Как найти сальдо конечное формула

Если не точное определение, то понимание того, что такое сальдо большинство из нас имеет. Итальянское слово, несущее значение слов «разница», «остаток». Прочно закрепившаяся ассоциация с бухучетом позволяет рассматривать понятие в его контексте как разницу между суммами, записанными по дебету и по кредиту. Сальдо конечное, начальное – в первую очередь именно о них идет речь, когда упоминается сальдо. Сейчас мы остановимся подробнее на конечном.

Сальдо конечное – что это такое?

Конечное сальдо – это остаточное значение на конец определенного отрезка времени. Несмотря на уточнения формата «может ли сальдо конечное быть отрицательным?», из общего курса бухучета известно, что сальдо не бывает отрицательным. Может подразумеваться значение задолженности. Но ни в каком из случаев оно не записывается как отрицательное значение – только положительное. Даже в случае с экзотическим счетом 60 – активно-пассивным. Его конечное сальдо бывает дебетовым и кредитовым, которое, тем не менее, в каждом из случаев записывается положительным значением чисел.

Как найти сальдо конечное?

Существует специфика его нахождения по показателю пассивности или активности счета. Поэтому мы рассмотрим два варианта.

Счета активного порядка отражают изменение хоз. средств, имеют дебетовое сальдо (начальное и конечное). Их оборот по дебету – обычно отображение входящих сумм, кредитовые – выбывших.

Формула расчета сальдо конечное выглядит так.

С_конеч. = С_нач. + Деб. Обор. — Кред. Обор.

Видно, что сальдо конечное по активному счету, как и утверждалось ранее, записано в дебетовой зоне рассматриваемой таблицы.

На счетах пассивного свойства отображены источники средств:

• прибыль;
• капитал.

Специфичные черты их также заключены в следующем: сальдо начальное отображается в кредитной части таблицы. Обороты дебетовые отображают снижение стоимостного выражения капитала либо обязательств организации, по кредиту – увеличение. Конечное сальдо кредитовое.

Формула расчета конечного сальдо выглядит следующим образом.

С_конеч. = С_нач. + Кред. Обор. – Деб. обор.

Оцените страницу:

Сальдо конечное по активному счету – это итог операций по дебетовому счету в денежном выражении, располагающийся слева в отчетной форме. Из материала одной из предыдущих статей вы уже знакомы с понятиями активных и пассивных счетов. Напомню, что на активных счетах учитывается движение имущества (товарно-материальных ценностей, внеоборотных активов и основных фондов), денежных средств и дебиторской задолженности. Кредиторка и собственный капитал компании учитываются на пассивных счетах.

Ежедневно бухгалтер работает также с активно-пассивными счетами, где отражаются различного рода взаиморасчеты: с покупателями, поставщиками, сотрудниками, учредителями, бюджетом и др.

В данной статье мы будем разбираться, как посчитать сальдо конечное по каждому виду счетов и какие ошибки могут возникнуть при расчетах. Также познакомимся с понятием развернутого сальдо и разберем практические примеры расчета конечного остатка для разных категорий счетов.

Что такое конечное сальдо (исходящее)

Конечное сальдо – это итог движений по счету на определенную дату. Это может быть конец какого-либо временного периода (месяца, квартала, года) или произвольная дата. Напомню, как считать конечное сальдо: к остатку на начало периода нужно прибавить обороты по приходу, и вычесть обороты по расходу. При этом понятия «приход» и «расход» неравнозначны для активных и пассивных счетов.

К примеру, если сформировать в бухгалтерской программе выписку по расчетному счету за любой период, можно с помощью простых арифметических вычислений проверить это соотношение: к остатку на начало периода прибавить обороты по дебету и вычесть обороты по кредиту – получаем исходящее сальдо.

А если мы возьмем в руки ту же самую выписку, сформированную банком, то все операции будут отражены «наоборот»: начальный и конечный итог в банковской выписке отображается по кредиту, дебетовые обороты отражают расходы держателя счета, а кредитовые – поступление денег. С чем это связано? Дело в том, что для банка наши деньги являются привлеченными пассивами. Соответственно, движения средств отражаются на пассивных счетах.

Зачем нужно конечное сальдо

Формирование остатков по счету на любую дату необходимо в целях:

• формирования бухгалтерской, налоговой, финансовой, управленческой отчетности;
• получения оперативной информации о состоянии счета в различных целях.

Основная функция сальдо – предоставление данных для отчетности. Отчеты формируются для руководителей, налоговых органов, собственников бизнеса, потенциальных инвесторов и государства. Также информация об остатках нужна для любого действия, связанного с финансами. Ниже приведем несколько примеров.

Где и как применяется конечное сальдо

Личные финансы:

• отправляясь в магазин, вы должны знать, сколько денег у вас в кошельке или на банковской карте;
• совершая последний платеж по кредиту, вы должны располагать информацией о точной сумме долга банку.

Корпоративные финансы:

• руководителю компании или коммерческому директору нужны данные о дебиторской задолженности. В этом случае менеджер формирует отчет по дебиторке в разрезе контрагентов;
• бухгалтер, оформляя документ на оплату поставщику, ориентируется на сумму кредиторской задолженности;
• налоговый инспектор, проводя проверку правильности начисления налогов с заработной платы, запрашивает данные о задолженности перед сотрудниками;
• сотрудник склада ежедневно сверяет остатки товарно-материальных ценностей в количественном и денежном выражении;
• кассир считает сумму денег в кассе для сдачи в банк.

Инвестирование:

• инвестор, принимая решение о покупке акций на свой брокерский счет, обращает внимание на размер прибыли и активов по балансу компании.

Во всех этих случаях используется конечное сальдо.

Правила расчета конечного сальдо

Итак, как рассчитать конечный остаток без ошибок? Приведем основные правила:

1. Начальный остаток должен участвовать в расчете при его наличии.
2. Все операции по счетам должны быть отражены корректно и в полном объеме.
3. В случае возникновения отрицательного сальдо (программа бухучета подсвечивает такие остатки красным цветом) нужно проверить данные на наличие ошибок.

Сальдо конечное по активному счету определяется по формуле:

Скон.=Снач.+Од−Ок,где:

​Скон.​ – конечное (исходящее) сальдо;

​Снач.​ – начальное (входящее) сальдо;

​Од​ – дебетовые обороты за период;

​Ок​ – кредитовые обороты за период.

Сальдо конечное по активному счету равно нулю, если сумма прихода с учетом начального остатка равна сумме расхода.

Например, долг покупателя на начало сентября составляет 112 500 руб. (1 500 $ или 43 500 грн.). В сентябре было отгружено товаров на 37 500 руб. (500 $ или 14 500 грн.) и поступила оплата в сумме 150 000 руб. (2 000 $ или 58 000 грн.). Таким образом, конечный остаток по расчетам с покупателем отсутствует.

Для пассивных счетов применяется формула:

Скон.=Снач.+Ок−Од.

Сальдо конечное по пассивному счету равно нулю, если на отчетную дату обязательства перед кредитором полностью погашены. К примеру, в октябре компания заключила договор с новым поставщиком. 15 октября поступили материалы на сумму 30 000 руб. (400 $ или 11 600 грн.), а 25 октября оплачена такая же сумма. На конец месяца сальдо будет нулевым.

Если же мы допустили ошибку и оплатили 37 500 руб. (500 $ или 14 500 грн.), то образуется дебетовый остаток в сумме 7 500 руб. (100 $ или 2 900 грн.). Это означает, что возникла переплата перед поставщиком, которую можно вернуть, написав контрагенту письмо с просьбой возврата денег, или зачесть в счет следующих поставок.

Переплата не обязательно отражается красным. В плане счетов бухучета все счета, отражающие взаиморасчеты, являются активно-пассивными. Если по такому счету образовалась переплата, то она будет отражена по дебету как аванс.

А вот если по счетам учета некоторых активов (денежных средств или имущества) вы видите отрицательный остаток, подсвеченный красным, – здесь явно допущена ошибка в учете. Возможно, какая-то операция по поступлению была не учтена или расход отразили дважды. К активам, сальдо по которым ни при каких обстоятельствах не должно быть отрицательным, относятся:

1. Товарно-материальные ценности.
2. Основные фонды.
3. Денежные средства.

Примеры расчета

Для различных счетов порядок расчета сальдо отличается. С появлением автоматизированных систем учета мало кто рассчитывает итоги вручную. Тем не менее, квалифицированный специалист должен знать такие вещи, как порядок расчета сальдо для всех видов счетов.

Пример порядка расчета сальдо и оборотов по активному счету

Рассчитаем обороты и исходящий остаток по счету «Сырье и материалы». Это активный счет, где сальдо и поступление ТМЦ отражаются по дебету, убытие – по кредиту. Остаток может быть положительным или равным нулю.

