых затрат: ПРЯМЫЕ ПРЯМЫЕ (по которым указан конкретный продукт) и ПРЯМЫЕ КОСВЕННЫЕ (по которым конкретный продукт не указан).
Пока сложно понять? Не страшно, мы еще вернемся подробно к этому вопросу далее в разделе Алгоритмы 1С.
А теперь еще несколько важных понятий:
Незавершенное производство — остаток на счете 20 на конец периода. Почему оно возникает? Обычно все затраты, учтенные на счете 20, списываются в себестоимость продукции в конце месяца. Однако, не всегда это целесообразно делать в текущем месяце. Смотрите пример:
Компания шьет костюмы для дайвинга по индивидуальному заказу. В течение этого месяца сшили пять костюмов и начали шить шестой. По шестому костюму материалы и оборудование уже переданы в производство и учтены на счете 20, но выпуска костюма не было.
Если бы мы списали все расходы со счета 20 в себестоимость продукции текущего месяца, то получилось бы, что в цене пяти костюмов сидит и шестой; а когда бы мы сделали выпуск шестого костюма в следующем месяце, то себестоимость его была бы равна нулю… Это совсем неправильно, и поэтому все затраты, которые относятся к продукции, выпуска по которой не было, мы относим на незавершенное производство.
Номенклатурные группы — это показатель, который в производстве РЕШАЕТ ВСЁ.
Всё!!!
Если у Вас ранее уже наблюдались проблемы с производством, что-то не списывалось или наоборот, списывалось, когда не нужно, то виноваты во всем они, номенклатурные группы…
Здесь нужны фанфары или барабанная дробь
Итак, определение: номенклатурные группы — это группы номенклатуры по однородным категориям (официальное определение от разработчиков 1С, между прочим).
Прочитали определение? Забудьте его!!!
Специально зачеркну: номенклатурные группы — это группы номенклатуры по однородным категориям.
Если Вы будете использовать это определение, то запутаетесь и ничего не поймете. Вот что такое НОМЕНКЛАТУРНЫЕ ГРУППЫ на самом деле:
НОМЕНКЛАТУРНЫЕ ГРУППЫ — это справочник, который используется как аналитика к счету 20, для того, чтобы списать все затраты (в рамках номенклатурной группы) на себестоимость, если по
данной
номенклатурной группе был выпуск продукции.
Если на счете 20, на какой-то конкретной номенклатурной группе есть затраты, но в текущем месяце не было выпуска продукции по ней (по этой номенклатурной группе), то все затраты останутся на счете 20 и не спишутся. Это незавершенное производство.
Понимая данный механизм работы номенклатурных групп, можно очень удобно настроить программу, чтобы вообще не требовалось специально делать инвентаризацию незавершенного производства в конце месяца.
Нужно только правильно выбрать количество используемых номенклатурных групп. Методика такая: для единичного производства — отдельная номенклатурная группа на каждый заказ, для серийного — на каждую серию, а для массового производства может использоваться всего одна номенклатурная группа.
Об этом подробно расскажу в разделе Алгоритмы 1С.
А у нас на очереди еще один змей, который может все испортить. Притаился и с первого взгляда незаметен. Как Вы думаете, о чём это я?
Подразделения — еще один показатель, который в производстве играет очень большую роль. Место возникновения затрат. Такой же разделитель, как и номенклатурные группы. Если вы используете подразделения, то для того, чтобы расходы основного производства списались со счета 20, должны совпадать оба показателя: и номенклатурные группы, и подразделения.
Нет, показатель «Подразделения», не такой, как номенклатурные группы, он хуже 
Чем хуже? — У подразделений может присутствовать еще и ИЕРАРХИЯ.
Вот пример. Делаем выпуск продукции по подразделению «Производство» (оно в иерархии главное, а все остальные подразделения входят в его состав), а расходы проводим по подразделению «Цех1», номенклатурная группа — одна и та же. Думаете, спишутся расходы? Нет! Им теперь нужен выпуск по подразделению «Цех1», чтобы подразделение точно совпадало…
Беда в дом, что при выборе подразделения в документах, программа никак не сигнализирует о том, что вы выбираете подразделение, в составе которого есть еще подразделения (пока Вы сами не нажмете на кнопку с маленьким черным треугольничком, чтобы раскрылась иерархия данного подразделения).
Иногда можно напрочь запутаться в подразделениях, которые по незнанию навносили в программе все кому не лень, не придерживаясь логики и системы. Более подробно о том, как правильно внести подразделения и посмотреть их иерархию, поговорим в разделе Настройки.
У подразделений есть только один плюс — их можно не использовать (и программа 1С 8.3 к счастью, теперь уже не предлагает использовать подразделения по умолчанию).
Запомните, подразделения целесообразно использовать только если в организации есть не связанные между собой производственные процессы (как две организации в одной организации).
Однако, несмотря на все недостатки, в умелых руках, подразделения — это шикарный дополнительный инструмент для тонкой настройки производства. Далее, в разделе Кейсы Вы сможете посмотреть, как работают подразделения на примере кейса №2 (Серийное производство: потолки/стяжка).
Пока, просто запомните, что подразделения, это очень важно, так же, как и номенклатурные группы, а не просто какая-то дополнительная аналитика, которую Вы справочно указали.
Идём дальше, осталось немножко.
Плановые цены — под плановыми ценами в производстве подразумевается плановая
себестоимость
выпуска.
Если учет ведется по плановой себестоимости, то выпуск продукции отражается проводкой: Дебет 43 Кредит 20, количество, цена плановая, сумма плановая.
Если плановая себестоимость не используется, то выпуск отражается проводкой: Дебет 43 Кредит 20, только количество.
При любом из вариантов в конце месяца себестоимость продукции корректируется до фактической.
Кроме этого, если в учетной политике установлена настройка «Используется плановая себестоимость выпуска», — на основании плановых цен будут распределяться прямые расходы.
Счет 40 (отклонения) — это дополнительная опция к плановым ценам. Если учет выпущенной продукции ведется по плановой себестоимости, то можно использовать дополнительно и счет 40. Он вклинивается в проводку «Выпуск продукции»/»Себестоимость выпуска»: Дебет 43 Кредит 20.
Если мы используем счет 40, то проводки будут такие:
Выпуск продукции: Дебет 43 Кредит 40; себестоимость выпуска: Дебет 40 Кредит 20
Отклонения: Дебет 43 или 90 Кредит 40
Ну вот, мы прошли все основные понятия, знать которые необходимо и достаточно, чтобы приступить.
Вместе с самыми любопытными, давайте немножко залезем в дебри
Но если не хотите забивать голову лишней информацией, то сразу переходите в следующий раздел…
Выпуск услуг для собственного потребления — это оказание производственной услуги для подразделений своей же организации. Расходы учитываются на счете 23 (как на счете 20), а затем распределяются на другие производственные подразделения (как со счета 25). Часть услуг может быть оказана сторонним заказчикам.
Полуфабрикаты — аналог готовой продукции, который учитывается на счете 21. Имеет двойственную природу: во-первых, это уже продукт, который можно продать, а во-вторых, это еще и материал, который используется при производстве другого продукта.
Без понятия полуфабрикаты вполне можно обойтись и учитывать их просто, как продукцию, потому что программа дает возможность списать одну продукцию в себестоимость другой продукции, без использования понятия «полуфабрикаты».
Передел — это этап производственного процесса, результатом которого является выпуск продукта, полуфабриката или производственной услуги для внутреннего потребления.
После каждого этапа (передела) продукт, полуфабрикат или услуга может быть реализован или отправлен в следующий передел.
Встречный выпуск — это факт наличия в организации переделов, которые «закольцовываются».
Например, производственная услуга потребляется подразделением, которое производит продукты, произведенные продукты потребляются подразделением, которое оказало производственную услугу.
