Добавить в «Нужное»
Среднегодовая стоимость имущества: формула
С точки зрения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности имуществом организации считаются ее активы, которые отражаются в разделе I «Внеоборотные активы» и разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н). А как рассчитать среднегодовую стоимость имущества?
Расчет средней стоимости имущества за отчетный период
Простейшая формула расчета средней стоимости имущества (ИСР) за отчетный период выглядит так:
ИСР = (ИН + ИК) / 2
где ИН – стоимость имущества на начало отчетного периода;
ИК – стоимость имущества на конец отчетного периода.
Соответственно, при расчете среднегодовой стоимости имущества учитывается стоимость на начало и конец года.
Порядок расчета среднегодовой стоимости имущества, равно как и стоимости имущества за любой иной отчетный период (неделя, месяц, квартал и т.д.), зависит от целей расчета.
К примеру, средняя стоимость имущества может рассчитываться при анализе оборачиваемости. Так, для определения коэффициента оборачиваемости активов по итогам года среднегодовая стоимость активов может быть рассчитана по данным бухгалтерского баланса.
Среднегодовая стоимость имущества по балансу
Среднегодовая стоимость имущества по балансу (ИСРБ) будет определяться следующим образом (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н):
ИСРБ = (Строка 1600Н + Строка 1600К) / 2
Где Строка 1600Н – сальдо строки 1600 бухгалтерского баланса на 31.12 предыдущего года;
Строка 1600К – сальдо строки 1600 бухгалтерского баланса на 31.12 отчетного года.
При этом средняя стоимость может рассчитываться как в отношении всего имущества организации, так и отдельных ее видов. К примеру, для определения оборачиваемости дебиторской задолженности средняя стоимость считается по дебиторке, а, скажем, для определения фондоемкости или фондовооруженности берется средняя стоимость основных средств.
Среднегодовая стоимость имущества для расчета налога на имущество
В отдельных случаях порядок расчета среднегодовой стоимости нормативно регламентируется. Именно так обстоит дело с определением среднегодовой стоимости основных средств при расчете налога на имущества. Формулу расчета мы приводили в отдельной консультации.
Содержание страницы
- Для чего нужен расчет средней стоимости имущества
- Промежуточные показатели для расчета среднегодовой стоимости имущества
- Различные способы вычисления среднегодовой стоимости
- Как рассчитать среднюю стоимость имущества за квартал
- Пример расчета
Для бухгалтерского учета и целей взимания и уплаты налогов приходится производить постоянный контроль балансовой стоимости имущества организации. Для некоторых важных налогов, таких, как, например, налог на имущество организаций, ключевой является средняя стоимость основных активов за отчетный период, а для оформления к подаче декларации по этому налогу – за год.
Рассмотрим нюансы расчетов средней стоимости имущества на основании законодательных актов последней редакции, приведем формулы, разберем, как это делается, на конкретных примерах.
Для чего нужен расчет средней стоимости имущества
Имущество (основные средства) постоянно меняют свою остаточную стоимость, постепенно перенося ее на производимую организацией продукцию или выполняемую работу, оказываемые услуги. При этом их материальная, «вещная» форма сохраняется. Поэтому необходим постоянный учет и корректировка в балансе их стоимости, что позволит отразить и форму актива, и количество «перенесенной» стоимости (амортизацию).
Кроме того, поскольку основные средства (ОС) находятся в динамике, в течение отчетного периода они могут:
- переменить свое качественное состояние;
- получить «апгрейд» и тем самым прибавить в стоимости;
- устареть физически и морально;
- изменить общий объем (организация списала, продала или приобрела имущественные активы).
ВАЖНО! Отсюда следует, что в начале отчетного года остаточная стоимость основных средств может резко отличаться от показателей на конец этого периода. Именно поэтому в расчетах используются средние величины, что повышает точность и достоверность производимого учета и отражения стоимости средств на балансе.
Кроме непосредственных задач бухгалтерского учета, стоимость имущества организации, определяемая как средняя величина за выбранный период, используется в целях налогообложения. Именно этот показатель представляет собой налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций. На его основании исчисляется сумма авансовых поквартальных платежей и итогового годового (п. 1 ст. 375 НК РФ), он лежит в основе декларации по данному налогу.