Стоимость материалов на складе на начало июля составляет 991 500 руб. (13 220 $ или 383 380 грн.). За июль были совершены следующие хозяйственные операции:

1. Приобретены материалы на сумму 315 000 руб. (4 200 $ или 121 800 грн.).
2. Для выполнения производственного заказа отпущено ТМЦ на сумму 397 500 руб. (5 300 $ или 153 700 грн.).
3. Списано согласно акту о порче товарно-материальных ценностей на сумму 8 925 руб. (119 $ или 3 451 грн.).

Рассчитаем конечное сальдо, используя приведенную выше формулу: 13220+4200-(5300+119)=900 075 руб. (12 001 $ или 348 029 грн.).

«Сырье и материалы»
Снач. 13220
4200	5300
	119
Од 4200	Ок 5419
Скон. 12001

Пример порядка расчета сальдо и оборотов по пассивному счету

Счет «Краткосрочные кредиты» является пассивным: сальдо и получение банковских ссуд учитывается по кредиту, погашение долга – по дебету. Отрицательное сальдо говорит об ошибке: если по какой-то причине вы переплатили банку, сумма переплаты должна быть возвращена и подлежит отражению на дебетовом счете «Расчетный счет». Сальдо конечное в пассивном счете может быть равным нулю, если задолженность отсутствует.

Кредит выдан обслуживающим банком в форме овердрафта. Это означает, что по мере необходимости компания может пользоваться деньгами банка в пределах установленного лимита для покрытия текущих расходов. Остаток задолженности по кредитному договору на 1 февраля составил 1 140 000 руб. (15 200 $ или 440 800 грн.). За февраль по счету были произведены операции:

1. Получен овердрафт – 480 000 руб. (6 400 $ или 185 600 грн.).
2. Погашение кредита – 577 500 руб. (7 700 $ или 223 300 грн.).

«Краткосрочные кредиты»
	С нач. 15200
7700	6400
Од 7700	Ок 6400
	С кон. 13900

Расчет конечного сальдо: 15200+6400-7700=1 042 500 руб. (13 900 $ или 403 100 грн.).

Пример порядка расчета сальдо и оборотов по активно-пассивному счету

Счет «Расчеты с бюджетом» – активно-пассивный. Возможны варианты, когда компания имеет задолженность по налогам и сборам либо переплату.

На 1 января имеется задолженность перед бюджетом по НДС в размере 172 500 руб. (2 300 $ или 66 700 грн.). 25 января был произведен платеж в размере 202 500 руб. (2 700 $ или 78 300 грн.), а сумма налога, начисленного за месяц, составила 240 000 руб. (3 200 $ или 92 800 грн.). Задолженность на 1 февраля составит: 2300-2700+3200=210 000 руб. (2 800 $ или 81 200 грн.).

«Расчеты с бюджетом»
	С нач. 2300
2700	3200
Од 2700	Ок 3200
	С кон. 2800

Если бы мы заплатили, например, 420 000 руб. (5 600 $ или 162 400 грн.), тогда по НДС образовалась бы переплата, которая отразилась по дебету: 2300-5600+3200=7 500 руб. (100 $ или 2 900 грн.).

Расчет развернутого сальдо

Развернутое сальдо применяется для активно-пассивных счетов в разрезе контрагентов, видов платежей в бюджет или иных данных аналитического учета.

Аналитический учет ведется для детализации информации по отдельным видам имущества, дебиторам и кредиторам и статьям доходов и расходов.

Например, по НДС имеется задолженность в размере 210 000 руб. (2 800 $ или 81 200 грн.), а по налогу на прибыль – переплата на сумму 112 500 руб. (1 500 $ или 43 500 грн.). Или один контрагент должен компании, а компания имеет долг перед другим поставщиком. В этом случае итоговый остаток по счету в целом будет являться неинформативным. Для получения более точных данных требуется детализация.

ООО «РАДУГА»
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за полугодие 2020 г.
Счет	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Контрагенты	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
ООО «Стрела»	277760,42				277760,42
ОАО «Механический завод»			38166,64	38166,64
ООО «Альтернатива»			1037629,35	1250000,00		212370,65
ООО «АЛЬЯНС»	2413,89				2413,89
АО «БРИГАНТИНА»			240000,00	212747,43	27252,57
Итого	280174,31		1315795,99	1500914,07	307426,88	212370,65

Как видно из отчета, ООО «Стрела» имеет задолженность перед ООО «РАДУГА». А ООО «Альтернатива» на 30.06.20 является кредитором.

Заключение

Теперь вы знаете, как найти сальдо конечное по каждому виду счетов. Расчет выполняется в виде двустороннего регистра, левая сторона которого именуется дебет, а правая – кредит. Обороты по дебету и кредиту отражают все операции по счету за период.

В зависимости от вида счета обороты по дебету уменьшают или увеличивают остаток по счету, то же касается и кредитовых оборотов.

Конечное сальдо рассчитывается не только в целях бухгалтерского учета. Этот показатель можно увидеть в любой квитанции, выписанной на частное лицо, или выписке из банковского счета. Подводя итоги, можно сказать, что конечное сальдо представляет собой результат любой деятельности за какой-либо период времени в денежном выражении.

Комментарии закрыты.

В процессе
деятельности предприятия происходит
множество различных хозяйственных
процессов: поступают сырье и материалы,
производится и реализуется продукция,
начисляется и выдается зарплата и т. п.
Чтобы правильно отразить в учете
многочисленные хозяйственные операции,
их группируют по однородным хозяйственным
признакам. Для такой группировки
используются бухгалтерские счета.
Перечень всех счетов, которые применяются
в бухгалтерском учете, их номера с 01 по
99, а также их названия приведены в типовом
плане счетов.

В зависимости от
того, учет каких средств ведется на
бухгалтерских счетах, они делятся на
активные, пассивные и активно-пассивные
счета. Учет на бухгалтерских счетах
ведется только в денежном выражении.

Активные
бухгалтерские счета

На активных
бухгалтерских счетах ведется учет
движения активов предприятия, т.е.
наличия, поступления и выбытия
хозяйственных средств.

Схема
активного счета

Дебет	Кредит
Сальдо начальное (Сн) — остаток (наличие) хозяйственных средств на начало отчетного периода.
Оборот по дебету (Обд) — сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение хозяйственных средств, в течение отчетного периода.	Оборот по кредиту(Обк) — сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение хозяйственных средств, в течение отчетного периода.
Сальдо конечное (Ск)— остаток хозяйственных средств на конец отчетного периода.

Активные счета
имеют следующие особенности:

• на
  них отражается наличие и движение
  хозяйственных средств и имущества
  предприятия;

• сальдо
  начальное всегда дебетовое и показывает
  наличие средств на начало отчетного
  периода;

• обороты
  по дебету отражают получение средств;

• обороты
  по кредиту показывают выбытие средств;

• сальдо
  конечное всегда дебетовое и показывает
  остаток средств на конец отчетного
  периода.

Сальдо
конечное рассчитывается по следующей
формуле:

С_к
= С_н + Об_д —
Об_к

Рассмотрим, как
ведется учет на активных счетах, на
следующем примере.

Пример 1.Ведение учета на активных счетах.

На начало месяца
на складе предприятия находились
различные материалы на сумму 22000 р. В
течение месяца отражены следующие
хозяйственные операции, связанные с
движением материалов:

Содержание операции	Сумма, р.
1 . Получены материалы от учредителей	10000
2. Списаны материалы в производство	15000
3. Поступили материалы от поставщиков	42000
4. Получены материалы безвозмездно	7000
5. Возвращены бракованные материалы поставщику	3000
6. Продан излишек материалов	8000

Задание.Оформить активный счет 10 «Материалы»,
подсчитать обороты по дебету, кредиту
и сальдо на конец месяца.

В дебет счета 10
«Материалы» заносим стоимость материалов
на начало месяца (С_н). Далее разносим
в дебет и кредит операции, связанные с
движением материалов. Записываем номер
операции и сумму в дебет счета 10, если
операция отражает поступление материалов,
или в кредит счета, если в операции
происходит выбытие материалов. Затем
подсчитываем оборот по дебету как сумму
всех операций по поступлению материалов
и оборот по кредиту как сумму операций,
связанных с выбытием материалов. Далее
вычисляем сальдо конечное.