Порядок закрытия переделов при встречном выпуске.
При наличии встречного выпуска программа автоматически определяет порядок закрытия переделов (расчета себестоимости по ним), либо его можно задать вручную. Для этого потребуется указать последовательность закрытия ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ и, в составе каждого подразделения, НОМЕНКЛАТУРНЫХ ГРУПП.
Раздел II
Схемы проводок
С указанием документов и отчетов в 1С
Ниже приведены основные счета, которые участвуют в учете производства.
Затратные:
20 — основное производство,
25 — общепроизводственные расходы,
26 — общехозяйственные расходы
Учет готовой продукции:
43 — готовая продукция,
Промежуточный дополнительный счет (можно работать без него):
40 — учет плановой себестоимости, фактической себестоимости и отклонений
Мы будем рассматривать схемы только с участием основных счетов. В 99% случаев, никакие другие счета Вам не потребуются. Но,
если что
, есть и другие счета: 21 — полуфабрикаты (он ведет себя как гибрид счета 43 и 10), 23 — вспомогательные производства (гибрид счета 20 и 25) и т.д. Если наступило это «если что» или просто интересно, то с полным перечнем счетов, которые могут использоваться в производстве, ознакомьтесь в Плане счетов и инструкции по его применению.
А мы переходим к схемам учета на счетах. Информация будет приведена тезисно,
только самое главное, чтобы в дальнейшем Вы могли использовать эти схемы, как справочник.
3 схемы проводок, которые мы рассмотрим:
Схема 1: классическое производство (без счета 40),
Схема 2: с расчетом отклонений от плановой себестоимости (счет40),
Схема 3: оказание производственных услуг (без счета 43)
СХЕМА 1
Классическое производство,
без использования счета 40
Учтены расходы основного производства:
Дебет 20 — Кредит 02,10,60,70,69 и т.д.
Учтены общепроизводственные расходы:
Дебет 25 — Кредит 02,10,60,70,69 и т.д.
Учтены общехозяйственные расходы:
Дебет 26 — Кредит 02,10,60,70,69 и т.д.
Документы в программе, которыми отражаются затраты:
Начисление амортизации (регламентная операция «Амортизация и износ основных средств», путь: Операции — Закрытие периода)
Списание материалов (документ «Требование-накладная», путь: Производство — Требования-накладные; или (второй вариант) документ «Отчет производства за смену» (закладка «Материалы»), путь: Производство — Отчеты производства за смену)
Поступление услуг (документ «Поступление (акты, накладные)», путь: Покупки — Поступление (акты, накладные)
Начисление заработной платы и налогов с ФОТ (документ «Начисление зарплаты», путь: Зарплата и кадры — Начисление зарплаты»)
Дебет 43 — Кредит 20
В момент выпуска в проводках будет указано количество выпущенной продукции и плановая цена, либо только количество, а цена равна нулю.
Документ в программе, которым отражается выпуск продукции: «Отчет производства за смену» (закладка «Продукция»), путь: Производство — Отчеты производства за смену.
Шаг 3: Инвентаризация незавершенного производства
Расчет остатка по дебету 20
Это подготовка к следующему этапу. На следующем этапе вся сумма затрат, учтенных на счете 20, будет списана в себестоимость, за исключением тех, которые не относятся к выпущенной продукции текущего периода.
Они остаются по дебету счета и называются НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО.
Есть 2 способа показать программе, что осталось незавершенное производство:
1) Автоматически, с помощью номенклатурных групп: если по какой-либо номенклатурной группе не было выпуска, то и затраты по ней останутся в незавершенном производстве, то есть не будут списаны со счета 20. Аналогичным образом работают не только номенклатурные группы, но и подразделения.
2) Документом «Инвентаризация НЗП» (путь: Производство -Инвентаризация НЗП). В документе указывается сумма незавершенного производства с указанием номенклатурной группы (если учет ведется по подразделениям, то в документе нужно указать и подразделение) и при расчете себестоимости текущего месяца данная сумма останется на остатке по дебету счета 20.
Далее мы переходим к проводкам, которые программа делает автоматически. Путь: Операции — Закрытие месяца.
Поэтому теперь я буду указывать не документы, которыми они вносятся, а справки-расчеты, в которых можно посмотреть, как были рассчитаны суммы.
Посмотреть, где находятся справки-расчеты
Как найти справки-расчеты: Операции — Закрытие месяца — Справки-Расчеты
Шаг 4: Распределение общепроизводственных расходов на себестоимость
Дебет 20 — Кредит 25
Распределение производится между номенклатурными группами на основании выбранной базы: например, по прямым расходам или по объему выпуска. Более подробно данный вопрос будет рассмотрен в разделе Алгоритмы 1С.
В отличие от счета 20, остаток на котором допускается, на счете 25 остатка на конец месяца быть не должно.
Справка-расчет, из которой можно посмотреть, как распределились общепроизводственные расходы на себестоимость: «Распределение косвенных расходов».
Шаг 5: Списание общехозяйственных расходов
Относительно закрытия счета 26 допустимы
два варианта
:
1) Списание в себестоимость продаж по методу Директ-Костинг (я рассматриваю этот вариант, как базовый):
Дебет 90 — Кредит 262) Распределение общехозяйственных расходов на себестоимость:
Дебет 20 — Кредит 26
Если выбран этот метод, то распределение будет производиться точно так же, как и распределение общепроизводственных расходов.
При любом из вариантов, остаток на конец месяца на счете 26 равен нулю.
Шаг 6: Окончательный расчет себестоимости
Дебет 43 — Кредит 20
Сумма, которая списывается с кредита счета 20, определяется расчетным путем:
Остаток на начало + оборот по дебету — незавершенное производство
Справки-расчеты, из которых можно посмотреть себестоимость: «Калькуляция себестоимости» и «Себестоимость выпущенной продукции».
Вот и всё. А теперь очень коротко, повторение схемы. Сможете не подглядывая объяснить все проводки?
20 ← 02 (10, 60, 70, 69, … )
25 ← 02 (10, 60, 70, 69, … )
26 ← 02 (10, 60, 70, 69, … )
43 ← 20
20 ← 25
90 ← 26
43 ← 20
Если смогли — прекрасно! Если нет — вернитесь и разберитесь. Как только схема будет Вам понятна, переходите дальше, потому что приведенная классическая схема принята за основу двух следующих схем, и далее мы будем рассматривать подробно только отличия.
СХЕМА 2
Производство с расчетом отклонений от плановой себестоимости на счете 40
Данная схема — это модификация предыдущей схемы. Все документы и отчеты те же, поэтому я не буду повторно их описывать, а покажу только в чем отличие.
Выбор схемы устанавливается в настройках (галочка: «Учитываются отклонения от плановой себестоимости»).
В предыдущей классической схеме (без счета 40) мы могли вести учет производства как по плановым ценам, так и без них.
С использованием счета 40 можно только по плановым ценам.
Счет 40, он как бы дополнительная опция к счету 20, дополнительный промежуточный счет.
Выпуск продукции по плановым ценам мы отразим по кредиту счета 40, а затем фактическую себестоимость спишем в дебет счета 40.
Было так: 43 ← 20
Станет так: 43 ← 40; 40 ← 20
Разница между плановой и фактической себестоимостью останется на счете 40. Далее она списывается либо на счет 43, либо на счет 90 (на счет 43, если продукция еще НЕ реализована, и на счет 90, если продукция на конец месяца уже продана).
Итог всех операций будет одинаковый, независимо от того, используем ли мы счет 40 или нет, а именно: на счете 43 будет отражена фактическая себестоимость.
Преимущество использования счета 40 заключается в простоте управленческого контроля: на этом счете легко посмотреть отклонение от планируемой себестоимости за период (экономию или перерасход).