Промежуточные показатели для расчета среднегодовой стоимости имущества
Чтобы определить среднюю стоимость активов организации за выбранный учетный период, необходимо знать несколько показателей, которые в обязательном порядке отражаются на балансе:
- суммарная первоначальная стоимость имущества на начало периода (∑перв.);
- количество введенных и списанных средств (∑введ., ∑спис.) ;
- первоначальная стоимость на конец периода (∑перв.) – рассчитывается на основе предыдущего показателя;
- величина амортизации по каждой группе основных средств (А);
- остаточная стоимость на начало и конец учетного периода (∑ост.).
Рассмотрим формулы, с помощью которых вычисляются эти показатели.
- Формула расчета остаточной стоимости: ∑ост. = ∑перв. – А.
- Формула расчета первоначальной стоимости на конец периода: ∑перв. кон. = ∑перв. нач. + ∑введ. – ∑спис. Для определения остаточной стоимости на конец года можно изначально взять показатель не первоначальной, а остаточной стоимости, либо вычесть из полученного результата величину амортизации.
Различные способы вычисления среднегодовой стоимости
В зависимости от степени требуемой точности можно применить разные формы вычисления среднегодовой стоимости имущественных активов.
- Упрощенный метод предполагает найти половину от суммы остаточной стоимости активов начала и конца годового периода:
∑ср.-год. = (∑перв. нач. + ∑перв. кон.) / 2
Этот способ будет неточным, если в течение отчетного года динамика основных средств была неравномерной, они вводились и выводились с разной интенсивностью, поэтому подобный расчет даст серьезную погрешность при применении его, к примеру, к квартальному учетному периоду.
- Метод с учетом месяца ввода-вывода ОС. Это тоже приблизительный способ, являющийся, однако, более точным, чем первый. Он предусматривает прибавление к первоначальной стоимости сумму средств, вводимых в определенное время, и, соответственно, вычитание выбывших средств. При этом в формуле появится дополнительные показатели ЧМ1 и ЧМ2, означающие количество полных месяцев, прошедших с ввода (1) или выбытия (2) основного средства. Формула выглядит таким образом:
∑ср.-год. = ∑перв. нач. + ∑ЧМ1 / 12 — ∑ЧМ2 / 12
- «Среднее хронологическое» – метод, позволяющий еще точнее определить среднегодовую стоимость имущества. В этом способе помесячно учитываются средства, изменившие свою стоимость, выбывшие и/или введенные. Для этого нужно знать стоимость средств на начало и конец каждого месяца, разделить их сумму пополам, полученные результаты сложить, а затем разделить на 12:
∑ср.-год. = {(∑перв. нач. М1 + ∑перв. кон. М1 ) / 2 } + {(∑перв. нач. М2 + ∑перв. кон. М2 ) / 2 } + … + {(∑перв. нач. М12 + ∑перв. кон. М12 ) / 2 } / 12
- Метод для налогообложения. Для исчисления налоговой базы имущественного налога нужно вычислять среднегодовую стоимость имущества организации согласно требованиям Налогового Кодекса РФ. Начиная с 2008 года, нужно определять среднегодовую стоимость в рамках изменений, внесенных в 30 главу Федерального закона № 216 от 24.07. 2007 года. Ее текст предписывает вычислять этот показатель следующим образом: остаточную стоимость на начало каждого отчетного периода нужно приплюсовать к остаточной стоимости на конец года, а затем разделить на количество месяцев в году плюс дополнительный месяц, то есть на 13. Формула:
∑ср.-год. = (∑ост. нач. М1 + ∑ост. нач. М2 + … + ∑ост. нач. М12 + ∑ост. кон. М12) / 13
Как рассчитать среднюю стоимость имущества за квартал
Такое вычисление необходимо производить, чтобы определить сумму авансового платежа по имущественному налогу. Эти расчеты являются обязательными документами для ежеквартального предоставления в ИНФС, они же ложатся в основу годовой налоговой декларации.
В главе 30 НК РФ (п. 4 ст. 376) предписывается вычислять ее почти по тому же принципу, что и среднегодовую. Разница будет в том, что последним показателем будет стоимость не на финальную дату отчетного периода, а на 1 число следующего за кварталом месяца. Таким образом, нужно взять балансовую остаточную стоимость на начало каждого из 3 месяцев, составляющих квартал, а также стоимость на начало следующего месяца, сложить эти величины и разделить полученную цифру на 4.