Счет
10 «Материалы»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное — наличие материалов на складе на начало месяца Сн= 22000
Оборот по дебету — получение материалов на склад. 1)10000 3)42000 4)7000	Оборот по кредиту — выбытие материалов со склада. 2)15000 5)3000 6)8000
Обд= 59000	Обк= 26000
Сальдо конечное — наличие материалов на складе на конец месяца. Ск= 81000-26000=55000

Пассивные
бухгалтерские счета

На пассивных
бухгалтерских счетах ведется учет
источников образования хозяйственных
средств. Можно дать следующую характеристику
пассивному счету:

• на
  пассивных счетах ведется учет источников
  образования хозяйственных средств
  предприятия, т.е. капитала и обязательств
  (задолженности) предприятия;

• сальдо
  начальное всегда кредитовое и показывает
  величину капитала или наличие обязательств
  предприятия на начало отчетного периода;

• обороты
  по дебету показывают уменьшение капитала
  или обязательств предприятия;

• обороты
  по кредиту показывают увеличение
  капитала или обязательств предприятия;

• сальдо
  конечное всегда кредитовое и показывает
  величину капитала или обязательств
  предприятия на конец отчетного периода.

Сальдо конечное
рассчитывается по следующей формуле:

С_к
= С_н + Об_к —
Об_д

Схема
пассивного счета

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное — остаток источников образования хозяйственных средств на начало отчетного периода
Оборот по дебету — сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшениеисточников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода	Оборот по кредиту — сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода
	Сальдо конечное — остаток источников образования хозяйственных средств на конец отчетного периода

Пример 2.Ведение учета на пассивных счетах.

На начало месяца
предприятие имеет задолженность банку
за кредит 80000 р. В течение месяца отражены
следующие хозяйственные операции,
связанные с кредитованием предприятия:

Содержание операции	Сумма, р.
1. Погашена часть кредита	50000
2. Полностью погашена задолженность за кредит	30000
3. В конце месяца получен очередной кредит банка	100000

Задание.Оформить пассивный счет 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам», рассчитать
обороты и сальдо.

Счет
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное — наличие задолженности за кредит на начало месяца Сн= 80000
Оборот по дебету — уменьшение задолженности. 1)50000 2)30000	Оборот по кредиту — увеличение задолженности. 3)100000
Обд= 80000	Обк= 100000
	Сальдо конечное — наличие задолженности за кредит на конец месяца Ск= 100000

Пример 3.Ведение учета расчетов с поставщиками.

На начало месяца
предприятие имеет задолженность
поставщикам 16000 р. В течение месяца
отражены следующие хозяйственные
операции:

Содержание операции	Сумма, р.
1. Получена вычислительная техника от поставщика	15000
2. Погашена частично задолженность поставщикам	6000
3. Оплачен счет за вычислительную технику	15000
4. Полностью погашена задолженность поставщикам	10000
5. От поставщика получено оборудование	34000

Задание.Оформить пассивный счет 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», рассчитать
обороты и сальдо.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Дебет	Кредит
	Сальдо начальное — наличие задолженности поставщикам на начало месяца Сн= 16000
Оборот по дебету — уменьшение задолженности. 2)6000 3)15000 4)10000	Оборот по кредиту — увеличение задолженности. 1)15000 5)34000
Обд= 31000	Обк= 49000
	Сальдо конечное — наличие задолженности поставщикам на конец месяца Ск= 34000

Начисление
заработной платы, т.е. ее расчет,
производится за отработанное время. С
того момента как начислены заработная
плата, аванс, отпускные, больничный лист
и до момента их выплаты, появляется
задолженность предприятия перед
работниками по оплате труда, которую
отражают на кредите счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». Выплата
перечисленного выше показывает, что
задолженность по оплате труда погашена.

Выплату заработной
платы производят, как правило, из кассы
наличными деньгами, что отражают по
дебету счета 70. Наличные деньги поступают
в кассу предприятия с расчетного счета
и хранятся там в течение нескольких
дней. Из кассы деньги выдают на заработную
плату, командировочные расходы и для
наличной оплаты счетов на небольшие
суммы.

Рассмотрим на
примере, как ведется учет обязательств
по оплате труда.

Пример 4.Ведение учета обязательств по оплате
труда.

На начало месяца
предприятие имеет задолженность по
оплате труда 26 000 р. (начислена премия).
В течение месяца отражены следующие
хозяйственные операции:

Содержание операции	Сумма, р.
1 . Из кассы выдана премия	22000
2. Начислена заработная плата персоналу	55000
3. Начислены отпускные	8000
4. Выдана заработная плата	50000
5. Погашена задолженность по оплате труда	2000

Задание.Оформить пассивный счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», рассчитать
обороты и сальдо.

Счет
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет	Кредит
	Сн= 26000
1)22000 4)50000 5)2000	2)55000 3)8000
Обд= 74000	Обк= 63000
	Ск= 26000+63000-74000=15000

Активно-пассивные
бухгалтерские счета

На активно-пассивных
бухгалтерских счетах ведется учет
расчетов с различными организациями
или отдельными лицами, т. е. учет
дебиторской и кредиторской задолженности.

Если предприятие
пользуется привлеченными или заемными
средствами, то оно имеет кредиторскую
задолженностьперед другими
организациями или отдельными лицами,
которые являютсякредиторамиэтого предприятия.

Если предприятию
должны другие организации или отдельные
лица, то этих должников называют
дебиторами,
а ихзадолженностьпредприятию —дебиторской.

Дебиторы должны
предприятию, а кредиторам должно само
предприятие. Слово «дебет» образовано
от латинского debet, что означает «должен»,
а «кредит» — от латинского слова credo,
что значит — «верю».

латинского слова
credo, что значит — «верю».

Схема
активно-пассивного счета

Дебет	Кредит
Сальдо начальное — наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода	Сальдо начальное — наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода
Оборот по дебету: увеличение дебиторской задолженности; уменьшение кредиторской задолженности	Оборот по кредиту: увеличение кредиторской задолженности; уменьшение дебиторской задолженности
Сальдо конечное — наличие дебиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода (когда ему, предприятию, должны)	Сальдо конечное — наличие кредиторской задолженности предприятию на конец отчетного периода (когда оно, предприятие, должно)

Пример 5.Ведение учета расчетов с подотчетными
лицами.

На начало месяца
подотчетное лицо Петров А. С. имеет
задолженность предприятию 500 р.
(дебиторская задолженность). В течение
месяца отражены следующие хозяйственные
операции, связанные с подотчетными
лицами:

Содержание операции	Сумма, р.
1 . Выданы деньги на командировочные расходы руководителю предприятия	4500
2. Получены неиспользованные подотчетные деньги от Петрова А. С.	500
3. Выданы деньги на покупку расходных материалов для принтера Смирнову Д. М.	300
4. Предоставлен авансовый отчет о командировке руководителем предприятия	4450
5. Предоставлен счет о покупке материалов Смирновым Д. М.	380

Задание.Оформить активно-пассивный счет 71
«Расчеты с подотчетными лицами»,
рассчитать обороты и сальдо.

Для того чтобы
определить сальдо конечное на
активно-пассивном счете, нужно подсчитать
все суммы по дебету, включая начальное
сальдо, таким же образом следует
подсчитать итоговую сумму по кредиту.
Сальдо конечное на активно-пассивном
счете будет находиться там, где сумма
больше, и будет равно разности сумм по
дебету и кредиту.

Счет
71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное — наличие дебиторской задолженности подотчетных лиц организации на начало месяца Сн= 500
Оборот по дебету — выдача денег подотчетным лицам. 1)4500 3)300	Оборот по кредиту — списание подотчетных денег. 2)500 4)4450 5)380
Обд= 4800	Обк= 5330
	Сальдо конечное — наличие кредиторской задолженности подотчетным лицам на конец месяца Ск=30

4. Корреспонденция
счетов бухгалтерского учета

Для ведения
бухгалтерского учета на счетах
используется правило двойной записи,
которое заключается в следующем: любая
хозяйственная операция отражается
одновременно на двух счетах — в дебете
одного и кредите другого счета.

Например, списаны
материалы в производство на сумму 6000
р. В данной операции участвуют два
активных счета: 10 «Материалы» и 20
«Основное производство». Так как
материалы выбыли со склада, то сумма
6000 р. отражается на кредите счета 10. Эти
материалы поступили в основное
производство, поэтому та же сумма будет
проходить по дебету счета 20.

Счет 10 «Материалы» Дебет Кредит 6000

Счет 20 «Основное производство» Дебет Кредит 6000

Бухгалтерская
проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 20 «Основное
производство» КРЕДИТ 10 «Материалы».

Взаимосвязь между
счетами называется корреспонденцией
счетов, а сами счета —корреспондирующими.
Указание корреспонденции счетов
называетсябухгалтерской
проводкой. Составить бухгалтерскую
проводку — значит указать, какой счет
дебетуется, а какой кредитуется и на
какую сумму.