А теперь схема проводок с использованием счета 40. Чем она отличается от предыдущей схемы?
Учтены расходы основного производства: 20 ← 02 (10, 60, 70, 69, … )
Учтены общепроизводственные расходы: 25 ← 02 (10, 60, 70, 69, … )
Учтены общехозяйственные расходы: 26 ← 02 (10, 60, 70, 69, … )
Выпуск продукции: 43 ← 40
Распределение общепроизводственных расходов: 20 ← 25
Списание общехозяйственных расходов: 90 ← 26
Окончательный расчет себестоимости: 40 ← 20;
Списание отклонений: 43 ← 40 (по НЕ реализованной продукции);
Списание отклонений: 90 ← 40 (по реализованной продукции)
Учтены расходы основного производства: 20 ← 02 (10, 60, 70, 69, … )
Учтены общепроизводственные расходы: 25 ← 02 (10, 60, 70, 69, … )
Учтены общехозяйственные расходы: 26 ← 02 (10, 60, 70, 69, … )
Выпуск продукции: 43 ← 20; 43 ← 40
Распределение общепроизводственных расходов: 20 ← 25
Списание общехозяйственных расходов: 90 ← 26
Окончательный расчет себестоимости: 43 ← 20; 40 ← 20;
Списание отклонений: 43 ← 40 (по НЕ реализованной продукции);
Списание отклонений: 90 ← 40 (по реализованной продукции)
Справка-расчет, из которой можно посмотреть отклонение в программе: «Себестоимость выпущенной продукции» (Путь: Операции — Закрытие месяца — Справки-Расчеты).
Посмотреть справку-расчет
Отрицательное значение по графе 10 означает перерасход (фактическая себестоимость оказалась выше плановой)
СХЕМА 3
Оказание производственных услуг (без счета 43)
Производственные услуги отличаются от обычных услуг тем, что по ним рассчитывается себестоимость на счете 20 (причем, это можно делать в разрезе каждой оказанной услуги). По обычным услугам мы себестоимость не рассчитываем, а просто списываем все расходы на финансовый результат.
При оказании производственной услуги продукта не возникает, поэтому счет 43 мы не используем.
Затраты учитываются на счетах 20, 25, 26 — как и в предыдущих схемах производства, но списываются сразу в дебет счета 90.
Допустимо два варианта учета:
1) себестоимость списывается со счета 20 на счет 90 полностью.
2) себестоимость списывается со счета 20 при условии, что по номенклатурной группе, по которой учтены затраты, был выпуск. При данном варианте учета на счете 20 может оставаться незавершенное производство.
А попробуйте сами составить схему проводок?
Посмотреть правильный ответ
Учтены расходы основного производства: 20 ← 02 (10, 60, 70, 69, … )
Учтены общепроизводственные расходы: 25 ← 02 (10, 60, 70, 69, … )
Учтены общехозяйственные расходы: 26 ← 02 (10, 60, 70, 69, … )
Распределение общепроизводственных расходов: 20 ← 25
Списание общехозяйственных расходов: 90 ← 26
Списание себестоимости: 90 ← 20;
При оказании производственных услуг не используется документ «Отчет производства за смену», а вместо него выпуск услуг отражается документом «Оказание производственных услуг» (путь: Производство — Оказание производственных услуг).
Данный документ не дает проводок, связанных с выпуском, но учитывает выпуск в рамках номенклатурной группы в регистрах (для последующего списания себестоимости), плюс дает возможность распечатать акт для заказчика, так как является документом реализации.
Схемы с оказанием производственных услуг можно комбинировать с обычным классическим производством. Если клиент просит накладную, а не акт, то можно заменить документ «Оказание производственных услуг» на «Отчет производства за смену».
Раздел III
Настройка программы
Рекомендую видеоролик по теме:
Переходим к настройкам, по пунктам, покажу где и что нужно сделать:
Включить учет производства
Главное — Функциональность — Производство (поставить галочку).
или
Главное — Функциональность — Полная. Рекомендую второй вариант, чтобы сразу видеть весь функционал программы.
Настроить учетную политику
Главное — Учетная политика
К производству относятся следующие пункты:
Основной счет учета затрат. Ни на что не влияет. Используется для автоподстановки в документы. Можно выбрать 20, 25 или 26.
Виды деятельности, затраты по которым учитываются на счете 20 «Основное производство».
Выпуск продукции — поставить галочку. Означает, что компания планирует выпускать готовую продукцию на счет 43.
Выполнение работ, оказание услуг заказчикам. Галочка нужна, если компания планирует оказывать услуги производственного характера. Такие услуги отличаются от обычных услуг тем, что по ним рассчитывается себестоимость на счете 20. Затем эта себестоимость списывается в дебет счета 90. Выпуск производится через документ «Оказание производственных услуг». Счет 43 в схеме проводок не участвует, т.к. никакого материального объекта не возникает.
Если Вы поставили галочку, то становится активным выбор поля «Затраты списываются» и доступно 3 варианта:
Без учета выручки.
Означает, что все затраты будут списаны со счета 20 на счет 90 в конце каждого месяца, независимо от того, была ли отражена выручка или нет.
С учетом всей выручки.
Затраты будут списываться
в рамках номенклатурных групп
. Если по конкретной номенклатурной группе отражено оказание производственных услуг, то и затраты по данной номенклатурной группе будут списаны, если оказания производственных услуг по конкретной номенклатурной группе нет, то по данной номенклатурной группе не будут списаны и останутся на незавершенном производстве.
С учетом выручки только по производственным услугам.
Что имели в виду разработчики, мне не понятно: из руководства по ведению учета не поняла, практическим путем тоже не удалось определить, и на линии консультаций тоже не знают. Поэтому, забудьте про этот пункт.
Из двух первых я рекомендую выбирать «С учетом всей выручки», чтобы контролировать себестоимость и незавершенное производство по каждой услуге.
Общехозяйственные расходы включаются. Речь идет о списании затрат со счета 26. Выбираем из двух вариантов:
В себестоимость продаж (директ-костинг). Рекомендую этот вариант. Общехозяйственные расходы со счета 26 ежемесячно списываются в дебет счета 90.
В себестоимость продукции, работ, услуг. Общехозяйственные расходы ежемесячно будут списываться в дебет счета 20 и далее распределяться на себестоимость продукции. Выбор способа распределения устанавливается так же, как и для общепроизводственных расходов.
Методы распределения косвенных расходов. Это ссылка на справочник, где пользователь может самостоятельно задать базу распределения косвенных расходов. Речь идет про общепроизводственные расходы (счет 25) и про общехозяйственные расходы (счет 26).
Для общехозяйственных расходов вопрос распределения актуален только в том случае, если в предыдущем пункте выбран пункт «Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость», а не директ-костинг.
Данный справочник можно не заполнять.
В этом случае затраты, которые подлежат распределению, будут распределяться по алгоритму, который используется
по умолчанию
.
Поэтому, пока его не заполняем, а когда перейдем к алгоритмам программы, там подробно все объясню.
Расчет себестоимости выпуска. Галочка «Используется плановая себестоимость выпуска».
Если установлена галочка, то при создании документа «Отчет производства за смену» или «Оказание производственных услуг» обязательно потребуется заполнять поля «Цена плановая», «Сумма плановая» — это планируемая себестоимость выпуска.
«Отчет производства за смену» формирует проводку: Дт43 Кт20, количество, цена плановая, сумма плановая, если бы галочка не стояла то проводка формировалась бы без суммы, только количество.
При любом из выбранных вариантов, при закрытии месяца, себестоимость будет откорректирована дополнительными проводками до фактической.
