Как найти сумму прямых затрат

Таблица
8.6

	Сумма прямых затрат на изготовление
	шкафов, р.	полок, р.
Материалы	18600	12400
Заработная плата	36000	24000
Социальный налог	12816	8544
Амортизация	2400	1600
Итого	69816(60 %)	46544(40 %)

Сумма всех прямых
затрат на изготовление двух видов
изделий составила 69816 + 46544 = 116360 (р.). На
оба вида изделий она будет распределена
в пропорции 60 и 40 % соответственно.

Для расчета суммы
косвенных затрат нужно собрать счета
25 и 26.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» Дебет Кредит 7) 1 300 12000 9) 4272 12) 2700 14) 20272 ОД = 20272 ОК = 20272

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» Дебет Кредит 10) 16000 11) 5696 13) 1700 15) 23396 ОД = 23396 ОК = 23396

Сумма общепроизводственных
затрат составила 20272 р., сумма
общехозяйственных затрат — 23 396 р. Общая
сумма косвенных затрат составила 43668
р.

2. Распределение
косвенных затрат по видам изделий
производится в пропорции к прямым
затратам. На оба вида изделий косвенные
затраты распределяются в пропорции 60
и 40 % соответственно (табл. 8.7).

Таблица
8.7

Счет	Сумма косвенных затрат	Сумма косвенных затрат на изготовление
шкафов, р. (60 %)	полок, р. (40 %)
25	20272	12163	8109
26	23396	14038	9358
Итого	43668	26201	17467

3. Для расчета себестоимости
одного изделия необходимо сумму прямых
и косвенных затрат разделить на количество
всех изделий (табл. 8.8).

Таблица
8.8

Показатели	Сумма затраты на изготовление
шкафов, р.	полок, р.
Прямые затраты	69816	46544
Косвенные затраты	29201	17467
Итого	96017	64011
Количество изделий	35	90
Себестоимость одного изделия	2743	711

Себестоимость продукции
определяется как сумма прямых и косвенных
затрат, необходимых для изготовления
изделий.

Для расчета калькуляции
затрат на единицу изделия необходимо
сумму каждого вида затрат разделить на
количество изделий (табл. 8.9).

Таблица
8.9

Показатели	Сумма затрат на изготовление
шкафов, р.	полок, р.
Количество изделий	35	90
Материалы	531	138
Заработная плата	1029	266
Социальный налог	366.	95
Амортизация	69	18
По счету 25	347	90
По счету 26	401	104
Себестоимость одного изделия	2743	711

Калькуляция затрат
показывает, какого вида затраты и в
каком объеме включаются в себестоимость
одного изделия. Калькуляция позволяет
анализировать структуру и состав затрат,
а также на основе анализа находить
резервы снижения себестоимости продукции.

Контрольные вопросы

1. В чем заключается
   процесс производства продукции,
   выполнения работ, оказания услуг?

2. Какие счета бухгалтерского
   учета используются для учета затрат
   на производство?

3. Каков состав
   производственных затрат, составляющих
   себестоимость готовой продукции?

4. Какие затраты называются
   и относятся к прямым затратам?

5. Как определяется
   себестоимость готовой продукции,
   сданной на склад с учетом незавершенного
   производства?

6. Какие виды затрат
   называются косвенными, как ведется их
   учет?

7. Как распределяются
   косвенные затраты в условиях выпуска
   нескольких видов продукции?

8. Что называется
   себестоимостью готовой продукции и
   как она формируется в процессе
   производства?

9. Что называется
   калькуляцией себестоимости продукции?

10. Каков порядок расчета
    себестоимости единицы готовой продукции?

УЧЕТ ГОТОВОЙ
ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ

• Система
  счетов для учета готовой продукции

• Виды
  и учет расходов, связанных с продажей
  готовой продукции

• Учет
  реализации готовой продукции

• Методы
  отражения выручки от реализации

Система счетов
для учета готовой продукции

Готовая продукция
является конечным продуктом
производственного процесса предприятия,
это изделия и продукция, полностью
законченные обработкой и сданные на
склад. Готовая продукция является частью
материально-производственных запасов,
предназначенных для продажи. Учет
готовой продукции, а также товаров
ведется на счетах раздела IV Плана счетов
«Готовая продукция и товары».

На активном счете 41
«Товары» ведется учет товарно-материальных
ценностей, приобретенных в качестве
товаров для перепродажи. Обычно этот
счет используется в организациях
торговли и общественного питания. На
предприятиях, осуществляющих
производственную деятельность, на счете
41 ведется учет товаров, которые
приобретаются специально для дальнейшей
продажи, а также учет изделий, необходимых
для комплектации готовой продукции,
стоимость которых не включается в
себестоимость продукции.

На активном счете 42
«Торговая наценка» ведется учет торговых
наценок, этот счет используется только
на предприятиях розничной торговли.

На активном счете 43
«Готовая продукция» ведется учет наличия
и движения готовой продукции на
предприятиях, осуществляющих изготовление
и реализацию продукции. Аналитический
учет готовой продукции ведется по местам
хранения и видам продукции.

На активном счете 44
«Расходы на продажу» ведется учет
затрат, связанных с продажей готовой
продукции и товаров, выполнением работ
и оказанием услуг.

На активном счете 45
«Товары отгруженные» ведется учет
готовой продукции, которая отгружена
покупателю, но еще не оплачена. Поэтому
стоимость отгруженной покупателю
продукции до получения за нее платежа
отражается на дебете счета 45, а при
полной оплате продукции ее стоимость
списывается с кредита счета 45.

На активно-пассивном
счете 90 «Продажа» ведется учет реализации
готовой продукции. В процессе реализации
предприятие получает денежные средства,
возмещающие затраты предприятия на ее
производство, и часть прибыли в составе
выручки от реализации.

Виды и учет расходов,
связанных с продажей готовой продукции

Учет расходов, связанных
с реализацией готовой продукции, которые
называют коммерческими расходами,
ведется на счете 44 «Расходы на продажу».
На этом счете ведется учет следующих
видов коммерческих расходов:

• расходы на тару и
  упаковку готовой продукции на складах;

• расходы на транспортировку,
  хранение, погрузочно-разгрузоч-ные
  работы;

• расходы на рекламу
  готовой продукции;

• услуги маркетинга;

• расходы на участие в
  выставках и ярмарках;

• комиссионные сборы
  сбытовым и посредническим организациям
  и т.д.