Пример расчета
ООО «Инфинити» владеет основными средствами, облагаемыми налогом на имущество, балансовая стоимость которых на 1 января 2018 года составляет 1 200 000 руб. С учетом амортизации, а также введения и выведения активов стоимость ежемесячно изменялась, что отражалось на балансе в таких цифрах:
- 1 февраля 2018 года – 1 100 000 руб.;
- 1 марта 2018 года – 1 000 000 руб.;
- 1 апреля 2018 года – 1 200 000 руб.;
- 1 мая 2018 года – 900 000 руб.;
- 1 июня 2018 года – 1 100 000 руб.;
- 1 июля 2018 года – 1 000 000 руб.;
- 1 августа 2018 года – 900 000 руб.;
- 1 сентября 2018 года – 800 000 руб.;
- 1 октября 2018 года – 700 000 руб.;
- 1 ноября 2018 года – 900 000 руб.;
- 1 декабря 2018 года – 1 000 000 руб.;
- 31 декабря 2018 года – 1 100 000 руб.
Рассчитаем среднегодовую и среднеквартальную стоимость имущества ООО «Инфинити»:
- за 1 квартал 2018 года: (1 200 000 + 1 100 000 + 1 000 000 + 1 200 000) / 4 = 1 125 000 руб.;
- за 2 квартал 2018 года: (1 200 000 + 900 000 + 1 100 000 + 1 000 000) / 4 = 1 050 000 руб.;
- за 3 квартал 2018 года: (1 000 000 + 900 000 + 800 000 + 700 000) / 4 = 850 000 руб.;
- за 2018 год: (1 100 000 + 1 000 000 + 1 200 000 + 900 000 + 1 100 000 + 1 000 000 + 900 000 + 800 000 + 700 000 + 900 000 + 1 000 000 + 1 100 000) / 13 = 900 000 руб.
Для удобства предпринимателей при расчете среднеквартальной и среднегодовой стоимости имущества можно воспользоваться успешно функционирующими онлайн-калькуляторами, куда нужно будет только подставить собственные бухгалтерские показатели.
Каждое предприятие имеет имущество — оборотные и внеоборотные активы. Его состав и структура являются основой для проведения аналитических исследований, которые позволяют понять, достаточно ли у предприятия имущества для осуществления деятельности, эффективно ли оно используется, как часто обновляется. Из статьи вы узнаете, что учитывают в составе имущества предприятия, как оценить имущество по балансу, по данным бухгалтерских и других регистров учета, как анализировать ликвидность и платежеспособность организации.
ЧТО УЧИТЫВАЮТ В СОСТАВЕ ИМУЩЕСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ
Имущество предприятия — это совокупность имеющихся у предприятия активов, которые включают:
• внеоборотные активы — основные средства (ОС), нематериальные активы (НМА) и др.;
• оборотные активы — запасы, готовая продукция, товары, денежные средства, дебиторская задолженность.
Если в отношении большинства перечисленных активов споры по отнесению их к имуществу не возникают, то дебиторская задолженность — давний объект спора. Одни специалисты пробуют решить возникшую задачу с точки зрения налогового законодательства, другие — с точки зрения гражданского законодательства.
Если говорить о судах, то у них нет единого мнения в данном вопросе. Есть решения судов, которые поддерживают позицию, что «дебиторка» является имуществом. Другие говорят, что это имущественное право, то есть некий другой вид активов.
Мы не будем погружаться в эти споры, только определим для себя, что для целей настоящей статьи дебиторская задолженность — такой же имущественный актив, как и другие виды имущества.
Все активы компании отражаются в активе бухгалтерского баланса. Эта финансовая форма чаще всего выступает основной базой для оценки. Такой подход обусловлен тем, что именно в бухгалтерском балансе сведены основные финансовые показатели имущества организации.
В бухгалтерской финансовой отчетности, представляемой в контролирующие органы, активы группируют по степени повышения их ликвидности. Сначала отображают внеоборотные (труднореализуемые) активы, затем оборотные — быстрореализуемые, включающие прочие активы и денежные средства.
В управленческой отчетности может применяться обратный порядок. Выделение в составе активов внеоборотных и оборотных активов облегчает анализ, дает возможность сопоставить необходимые экономические значения с конкретными видами имущества.