Еще один важный момент, если используется плановая себестоимость выпуска, прямые расходы на продукт будут распределяться пропорционально плановым ценам. Такой метод хорош для производственных услуг или производств, в себестоимости которых нет значительных материальных затрат, напрямую относимых на продукт. Например, проектная организация. Заработная плата инженеров — это прямые затраты на выполнение заказов (и самая значительная статья затрат), поэтому какой-то другой базы, на основании которой можно было бы распределить заработную плату на конкретные заказы нет. В данном случае, такой базой может стать плановая себестоимость каждого заказа, которая рассчитывается, к примеру, как некий процент от стоимости договора.
Галочка «Используются отклонения от плановой себестоимости».
Речь идет о схеме учета с использованием счета 40. Выпуск продукции отражается проводкой Дт43 Кт40 по плановым ценам. Затем фактическая себестоимость списывается проводкой Дт40 Кт20. Таким образом, на счете 40 рассчитывается разница. Подробности о схеме можно посмотреть здесь.
Рекомендуется для массовых производств, когда плановую себестоимость можно прогнозировать с большой достоверностью. С управленческой точки зрения, очень удобно видеть отклонение (экономию или перерасход) на счете 40.
Галочка «Рассчитывается себестоимость полуфабрикатов».
Начну с того, что в 99% случаев, эта галочка Вам не нужна. И названа она не правильно и НЕ ЛОГИЧНО!
Нет, не факт дальнейшего расчета или НЕ расчета себестоимости полуфабрикатов она определяет.
Запомните, программа, независимо от данной галочки, будет рассчитывать себестоимость полуфабрикатов, если вы решите их выпустить; а сделать это очень легко: просто выбрать в «Отчете производства за смену» не «продукт, счет 43», а «полуфабрикат, счет 21». Или даже можно вообще в качестве полуфабриката выпускать продукт на счет 43, а потом его передавать в себестоимость производства по требованию-накладной. Короче, здесь не об этом.
Правильно назвать эту галочку нужно было бы так: Включить ручную установку последовательности этапов производства (переделов).
Установка последовательности переделов нужна только тогда, когда у компании имеется встречный выпуск, и одни подразделения выпускают продукты, которые потребляются другими подразделениями, причем те, другие, выпускают, в свою очередь, продукты, которые потребляются первыми, и кто тут первый, на самом деле, и не поймешь. Вот такая закольцованность называется встречный выпуск и при его наличии требуется установить последовательность расчета себестоимости: какое подразделение рассчитать первым, какое вторым и так далее.
Но даже без этой галочки программа будет устанавливать последовательность автоматически.
Галочку ставим, только если нужно сменить режим на ручной (Вам это не нужно! но все же…) Если нужен ручной режим, ставим галочку «Рассчитывается себестоимость полуфабрикатов» и выбираем «Последовательность этапов производства (переделов)»- задается вручную.
Галочка «Рассчитывается себестоимость услуг собственным подразделениям».
Такой же функционал, как и у предыдущей галочки: Включить ручную установку последовательности этапов производства (переделов) для услуг.
Если не включать, то всё работает в автоматическом режиме.
На этом с настройками производства в учетной политике мы закончили.
Активировать поле номенклатурные группы в документах
Справочники — Номенклатурные группы
Обратите внимание, что справочник находится не рядом со справочником «Номенклатура», а в подразделе «Доходы и расходы».
При начальных настройках в этом справочнике всего одна номенклатурная группа, которая называется «Основная номенклатурная группа». Из-за того, что она всего одна, она подставляется во все производственные документы
по умолчанию
и в производственных документах отсутствует поле для выбора номенклатурной группы.
К сожалению, разработчики таким образом решили упростить программу, но только еще больше все усложнили…
Я уверена, что в 99% случаев Вам потребуется больше, чем одна номенклатурная группа, для того, чтобы правильно, удобно и логично настроить производство.
Поэтому, давайте сразу «АКТИВИРУЕМ» поле номенклатурные группы во-всех документах. Сделать это можно очень просто!
Просто создайте в справочнике «Номенклатурные группы» любую вторую номенклатурную группу, например, «Прочее». Программа увидит, что их две — и во всех документах появится поле для выбора.
Включить учет по складам (при необходимости)
Главное — План счетов — Настройка плана счетов — Учет запасов — По складам (местам хранения) — поставить галочку и выбрать поле «По количеству и сумме.
или
Администрирование — Параметры учета — Настройка плана счетов. Далее, как описано выше.
Включить учет затрат по подразделениям (при необходимости)
Главное — План счетов — Настройка плана счетов — Учет затрат — По каждому подразделению
или
Администрирование — Параметры учета — Настройка плана счетов. Далее, как описано выше.
А внести сами подразделения можно здесь:
Начальная страница — зайти в реквизиты нашей организации и перейти по ссылке «Подразделения».
Внимание!!! Учет по подразделениям нужен только если в компании есть независимые производственные процессы.
При внесении подразделений обращайте внимание на иерархию, это очень важно. К сожалению, при просмотре справочника иерархия не видна. Вот пример: как вы думаете, сколько подразделений у этой организации?
Два? — Это НЕправильный ответ! (правильный ответ: два или больше…)
Нажимайте на маленький черный треугольник, чтобы раскрыть иерархию:
Каждое подразделение нужно раскрывать отдельно и это ОЧЕНЬ НЕУДОБНО!
Посмотреть ПОЛНУЮ ИЕРАРХИЮ ВСЕХ подразделений можно с помощью команды «Вывести список» под кнопкой «Еще» (не забудьте перед выводом списка поставить галочку «С подчиненными»)
Иерархия прослеживается по колонке «Основное» и с помощью раскрывающихся группировок «плюс/минус» слева
Как настроить начисление заработной платы на счета учета производственных затрат (20 или 25)
Зарплата и кадры — Настройки зарплаты — Расчет зарплаты — Начисления — создать новое. (Затем данное начисление нужно будет выбрать в документе «Прием на работу» или «Кадровый перевод», чтобы оно начало действовать).
Во вновь созданном начислении ввести наименование «Зарплата рабочих», перейти в окошко «способ отражения» и создать новое, назвать можно также: «Зарплата рабочих» и выбрать счет 20 или 25. Статью затрат выбрать из справочника «Оплата труда» (она уже там есть).
Как определить, на какой счет (20 или 25) начислять заработную плату производственных рабочих.
Рекомендую для массового производства использовать счет 20 (если можем точно установить на какую номенклатурную группу начислять заработную плату); в остальных случаях использовать счет 25, так как в этом случае номенклатурную группу указывать не нужно, и заработная плата будет распределяться на все номенклатурные группы.
Задать способ распределения заработной платы со счета 25 можно здесь: Главное — учетная политика — методы распределения косвенных расходов.
Как настроить начисление амортизации на счета учета производственных затрат
заполнить поле «Способ отражения расходов по амортизации». Для этого перейти в справочник «Способы отражения расходов» через команду «Показать все». Здесь создаем новый способ (на счет 20 или на счет 25).
Рекомендую так же, как и в случае с заработной платой, использовать счет 20, только если можно точно установить, на какую номенклатурную группу будет начисляться амортизация (так как номенклатурную группу необходимо обязательно сразу указать в способе распределения); если же основное средство используется одновременно для нескольких номенклатурных групп, то лучше отнести амортизацию на счет 25.
Задать способ распределения начисленной амортизации со счета 25 можно здесь: Главное — учетная политика — методы распределения косвенных расходов.
Сколько нужно номенклатурных групп
Напомню, что номенклатурные группы — это главный справочник, на основании которого производится списание прямых расходов со счета 20.
Если по номенклатурной группе есть выпуск (в пределах месяца), затраты, учтенные по ней на счете 20, будут списаны, если выпуска не было, затраты по номенклатурной группе останутся на незавершенном производстве.