Коммерческие расходы,
связанные с реализацией готовой
продукции, работ и услуг в течение месяца
отражаются на дебете счета 44 «Расходы
на продажу», а в конце месяца итоговая
сумма коммерческих расходов списывается
с кредита счета 44 на счет реализации 90
«Продажи», и счет 44 закрывается. Поэтому
данный счет сальдо не имеет и в балансе
не отражается.

Примеры бухгалтерских
проводок по учету коммерческих расходов
приведены в табл. 9.1.

Таблица
9.1

Содержание операции	Дебет	Кредит
1 . Списана тара на упаковку продукции	44	10
2. Начислена заработная плата за выполнение упаковочных работ	44	70
3. Начислен социальный налог на эту заработную плату	44	69
4. Акцептованы счета: за рекламу готовой продукции хранение продукции на складе доставку продукции покупателю	44 44 44	60 60 60
5. Подотчетное лицо оплатило за погрузку готовой продукции в вагоны	44	71
6. Оплачены из кассы посреднические и прочие коммерческие расходы, связанные с реализацией	44	50
7. В конце месяца списаны коммерческие расходы на счет реализации	90	44

Учет реализации
готовой продукции

Реализованной считается
продукция, отгруженная и оплаченная
покупателями, а также выполненные работы
и услуги, принятые заказчиком. Реализация
продукции производится по цене, которая
устанавливается предприятием
самостоятельно с учетом рыночных цен
на аналогичную продукцию.

Полная стоимость
реализованной продукции складывается
из ее производственной себестоимости
и коммерческих расходов, связанных с
ее продажей.

Прибыль от реализации
определяется как разница между ценой
продажи — выручкой и полной стоимостью
реализованной продукции.

Для учета реализации
продукции, выполненных работ и оказанных
услуг используется активно-пассивный
счет 90 «Продажи».

Схема
счета 90 «Продажи»

Дебет	Кредит
Д90 К43, 45 Д90 К44	Производственная себестоимость реализованной продукции (СП) Коммерческие расходы, связанные с продажей готовой продукции (КР)	Выручка от реализации продукции (В)	Д51 К90
Д90 К99	Полученная прибыль (ПР)	Полученный убыток (УБ)	Д99 К90

В конце каждого месяца
счет 90 «Продажи» закрывается для
определения финансового результата,
поэтому счет 90 сальдо не имеет и в балансе
не отражается.

Финансовым результатом
от реализации готовой продукции может
быть прибыль или убыток, которые
списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

Рассмотрим на примере,
как определяется финансовый результат
от реализации на счете 90 «Продажи».

Пример 9.1.
Определение финансового результата от
продажи продукции.

Счет 90 «Продажи» (реализация с прибылью) Дебет Кредит СП = 80000 КР= 12000 ПР = 8000 В = 100000 Од = 100000 Ок = 100000

Счет 90 «Продажи» (реализация с убытком) Дебет Кредит СП = 53 000 КР = 9000 В = 60000 УБ = 2000 Од = 62000 Ок = 62000

Чтобы определить
финансовый результат от реализации
продукции, необходимо закрыть счет 90
«Продажи». Для этого нужно подсчитать
сумму операций по дебету и кредиту
счета, а затем выровнять обороты по
максимальной сумме. Если дополнительная
сумма для выравнивания оборотов находится
в дебете счета 90, то это — прибыль,
которая списывается на счет 99 следующей
проводкой:

ДЕБЕТ 90 «Продажи»
КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки». Если
дополнительная сумма находится в кредите
счета 90, то это — убыток, сумма которого
списывается следующей проводкой»:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и
убытки» КРЕДИТ 90 «Продажи».

Рассмотрим типовую
схему бухгалтерских проводок для учета
процесса реализации.

Пример 9.2.
Типовая схема учета реализации продукции.

В течение месяца
отражены хозяйственные операции,
приведенные в табл. 9.2.

Задание.
Определить финансовый результат от
реализации продукции.

Таблица
9.2

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1 . Списана готовая продукция на склад	44000	43	20
2. Вся готовая продукция отгружена покупателю	44000	45	43
3. Оплачены из кассы расходы, связанные с реализацией	800	44	50
4. От реализации продукции получена выручка	51000	51	90
5. Списана реализованная продукция по производственной себестоимости	44000	90	45
6. Списаны расходы, связанные с реализацией	800	90	44
7. Списан финансовый результат от реализации продукции	?	?	?

Для определения
финансового результата необходимо
собрать и закрыть счет 90.

Счет
90 «Продажи»

Дебет	Кредит
5) 44000 6) 800 7) 6200	4) 51000
Од = 51000	Ок = 51000

Финансовый результат
от реализации продукции — прибыль в
сумме 6200 р., которая списывается на счет
99 следующей проводкой:

ДЕБЕТ 90 «Продажи»
КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».

Так как на счете 90
«Продажи» ведется учет не только
реализации продукции, но работ и услуг,
то в данную схему бухгалтерских проводок,
оформляющих операции реализации, могут
быть внесены коррективы в зависимости
от применяемых правил учета реализации.
Например:

1) если за продукцию
сначала поступили деньги, т.е. проведена
предоплата, а потом она была отгружена
покупателю, то из данной схемы выпадает
счет 45 «Товары отгруженные». В этом
случае стоимость реализованной продукции
списывается со склада проводкой:

ДЕБЕТ 90 «Продажи»
КРЕДИТ 43 «Готовая продукция»;

2) если оказываются
услуги и выполняются работы, то из схемы
выпадает счет 43 «Готовая продукция». В
этом случае себестоимость реализованных
работ и услуг списывают следующей
проводкой:

ДЕБЕТ 90 «Продажи»
КРЕДИТ 20 «Основное производство».
Рассмотрим на примерах, как ведется
учет реализации работ и услуг.

Пример 9.3.
Учет реализации работ.

Предприятие-заказчик
А заключило договор с предприятием-подрядчиком
В на подготовку нулевого цикла и закладку
фундамента здания склада на сумму 100000
р.

Предприятие-подрядчик
В 60 % строительных работ на сумму 53000 р.
выполнило самостоятельно, а на выполнение
40 % работ стоимостью 36000 р. заключило
договор с предприятием-субподрядчиком
С.

Задание.
Составить проводки по учету реализации
работ у предприятия-подрядчика В и
определить финансовый результат от
реализации работ.

В себестоимость работ
включаются заработная плата за выполнение
строительных работ, социальный налог
на заработную плату, стоимость строительных
материалов, амортизация строительных
машин и механизмов и т. п. (табл. 9.3).