ПРАВИЛО составления бухгалтерских проводок: Определить сущность изменений, произошедших в результате данной хозяйственной операции. По Плану счетов выбрать соответствующие счета, определить их тип. Отразить сумму хозяйственной операции по Д одного счета и К другого методом двойной записи

Рассмотрим на
примерах, как составляются бухгалтерские
проводки.

Пример 6.

Задание 1.
Составить бухгалтерские проводки для
следующих хозяйственных операций.

1. Погашен краткосрочный
   кредит банка с расчетного счета

Р/счет(уменьш.) 51А

Кредит перед банком
(уменьш.) 66П

Д66 – К51

1. Получены материалы
   от поставщика

Кредиторская
задолженность(увелич.) 60П

Материалы от
поставщиков(увелич.) 10А

Д10 — К60

1. Перечислены налоги
   в бюджет с расчетного счета

Расчетный счет
(уменьш.) 51А

Кредиторская
задолженность по налогам (уменьш.) 68П

Д68 — К51

1. Нераспределенная
   прибыль направлена на увеличение
   резервного капитала

Резервный капитал
(увелич.) 82П

Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток) (уменьш.)
84П

Д84 — К82

1. Материалы отпущены
   на нужды основного производства

Материалы (уменьш.)
10А

Затраты основного
производства (увелич.) 20А

Д20 — К10

1. Оприходованы
   неизрасходованные в основном производстве
   запасные части на склад

Материалы(запасные
части) (увелич.) 10А

Основное производство
(уменьш.) 20А

Д10 — К20

Задание
2. Составить
хозяйственные операции к указанным
бухгалтерским проводкам.

1. ДЕБЕТ 10
«Материалы» КРЕДИТ 20 «Основное
производство»:

Из основного
производства на склад поступили
материалы.

2. ДЕБЕТ 71
«Расчеты с подотчетными лицами» КРЕДИТ
50 «Касса»:

Из кассы выданы
деньги подотчетным лицам.

3. ДЕБЕТ 75
«Расчеты с учредителями» КРЕДИТ 80
«Уставный капитал»:

Зарегистрированы
предприятия, учредители свои доли еще
не внесли (см. задачу про баланс, 1-ая
операция).

1. ДЕБЕТ 20 «Основное
   производство» КРЕДИТ 70 «Расчеты с
   персоналом по оплате труда»

Начислена з/п
работникам основного производства.

1. ДЕБЕТ 01 «Основные
   средства» КРЕДИТ 98/2 «Безвозмездные
   поступления»

Подарили нам
основные средства.

1. ДЕБЕТ 94 «Недостачи
   и потери от порчи ценностей» КРЕДИТ 10
   «Материалы»

В результате
инвентаризации обнаружен факт недостачи
материалов.

1. ДЕБЕТ 11 «Животные
   на выращивании и откорме» КРЕДИТ 71
   «Расчеты с подотчетными лицами»

Приобретено
животное на подотчетную сумму.

5. Синтетический
и аналитический учет

По степени
детализации учета бухгалтерские счета
делятся на синтетические, аналитические
и субсчета.

На синтетических
счетахотражаются наличие и
движение хозяйственных средств в
итоговой денежной оценке.

На аналитических
счетахучет ведется более
детально, с разбивкой по конкретным
видам средств, их открывают в развитие
соответствующих синтетических счетов.
Учет на аналитических счетах ведется
в денежном и натуральном выражении
(метрах, килограммах, тоннах, штуках и
т.п.).

Субсчета
являются промежуточной группировкой
средств между синтетическим и аналитическим
учетом.

Синтетические
счета являются счетами 1-го порядка,
субсчета — счета 2-го порядка, аналитические
счета — счета 3-го, 4-го и других порядков.

Рассмотрим пример
ведения синтетического и аналитического
учета на счете 10 «Материалы» на фабрике
трикотажных изделий.

Синтетический
счет 10 «Материалы» (счет 1-го порядка)

Субсчета (счета 2-го порядка)	Аналитические счета (счета 3-го,4-го порядков и т.д.)
1 0. 1 . Сырье и материалы	Ткани — льняные, шерстяные и т. д. , Пряжа — синтетическая, мохеровая и т.д. , Нитки — шелковые хлопчатобумажные и т.д.
10.2. Покупные изделия	Пуговицы Молнии Кнопки	По видам и ассортименту
10.3. Топливо	Бензин Мазут Солярка
10.4. Тара	Пластмассовая Картонная Деревянная	По видам и ассортименту
10.5. Запасные части	Для ремонта оборудования в цехах Для ремонта электрооборудования Для ремонта автотранспорта
10.6. Строительные материалы	Цемент Краска Линолеум	По видам и ассортименту

Ведение аналитического
и синтетического учета имеет следующие
особенности:

аналитический
учет— это, как правило,
количественно-суммовой учет, поэтому
в основном он ведется на складах.
Синтетический учет ведется в бухгалтерии
предприятия. Но и в бухгалтерии на
некоторых счетах может вестись
аналитический учет, например, на счете
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
ведется учет заработной платы по каждому
работнику;

синтетический
учетведется только в денежном
выражении, а аналитический учет может
вестись как в денежном выражении, так
и в натуральных единицах;

система ведения
синтетического учета, как правило, не
зависит от специфики работы предприятия,
так как это обобщающий учет. Аналитический
учет привязан к конкретному предприятию
и зависит от сферы его деятельности;

синтетические и
аналитические счета взаимосвязаны,
так как на аналитических счетах отражаются
те же хозяйственные операции, что и на
синтетических. Но на аналитических
счетах учет ведется более подробно для
конкретных видов средств. Это означает,
что итоговые данные по аналитическим
счетам должны быть равны итогу на
соответствующем синтетическом счете.

Рассмотрим
на примере, как ведется аналитический
учет на счете 10 «Материалы».

Пример 7.Ведение аналитического учета.

На начало месяца
на складе фабрики находилось 200 кг
маргарина и 700 кг сахара. В течение
месяца: поступило от поставщиков 130 кг
маргарина и 400 кг сахара; списано в
кондитерский цех 250 кг маргарина и 800 кг
сахара; оприходовано 150 кг маргарина и
600 кг сахара.

Стоимость 1 кг
маргарина составляет 14 р., 1 кг сахара —
15 р.

Задание.Оформить карточки учета материалов,
аналитические счета по материалам и
итоговый синтетический счет 10, определить
стоимость остатка материалов на складе
на конец месяца.

1. Карточка учета
материалов, маргарин (табл. 1).

Таблица 1	Ед. изм.	Цена, р.	Приход	Расход
Содержание операции	Количество	Сумма, р.	Количество	Сумма, р.
Остаток на начало месяца	кг
1. Поступило	кг
2. Списано	кг
3. Оприходовано	кг
Итого (обороты):	кг
Остаток на конец месяца	кг

2. Карточка учета
материалов, сахар (табл. 2).

Таблица
2

	Ед.изм.	Цена, р.	Приход	Расход
Содержание операции	Количество	Сумма, р.	Количество	Сумма, р.
Остаток на начало месяца	кг
1. Поступило	кг
2. Списано	кг
3. Оприходовано	кг
Итого (обороты):	кг
Остаток на конец месяца	кг

3. Аналитические
счета по видам материалов.

Счет 10 «Материалы» (маргарин) Дебет Кредит Сн= Обд = Обк= Ск=

Счет 10 «Материалы» (сахар) Дебет Кредит Сн = Обд = Обк = Ск =

4. Чтобы оформить
итоговый синтетический счет, нужно
сложить соответствующие сальдо и обороты
на всех аналитических счетах.

Синтетический
счет 10 «Материалы»

Дебет	Кредит
Сн =
Обд=	Обк =
Ск=

 6. План
счетов бухгалтерского учета

Данные о хозяйственной
деятельности предприятий должны
обобщаться по отраслям, экономическим
регионам и по всей стране в целом. Это
требует единообразия отражения объектов
бухгалтерского учета на всех российских
предприятиях, что достигается
использованием типового плана счетов.

План счетов
представляет собой систематизированный
перечень бухгалтерских счетов, в котором
используется классификация счетов по
экономическому содержанию. Приказом
Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н утвержден
действующий План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, который ориентирован на
ведение бухгалтерского учета в условиях
рыночной экономики (см. приложение), а
также Инструкция по его применению. В
разработке Плана счетов принимали
участие эксперты Организации Объединенных
Наций по применению международных
стандартов по бухгалтерскому учету.
Поэтому используемый сегодня План
счетов приближен к мировым бухгалтерским
стандартам.

В Плане счетов
приведены названия и номера синтетических
счетов 1-го порядка и субсчетов 2-го
порядка.

Субсчета,
предусмотренные в Плане счетов, являются
типовыми, но предприятия по
своему усмотрению и исходя из специфики
своей деятельности могут изменять,
исключать, а также вводить новые субсчета.