Можно также ручным способом оставить необходимую сумму затрат по номенклатурной группе в незавершенном производстве, создав документ «Инвентаризация НЗП».
Сколько нужно номенклатурных групп, зависит от типа производства.
Если производство ЕДИНИЧНОЕ, то рекомендую создавать номенклатурную группу на каждый продукт (индивидуальный заказ).
Единичное производство:
один продукт = одна номенклатурная группа
Например, ООО «Ландшафтный дизайн» строит фонтаны, гроты, беседки на участках загородных домов. Каждый заказ индивидуален и никогда не повторяется.
К прямым расходам, которые учитываются на счете 20, относятся материалы (оборудование, насосы, металлические конструкции, искусственный камень), а также услуги сторонних организаций по разработке дизайн-проектов.
По каждому из указанных расходов всегда точно известно, на какой заказ он относится, поэтому сразу, при внесении в программу, указывается счет 20 и номенклатурная группа. Когда заказ выполнен, создается документ «Отчет производства за смену» (по этой номенклатурной группе). Далее программа, при закрытии месяца, автоматически спишет все накопленные на счете 20 затраты на счет 43. Ну и, соответственно, если не было выпуска, все затраты останутся на счете 20.
Такой способ учета очень удобен, так как незавершенное производство контролируется программой автоматически.
В связи с большим количеством номенклатурных групп, рекомендую создать для них формулу наименования, чтобы они хранились в идеальном порядке и легко было искать: «ГГГГ ММ Заказчик или объект» (например, «2018 09 Аркс», «2018 10 Помпеи» и так далее).
А вот как называть сам продукт, этом случае не имеет значения: можно под каждый заказ создавать новую номенклатуру, а можно использовать одну и ту же.
Теперь СЕРИЙНОЕ производство. Компания выпускает один и тот же перечень номенклатуры, но по индивидуальным заказам.
Например, строительная компания выполняет работы по стяжке пола. Выпускаемый продукт всегда один и тот же: квадратный метр стяжки. В рамках каждого заказа компания изготавливает какое-то количество квадратных метров стяжки (назовем их серией). Изготовление серии начинается только тогда, когда получен заказ.
В серийном производстве рекомендую создавать номенклатурную группу на всю серию.
Серийное производство:
одна серия = номенклатурная группа
Незавершенное производство будет контролироваться так же, как и в предыдущем случае: наличием или отсутствием выпуска, поэтому себестоимость каждой серии будет рассчитана очень точно.
В конце месяца можно будет узнать себестоимость каждой единицы (в данном случае квадратного метра) по каждой выпущенной серии: сначала будет рассчитана себестоимость, отнесенная на номенклатурную группу, а затем она будет поделена на количество выпущенных единиц.
И третий тип — МАССОВОЕ производство (когда производство одной и той же продукции идет изо дня в день).
Для массового производства может использоваться всего одна номенклатурная группа на большой ассортимент продукции. Выпуск по номенклатурной группе производится систематически, списание себестоимости тоже.
Массовое производство:
одна или несколько
постоянных
номенклатурных групп
При массовом производстве,
затратами в незавершенном производстве с помощью номенклатурной группы управлять нельзя
.
Бывает так, что на конец месяца в цех передано большое количество материалов, которые еще не превратились в продукт. К сожалению, автоматически оставить незавершенку на счете 20 программа технически не сможет (так как в течение месяца уже было несколько выпусков по данной номенклатурной группе).
Для этих целей в разделе «Производство» предназначен документ — «Инвентаризация НЗП». В этом документе требуется указать, сколько затрат осталось в незавершенном производстве на конец месяца — ПО ДАННОЙ КОНКРЕТНОЙ НОМЕНКЛАТУРНОЙ ГРУППЕ — а все остальное программа спишет в себестоимость.
единичного или серийного
с точки зрения формирования себестоимости
,
так как в номенклатурную группу может входить
не один (как в единичном), и не несколько однотипных продуктов (как в серийном), а
целый перечень РАЗНЫХ продуктов
(с разной ценой и разными характеристиками).
Подразделения имеет смысл использовать, только если есть
несколько независимых производственных процессов
, потому что выпуск и затраты будут рассчитываться в рамках каждого подразделения независимо друг от друга.
При наличии подразделений прямые затраты на выпуск списываются четко в соответствии с аналитикой: НОМЕНКЛАТУРНАЯ ГРУППА + ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ. Если перепутать хотя бы один показатель — затраты не спишутся.
Еще один важный момент касается распределения косвенных расходов со счета 25 и со счета 26 (если не выбран метод директ-костинг).
Если подразделений нет, то счета 25 и 26 распределяются одним и тем же методом — между номенклатурными группами.
Если есть подразделения, то счет 25 распределяется между номенклатурными группами в рамках подразделений, а счет 26 между всеми номенклатурными группами, без учета подразделений.
3 шага формирования себестоимости
Расчет ПРЯМЫХ расходов на номенклатурную группу
На первом шаге делаем расчет прямых расходов, которые нужно списать со счета 20 на счет 43. Данный расчет делается на уровне номенклатурных групп. Это значит, что независимо от состава номенклатурной группы, мы рассчитываем только общую сумму прямых расходов по номенклатурной группе. Напомню, что в составе номенклатурной группы может быть как всего один продукт (единичное производство), так и несколько однородных продуктов (серийное производство), так и несколько РАЗНЫХ продктов (массовое производство).
Для того, чтобы определить, будет ли вообще списываться себестоимость по номенклатурной группе задаем вопрос: Был ли выпуск по номенклатурной группе? Если да, то необходимо списать себестоимость со счета 20 по номенклатурной группе. Формула такая:
Себестоимость по номенклатурной группе = Остаток на начало по счету 20 + дебетовый оборот по счету 20 — незавершенное производство (определенное документом «Инвентаризация НЗП»)
Для единичного и серийного производства не требуется делать документ «Инвентаризация незавершенного производства», так как выпуск продукции делается по каждой номенклатурной группе всего один раз и при отсутствии выпуска незавершенное производство остается автоматически.
Теперь предлагаю Вам решить практическую задачу.
Задача №1
Рассчитайте прямые расходы
ООО «Ландшафтный дизайн» строит фонтаны, гроты и беседки на участках загородных домов. Каждый заказ индивидуален и никогда не повторяется.
Ниже приведена информация о выпуске и прямых расходах за сентябрь.
Остатков на начало на счете 20 не было.
Рассчитайте сумму прямых расходов, которая будет списана по каждому объекту. Составьте оборотно-сальдовую ведомость по счету 20 (в разрезе номенклатурных групп) и анализ счета 20 (в целом по счету, без аналитики).
В работе три объекта:
Объект №1.
для Заказчика 1 — Строительство фонтана «Голубь Мира» (по состоянию на конец месяца не закончено)
Прямые затраты за сентябрь:
Насос- 23 000
Дизайн-проект — 5 000
ИТОГО: 28 000
Объект №2.
для Заказчика 2 — Строительство грота «Античные руины» (по состоянию на 30.09 строительство закончено и заказчику выставлены документы на сумму 150000, без НДС)
Прямые затраты за сентябрь:
Натуральный камень — 55 000
Светодиодная лента — 5 000
Дизайн-проект — 7 000
ИТОГО: 67 000
Объект №3.
для Заказчика 3 — Строительство беседки (по состоянию на 30.09 строительство закончено и заказчику выставлены документы на сумму 65000, без НДС)
Прямые затраты за сентябрь:
Металлоконструкция — 15 000
Вьюны — 5 000
Цветы — 7 000
ИТОГО: 27 000
Прямые расходы будут списаны по объекту №2 — 67000 и по объекту №3 — 27000, а по объекту №1 останется незавершенное производство в сумме 28000, так как строительство еще не закончено.