Таблица
9.3

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1. Выполнено 60% работ своими силами	53000	20	70, 69, 10, 02..
2. Приняты 40 % работ, выполненные предприятием С	36000	20	60
3. Приняты по акту и оплачены 100% работ предприятием А	100000	51	90
4. Списана себестоимость выполненных работ	89000	90	20
5. Списан финансовый результат от выполнения работ	?	?	?
6. Оплачены выполненные работы предприятию С	36000	60	51

Для определения
финансового результата от реализации
работ нужно собрать и закрыть счет 90.

Счет
90 «Продажи»

Дебет	Кредит
4) 89000 5) 11000	3) 100000
Од = 100000	Ок = 100000

Финансовый результат
— прибыль от реализации работ у
предприятия-подрядчика В — составил
20000 р.

Пример 9.4.
Учет реализации услуг (фотоателье).

В течение месяца
отражены хозяйственные операции,
приведенные в табл. 9.4.

Задание. Определить
себестоимость фоторабот за месяц и
финансовый результат от реализации
услуг.

Таблица
9.4

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1. В течение месяца списаны фотоматериалы в работу	1200	20	10
2. Начислена амортизация фотооборудования за месяц	500	20	02
3. Начислена арендная плата за пользование помещением за месяц	1800	20	76
4. Начислена заработная плата сотрудникам	8000	20	70
5. Начислен социальный налог на заработную плату	2848	20	69
6. Акцептован и оплачен счет за коммунальные услуги	700 700	20 60	60 51
7. Списан инвентарь для выполнения фоторабот	200	20	10
8. Выплачена из кассы компенсация за использование личного автотранспорта в производственных целях	150	71	50
9. Списана выплаченная компенсация на себестоимость работ	150	20	71
10. Акцептован и оплачен счет за рекламу о выполнении фоторабот	1100	44	60
1 1 . Отражена выручка за выполнение фоторабот в течение месяца	18700	51	90
12. Списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией услуг	1100	90	44
13. Списана себестоимость выполненных работ	?	90	20
14. Списан финансовый результат за месяц	?	?	?

Фотоателье является
малым предприятием, поэтому учет затрат
на выполнение работ ведется с использованием
одного только счета 20, т. е. без деления
затрат на прямые и косвенные затраты.

Для определения
себестоимости фоторабот за месяц
необходимо собрать и закрыть счет 20 при
условии, что нет незаконченных заказов
на начало и конец месяца, т. е. Сн и Ск
равно нулю.

Счет
20 «Основное производство»

Дебет	Кредит
Сн = о
1) 1200 2) 500 3) 1800 4) 8000 5) 2848 6) 700 7) 200 9) 150	13) 15398
Од = 15398	Ок = 15398
Ск = о

Себестоимость работ
за месяц составила 15398 р. Для определения
финансового результата за месяц нужно
собрать и закрыть счет 90.

Счет
90 «Продажи»

Дебет	Кредит
12) 1 100 13) 15398 14) 2202	11) 18700
Од = 18700	Ок = 18700

Финансовый результат
— прибыль от реализации фотоуслуг за
месяц — составил 2202 р.

Методы отражения
выручки от реализации

На практике используют
два варианта учета выручки от реализации
продукции, которые определяют момент
перехода права собственности на готовую
продукцию от поставщика к покупателю.
Метод отражения выручки определяется
моментом реализации продукции и
устанавливается либо по моменту оплаты,
либо по моменту отгрузки.

Если используется
метод «по оплате», то моментом реализации
считается факт поступления денежных
средств от покупателей на расчетный
счет продавца. Этот метод также называется
«кассовым методом».

Если используется
метод «по отгрузке», то моментом
реализации считается факт отгрузки
готовой продукции и предъявление
расчетных документов покупателю. Этот
метод также называется «методом
начисления».

Основные проводки по
учету реализации «по оплате» (кассовым
методом) приведены в табл. 9.5.

Таблица
9.5

Содержание операции	Дебет	Кредит
1 . Отгружена продукция покупателю	45	43
2. Получена выручка от реализации продукции	51	90
3. Списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией	90	44
4. Списана реализованная продукция по производственной себестоимости	90	45
5. Списана прибыль от реализации продукции	90	99

При использовании
кассового метода дата зачисления денег
от покупателей является моментом
закрытия счета 90 «Продажи» и определения
финансового результата от реализации.

При использовании
метода учета реализации «по отгрузке»
продукция считается реализованной в
момент ее отгрузки и предъявления
покупателю счета об оплате. В этом
варианте используется счет 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками». Основные
проводки по учету реализации «по
отгрузке» (методом начисления) приведены
в табл. 9.6.

Таблица
9.6

Содержание операции	Дебет	Кредит
1 . Отгружена продукция и предъявлен счет покупателю	62	90
2. Списана реализованная продукция по производственной себестоимости	90	43
3. Списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией	90	44
4. Получены деньги от покупателя	51	62
5. Списана прибыль от реализации продукции	90	99

При использовании
метода начисления дата отгрузки продукции
и предъявление счета об оплате покупателю
является моментом закрытия счета 90
«Продажи» и определения финансовогс
результата от реализации.

При данном варианте
учета реализации в проводке ДЕБЕТ 51
«Расчетные счета» КРЕДИТ 90 «Продажи»
(получена выручка oi реализации) между
счетами 51 и 90 встает счет 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», что
отражается в учете следующими записями:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные
счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками»;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» КРЕДИ1 90
«Продажи».

Метод определения
выручки от реализации по отгрузке
продукции и предъявлению счета на оплату
покупателям являетеся традиционным в
международной практике. Этот метод
также рекомендован к использованию в
отечественном учете.

В настоящее время
предприятия для учета реализации должнь
в целях налогообложения использовать
метод начисления, но предприятиям, у
которых выручка от реализации продукции,
работ v услуг (без учета налогов) в среднем
за предыдущие четыре квартала не
превышает 1 млн р. за квартал разрешено
применять кассовый метод учета реализации.

Контрольные вопросы

1. Какие счета предназначены
   для учета готовой продукции?

2. Назовите виды затрат,
   связанных с продажей готовой продукции.

3. Как отражается процесс
   реализации на счете 90 «Продажи»?

4. Каким образом
   определяется финансовый результат от
   реализации?

5. Поясните, что
   подразумевается под реализацией работ
   и услуг.

6. Поясните порядок учета
   коммерческих расходов, связанных с
   продажей.

7. Какие методы учета
   выручки от реализации используются в
   настоящее время?

8. Поясните, как отражаются
   в учете операции реализации по методу
   начисления.

9. Поясните, как отражаются
   в учете операции реализации по кассовому
   методу.