Бухгалтерские
счета с 01 по 99 сгруппированы по
экономическому содержанию в восемь
разделов.

Внеоборотные
активы — с 01 по 09.

Производственные
запасы — с 10 по 19.

Затраты на
производство — с 20 по 29.

Готовая продукция
и товары — с 40 по 46.

Денежные средства
— с 50 по 59.

Расчеты — с 60 по
79.

Капитал — с 80 по
86.

Финансовые
результаты — с 90 по 99.

В конце перечня
основных синтетических счетов приведен
список забалансовых счетов с 001 по 011.
На этих счетах ведется учет средств,
которые временно находятся в распоряжении
предприятия, но ему не принадлежат,
например средства, взятые в аренду.

В Инструкции по
применению Плана счетов приводится
краткая характеристика каждого
синтетического счета, его назначение
и примеры возможных корреспонденции
данного счета с другими счетами
бухгалтерского учета.

7. БУХГАЛТЕРСКИЙ
БАЛАНС

Порядок расчета
оборотной ведомости и баланса

Хозяйственные
операции по данным первичных документов
отражаются в журнале хозяйственных
операций. В журнале указывают содержание
операции, номер документа, на основании
которого произведена запись, сумму
операции и корреспонденцию бухгалтерских
счетов.

Суммы из журнала
хозяйственных операций заносятся в
соответствующие бухгалтерские счета,
а в конце каждого отчетного периода
подводят итоги по всем бухгалтерским
счетам, подсчитывают обороты и сальдо.
Затем все остатки и обороты по счетам
заносят в оборотную ведомость. На
основании оборотной ведомости составляют
баланс на конец отчетного периода.

Бухгалтерский
балансотражает состояние
хозяйственных средств и имущества
предприятия, а также источников
образования этих средств на определенную
отчетную дату и показывает в обобщенном
виде финансовое состояние предприятия.

Баланс имеет две
составные части — актив и пассив. В
активе отражаются конечные дебетовые
остатки на бухгалтерских счетах, т.е.
информация о средствах предприятия с
точки зрения их состава и размещения,
а в пассиве — конечные кредитовые
остатки на счетах, т. е. информация об
источниках образования. Можно сказать,
что в активе и пассиве баланса отражаются
одни и те же средства, но рассматриваются
они с различных точек зрения: в активе
— что имеем, а в пассиве — за счет чего
имеем. Итоги актива и пассива баланса
должны быть равны, эти итоги называют
валютой баланса.

Рассмотрим порядок
расчета баланса за отчетный период на
следующем примере.

Пример 1.Расчет баланса.

Задание.Рассчитать баланс за текущий месяц.

Для расчета баланса
за текущий месяц необходимо иметь
следующие данные:

• баланс
  предприятия на начало месяца;

• журнал
  с отражением хозяйственных операций,
  которые прошли в течение месяца с
  указанием корреспонденции счетов.

На основании этих
данных выполняют расчеты на бухгалтерских
счетах, оборотной ведомости и баланса
на конец месяца.

1. Баланс предприятия
на начало текущего месяца.

АКТИВ	ПАССИВ
Содержание статьи	Сумма, р.	Содержание статьи	Сумма, р.
Основные средства — 01	74000	Уставный капитал — 80	101 700
Материалы — 10	15000	Расчеты с поставщиками и подрядчиками — 60	8000
Касса — 50	500	Расчеты с персоналом по оплате труда — 70	2500
Расчетный счет — 5 1	28000	Расчеты по налогам и сборам — 68	5300
Баланс	117500	Баланс	117500

В активе баланса
на начало месяца отражены остатки на
активных счетах на конец предыдущего
отчетного периода, а в кредите — остатки
на пассивных счетах.

2. Журнал хозяйственных
операций за текущий месяц (табл. 1).

Таблица
1

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1 . Перечислена задолженность в бюджет по налогам с р/счета	4000	68	51
2. Списаны материалы в основное производство	12000	20	10
3. Получены деньги в кассу с расчетного счета	3000	50	51
4. Выдана из кассы задолженность по заработной плате	2500	70	50
5. Оплачен счет поставщика с расчетного счета	5000	60	51
6. На расчетный счет зачислен краткосрочный кредит	30000	51	66

3. Расчеты на
бухгалтерских счетах.

Открываем те
бухгалтерские счета, которые присутствуют
в балансе на начало месяца и журнале
хозяйственных операций.

На
активных счетах отражаются начальные
дебетовые сальдо из актива баланса на
начало месяца, на пассивных счетах —
начальные кредитовые сальдо. Затем на
счетах как обороты записывают суммы,
которые проходят в операциях по журналу
хозяйственных операций.

Счет 01 «Основные средства» Дебет Кредит Сн= 74000 Обд=74000 Обк= 0 Ск=74000	Счет 10 «Материалы» Дебет Кредит Сн= 15000 2)12000 ОбД= 0 Обк= 12000 Ск=3000
Счет 20 «Основное производство» Дебет Кредит Сн= 0 2)12000 Обд = 12000 Обк= 0 Ск= 12000	Счет 50 «Касса» Дебет Кредит Сн= 500 3)3000 4)2500 Обд= 3000 Обк= 2500 Ск= 1000
Счет 51 «Расчетные счета» Дебет Кредит Сн= 28000 6)30000 1)4000 3)3000 5)5000 Обд= 30000 Обк= 12000 Ск = 46000	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Дебет Кредит Сн = 8000 5)5000 Обд= 5000 Обк= 0 Ск= 3000
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Дебет Кредит Сн=0 6)30000 Обд= 0 Обк= 30000 Ск= 30000	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Дебет Кредит Сн= 5300 1)4000 Обд= 4000 Обк = 0 Ск= 1300
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дебет Кредит Сн= 2500 4)2500 Обд= 2500 Обк= 0 Ск= 0	Счет 80 «Уставный капитал» Дебет Кредит Сн= 101700 Обд= 0 Обк= 0 Ск = 101700

Следует обратить
внимание на то, что при оформлении
расчетов на счетах возможны три варианта:

а) на счете есть
сальдо начальное (из баланса на начало
месяца) и было движение на счетах (по
журналу хозяйственных операций), т.е.
присутствуют обороты, так оформлены
счета 10, 50, 51, 60, 68, 70;
б) на счете есть
сальдо начальное (из баланса на начало
месяца), но нет оборотов, так как на счете
не было движения средств (по журналу
хозяйственных операций), так оформлены
счета 01, 80;
в) на счете нет начального
сальдо, так как он отсутствует в балансе
на начало месяца, но есть обороты, так
как было движение средств на этих счетах
(по журналу хозяйственных операций),
так оформлены счета 20 и 66.

4. Составляем
оборотную ведомость за текущий месяц
(табл. 2). В строки оборотной ведомости
записывают сальдо и обороты по каждому
счету, на котором производились расчеты.

Таблица
2

№ счета	Сальдо начальное, р.	Обороты на счетах, р.	Сальдо конечное, р.
дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
01	74000		0	0	74000
10	15000		0	12000	3000
20	0		12000	0	12000
50	500		3000	2500	1000
51	28000		30000	12000	46000
60		8000	5000	0		3000
66		0	0	30000		30000
68		5300	4000	0		1300
70		2500	2500	0		0
80		101700	0	0		101700
Итого	117500	117500	56500	56500	136000	136000

Оборотная
ведомость имеет два назначения.

Во-первых, ее
применяют для контроля. Если все расчеты
на счетах выполнены правильно, то в
оборотной ведомости должно бытьтри
пары равенств: сальдо начальное по
дебету равно сальдо начальному по
кредиту, обороты по дебету равны оборотам
по кредиту, сальдо конечное по дебету
равно сальдо конечному по кредиту.

Первая пара равенств
вытекает из баланса на начало месяца,
так как данные первого и второго столбца
— это данные актива и пассива баланса
на начало месяца.

Вторая пара равенств
вытекает из правила двойной записи, так
как одна и та же сумма проходит и по
дебету, и по кредиту счетов. Поэтому
итоговая сумма оборотов в оборотной
ведомости должна быть равна сумме всех
операций в журнале хозяйственных
операций.

Третья пара равенств
имеет контрольное значение и показывает,
что расчеты на счетах выполнены правильно.

Во-вторых, на
основании оборотной ведомости составляют
баланс на конец отчетного периода, в
нашем примере на конец месяца. Сальдо
конечное по дебету счетов в оборотной
ведомости — это данные для актива
баланса, а сальдо конечное по кредиту
счетов записывают в пассив баланса.

5. Составляем баланс
на конец текущего месяца.