Далее анализ счета. Все прямые расходы на счете 20 поступили либо как материалы (со счета 10), либо как услуги сторонних организаций (со счета 60), списание себестоимости делается проводкой Дт43 Кт20, незавершенное производство осталось по дебету на остатке:
Кстати, задачу я взяла из раздела Практические кейсы этой же статьи. Это кейс №1.
Распределение КОСВЕННЫХ расходов на номенклатурную группу
Переходим к распределению косвенных расходов на номенклатурные группы. Распределяется счет 25.
На этом шаге опять не важно, сколько и каких продуктов входит в каждую номенклатурную группу, так как распределение производится на номенклатурные группы в целом.
Сначала требуется сделать расчет доли списания косвенных расходов для каждой номенклатурной группы (на основании выбранного в программе метода распределения косвенных расходов), а затем распределить общую сумму косвенных расходов на номенклатурные группы
Косвенные расходы могут распределяться одним методом по всем статьям затрат, или разными методами для отдельных статей затрат:
Путь: Главное — Учетная политика — Методы распределения косвенных расходов
Что может быть базой для РАСЧЕТА ДОЛИ распределения косвенных расходов? Вот такой перечень есть в программе:
Теперь давайте разберем каждую базу:
Объем выпуска — это количество продукции (в рамках номенклатурной группы), выпущенное на счет 43. Не важно, сколько и каких продуктов входит в номенклатурную группу и цена их тоже не важна, количество будет посчитано котловым методом.
Данная база распределения идет в программе первой и часто её выбирают автоматически, не задумываясь.
Однако, данный показатель нужно выбирать с большой осторожностью, только если продукты, входящие в номенклатурные группы, более-менее однородные.
Смотрите пример:
Компания выпускает гипсовые панели. В учете есть две номенклатурные группы: «Стандартные панели» и «Мини-панели». Единица измерения всех панелей — штуки, но прямые затраты на стандартную панель в 20 раз больше, чем на мини панель (например мини — 10 рублей, а стандартная — 200). Знаете, что произойдет, если за базу распределения косвенных расходов взять объем выпуска?
Себестоимость мини-панели взлетит до небес и будет, скорее всего, выше продажной цены. А все потому, что косвенные расходы равномерно распределятся на штуки (например, на каждую штуку распределяется по 40 рублей). При таком раскладе к стандартной панели добавится 20% от себестоимости, а к мини-панели — 400%.
Еще один важный момент, касающийся распределения по объему, заключается в том, что его не целесообразно использовать в единичном и серийном производстве. В данных видах производств номенклатурной группой признается индивидуальный заказ и выпуск по нему делается всего один раз. На те заказы, которые остались в незавершенном производстве (то есть по ним не было выпуска на счет 43), косвенные расходы не будут распределяться и это приведет к тому, что включение косвенных расходов в себестоимость будет бессистемным и неравномерным.
Плановая себестоимость выпуска — метод распределения может использоваться, если в настройках установлена галочка «Используется плановая себестоимость выпуска».
За базу распределения будет взята плановая себестоимость по номенклатурной группе, которая рассчитывается из плановых цен, внесенных в документе «Отчет производства за смену».
Этот метод целесообразно использовать в единичном производстве, если прямые затраты не существенны, а объем косвенных расходов очень большой.
Выручка — распределение пропорционально сумме выручки по номенклатурной группе. Сложно даже пример придумать, когда такое распределение для косвенных расходов производства было бы обосновано.
Это связано с тем, что может существовать очень большой разрыв между показателями продаж и себестоимостью.
Если продаж по номенклатурной группе не было в текущем месяце, то на себестоимость данной номенклатурной группы косвенные расходы не распределяться.
Выручку целесообразно использовать как базу распределения например, когда продукт единичный, производится и сразу продается, доля косвенных расходов большая, а доля прямых затрат небольшая (и при всем при этом плановая цена заранее не известна).
Прямые затраты — этот метод я считаю наиболее обоснованным. Доля косвенных расходов рассчитывается пропорционально доле прямых затрат, учтенных на счете 20 по каждой номенклатурной группе.
Материальные затраты — модификация предыдущего метода. Доля косвенных расходов рассчитывается пропорционально доле материалов, учтенных на счете 20 по каждой номенклатурной группе.
Оплата труда — то же самое, доля косвенных расходов рассчитывается пропорционально оплате труда, учтенной на счете 20 по каждой номенклатурной группе.
Отдельные статьи прямых затрат — при использовании этого метода можно выбрать статью затрат на счете 20, на основании которой будет рассчитываться доля косвенных расходов по каждой номенклатурной группе.
Не распределять — и последний метод: «Не распределять», его нужно устанавливать специально, потому что по умолчанию все расходы распределяются.
А вот Вам и задача на тему:
Задача №2
Каким методом ПО УМОЛЧАНИЮ распределяются косвенные расходы?
На примере предыдущей задачи. Дополним условие косвенными общепроизводственными расходами (счет 25): зарплата рабочего — 30000, страховые взносы — 9000.
В программе не установлены методы распределения косвенных расходов. Определите, на основании приведенных ниже данных, какой метод используется «по умолчанию»?
ОСВ по счету 20, после распределения
Расходы распределены по прямым затратам. Прямые затраты можно увидеть в ведомости по счету 20. Для того, чтобы увидеть затраты «до распределения» нужно вычесть распределяемые статьи: «Заработная плата» и «Страховые взносы».
Еще важный момент, распределение по подразделениям:
Если учет ведется по подразделениям, то распределение косвенных общепроизводственных расходов со счета 25 будет производиться СТРОГО в пределах каждого подразделения (между номенклатурными группами именно того подразделения, на котором учтены косвенные расходы).
А вот распределение косвенных расходов со счета 26 будет производиться без привязки к подразделениям (так как на счете 26 не предусмотрена аналитика — подразделения) и общехозяйственные расходы будут распределены между всеми номенклатурными группами.
Расчет себестоимости ЕДИНИЦЫ продукта
Наконец-то, мы дошли до самого главного — расчет себестоимости ЕДИНИЦЫ!
На предыдущих двух шагах мы работали только
в рамках номенклатурных групп
(и нам было не важно, сколько и каких продуктов входят в номенклатурную группу).
Напомню:
Шаг 1: расчет прямых расходов
Шаг 2: распределение косвенных расходов
И теперь пришло время сделать шаг 3: рассчитать себестоимость единицы.
На этом этапе у нас имеется следующая информация (в целом по номенклатурной группе):
1) Сумма прямых расходов + 2) Сумма косвенных расходов
3) Количество и наименования продуктов, выпущенных в рамках данной номенклатурной группы
Далее расчет зависит от типа производства.
Для единичного производства
все достаточно просто. На этом этапе мы ставим точку в расчете, так как расходы на номенклатурную группу (=единичный продукт) рассчитаны.
Для серийного производства
, когда в номенклатурной группе только однотипные продукты, всё также очень просто: делим затраты, собранные по номенклатурной группе на количество единиц — и всё!
Самое интересное на третьем шаге начинается для производств, где в рамках одной номенклатурной группы производится несколько разных продуктов. Например,
для массового производства
; хотя при единичном и серийном производстве тоже можно создать несколько продуктов в рамках одной номенклатурной группы, тогда эти правила также будут распространяться.
Итак, у нас есть несколько продуктов в одной номенклатурной группе:
Продукт1, Продукт2, Продукт3
нам известно их количество
и у нас есть сумма расходов по номенклатурной группе: прямых и косвенных.
Вот здесь внимание! Прямые расходы не однородны: среди них есть ПРЯМЫЕ ПРЯМЫЕ и ПРЯМЫЕ КОСВЕННЫЕ. Вот это поворот!!!