10. Какие предприятия
    могут использовать для учета реализации
    метод начисления, а какие касс

ПРИЛОЖЕНИЕ

Приложение 1

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

Предлагаем чек-лист, следуя которому, вы сможете быстро и корректно рассчитать себестоимость продукции.

Формирование себестоимости продукции компании можно представить в виде чек-листа, обобщающего ключевые моменты действий.

Рассмотрим каждый шаг подробно.

Выработайте методологию действий, нормы расхода

Чтобы корректно рассчитывать фактическую себестоимость продукции, работ, услуг, нужно разработать методологию учетных действий. Как это сделать:

1. По тем расходам, которые можно пронормировать, утвердите обоснованные, комиссионно подтвержденные нормы расхода.

Ошибки в нормировании расходов, в распределении расходов между видами продукции, работ, услуг, в распределении между отчетными периодами отражаются на корректности итоговых данных. Полученные таким образом данные о себестоимости продукции, работ, услуг будут ошибочными, что может привести к неправильному ценообразованию и появлению у организации убытков.

2. Выделите статьи расходов, классифицируйте их на прямые и косвенные, выберите базу для распределения косвенных расходов.

Организация имеет право не распределять косвенные расходы на конкретные виды производимой продукции, работ, услуг. Тогда вся сумма управленческих и коммерческих расходов по окончании месяца списывается в полном объеме на уменьшение финансового результата организации.

В этом случае учетные трудозатраты, конечно, снижаются, но снижается и контроль за рентабельностью продаж отдельных видов продукции. Ведь в целом по компании может быть прибыль, но при этом по отдельным видам продукции — убыток, скрываемый за счет формирования не полной, а только производственной себестоимости и обобщенного списания общехозяйственных расходов.

Если все же в организации выбирается распределение косвенных расходов, то очень важно выбрать правильную базу распределения. Эта база в зависимости от специфики деятельности компании может быть различной.

Чаще всего в качестве базы распределения косвенных затрат используются:

• сумма прямых затрат на производство отдельных видов продукции;

• сумма материальных затрат (сырья, материалов, полуфабрикатов) на выпуск отдельных видов продукции;

• количество произведенной продукции;

• объем произведенной продукции в суммовом выражении;

• сумма прямых затрат на производство отдельных видов продукции, но без стоимости материальных затрат;

• сумма заработной платы рабочих, занятых в производстве соответствующих видов продукции и др.

Рассчитайте прямые расходы на производство продукции, работ, услуг

Прямые расходы — это расходы, которые явно связаны с процессом производства товаров (выполнения работ, оказания услуг). То есть это те затраты, которые можно отнести на себестоимость конкретных товаров, работ или услуг.

Например, расходы на сырье, материалы, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций, амортизация производственного оборудования, занятого производством конкретного вида продукции, заработная плата производственных рабочих и т. п.

Классификация компании расходов на прямые и косвенные должны быть достаточно гибкой, ведь нередко при изменении сущности хозяйственной операции меняется и экономическая сущность расходов. Будучи прямыми, они могут становиться косвенными, и наоборот. Например, ГСМ, использованный для производственного оборудования – это прямые расходы, а ГСМ, переданный на нужны управления — уже косвенные.

Производственное предприятие ООО «Меркадор» производит три вида продукции (1, 2, 3). На производство всех трех видов продукции используется одно и то же сырье трех видов. Утверждены нормы расхода сырья.

Также оформлен акт о браке, в котором отражены потери по браку по видам продукции и видам сырья.

В отчетном периоде отпустили в производство:

• сырье А — 4495 кг;

• сырье Б — 1696 кг;

• сырье В — 246 кг.

Исходя из утвержденных норм расхода сырья и количества произведенной продукции рассчитали расход сырья по видам продукции.

В ООО «Меркадор» реализована возможность вести технический учет объемов подачи электроэнергии по объектам внутри цеха по отдельным счетчикам.

Производством разных видом продукции занимаются отдельно закрепленные рабочие, что позволяет вести учет заработной платы и отчислений сразу по продукции 1, 2 и 3.

Производственное оборудование также распределено для производства разных видов продукции. Это позволяет точно соотносить амортизационные отчисления с себестоимостью конкретных видов продукции без необходимости их распределения.

Исходя из этого рассчитали прямую себестоимость продукции по видам (табл. 2).

Мы получили прямую себестоимость выпущенной продукции. Но без учета величины косвенных расходов расчет не может быть полным.

Рассчитайте косвенные расходы на производство продукции, работ, услуг

Косвенные расходы учитываются, аккумулируются и затем расчетным путем относятся на себестоимость каждого вида продукции пропорционально выбранной базе.

Что такое себестоимость продукции и зачем нужно ее калькулирование

Термином «себестоимость» обозначают денежную оценку затрат производителя (или продавца) на создание (приобретение) того, что он производит и продает. В зависимости от того, для каких задач требуется показатель себестоимости, используются разные способы его расчета. Понятие «калькуляция себестоимости» обычно применимо к производству.

Для анализа деятельности и управления производством себестоимость классифицируется:

1. По способу расчета:

• На плановую, или нормативную. Представляет собой набор среднестатистических данных о стоимости единицы продукции (норм), на которые опираются при планировании деятельности и к которым предписано стремиться.
• Фактическую. Это показатель, отражающий реальный получившийся результат.

2. Охвату:

• На цеховую. Относится к конкретному участку производственного цикла, не выходящему за пределы определенного цеха.
• Производственную. Касается всех участков производственного цикла.
• Полную. Имеет отношение ко всем производственным и непроизводственным этапам формирования себестоимости на предприятии.

3. Цели расчета:

• На маржинальную. Исчисляется в целях определения экономической целесообразности производства в целом или конкретного производственного направления.
• Ценообразовательную. Исчисляется для установления оптимальной отпускной цены единицы продукции.
• Исчисляемую в рамках хозяйственно-аналитической работы. Например, при анализе эффективности внедряемых производственных новаций.

Для раскрытия процесса калькуляции рассмотрим фактическую производственную себестоимость по фактическим затратам на выпуск продукции. Ознакомимся со спецификой таких затрат.

Деление статей и элементов затрат на прямые и косвенные

Помимо структурирования по элементам затрат и статьям калькуляции себестоимости важным аспектом является распределение:

1. На прямые затраты.

Их можно без проблем соотнести с конкретным видом продукции. Например, это могут быть затраты:

• на сырье и материалы, используемые для изготовления определенного вида продукции;
• зарплату работников, которые заняты выпуском данного вида продукции.

2. Косвенные затраты.