Состав и структура имущества каждой компании зависят от специфики ее деятельности. В торговых организациях может преобладать торговое оборудование, в производственных — производственное. Поэтому при проведении анализа нужно учитывать отраслевые особенности конкретных организаций. Учет отраслевых особенностей дает возможность выделить профильные и непрофильные активы.
Помимо бухгалтерского баланса и других бухгалтерских финансовых форм, которые содержат дополнительную или детализированную информацию об активах предприятия, состав и структуру имущества можно оценивать по данным бухгалтерских регистров.
Например, степень износа основных средств можно определить путем сопоставления данных об учетной стоимости активов, учитываемых на счете 01 «Основные средства» (дебетовый остаток на конец периода), и данных о начисленной амортизации по основным средствам по счету 02 «Износ основных средств» (кредитовый остаток на конец периода).
Каждый вид анализа имеет свои особенности. Рассмотрим их.
Как оценить имущество по балансу
Выделяют горизонтальный и вертикальный анализ отчетности.
Горизонтальный (временной или трендовый) анализ финансовой отчетности — это метод анализа, предполагающий сопоставление показателей за различные временные отрезки, оценивающий динамику изменения активов за анализируемый период.
Горизонтальный анализ можно проводить, последовательно сравнивая один год с предыдущим, или производить сравнение с базовой величиной. Базовой величиной могут быть:
- целевой прогнозный параметр;
- показатели другого предприятия;
- отдельный период деятельности организации.
Вертикальный (структурный) анализ — это анализ относительных величин финансовой отчетности, определяемых отношением анализируемого показателя к базовому. Анализируемыми показателями выступают статьи активов баланса, а базовыми показателями могут быть:
- другие статьи актива;
- итог раздела баланса;
- итог валюты баланса.
Финансовая служба ООО «Галактика» провела горизонтальный и вертикальный анализ активов компании по бухгалтерской финансовой отчетности за три календарных года. Данные анализа обобщены в табл. 1.
_2023-5(%D0%A2%D0%B0%D0%B1%D0%BB%D0%B8%D1%86%D0%B0).jpg)
Результаты горизонтального анализа активов ООО «Галактика» показали:
- динамику суммовых изменений показателей на протяжении анализируемого периода. По основным средствам динамика изменения показателей была разноплановая. В 2021 году зафиксировано снижение величины основных средств на 3860 тыс. руб. В 2022 году последовал рост данного вида имущества на 7510 тыс. руб., или почти в 1,4 раза по сравнению с предыдущим годом.
Товарные позиции отражают ярко выраженную динамику последовательного роста.
Исходя из прослеживаемой динамики, можно строить более точные прогнозы на будущее;
- относительное соотношение показателей к предыдущему году. Найденные относительные показатели визуализируют ситуацию, позволяют понять происходящие в компании процессы. Так, дебиторская задолженность согласно рассчитанным данным ежегодно растет на 24–25 %. На плановый период при отсутствии факторов, прерывающих эту динамику, также можно запланировать повышение показателя «дебиторки» на соответствующее значение.
Результаты вертикального анализа активов ООО «Галактика» показали:
- удельный вес каждой статьи баланса в общей сумме активов по данной группе. Денежные средства за 2020 г. составили 1,202 % в стоимости всех оборотных активов предприятия. В 2021 году их величина упала до 0,0071 % и резко выросла в 2022 г. до 23,4884 %. Если первое значение явно неудовлетворительное, то второе значение без наличия соответствующих оснований (например, накопления на покупку дорогостоящего актива) будет завышенным;
- относительные величины, которые формирует каждая статья актива баланса при соотношении с валютой баланса. В частности, значение удельного веса основных средств в группе внеоборотных активов будет не очень показательным в связи с тем, что ОС занимают в данной группе основную долю. За 2020 год это 99,049 %. Однако применительно к валюте баланса доля данного имущества составит 49,9016 %. По этому значению можно оценить, устраивает ли организацию соотношение труднореализуемых активов с прочим имуществом, нет ли угроз ее платежеспособности.
Горизонтальный и вертикальный виды анализа позволяют выводить динамику изменения активов организации, понимать их структуру, а также процессы, которые происходят с имуществом.
Каждый из видов анализа может ответить на определенные вопросы, однако для более эффективных результатов оценки нужно провести эти работы в комплексе. Более того, оценивая структуру активов на оптимальность, не получится сделать это корректно без соотношения данных с обязательствами организации (пассивом баланса).
Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 3, 2023.
Оценка имущества: что важно знать бухгалтеру и руководителю
Оценка имущества компании — это полезный и часто необходимый инструмент ведения бизнеса. Чтобы оценка была проведена качественно, законно, а ее результаты не могли оспорить в будущем, например, участники общества, нужно уметь не только правильно выбрать оценщика, но и верно оформить документы.
Оценка имущества: основные понятия
Оценка имущества — это совокупность действий направленных на определения стоимости объекта или отдельных имущественных прав на этот объект. В зависимости от ситуации оценка бывает добровольной — по решению менеджмента компании — или обязательной — по требованию законодательства.
В обязательном порядке приглашать оценщика необходимо когда:
- Компания приватизирует, берет в аренду или приобретает в собственность активы, принадлежащие государственным или муниципальным органам власти.
- Возник спор о цене объекта при его передаче в качестве залога по кредиту.
- Имеется налоговый спор по стоимости имущества, используемого для расчета налогооблагаемой базы (зачастую речь идет о сравнении реальной рыночной и кадастровой стоимости недвижимости).
- Компания получает имущество на безвозмездной основе.
- В уставный капитал ООО вносится имущество (за исключением денежных средств), стоимостью более 20 тысяч рублей, или стоимость акций в АО оплачивается имуществом.
- Компания находится в состоянии банкротства, а имущество оценивается для конкурсного производства.
Добровольная оценка имущества используется для финансовой выгоды компании. Например, при реализации имущества отчет оценщика позволит установить реальную рыночную стоимость и адекватную цену для покупателей.
Другой пример — увеличение стоимости активов, отражаемых на балансе компании. ФСБУ 6/2020 позволяет учитывать в бухгалтерском учете основные средства по переоцененной стоимости. Если объект недвижимости амортизируется длительное время, то остаточная стоимость может существенно отличаться от справедливой оценки. Регулярная переоценка позволяет учитывать имущество по его реальной стоимости.
Важной причиной проведения переоценки являются форс-мажорные обстоятельства с бизнесом и имуществом компании. Например, разумно пригласить оценщика для определения реальной суммы ущерба от пожара или стихийного бедствия. Это позволит вести аргументированные переговоры со страховой компанией по компенсации потерь.
Другой возможный вариант — для привлечения внешних инвестиций, когда имущество и бизнес оцениваются в интересах инвесторов.
Требуется помощь? Задайте безлимитное количество вопросов на
консультации!
Наши эксперты оперативно найдут верный ответ и помогут.
Все подробности
здесь.
Основные принципы оценки
- Принцип конечного потребителя: оценка имущества с позиции возможного будущего владельца.
- Принцип внешней рыночной среды: измерение стоимости объекта должно учитывать сопоставимое имущество на открытом рынке.
- Принцип максимально эффективного использования: оценщик должен исходить из того, что имущество будет использоваться в хозяйственной деятельности наиболее выгодным способом.
- Принцип зависимости: стоимость имущества зависит не только от характеристик самого объекта, но и состояния внешней среды.
- Принцип замещения: максимальная стоимость объекта — это минимальная цена, за которую можно приобрести аналогичный объект.
Распространенные способы оценки
- Сравнительный подход — это метод расчета справедливой стоимости имущества, исходя из оценки схожих по характеристикам объектов, по которым в распоряжении оценщика имеются данные.
- Затраты подход — расчет стоимости объекта на основе совокупности затрат на воспроизведение аналогичного объекта, с учетом всех улучшений, но за вычетом износа.
- Доходный подход — способ получения данных о стоимости объекта по возможным будущим доходам от этого объекта.
Что даст оценка
Результатом проведения оценки будет один из возможных видов стоимости объекта:
- Рыночная стоимость — это вероятная цена реализации на конкурентном рынке, когда участники сделки владеют актуальной и полной информацией об активе и рыночных условиях.
- Инвестиционная стоимость — цена имущества для заранее определенного лица, которое будет использовать объект в качестве объекта инвестирования и последующего получения дохода.
- Ликвидационная стоимость — цена объекта при реализации в чрезвычайных обстоятельствах, не соответствующих обычным рыночным условиям.
- Кадастровая стоимость — это стоимостная оценка, определяемая законодательством о кадастровом учете.