Поэтому:
сначала нужно из прямых расходов выделить ПРЯМЫЕ ПРЯМЫЕ и ПРЯМЫЕ КОСВЕННЫЕ
(Прямые прямые отличаются от прямых косвенных тем, что у ПРЯМЫХ ПРЯМЫХ расходов указана аналитика на 20 счете — КОНКРЕТНЫЙ ПРОДУКТ, а у прямых косвенных — нет)
ПРЯМЫЕ ПРЯМЫЕ расходы будут отнесены на конкретный продукт, независимо от выбранных или используемых методов распределения. Очень хорошо, понятно и удобно! Только есть одно но…
У ПРЯМЫХ ПРЯМЫХ расходов есть один маленький недостаток: они как карета, которая в конце месяца превращается в ТЫКВУ!
Если в прямых расходах на счете 20 указана аналитика ПРОДУКТ, то это ПРЯМЫЕ ПРЯМЫЕ расходы и они пойдут НАПРЯМУЮ в себестоимость этого продукта, но
ПРИ УСЛОВИИ, что в текущем месяце по данному продукту был выпуск.
А если по номенклатурной группе был выпуск, но данный продукт выпущен не был? Всё, расходы превращаются в ПРЯМЫЕ КОСВЕННЫЕ — и распределяются на все продукты подряд (по методу, который будет указан далее).
Далее программа объединяет ПРЯМЫЕ КОСВЕННЫЕ и просто косвенные и распределяет их между продуктами одним из трех методов:
1) Если в учетной политике выбран учет по плановым ценам, то по плановым ценам
Данный метод применяется ко всем номенклатурным группам.
Если учет по плановым ценам НЕ выбран, то в рамках каждой номенклатурной группы возможно следующее развитие событий:
2) если хотя бы по одному продукту были указаны ПРЯМЫЕ ПРЯМЫЕ расходы (то есть аналитика «Продукция» на счете 20), то распределение будет сделано по сумме прямых расходов ( а именно, пропорционально ПРЯМЫМ ПРЯМЫМ расходам), отнесенным на каждый продукт (здесь может быть засада: если среди нескольких продуктов, на одни отнесены ПРЯМЫЕ ПРЯМЫЕ затраты, а на другие не отнесены ПРЯМЫЕ ПРЯМЫЕ затраты, то на последние ничего не распределится)
3) Если ПРЯМЫХ ПРЯМЫХ затрат нет ни по одному продукту, то распределение производится по количеству
.
Вот и все алгоритмы. Теперь предлагаю Вам практические кейсы с примерами.
Раздел V
Кейсы с примерами
единичное, серийное, массовое производство
Попробуйте сами все возможности производства на тренировочной базе данных!
Я предлагаю Вам три кейса в базах 1С: для единичного, серийного и массового производства. Здесь исходные данные с цифрами и информационная база данных 1С.
Выбирайте тот кейс, который наиболее подходит к вашему производству, установите себе на компьютер базу данных и посмотрите всё сами: как работает, как настроено, попробуйте изменить какие-то настройки или дополнить данные.
Чтобы посмотреть базу на своем компьютере, у Вас должна быть установлена лицензионная 1С бухгалтерия: 1С 8.3 базовая или 1С 8.3 ПРОФ.
Как открыть: сначала добавьте новую информационную базу (пустую), а затем зайдите в Конфигуратор и нажмите: Администрирование — Загрузить данные и выберите файл, который я Вам предлагаю скачать после описания каждого кейса.
Кейс №1
Единичное производство
ООО «Ландшафтный дизайн» строит фонтаны, гроты и беседки на участках загородных домов. Каждый заказ индивидуален и никогда не повторяется. В составе расходов есть материалы: это оборудование, насосы, металлические конструкции, искусственный камень и услуги сторонних организаций. В штате есть рабочие, которые выполняют заказы.
В штате есть генеральный директор.
Показатели деятельности за сентябрь 2018:
В работе три заказа:
Объект №1.
для Заказчика 1 — Строительство фонтана «Голубь Мира» (по состоянию на конец месяца не закончено)
Прямые затраты за сентябрь:
Насос — 23 000
Дизайн-проект — 5 000
ИТОГО: 28 000
Объект №2.
для Заказчика 2 — Строительство грота «Античные руины» (по состоянию на 30.09 строительство закончено и заказчику выставлены документы на сумму 150000, без НДС)
Прямые затраты за сентябрь:
Натуральный камень — 55 000
Светодиодная лента — 5 000
Дизайн-проект — 7 000
ИТОГО: 67 000
Объект №3.
для Заказчика 3 — Строительство беседки (по состоянию на 30.09 строительство закончено и заказчику выставлены документы на сумму 65000, без НДС)
Прямые затраты за сентябрь:
Металлоконструкция — 15 000
Вьюны — 5 000
Цветы — 7 000
ИТОГО: 27 000
Заработная плата рабочего: (который выполняет все заказы) — 30 000, плюс страховые взносы 30% — 9 000, итого 39 000.
Заработная плата директора: 55 000, плюс страховые взносы 30% — 16 500, итого 71 500. Для упрощения расчетов в задаче не начисляем страховые взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
Кстати, мы уже решали по ходу статьи задачи из данного кейса, поэтому цифры должны быть Вам знакомы, а этот кейс — как старый друг!
Дебет 20 Кредит 10 (документ: Требование-накладная)
Дебет 20 Кредит 60 (документ: Поступление услуг)
Учтены общепроизводственные расходы
Дебет 25 Кредит 70,69 (документ: Начисление заработной платы)
Учтены общехозяйственные расходы
Дебет 26 Кредит 70,69 (документ: Начисление заработной платы)
Выпуск продукции
Дебет 43 Кредит 20 (документ: Отчет производства за смену)
Распределение общепроизводственных расходов
Дебет 20 Кредит 25 (операция: Закрытие месяца)
Списание общехозяйственных расходов методом директ-костинг
Дебет 90 Кредит 26 (операция: Закрытие месяца)
Окончательный расчет себестоимости
Дебет 43 Кредит 20 (операция: Закрытие месяца)
Кейс №2
Серийное производство
ООО «Потолки&Стяжка» ведет 2 направления деятельности:
1) Работы по механизированной стяжке пола
2) Работы по установке натяжных потолков
В течение месяца по каждому направлению выполняется несколько заказов. В каждом направлении работает отдельная бригада (люди обладают узкими навыками и не могут заменять работников из другого направления). Руководитель компании выполняет функции инженера по техническому надзору по обоим направлениям.
Для выполнения работ по стяжке пола на каждый объект заказывается машина с необходимым количеством бетона.
Для выполнения работ по установке натяжных потолков, на каждый объект заказывается полотно.
Кроме этого, каждая бригада закупает себе расходные материалы, спецодежду, инструменты и оборудование.
Показатели деятельности за сентябрь 2018:
Ремонт виброплиты — 1 700
Инструмент — 3 500
Заработная плата рабочих бригады «Стяжка пола» — 60 000
Бригада «Натяжные потолки»:
Тепловая пушка — 7 000
Заработная плата рабочих бригады «Натяжные потолки» — 80 000
Заработная плата инженера по техническому надзору — 50 000
На заработную плату необходимо начислить страховые взносы по ставке 30%. Для упрощения расчетов в задаче не начисляем страховые взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
Расскажу об этом кейсе более подробно.
Давайте для начала вместе ответим на вопросы о том, как будет организован учет производства в программе
1. Сколько нужно номенклатурных групп?
2. Требуется ли учет затрат по подразделениям/складам?
3. Перечень прямых и косвенных расходов
4. Требуется ли вести учет выпуска по плановым ценам (а также отклонений)?
5. Как распределяются на продукт прямые и косвенные расходы?