АКТИВ	ПАССИВ
Содержание статьи	Сумма, р.	Содержание статьи	Сумма, р.
01	74000	60	3000
10	3000	66	30000
20	12000	68	1300
50	1000	70	0
51	46000	80	101700
Баланс	136000	Баланс	136000

Отражение в
балансе активно-пассивных счетов

Остатки на
активно-пассивных счетах в балансе
отражаются следующим образом: в активе
баланса отражается дебиторская
задолженность, т. е. дебетовые сальдо
на активно-пассивных счетах, а в пассиве
баланса — кредиторская задолженность,
т. е. кредитовые сальдо. Можно сформулировать
следующее правило отражения бухгалтерских
счетов в балансе.

АКТИВ	ПАССИВ
Дебетовые сальдо на активных счетах	Кредитовые сальдо на пассивных счетах
Дебиторская задолженность на активно-пассивных счетах	Кредиторская задолженность на активно-пассивных счетах

Рассмотрим на
примере, как отражаются остатки на
счетах в балансе.

Пример 2.Отражение остатков на счетах в балансе.

Задание.На основании остатков на указанных
счетах составить баланс на начало
месяца.

Для решения задачи
укажем, на дебете или кредите какого
счета будут отражены суммы остатков
(табл. 3).

Таблица
3

Хозяйственные средства	Сумма, р.	Дебет или кредит счета
1. Оборудование	96000
2. Задолженность покупателей	6700
3. Задолженность поставщикам	3000
4. Строительные материалы	4500
5. Задолженность бюджету по налогам	8400
6. Задолженность по оплате труда	14000
7. Автотранспорт	68000
8. Запасные части	16000
9. Наличные денежные средства	2000
10. Резервный капитал	18000
1 1 . Расчетный счет	35000
12. Задолженность подотчетному лицу	1300
13. Дебиторская задолженность	3400
14. Задолженность учредителей	6000
15. Уставный капитал	192900

Следует иметь в
виду, что в балансе каждый счет отражается
в итоговой оценке.

АКТИВ	ПАССИВ
Содержание статьи	Сумма, р.	Содержание статьи	Сумма, р.
Основные средства — 01		Уставный капитал — 80
Материалы — 10		Резервный капитал — 82
Расчеты с покупателями и заказчиками — 62		Расчеты с поставщиками и подрядчиками — 60
Расчеты с учредителями — 75		Расчеты с персоналом по оплате труда — 70
Расчеты с дебиторами и кредиторами — 76		Расчеты по налогам и сборам — 68
Касса — 50		Расчеты с подотчетными лицами — 71
Расчетные счета — 5 1
Баланс		Баланс

8. Типы
хозяйственных операций и их влияние на
баланс

Любая хозяйственная
операция вызывает изменение определенных
статей баланса. Все хозяйственные
операции по их признаку влияния на
баланс подразделяются на четыре типа.

Рассмотрим влияние
хозяйственных операций на баланс на
следующем примере.

Пример 3.Влияние хозяйственных операций на
баланс.

1. Баланс предприятия
на начало текущего месяца.

АКТИВ	ПАССИВ
Содержание статьи	Сумма, р.	Содержание статьи	Сумма, р.
Основные средства — 01	74000	Уставный капитал — 80	101700
Материалы — 10	3000	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам — 66	20000
Основное производство — 20	12000	Нераспределенная прибыль -84	10000
Касса — 50	1000	Расчеты с поставщиками и подрядчиками — 60	3000
Расчетные счета — 51	46000
		Расчеты по налогам и сборам — 68	1300
Баланс	136000	Баланс	136000

2. Первый тип
хозяйственных операций вызывает
изменения только в активе баланса. В
таких операциях в основном участвуют
активные счета или же хозяйственные
операции связаны с дебиторской
задолженностью. Например, отпущены
материалы в производство на сумму 1000
р. (ДЕБЕТ 20 «Основное производство»
КРЕДИТ 10 «Материалы»), в этом случае
материалов останется на ____ р., а сумма
затрат в основном производстве увеличится
до _____ р. Данная операция вызвала изменения
в активе баланса, но не повлияла на итог
актива баланса — он не изменился.

АКТИВ	ПАССИВ
Содержание статьи	Сумма, р.	Содержание статьи	Сумма, р.
Баланс		Баланс

3. Второй тип
хозяйственных операций вызывает
изменения только в пассиве баланса. В
таких операциях участвуют в основном
пассивные счета. Например, увеличен
резервный капитал за счет нераспределенной
прибыли на сумму 8000 р. (ДЕБЕТ 84
«Нераспределенная прибыль» КРЕДИТ 82
«Резервный капитал»), в этом случае
сумма прибыли уменьшится и составит
____ р., а резервный капитал увеличится
до _____ р. Данная операция, вызвав изменения
в пассиве, не повлияла на итог пассива
баланса — он не изменился.

АКТИВ	ПАССИВ
Баланс		Баланс

1. Третий тип
   хозяйственных операций вызывает
   одновременное увеличение актива и
   пассива баланса. В таких операциях
   участвуют активные и пассивные счета.
   Например, получен краткосрочный кредит
   на сумму 15000 р. (ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»
   КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным
   кредитам и займам»), в этом случае
   увеличится задолженность предприятия
   за кредит на _____р., а на расчетном счете
   сумма увеличится до _____ р. Общий итог
   актива и пассива баланса увеличился,
   но итоговое равенство не изменилось.

АКТИВ	ПАССИВ
Содержание статьи	Сумма, р.	Содержание статьи	Сумма, р.
Баланс		Баланс

5. Четвертый тип
хозяйственных операций вызывает
одновременное уменьшение актива и
пассива баланса. В таких операциях
участвуют активные и пассивные счета.
Например, с расчетного счета перечислено
поставщикам 2000 р. (ДЕБЕТ ____ КРЕДИТ
______), в этом случае на расчетном счете
останется ______ р., а сумма задолженности
перед поставщиками уменьшится до ______
р. Общий итог актива и пассива баланса
уменьшился, но итоговое равенство
сохранилось.

АКТИВ	ПАССИВ
Содержание статьи	Сумма, р.	Содержание статьи	Сумма, р.
Баланс		Баланс

На основании
приведенных примеров можно сделать
следующие выводы:

• любую
  хозяйственную операцию можно отнести
  к одному из четырех рассмотренных
  типов;

• каждая
  хозяйственная операция, вызывая
  определенные изменения в балансе, не
  изменяет равенства актива и пассива
  баланса.

Вступительный
баланс

Каждое предприятие
может быть зарегистрировано и начать
свою деятельность только при наличии
у него уставного капитала. Вступительный
баланс отражает образование уставного
капитала при создании предприятия.

Уставный капитал
коммерческих структур образуется за
счет паевых взносов учредителей в виде
денежных средств или какого-либо
имущества. Учредители вправе рассчитывать
на получение доходов, когда предприятие
начнет работать в полную силу и получать
прибыль. Уставный капитал государственных
предприятий образуется за счет средств,
выделенных из бюджета.

Учет уставного
капитала ведется на пассивном счете 80
«Уставный капитал». Создание и увеличение
уставного капитала отражается на кредите
этого счета, а уменьшение капитала —
на дебете счета 80.

Расчеты с учредителями
отражаются на активно-пассивном счете
75 «Расчеты с учредителями». По кредиту
счета 75 ведется учет взносов учредителей
в уставный капитал, а на дебете отражается
выплата доходов учредителям. .

Рассмотрим на
примере, как формируется уставный
капитал и составляется вступительный
баланс.

Пример 4.Составление вступительного баланса.

Тремя учредителями
создано малое предприятие, образован
уставный капитал. В качестве паевых
взносов в уставный капитал учредителями
внесены:

Соколовым С. С. —
1000 у.е. (по курсу 30 р.) и набор инструментов
на сумму 10000 р.;
Смирновым А. А. —
вычислительная техника на сумму 27000 р.,
патент на сумму — 16000 р.;
Сидоровым В.
В. — средства мобильной связи на сумму
25000 р., материалы — 12000 р.

Задание.

1.Составить журнал хозяйственных операций,
в котором следует отразить формирование
уставного капитала (табл. 4).

Таблица
4

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1. Объявлен уставный капитал
2. Приняты в уставный капитал:
денежные средства в валюте (в рублевом эквиваленте)
набор инструментов
вычислительная техника
патент
средства мобильной связи
материалы

2. Оформить
вступительный баланс малого предприятия.

АКТИВ	ПАССИВ
	Сумма, р.	Содержание статьи	Сумма, р.
Баланс		Баланс

Законодательные
основы бухгалтерского учета

Бухгалтерский
учет часто называют «языком» бизнеса
и предпринимательства. Поэтому в основе
организации и ведения бухгалтерского
учета должны лежать общие правила,
принимаемые и исполняемые всеми
участниками хозяйственной деятельности.
Эти правила регламентируются
законодательными и нормативными актами
на уровне государства. В нормативных
документах определяется порядок
регулирования, организации и ведения
бухгалтерского учета для всех предприятий
и организаций, являющихся юридическими
лицами.