В свою очередь, они одновременно приходятся на выпуск нескольких разновидностей продукции одной фирмой (во многих случаях на все типы продукции одновременно).

Примеры таких затрат:

• оплата электричества для производственного комплекса;
• оплата труда руководства предприятия (которое может участвовать в управлении процессами при выпуске любого вида продукции).

Разделение затрат на прямые и косвенные для калькуляции себестоимости продукции используется чаще всего.

Рассмотрим, каким образом такой подход может быть реализован на практике. Затем изучим основные источники данных по затратам и ознакомимся с образцом калькуляции себестоимости продукции.

Формула калькуляции себестоимости: прямые затраты

В общих чертах калькуляция себестоимости включает в себя определение прямых затрат и того, какая доля косвенных затрат относится к данному виду продукции.

Определение объема прямых затрат, относящихся к конкретному виду продукции:

Зпрям = Р1 + Р2 + … + Рn,

где:

Зпрям — прямые затраты;

Р1, Р2…Рn — расход 1, 2 и далее по статьям калькуляции или элементам затрат (материалы, амортизация основных средств, зарплата производственного персонала и т. д.).

Калькуляция себестоимости обычно производится применительно к единице выпускаемой продукции (штукам, литрам и т. д.). Это связано с тем, что в ходе производственного процесса составляющие расходы, например сырье и материалы, могут претерпевать различные изменения — количественные и качественные.

Например, из 1 кг пшеничной муки, 300 г воды и 30 г дрожжей получится примерно 1,5 кг хлеба. Как вычислить прямые затраты сырья на 1 батон?

Для этих целей существуют специальные расчетные таблицы — технологические и калькуляционные карты. В технологических картах отражаются количественные и качественные изменения, происходящие с сырьем в процессе производства. На входе — исходные материалы (например, мука и дрожжи), на выходе — готовое изделие в физических единицах измерения. В калькуляционных картах на входе добавляется еще стоимостное выражение.

Пример

Предприятие выпекает хлеб. По применяемой технологии из 1 кг пшеничной муки, 300 г воды и 30 г дрожжей получается 1,5 кг хлеба.

Вес одного батона — 500 г.

По данным калькуляционных карт (с текущими ценами поставщиков):

• 1 кг муки — 30 руб.;
• 300 г воды — 1 руб.;
• 30 г дрожжей — 2 руб.

Материальные расходы в стоимостном выражении на 1 батон: (30 + 1 + 2) / (1500 / 500) = 11 руб.

Продолжение калькуляции: распределение косвенных затрат

Следующий этап — распределение косвенных затрат, относящихся к конкретному виду продукции.

Допустим, что в одном хлебопекарном цехе на одном оборудовании выпекаются пшеничные батоны, батоны с отрубями и злаковый хлеб.

Тогда, исходя из принципа разделения затрат на прямые и косвенные, зарплата рабочих в этом цехе будет относиться ко всем видам выпускаемой продукции. Так же как ко всем видам хлеба будет относиться и коммунальное обслуживание цеха, и амортизация.

Как понять, какая доля этих расходов в стоимостном выражении «сидит» в одном пшеничном батоне?

Для этого выбирается база распределения косвенных расходов. Это может быть количество конкретного вида продукции в общем объеме выпуска. Либо зарплата рабочих, занятых в производстве, если, к примеру, один вид продукции требует больших трудозатрат по сравнению с другими. Иногда могут быть взяты и другие параметры.

База распределения выбирается индивидуально и часто требует знания технологического процесса.

Продолжение примера

Пусть наша хлебопекарная линия обслуживается одними и теми же рабочими с примерно одинаковыми трудозатратами на каждую из трех разновидностей хлеба. Поскольку и оборудование одно и то же, логично взять за базу распределения объем выпускаемой продукции. Тогда дальнейшая калькуляция себестоимости продукции будет выглядеть так:

Зарплата работников цеха — 70 000 руб.

Амортизация оборудования — 10 000 руб.

Коммунальные платежи и электричество — 20 000 руб.

За месяц выпускается 10 000 единиц продукции.

Из них:

• пшеничные батоны — 5000;
• батоны с отрубями — 3000;
• злаковые батоны — 2000.

Кр = Опрод / Ооб,

где:

Кр — коэффициент распределения косвенных расходов;

Опрод — объем продукции конкретного вида;

Ооб — общий объем выпуска.

Кр для пшеничных батонов: 5000 / 10 000 = 0,5 (то есть пшеничный хлеб составил 50% от всего объема выпечки).

Зная, какая доля косвенных расходов относится к конкретному виду продукции, нетрудно определить суммовое выражение этой доли:

Зкосв.прод. = Зкосв.об. × Кр,

где:

Зкосв.прод. — косвенные затраты, относящиеся к конкретному виду продукции;

Зкосв.об. — общий объем затрат данного вида, распределяемый по видам продукции.

То есть к 5 000 батонов пшеничного хлеба относятся:

70 000 × 0,5 + 10 000 × 0,5 + 20 000 × 0,5 = 50 000 руб. косвенных затрат.

К 11 руб. материальных затрат на 1 белый батон нужно прибавить:

50 000 / 5 000 = 10 руб. (косвенные затраты).

Таким образом, производственная себестоимость одного пшеничного батона для нашего цеха составила 21 руб.

Пример расчета себестоимости продукции на производстве с образцом в Excel

Процедуру калькулирования себестоимости продукции мы визуализировали в простой по структуре таблице в Excel, куда можно вписывать свои данные.

В нее при необходимости можно добавлять строки. При этом не забывайте проверять суммирующие формулы.

Для лучшего понимания в таблице приведен пример расчета калькуляции себестоимости продукции по второму виду хлеба из нашего примера — батону с отрубями.

Источником данных для применения таблицы могут служить технологические и калькуляционные карты, результаты контрольных замеров и взвешиваний, документы на закупки, ведомости по расчету зарплаты и прочая первичка, на основе которой рассчитываются требующиеся данные.

ВАЖНО! Два раздела таблицы посвящены производственной себестоимости. Не забывайте, что, помимо нее, есть и другие расходы, формирующие полную себестоимость продаж. Например, зарплата административного персонала, расходы на хранение и доставку готовой продукции, рекламу и т. п.

Все эти расходы также косвенные, и их часто следует учитывать в управленческих целях. Например, для определения правильной отпускной цены. В зависимости от того, хотите вы объединить все косвенные расходы или рассчитать отдельно производственную и полную себестоимость, вы можете, соответственно, либо добавить упомянутые расходы в общий второй раздел таблицы, либо скопировать второй раздел и внести в него данные отдельно по тому же принципу распределения.