1. Сколько нужно номенклатурных групп? Номенклатурную группу будем создавать под каждый заказ, так как каждый заказ индивидуален, несмотря на то, что продукты в заказе типовые (квадратные метры потолка или стяжки). Незавершенное производство будет учтено автоматически, если по заказу не было «Отчета производства за смену».
2. Требуется ли учет затрат по подразделениям/складам? Нужен учет по подразделениям «Стяжка пола» и «Натяжные потолки», так как это два независимых производственных процесса.
3. Перечень прямых и косвенных расходов. Прямые — это материалы, косвенные — расходы на нужды бригады, заработная плата.
4. Требуется ли вести учет выпуска по плановым ценам (а также отклонений)? — Нет
5. Как распределяются на продукт прямые и косвенные расходы.
1) Прямые расходы, счет 20 (материалы) включаются в себестоимость каждого заказа
2) косвенные общепроизводственные расходы, счет 25 (заработная плата рабочих бригады, инструмент, услуги по ремонту) распределяются на заказы по объему выпуска в рамках каждого подразделения
3) косвенные общехозяйственные, счет 26 (заработная плата инженера) распределяются на все номенклатурные группы из обоих подразделений по прямым затратам (метод директ-костинг не используется, рассчитываем полную себестоимость).
Данное производство относится к серийному типу.
Выпускаются однотипные продукты: квадратные метры стяжки или квадратные метры потолка, но каждая партия — это отдельный заказ.
Компания приступает к изготовлению партии только тогда, когда заказ поступил.
На каждый заказ (партию) создаем отдельную номенклатурную группу, чтобы было удобно контролировать себестоимость каждого заказа и незавершенное производство. Если по номенклатурной группе (=заказу) был выпуск продукции, то все затраты спишутся в себестоимость со счета 20 на счет 43, а если выпуска не было, то все затраты автоматически останутся в незавершенке (на счете 20).
Номенклатурных групп будет много, и, для удобства, я решила группировать наименования следующим образом: указать Потолки или Стяжка, год, месяц, объект.
Путь: Справочники — Номенклатурные группы
Главная особенность данного кейса, что
учет ведется по подразделениям, поэтому на них остановимся подробно.
Настроить можно здесь:
Главное — План счетов — Настройка плана счетов — Учет затрат — По каждому подразделению.
Внести подразделения: Начальная страница — зайти в реквизиты нашей организации и перейти по ссылке «Подразделения».
При внесении подразделений создадим иерархию, чтобы два подразделения «Стяжка пола» и «Натяжные потолки» входили в группу «Основное подразделение»:
Путь: Начальная страница — зайти в реквизиты нашей организации и перейти по ссылке «Подразделения»
Подразделения — это разделитель для затрат основного производства и общепроизводственных расходов.
Списание расходов основного производства со счета 20 на счет 43 будет производится в четком соответствии пар «Номенклатурная группа» — «Подразделение» (при наличии и затрат, и выпуска). Если ошибиться хотя бы в одном показателе, то расходы не спишутся.
Списание общепроизводственных расходов со счета 25 будет производиться на все номенклатурные группы в составе одного подразделения (на каком подразделении учтены общепроизводственные расходы, в рамках того подразделения они и распределятся)
Списание общехозяйственных расходов со счета 26 будет производится между всеми номенклатурными группами без учета подразделений.
Чтобы посмотреть программу, скачайте и установите себе на компьютер базу данных:
Кейс №3
Массовое производство
ООО «Мир соков» производит соки. В составе прямых расходов: яблоки, томаты, сахар, соль и картонная упаковка. В составе основных средств есть производственная линия. В штате есть рабочие и директор. Особенность кейса — способ установления контроля за нормами расхода
Спецификация №1.
Наименование: Яблочный с мякотью (1л)
Единица измерения: шт
Плановая цена: 53 руб.
Норма расхода на 1 шт:
Яблоки — 2 кг
Сахар — 0,05 кг
Картонная упаковка — 1 шт
Спецификация №2.
Наименование: Яблочный сок осветленный (1л)
Единица измерения: шт
Плановая цена: 43 руб.
Норма расхода на 1 шт:
Яблоки — 1,5 кг
Сахар — 0,05 кг
Картонная упаковка — 1 шт
Спецификация №3.
Наименование: Томатный сок (1л)
Единица измерения: шт
Плановая цена: 48 руб.
Норма расхода на 1 шт:
Томаты — 1 кг
Сахар — 0,03 кг
Соль — 0,02 кг
Картонная упаковка — 1 шт
Показатели деятельности за сентябрь 2018:
Амортизация производственной линии: стоимость 1 300 000, срок полезного использования — 6 лет, метод — линейный.
Заработная плата рабочего: 35 000 (+ 30% налоги)
Услуги сторонней организации по обслуживанию оборудования — 5 000
Заработная плата директора: 50 000 (+30% налоги)
На заработную плату необходимо начислить страховые взносы по ставке 30%. Для упрощения расчетов в задаче не начисляем страховые взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
Используется плановая себестоимость выпуска, учитываются отклонения от плановой себестоимости на счете 40.
Номенклатурная группа одна — соки
Ведется учет товаров по складам (Основной склад и Склад производства)
Прямые расходы:
Амортизация и заработная плата рабочих учитываются на счете 20 в составе прямых расходов по данной номенклатурной группе.
Общепроизводственных расходов нет
, так как при наличии всего одной номенклатурной группы можно учитывать все производственные расходы на счете 20, в составе прямых.
Общехозяйственные расходы:
Заработная плата директора списывается по методу директ-костинг .
Как организовать тотальный контроль за нормами расхода
В данном кейсе я решила вести учет незавершенного производства не через остаток на счете 20, а через остаток на складе «Производство» на счете 10.
Контроль через склад лучше и надежнее, чем через незавершенное производство. Если мы делаем инвентаризацию незавершенного производства на конец месяца, то на остатке по счету 20 у нас останется
просто общая сумма:
понять, что в неё входит, не представляется возможным. Такой подход может привести к злоупотреблениям и хищениям на производстве.
Поэтому я предлагаю другой вариант:
Выделяем отдельный склад — «Склад производства». Все переданные в производство материалы отражаем перемещением между складами (а не требованием-накладной).
В конце месяца считаем незавершенное производство: какие материалы фактически остались не израсходованы. Будем называть этот отчет «Инвентаризация незавершенного производства», но по сути своей — это обычная инвентаризация (в программе её можно внести в разделе Склады — Инвентаризация товаров и оставить не проведенной, просто, чтобы не потерять)
Далее, списываем в производство со «Склада производства» всё, что нужно по нормам, через «Отчет производства за смену», закладка «Материалы» (там работает автозаполнение в соответствии со спецификациями).
После этого сравниваем остаток на «Складе производства» и отчет «Инвентаризация незавершенного производства». Недостачу списываем на производство (через требование-накладную), излишки приходуем.
Остатки материалов, которые переданы в производство, но еще не израсходованы, останутся на счете 10 по складу «Склад производство». Такой учет более удобен для контроля, чем просто остаток по счету 20 без аналитики.
Так через обычную программу бухгалтерия мы установим тотальный контроль за производством и нормами расхода. Я не спорю, что в более продвинутых продуктах, чем базовая 1Ска есть другие варианты для решения таких задач, но этот — самый дешевый и не требует никаких дополнительных настроек.
Чтобы посмотреть программу, скачайте и установите себе на компьютер базу данных:
Ну вот и всё про производство. Статья получилась большая, но, надеюсь, полезная.
Теперь для Вас учет производства
НЕ ПРОБЛЕМА, А ЗАДАЧА.
Профессиональных успехов !
Понравилась статья?
Поделитесь в соцсетях:
Подпишитесь на обновления, чтобы первыми узнавать о публикации новых статей