Все правовые
документы, касающиеся регулирования
бухгалтерского учета, подразделяются
на четыре уровня.

Первый
уровень—законодательный,
он представлен федеральными законами,
указами Президента Российской Федерации,
постановлениями Правительства Российской
Федерации. Основу системы документов
такого уровня представляют Гражданский
кодекс Российской Федерации (ГК РФ),
Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ и другие
законодательные документы федерального
уровня.

Второй
уровень—нормативный,
представленный положениями Министерства
финансов Российской Федерации (Минфина
России), т.е. стандартами по бухгалтерскому
учету, в которых рассматриваются
отдельные вопросы ведения бухгалтерского
учета ( ПБУ)

Третий
уровень—методический,
он представлен различными приказами,
инструкциями и рекомендациями органов
власти по вопросам конкретного применения
нормативных документов с учетом
отраслевых особенностей, специфики
производств и т. п. Основным документом
такого уровня является План счетов
бухгалтерского учета для коммерческих
и бюджетных организаций.

Четвертый
уровень— уровеньхозяйствующего
субъекта, представленный
организационно-распорядительными
документами и приказами руководства
предприятия по вопросам ведения
бухгалтерского учета непосредственно
на предприятии с учетом особенностей
его хозяйственной деятельности. Это,
прежде всего, документы, раскрывающие
учетную политику предприятия, например,
приказ об учетной политике, рабочий
план счетов, график документооборота
и т. п.

ПРИЛОЖЕНИЯ

План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности

Приказ Министерства
финансов Российской Федерации от
31.10.2000 № 94н

Наименование счета (субсчета)	Номер	Вид
1	2	3
Раздел I. Внеоборотные активы
Основные средства	01	А
Амортизация основных средств	02	П
Доходные вложения в материальные ценности	03	А
Нематериальные активы	04	А
Амортизация нематериальных активов	05	П
Оборудование к установке	07	А
Вложения во внеоборотные активы 1 . Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов	08	А
Отложенные налоговые активы	09	А
Раздел II. Производственные запасы
Материалы 1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности	10	А
Животные на выращивании и откорме	11	А
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	14	П
Заготовление и приобретение материальных ценностей	15	А
Отклонения в стоимости материальных ценностей	16	А-П
Налог на добавленную стоимость (по приобретенным ТМЦ, работам, услугам)	19	А
Раздел III. Затраты на производство
Основное производство	20	А
Полуфабрикаты собственного производства	21	А
Вспомогательное производство	23	А
Общепроизводственные расходы	25	А
Общехозяйственные расходы	26	А
Брак в производстве	28	А
Обслуживающие производства и хозяйства	29	А
Раздел IV. Готовая продукция и товары
Выпуск продукции (работ, услуг)	40	А
Товары 1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле	41	А
Торговая наценка	42	А
Готовая продукция	43	А
Расходы на продажу	44	А
Товары отгруженные	45	А
Выполненные этапы по незавершенным работам	46	А
Раздел V. Денежные средства
Касса 1 . Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы	50	А
Расчетные счета	51	А
Валютные счета	52	А
Специальные счета в банках 1 . Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета	55	А
Переводы в пути	57	А
Финансовые вложения 1 . Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы	58	А
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги	59	П
Раздел VI. Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60	А-П
Расчеты с покупателями и заказчиками	62	А-П
Резерв по сомнительным долгам	63	П
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66	П
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	67	П
Расчеты по налогам и сборам	68	АП
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию	69	АП
Расчеты с персоналом по оплате труда	70	А-П
Расчеты с подотчетными лицами	71	А-П
Расчеты с персоналом по прочим операциям 1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба	73	А
Расчеты с учредителями 1 . Расчеты по вкладам в уставный капитал 2. Расчеты по выплате доходов	75	А-П
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам	76	А-П
Отложенные налоговые обязательства	77	П
Внутрихозяйственные расчеты	79	А-П
Раздел VII. Капитал
Уставный капитал	80	П
Собственные акции (доли)	81	А
Резервный капитал	82	П
Добавочный капитал	83	П
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84	А-П
Целевое финансирование	86	П
Раздел VIII. Финансовые результаты
Продажи 1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 9. Прибыль (убыток)	90	А-П
Прочие доходы и расходы 1 . Прочие доходы 2. Прочие расходы 9. Сальдо прочих доходов и расходов	91	А-П
Недостачи и потери от порчи ценностей	94	А
Резервы предстоящих расходов	96	П
Расходы будущих периодов	97	А
Доходы будущих периодов 1 . Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления	98	П
Прибыли и убытки	99	А-П
Забалансовые счета
Арендованные основные средства	001
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	002
Материалы, принятые на переработку	003
Товары, принятые на комиссию	004
Оборудование, принятое для монтажа	005
Бланки строгой отчетности	006
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	007
Обеспечения обязательств и платежей полученные	008
Обеспечения обязательств и платежей выданные	009
Износ основных средств	010
Основные средства, переданные в аренду	011

ЗАДАЧА
1

1. Составьте
   бухгалтерский баланс на 31 марта 200_г.

2. В
   журнале регистрации хозяйственных
   операций запишите бухгалтерские
   проводки, определив недостающие суммы.

3. Откройте
   бухгалтерские счета, запишите в них
   начальные сальдо, разнесите операции
   по счетам, подсчитайте дебетовые и
   кредитовые обороты за месяц и выведите
   конечные сальдо.

4. Составьте
   бухгалтерский баланс на 30 апреля 200_г.

Исходные
данные

1. Остатки
   по счетам на 31 марта 200_г.

Номер счета	Наименование счета	Сумма, руб.
10	Материалы	60 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (К задолженность)	10 000
51	Расчетные счета	250 000
50	Касса	5 000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	20 000
43	Готовая продукция	10 000
80	Уставный капитал	700 000
71	Расчеты с подотчетными лицами (Сидоров) (Д задолженность)	2 000
99	Прибыли и убытки (прибыль)	17 000
01	Основные средства	420 000

Баланс
предприятия на 31 марта 200_г.

АКТИВ	Сумма	ПАССИВ	Сумма
01 10 43 50 51 71	420000 60000 10000 5000 250000 2000	60 70 80 99	10000 20000 700000 17000
Баланс	747000	Баланс	747000

1. Хозяйственные
   операции за месяц:

№	Содержание операции	Сумма	Д	К
1	Оприходованы на склад поступившие от поставщиков материалы	13 000	10	60
2	С расчетного счета перечислено в оплату счетов поставщиков	20 000	60	51
3	Отпущены материалы в основное производство	16 500	20	10
4	Начислена заработная плата рабочим основного производства	30 000	20	70
5	Возвращены на склад неиспользованные в основном производстве материалы	1 200	10	20
6	Приобретены материалы подотчетным лицом Сидоровым за счет подотчетных сумм	1 300	10	71
7	Удержан из зарплаты Сидорова невозвращенный остаток подотчетных сумм	700	70	71
8	Получено в кассу с расчетного счета:
	А) сумма для выдачи зарплаты полностью	49300	50	51
	Б) сумма для выдачи подотчет на командировку	2 000	50	51
9	Выдано из кассы:
	А) зарплата персоналу полностью	49300	70	50
	Б) под отчет директору на командировку	1 800	71	50
10	Сдана на расчетный счет излишне полученная сумма на командировочные расходы	200	51	50
11	Сдана на склад из производства готовая продукция	15 000	43	20

01
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Дебит	Кредит
Сн=420000
Обд.=0	Обк.=0
Ск=0

ЗАДАЧА
2

1. Составьте
   бухгалтерский баланс на 31 марта 200_г.

2. В
   журнале регистрации хозяйственных
   операций запишите бухгалтерские
   проводки, определив недостающие суммы.

3. Откройте
   бухгалтерские счета, запишите в них
   начальные сальдо, разнесите операции
   по счетам, подсчитайте дебетовые и
   кредитовые обороты за месяц и выведите
   конечные сальдо.

4. Составьте
   бухгалтерский баланс на 30 апреля 200_г.

Исходные
данные

1. Остатки
   по счетам на 31 марта 200_г.

Номер счета	Наименование счета	Сумма, руб.
68	Расчеты по налогам и сборам	15 000
51	Расчетные счета	680 000
75-2	Расчеты по выплате доходов	10 000
10-3	Топливо	200 000
80	Уставный капитал	700 000
73-1	Расчеты по предоставленным займам	22 000
50	Касса	13 000
84	Нераспределенная прибыль	610 000
01	Основные средства	420 000

Баланс
предприятия на 31 марта 200_г.