Узнайте больше об использовании счетов бухгалтерского учета при расчете себестоимости продукции из статей:

• «Счет 20 «Основное производство» в бухгалтерском учете»;
• «Счет 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» в бухгалтерском учете».

***

Расчет стоимости продукции возможен в разных целях. В их числе формирование корректной отпускной цены на основе данных по себестоимости производимых изделий. Такая себестоимость складывается из прямых расходов и доли косвенных затрат.

***

Еще больше материалов по теме в рубрике «Бухгалтерский учет».

Расчет себестоимости – очень сложный процесс. Важно не только правильно обобщить все затраты. Надо еще разделить их на прямые и косвенные, учесть незавершенное производство, посчитать отклонения факта от нормы, корректно применить выбранный на предприятии метод калькулирования. Читайте в статье о том, как это делается, а заодно смотрите примеры.

Себестоимость: что это и зачем ее считать?

Себестоимость – это затраты на единицу произведенной продукции, выполненной работы или оказанной услуги. Иначе – это цена ресурсов вашего предприятия, израсходованных на то, чтобы продукт появился.

Цена ошибки в расчете – велика. Это так, потому что себестоимость производства – основа для вычисления расходов по обычным видам деятельности. А они, в свою очередь, – компонент формулы финансового результата. Выходит, если неверно определить себестоимость, то и прибыль окажется искаженной.

Кроме того, зачастую именно себестоимость – отправная точка при формировании продажной цены изделий, работ или услуг предприятия. Значит, она лежит в основе ценовой политики и через это влияет на выручку.

Мы не пошутили, заявив в анонсе к статье, что расчет себестоимости – сложный процесс. Чтобы упростить дальнейший рассказ и не обременять его массой подробностей, договоримся о следующем:

• в статье поведем речь о предприятии, конечный результат деятельности которого – некий готовый продукт, например, мебель. Торговля, строительство, выполнение работ и оказание услуг останутся в стороне, так как невозможно рассмотреть все нюансы в одной публикации;
• избежим полного обзора существующих вариантов калькулирования себестоимости, а именно попроцессного, позаказного, попередельного, по функциям, по стадиям жизненного цикла и т.д.;
• будем полагать: читателю знакомо, как начисляется зарплата, амортизация, что такое социальные отчисления и по какой стоимости списываются материалы. Подобные моменты подсчета затрат останутся в стороне, так как по каждому из них можно написать отдельную полновесную статью.

Расчет себестоимости продукции: с чего начать?

С понимания того, что такое затраты и какая их классификация используется для корректного вычисления. Можно определить себестоимость, не понимая сути релевантных или приростных затрат. Но без знания об этих пяти группировках не сформировать ее величину правильно:

1. По элементам.
2. Прямые и косвенные.
3. Нормативные и фактические.
4. Текущие и прошлого периода.
5. Переменные и постоянные.

1. По элементам

В этой классификации затраты делятся на пять составляющих. Они – на схеме. Все, что приведено на ней, формирует себестоимость единицы продукта.

Рисунок 1. Затраты по элементам

Здесь же обсудим важный вопрос: не любые траты предприятия формируют себестоимость. На это есть две причины:

• часть затрат являются капитальными. Это все, которые связаны с приобретением основных средств и нематериальных активов. Цена их покупки не попадает разом в стоимость продукта, а переносится туда частями через амортизационные отчисления в течение более одного года;
• некоторые траты сразу становятся расходом, минуя стадию затрат. Например, штрафы за невыполнение договорных условий, отрицательные курсовые разницы по операциям с валютой, проценты по заемным средствам, остаточная стоимость выбывающих основных средств. Названное никогда не окажется в себестоимости продукции, потому что относится к прочим расходам.

Важно также отличать затраты от расходов. Вот несколько моментов:

• расходы – часть затрат, которая уменьшила финансовый результат. Например, себестоимость произведенной продукции, лежащей на складе, – это затраты, собранные в оценке актива. Как только продукцию продадут, затраты станут расходом. В основе процесса – принцип соответствия доходов и расходов: признали доход от продажи чего-то – сразу списали затраты на это что-то в расходы;
• затраты показываются в балансе, а расходы – в отчете о финансовых результатах;
• текущие затраты оседают по дебету бухгалтерских счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44, а расходы – по дебету 90 и 91. В этом смысле знатокам бухучета проще не перепутать одно с другим. Для них подсказка – в счетах.

2. Прямые и косвенные

На рисунке 2 мы показали, в чем суть второй классификации. Заметьте: в каждой организации самостоятельно решают, что относить к прямым затратам, а что к косвенным. Этот момент фиксируется в учетной политике.

 

Рисунок 2. Прямые и косвенные затраты

Если организация производит только один вид продукции, то эта классификация для нее неважна. Когда таких видов много, то без нее – никуда.

Почему? Потому что если выпускают только табуреты одного фасона, то все затраты формируют их себестоимость. Суммируйте их и поделите на количество готовых изделий. Получится себестоимость одной штуки.

Теперь представим, что кроме табуреток изготавливаются еще стулья. Вопрос: на себестоимость чего в таком случае отнести зарплату директора, главбуха, начальника производства, траты на офисные материалы или на веники, которыми подметают в цехе? Логично, что они должны осесть в себестоимости обоих изделий. Для такой цели и требуется деление затрат на прямые и косвенные.

Поступают так:

• суммируют прямые траты отдельно по видам продукции, а косвенные – по их общей величине без разбивки;
• выбирают базу распределения косвенной составляющей из числа элементов прямой. Это может быть, например, прямая зарплата рабочих либо прямые материалы. В соответствии с ней считают, сколько приходится накладных трат на конкретную номенклатурную позицию.

В итоге из суммы прямых и части косвенных затрат складывается полная себестоимость продукта.

3. Нормативные и фактические

Норма – это идеальное значение себестоимости. В нее не закладываются оплата первых дней нетрудоспособности работников, их простоев по вине предприятия, брак или резкий скачок цен на материалы у поставщиков.

Факт – то, как вышло на самом деле. Очевидно: редка ситуация, когда он полностью соответствует норме. Отклонения – обычная практика. Тогда зачем нужны нормативные затраты, если они все равно не выдерживаются?

Давайте на примере. В организации табуреты производятся каждый день. А зарплата, отчисления с нее и амортизация рассчитываются лишь один раз в конце месяца. Именно тогда и определяется сумма фактических затрат на выпуск. Если выбрать их в качестве основы, то по какой тогда себестоимости принимать готовые табуретки в течение месяца, ведь еще не известны ни общая сумма трат, ни объем производства в штуках?