Выбор оценщика
При добровольной оценке имущества компания может самостоятельно определить стоимость актива, в роли оценщика будут выступать либо конкретный сотрудник, либо комиссия. Правила оценки имущества для собственных целей организация может установить внутренним регламентным документом.
Привлечение внешнего оценщика обязательно для определения цены имущества в интересах внешних пользователей (суд, ФНС, инвесторы). Чтобы исключить споры, физическое лицо, проводящее оценку, должно отвечать следующим критериям:
- Оценщик должен состоять в одной из официально зарегистрированных саморегулируемых организаций.
- Оценщик должен сдать профессиональный экзамен по соответствующему направлению оценочной деятельности. Например, для оценки недвижимости необходимо сдать экзамен именно по этому направлению.
- Оценщик должен иметь полис обязательного страхования профессиональной ответственности, которые покрывает ущерб заказчика или иным лицам при проведении оценочной деятельности. Минимальный размер покрытия составляет 300 тысяч рублей (для физлиц и ИП) и 5 миллионов рублей (для оценочных компаний).
До заключения договора и начала процедуры оценки, необходимо запросить у оценщика документы, подтверждающие его право на проведение оценки. Полученные документы необходимо хранить в общем порядке, они могут понадобиться при проведении проверок контролирующих органов или при аудиторском контроле.
В своей работе оценщики должны использовать федеральные стандарты оценки, в рамках которых оценщик обязан, в том числе проверять достоверность, надежность и достаточность получаемой информации. Это касается документов от заказчика и данных из внешних источников.
Федеральный стандарт устанавливает обязанность соотнесения цели оценки с видами стоимости. Оценщик первоначально анализирует рыночную ситуацию, в которой он проводит оценку (например, для оценки имущества как залога нужно учитывать обременения по этому объекту). Это необходимо для выбора подходящего для этого вида стоимости.
При проведении оценочных мероприятий оценщик самостоятельно и независимо от третьих лиц выбирает подходы к оценке и конкретные методы проведения оценки. Они будут зависеть от специфики оцениваемого объекта. Федеральные стандарты допускают использование несколько подходов, при условии, что комбинация методов отвечает целям проведения оценки.
Алгоритм проведения оценки имущества следующий:
- Составление и подписание договора на проведение оценки. Соглашение должно включать специальный документ — задание на оценку.
- Сбор данных об оцениваемом объекте: получение документов от заказчика, запрос информации в государственных реестрах, сбор рыночных данных и другие способы.
- Выбор подходов и методов оценки, также — выполнение расчетов на основе полученных данных.
- Расчет финальной стоимости объекта и (при необходимости) согласование результатов с заказчиком оценки.
- Подготовка и подписание отчета об оценке, составление акта сдачи-приемки работ по договору.
Договор оценки
Подготовка договора на оценку начинается с обоснования необходимости определения стоимости. При обязательной оценке основанием заключения контракта является нормативно-правовые требования: федеральное или иное законодательство.
Для добровольной оценки имущества необходимо обосновать будущие расходы. Это может быть намерение совершить сделку с оцениваемым имуществом или требование учетной политики компании. Для снижения налоговых рисков по исключению расходов на оценку из расчета налога на прибыль компания может оформить приказ руководителя с причинами проведения оценки.
При заключении договора на оценку необходимо, чтобы документ содержал обязательные элементы:
- цель осуществления оценки;
- детальное описание оцениваемого объекта;
- вид рассчитываемой стоимости;
- величину вознаграждения оценщика за проведение оценки;
- дату, на которую будет оцениваться имущество;
- информацию о страховании гражданской ответственности;
- название и реквизиты саморегулируемой организации, в которой состоит оценщик;
- перечень федеральных стандартов, которые будут использоваться при оценке;
- основания наступления дополнительной ответственности по договору;
- информацию о независимости оценщика от заказчика;
- данные о физических лицах, которые будут оказывать услуги по договору.
Задание на оценку
Важным элементом заключаемого договора является задание на оценку. Это перечень информации, которым будет руководствоваться оценщик в своей работе.
Задание является обязательной частью договора. Часть информации в задании будет дублировать соглашение, однако она необходима для структурирования информации об объекте и целях оценки.
Кроме базовых сведений (описание объекта, дата, цель), в задании необходимо отразить:
- предполагаемые цели использования результатов оценки;
- допущения, на которых основывается оценка;
- дополнительные расчетные величины, необходимые для корректной оценки имущества.