АКТИВ	Сумма	ПАССИВ	Сумма
Баланс		Баланс

Хозяйственные
операции за месяц:

№	Содержание операции	Сумма	Д	К
1	Начислена зарплата рабочим основного производства	180 000
2	Произведены удержания из зарплаты:
	А) НДФЛ	16 000
	Б) займа, выданного мастеру цеха на жилищное строительство	5 000
3	За счет нераспределенной прибыли начислены доходы учредителям предприятия	200 000
4	Из начисленных учредителям доходов удержан НДФЛ	24 000
5	Получены денежные средства в кассу с расчетного счета:
	А) для выдачи зарплаты полностью	?
	Б) для выдачи доходов учредителям	?
	В) для выдачи займов работникам	50 000
6	Выданы из кассы:
	А) зарплата полностью	?
	Б) доходы учредителям	?
	В) займы работникам	?
7	Оприходовано на склад прибывшее от поставщиков топливо	200 000
8	Перечислено с расчетного счета (полностью погашены задолженности):
	А) в оплату счетов поставщиков	?
	Б) платежи налогов в бюджет	?
9	Отпущено топливо в основное производство	10 000
10	В погашение ранее полученного займа экспедитором предприятия внесены денежные средства в кассу	3 000
11	Часть займа, выданного главному инженеру, погашена предприятием за счет нераспределенной прибыли	8 000

ЗАДАЧА
3

Составьте
бухгалтерский баланс на 31 марта 200_г.

1. В
   журнале регистрации хозяйственных
   операций запишите бухгалтерские
   проводки, определив недостающие суммы.

2. Откройте
   бухгалтерские счета, запишите в них
   начальные сальдо, разнесите операции
   по счетам, подсчитайте дебетовые и
   кредитовые обороты за месяц и выведите
   конечные сальдо.

3. Составьте
   оборотную ведомость.

4. Составьте
   бухгалтерский баланс на 30 апреля 200_г.

Исходные
данные

Остатки
по счетам на 31 марта 200_г.

Номер счета	Наименование счета	Сумма, руб.
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	20 000
51	Расчетные счета	1 615 000
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	250 000
10-5	Запасные части	295 000
80	Уставный капитал	2 000 000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	60 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	1 380 000
01	Основные средства	1 800 000

Расшифровка
остатка счета 10-5 «Запасные части»

№	Наименование	Ед. изм.	Цена, руб.	Кол-во	Сумма, руб.
1	Амортизаторы	Шт.	100	500	50 000
2	Втулки	Шт.	80	1 000	80 000
3	Вкладыши	Шт.	300	550	165 000
	Итого				295 000

Расшифровка
остатка счета 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»

№	Наименование поставщика	Сумма, руб.
1	Экспериментальный завод	550 000
2	Объединение «Стальконструкция»	830 000
		1 380 000

Баланс
предприятия на 31 марта 200_г.

АКТИВ	Сумма	ПАССИВ	Сумма
Баланс		Баланс

1. Хозяйственные
   операции за месяц:

№	Содержание операции	Сумма	Д	К
1	С расчетного счета перечислено в погашение задолженности:
	А) банку по краткосрочному кредиту	?
	Б) экспериментальному заводу	150 000
	В) объединению «Стальконструкция»	300 000
2	Оприходованы на склад поступившие от экспериментального завода:
	А) амортизаторы 800 шт.	?
	Б) вкладыши 200 шт.	?
3	Отпущены в ремонтный цех для ремонта оборудования:
	А) амортизаторы 100 шт.	?
	Б) втулки 150 шт.	?
	В) вкладыши 80 шт.	?
4	Приняты на склад от объединения «Стальконструкция»:
	А) втулки 1 000 шт.
	Б) амортизаторы 500 шт.	?
5	Начислена зарплата рабочим ремонтного цеха за выполнение ремонтных работ	50 000
6	Начислены взносы на социальное страхование и обеспечение ремонтных рабочих	?
7	Удержан НДФЛ из начисленной зарплаты	?
8	Приняты на склад сэкономленные при ремонте:
	А) втулки 20 шт.	?
	Б) вкладыши 10 шт.	?
9	С расчетного счета перечислено в погашение задолженности:
	А) органам соцстрахования	?
	Б) налоги в бюджет	?
	В) поставщикам:
	— Экспериментальному заводу	60 000
	— объединению «Стальконструкция»	80 000
10	С расчетного счета получено в кассу для выдачи заработной платы полностью	?
11	Выдана зарплата из кассы полностью	?

ЗАДАЧА
4

1. Составьте
   бухгалтерский баланс на 31 марта 200_г.

2. В
   журнале регистрации хозяйственных
   операций запишите бухгалтерские
   проводки, определив недостающие суммы.

3. Откройте
   бухгалтерские счета, запишите в них
   начальные сальдо, разнесите операции
   по счетам, подсчитайте дебетовые и
   кредитовые обороты за месяц и выведите
   конечные сальдо.

4. Составьте
   бухгалтерский баланс на 30 апреля 200_г.

Исходные
данные

Остатки
по счетам на 31 марта 200_г.

Номер счета	Наименование счета	Сумма, руб.
71	Расчеты с подотчетными лицами	69 000
50	Касса	11 000
80	Уставный капитал	4 000 000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	25 000
10-1	Сырье и материалы	2 160 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	50 000
51	Расчетные счета	900 000
01	Основные средства	935 000

Расшифровка
остатка счета 10-1 «Сырье и материалы»

№	Наименование	Ед. изм.	Цена, руб.	Кол-во	Сумма, руб.
1	Алюминий	Кг	800	150	120 000
2	Сталь	Т	50 000	40	2 000 000
3	Провод	м	40	1 000	40 000
	Итого				2 160 000

Расшифровка
остатка счета 71 «Расчеты с подотчетными
лицами»

№	ФИО, должность	Сумма, руб.
1	Захаров Г.П., экспедитор	44 000
2	Дроздова И.В., зав. канцелярией	25 000
	Итого	69 000

Баланс
предприятия на 31 марта 200_г.

АКТИВ	Сумма	ПАССИВ	Сумма
Баланс		Баланс

1. Хозяйственные
   операции за месяц:

№	Содержание операции	Сумма	Д	К
1	Поступили на склад от поставщиков:
	А) алюминий 10 кг	?
	Б) сталь 5 т	?
	В) провод 100 м	?
2	Израсходовано Дроздовой на оплату почтово-телеграфных расходов	23 000
3	Остаток неиспользованной подотчетной суммы внесен Дроздовой в кассу	?
4	Отпущено со склада в основное производство:
	А) алюминий 8 кг	?
	Б) сталь 4 т	?
	В) провод 200 м	?
5	Начислена зарплата рабочим основного производства	80 000
6	Отпущено в ремонтный цех для ремонта оборудования:
	А) алюминий 5 кг	?
	Б) сталь 100 кг	?
7	Приобретен за счет подотчетной суммы и доставлен на склад экспедитором Захаровым провод 1 000 м	?
8	Остаток подотчетной суммы удержан из зарплаты Захарова	?
9	Получено в кассу с расчетного счета:
	А) сумма для выдачи зарплаты полностью	?
	Б) на хозяйственные расходы	2 000
	В) на командировочные расходы	12 000
10	Выдано из кассы:
	А) зарплата полностью	?
	Б) Захарову под отчет на оплату транспортных расходов	2 000
	В) Дроздовой под отчет на командировку	10 000
11	Сдана на расчетный счет излишне полученная сумма на командировочные расходы	?
12	Возвращена на склад неиспользованная в основном производстве сталь 300 кг	?
13	С расчетного счета погашена задолженность перед поставщиками полностью	?

ЗАДАЧА
5

В
журнале регистрации хозяйственных
операций укажите содержание операций,
которые могли бы быть оформлены
соответствующими бухгалтерскими
проводками:

№	Содержание операции	Д	К
1	Выданы деньги из кассы подотчетным лицам.	71	50
2	Начислены деньги в кассы с расчетного счета.	50	51
3	На склад поступили материалы от поставщиков.	10	60
4	на расчетный счет переведены деньги на погашение кредита.	51	66
5	Поступили материалы на основное производство.	20	10
6	Из начисленной зарплаты удержан НДФЛ.	70	68
7	Возвращены неизрасходованная сумма в кассу.	50	71
8	С расчетного счета заплатили поставщикам.	60	51
9	С расчетного счета перечислены налоги в бюджет.	68	51
10	С основного производства возвращены материалы на склад.	10	20
11	С расчетного счета возврат кредита.	66	51
12	Поступила из основного производства готовая продукция на склад.	43	20
13	Начислена зарплата перед работниками основного производства.	20	70
14	Удержана из з/п невозвращенная в срок подотчетная сумма	70	71
15	Из кассы на расчетный счет поступили деньги.	51	50

61