Убрать подобную сложность помогает использование нормативной величины. Схема применения такова:

• в течение месяца готовая продукция приходуется по нормативной себестоимости;
• в конце месяца выполняется подсчет фактического значения после начисления зарплаты, страховых взносов, амортизации, налогов и распределения косвенной составляющей;
• одновременно выявляется отклонение между фактом и планом. Если факт окажется больше, то получается перерасход. В противном случае – экономия. Перерасход списывается на увеличение расходов в момент продажи готовой продукции, а экономия – на их уменьшение.

Организации сами решают, какую себестоимость брать за основу – фактическую или нормативную. Свой выбор прописывают в бухгалтерской учетной политике. Но очевидно: вариант с фактической суммой сложно реализуется на практике, хотя изначально кажется более простым.

4. Текущие и прошлого периода

Название классификационных элементов подсказывает суть. Текущие затраты осуществлялись в этом месяце, а прошлого периода – в предыдущем. Как последние влияют на себестоимость? Их воздействие проявится у тех организаций, где есть незавершенное производство (НЗП).

Что это? НЗП – уже не материалы, но еще и не полностью законченный продукт, так как весь цикл обработки пока не пройден.

Почему НЗП появляется? Потому что продукция предприятия имеет долгий производственный цикл. На конец месяца, когда бухгалтерия подводит итоги, часть затрат нельзя перевести в себестоимость готового изделия. Они остаются висеть на остатке счета 20. В следующем месяце добавляются к новым тратам предприятия. Если продукт завершат, то затраты прошлого сформируют себестоимость в текущем периоде.

Процесс подчиняется такой формуле:

Себестоимость продукции = НЗП на начало месяца + Затраты текущего месяца – НЗП на конец месяца

Вот важные моменты про НЗП.

Момент 1. Его появление зависит от специфики производимой продукции и технологического процесса.

Например, в одной организации производят табуреты, для которых закупаются готовые комплектующие. Сложно представить, что на конец месяца рабочие не смогут «дособирать» несколько табуреток. Значит, НЗП отсутствует.

На другом предприятии изготавливают резную мебель на заказ. На создание одного шкафа у мастера уходит в среднем два месяца. Выходит, «незавершенка» обязательно появится.

Момент 2. Чтобы корректно посчитать себестоимость, начинают с оценки НЗП на конец месяца. Единственно верный способ понять, какова она, – пойти в цех и провести инвентаризацию. Смысл в том, чтобы определить процент готовности продукта.

Упрощенно это выглядит так. Допустим, инвентаризационная комиссия во главе с техническим специалистом определила завершенность конкретного изделия как 50%. Значит, половина от его нормативной или фактической стоимости (зависит от метода оценки, выбранного предприятием) останется в НЗП. На эту сумму уменьшится себестоимость готовой продукции.

Момент 3. В серийном и массовом производстве НЗП оценивается любым из трех способов:

• по материальным затратам;
• по прямым затратам;
• по полной стоимости исходя из нормативной или фактической величины.

Для единичного производства применяется только последний вариант.

Выбранный метод оценки влияет на финансовый результат. Рассмотрим далекий от реальности, но хорошо иллюстрирующий данное утверждение пример.

У двух организаций, которые изготавливают одинаковый вид продукции, сложились идентичные значения затрат. На конец месяца у них остается равный объем НЗП. В первом предприятии его оценивают только по материальным затратам, во втором – по полной нормативной величине. Причем все, что произвели, в этом же месяце продали. Смотрите на схеме, как это скажется на себестоимости производства и финансовом результате.

Рисунок 3. Как метод оценки НЗП влияет на финансовый результат

5. Переменные и постоянные

Этот подход к классификации затрат основывается на их связи с объемом производства или продаж.

Когда такая связь есть, то говорят о переменных затратах. Например, чтобы изготовить одну табуретку потребуются одна заготовка сиденья и четыре ножки. Чтобы сделать десять штук, соответственно, десять сидений и сорок ножек. Это очевидный момент и очень простая иллюстрация зависимости между тратами и количеством продукта. Еще из подобного:

• оплата труда рабочих-сдельщиков;
• страховые взносы, начисленные на нее;
• вспомогательные материалы навроде шурупов, клея и т.п.

Когда связь между затратами и натуральными значениями того, что изготовили, не прослеживается, то говорят о постоянной компоненте. Например, даже если производство по каким-то причинам остановится, то:

• руководитель, главбух, вахтер или уборщица все равно получат свою зарплату;
• бухгалтер начислит ежемесячную амортизацию на здания, офисную мебель или технику, а еще спишет запчасти и бензин на автомобиль начальника.

Не со всеми затратами все так однозначно. Поэтому выделяются условно-постоянные или условно-переменные группы. Пример: зарплата менеджера по продажам. Она складывается из постоянной части – оклада, и переменной – процента от реализации.

В отличие от предыдущих классификаций без этой получится обойтись, когда считаете полную себестоимость. Она пригодится, только если в основе вычислений – метод директ-костинг. О нем читайте дальше.

Калькуляция себестоимости: методы расчета

После того, как разобрались с видами затрат, посмотрим, как они формируют себестоимость единицы продукта. Для этого познакомимся с двумя традиционными системами калькулирования:

1. Полная себестоимость (метод полного поглощения затрат, полный производственный учет, абзорпшен-костинг).
2. Сокращенная себестоимость (метод неполной или усеченной себестоимости, маржинальное калькулирование, директ-костинг).

Отметим: традиционным для РФ является первый вариант. И бухгалтерский план счетов, и отчет о финансовых результатах построены именно под него.

Например, системой счетов задаются те, на которых учитываются прямые (20, 23, 29) и косвенные затраты (25, 26, 44). Но нет обособленных для отдельного сбора информации о постоянной и переменной составляющих, которые лежат в основе директ-костинга.

Однако это не значит, что маржинальное калькулирование не внедрить в российской практике. Просто потребуется перестройка аналитики. К примеру, помимо деления затрат на субсчетах по элементам организовывается их группировка на постоянные и переменные.

В таблице 1 мы привели основные характеристики систем.