После проведения всех этапов оценки, составляется акт сдачи-приемки работ, который является первичным бухгалтерским документом. Дополнительно подготавливается отчет об оценке, который содержит общие сведения о заказчике, оцениваемом имуществе и оценщике, а также дополнительные обязательные сведения:
- результаты проведенной оценки, полученные при использовании разных подходов к оценке;
- пределы использования итоговой стоимости имущества;
- перечень документов, на основании которых определена стоимость;
- анализ рыночных условий, влияющих на оцениваемый объект;
- обоснование выбора подходов и методов оценки, также соответствующие расчетные данные.
В итоговом документе могут быть приведены дополнительные исследования об оцениваемом объекте и иные данные, необходимые для комплексного толкования результатов оценочных процедур.
В приложении к отчету должны быть приведены копии использованных документов, заключения экспертиз, а также ссылки на источники информации. Документы, полученные от заказчика должны быть заверены подписью уполномоченного сотрудника.
Налоговая база по налогу на имущество рассчитывается на основании балансовой (остаточной) стоимости основных средств (ОС), сформированной в бухучете, кроме тех ОС, для которых налоговой базой служит кадастровая стоимость, определяемая в соответствии с особым порядком по ст. 378.2 НК РФ. Смотрите, как эту остаточную стоимость посчитать.
Формула расчета остаточной стоимости
Балансовая (п. 25 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующий с 2022 года) или остаточная (пп. «б» п. 54 Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, действовавший до конца 2021 года) стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью ОС и начисленной амортизацией:
ОС = ПС – СА,
где:
ОС — остаточная стоимость ОС;
ПС — первоначальная стоимость ОС;
СА — амортизация, начисленная на дату расчета остаточной стоимости.
Понятие балансовой стоимости ОС по сути тождественно понятию остаточной стоимости, которое использовалось в бухгалтерском учете до принятия ФСБУ 6/2020 «Основные срдедства», действующий с 2022 года.
С 2022 года ПБУ 6/01 и Методические указаний по учету ОС, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, утратили силу. Вместо них действуют ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Что изменилось в порядке учета ОС в связи с вступлением в силу новых стандартов, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к КонсультантПлюс и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности нововведений.
О том, какими способами может начисляться амортизация в бухучете, читайте в статье «Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете».
Если была переоценка ОС…
С 2022 года группы ОС могут переоцениваться по справедливой стоимости с периодичностью, установленной организацией (п. п. 15, 16 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующий с 2022 года). До конца 2021 года организации были вправе 1 раз в год производить переоценку стоимости ОС (п. 15 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, п. 43 Методических указаний):
- первоначальной;
- текущей, если ранее уже производилась переоценка.
Пересчет стоимости ОС следовало проводить на конец отчетного годового периода (подп. 3 п. 3 приложения к приказу Минфина России от 24.12.2010 № 186н, п. 3 данного приказа, п. 15 ПБУ 6/01).
Остаточная стоимость переоцененного ОС рассчитывалась не с учетом первоначальной стоимости, а с учетом полученной после переоценки текущей или восстановительной стоимости основных средств (пп. «б» п. 54 Методических указаний):
ОС = ВС – СА,
где:
ОС — остаточная стоимость ОС;
ВС — текущая (восстановительная) стоимость этих ОС;
СА — сумма начисленной амортизации.
Поскольку понятие обесценения ОС отсутствовало в ПБУ 6/01, остаточная стоимость определялась без учета обесценения.
О том, что такое переоценка и зачем она нужна, читайте в материале «Для чего необходима переоценка ОС (основных средств)?».
С 2022 года для определения балансовой стоимости ОС при его списании суммы накопленной амортизации и обесценения (при наличии) надо отнести в уменьшение его первоначальной (переоцененной) стоимости (п. 42 ФСБУ 6/2020). Формула для расчета балансовой стоимости следующая:
Расчет налога на имущество после переоценки ОС имеет свои нюансы. Чтобы правильно посчитать балансовую стоимость переоцененных ОС, воспользуйтесь помощью экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к КонсультантПлюс и переходите в Путеводитель.
Итоги
Рассчитывают остаточную стоимость ОС по определенной (не слишком сложной) формуле. Специальная формула, а также нюансы уплаты налога есть для переоцененных ОС.