Таблица 1. Системы калькулирования: расчет фактической себестоимости

Виды затрат	Как затраты включаются в стоимость продукта
абзорпшен-костинг	директ-костинг
Переменные производственные (счета 20, 23, 25, 29)	относятся на продукт	относятся на продукт
Постоянные производственные (счета 20, 23, 25, 29)	включаются в расходы периода
Переменные административные (счет 26)	относятся на продукт или включаются в расходы периода1	относятся на продукт
Постоянные административные (счет 26)	включаются в расходы периода
Переменные сбытовые (счет 44)	относятся на продукт2 или включаются в расходы периода1	относятся на продукт
Постоянные сбытовые (счет 44)	включаются в расходы периода
Примечания. 1.      Организация сама принимает решение, куда списывать затраты на управление и сбыт. Когда они относятся на продукт, то в конце месяца делаются записи Дебет 20 Кредит 26, 44. Когда включаются в расходы периода, то – Дебет 90 Кредит 26, 44. Выбранный вариант указывается в учетной политике. 2.     В отношении сбытовых затрат есть некоторые нестыковки в нормативной базе. Так, планом счетов не предусматривается типовая проводка Дебет 20 Кредит 44. Однако в типовой калькуляции для производственных предприятий расходы на продажу включаются в себестоимость продукта

Смотрите на схеме, как считается себестоимость единицы продукта при каждом из вариантов.

Рисунок 4. Себестоимость единицы продукции: формула

В отношении систем калькулирования важно понимать следующие моменты.

Момент 1. В разных системах между видами продукции распределяется одна и та же сумма затрат, просто делается это по своей методике. Поэтому не воспринимайте данные подходы как методы оптимизации расходов.

Момент 2. В то же время операционный финансовый результат при подсчете полной и усеченной себестоимости может оказаться различным даже при одних и тех же исходных данных. Так будет, когда объемы производства и продаж численно разойдутся.

Например, организация произвела 10 шкафов, а продала только 8. При использовании абзорпшен-костинг в себестоимости двух непроданных шкафов на балансе осядут, в том числе постоянные производственные расходы. Значит, балансовая оценка запасов окажется выше на эту величину, а операционные расходы – меньше. Итог: прибыль от продаж (операционная) сформируется в большей величине, чем в ситуации с директ-костингом. Ведь метод «затянет» в расходы все постоянные траты компании без их распределения на остаток продукции.

Справедлива и обратная ситуация. Допустим, произвели 10 шкафов, а продали 12. Два были изготовлены еще в прошлом месяце. Тогда при абзорпшен-костинг в расходы кроме производственных накладных расходов текущего месяца попадет их постоянная часть с предыдущего периода. Она «сидит» с себестоимости двух шкафов с остатка. Бóльшая сумма расходов сформирует меньшую прибыль, чем в случае с директ-костинг. Там все постоянные затраты месяца в полной сумме уменьшают финансовый результат этого же временного промежутка.

Смотрите логику данных рассуждений в виде схемы правил.

 

Рисунок 5. Как метод калькулирования себестоимости влияет на финансовый результат

Момент 3. Обе системы калькулирования сочетаются с использованием нормативных затрат. Это методика стандарт-костс. Она реализуется не сама по себе, а внутри способов полной или сокращенной себестоимости.

Момент 4. Организации сами решают, какую систему калькулирования применять. У каждой из них есть свои плюсы и минусы. Основные мы привели в таблице 2.

Таблица 2. Полная и сокращенная себестоимость: преимущества и недостатки

Система калькулирования	Плюсы	Минусы
Абзорпшен-костинг	Максимально соответствует российскому плану счетов и отчету о финансовых результатах. Поэтому метод возможен к применению без дополнительной доработки учетной системы. Основа для ценообразования по методу «Затраты плюс». Позволяет считать рентабельность продукции по ее видам, так как разница между ценой и себестоимостью единицы равняется операционной прибыли (в случае отнесения административных и сбытовых затрат на продукт) Искажение себестоимости и ошибки в ценообразовании из-за некорректно выбранной базы распределения постоянных затрат. Более сложный расчет себестоимости из-за необходимости делить постоянные затраты по видам продуктов. Невозможность провести маржинальный анализ без дополнительной разноски трат на постоянные и переменные
Директ-костинг	Себестоимость считается проще, так как включает только переменную составляющую затрат. Постоянная часть не распределяется, а списывается одной суммой на уменьшение финансового результата. Содержит готовую информацию для проведения маржинального анализа, например, для определения точки безубыточности, запаса финансовой прочности и операционного рычага. Основа гибкого ценообразования. Минимальная планка цены – переменные затраты на единицу, а не полная себестоимость	Требуется дополнительная настройка в части: разделения затрат на переменные и постоянные; выделения субсчетов под них; создания формы управленческого отчета о финансовых результатах, который не совпадает с бухгалтерским

 На схеме привели варианты отчета о финансовых результатах для каждой из систем калькулирования.

Рисунок 6. Формат отчета о финансовых результатах для систем абзорпшен-костинг и директ-костинг

Расчет себестоимости продукции на предприятии: пример

Закрепим теоретический блок практикой. Начнем с простого примера, который постепенно усложним. Ко всем ситуациям примéним метод абзорпшен-костинг. Каждый раз будем искать ответ на вопрос: «Как рассчитать полную себестоимость единицы продукта?».

Пример 1. Однономенклатурное производство, фактические затраты

ООО «Альфа» изготавливает стулья одного вида. НЗП не возникает. Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости. Затраты в марте на производство 1 000 шт. изделий смотрите в таблице.

Так как это однономенклатурное производство, то нет смысла выделять косвенные затраты. Причина: их не требуется разносить между видами продукции. Значит, решение сведется к суммированию всех трат и делению на 1 000 штук.

Показатель	Сумма, тыс. руб.
Материальные затраты	500
Зарплата	300
Отчисления с зарплаты (включают страховые взносы и платежи от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний)	92,7
300 × 30,9%
Амортизация	15
Прочие операционные траты	43
Итого	950,7
Себестоимость одного стула, руб.	950,7
950 700 ÷ 1 000

Пример 2. Многономенклатурное производство, фактические затраты

Предположим, что ООО «Альфа» изготавливает стулья двух видов – «А» и «В». В марте выпустили 700 и 800 шт. соответственно. База распределения косвенных затрат – основная зарплата. Исходные данные, а заодно расчет – в таблице.

Показатель	Прямые затраты	Косвенные затраты
Стул «А»	Стул «В»
Материальные	400	600	30
Зарплата	200	350	80
Отчисления с зарплаты (30,9%)	92,7	108,15	24,72
Амортизация	×	×	20
Прочие операционные	×	×	60
Итого, тыс. руб.	692,7	1 058,15	214,72
Косвенные затраты, распределенные на вид продукта, тыс. руб.	78,08	136,64	214,72
214,72 ÷ (200 + 350) × 200	214,72 ÷ (200 + 350) × 350
Себестоимость одного стула, руб.	1 101,11	1 493,49	×
(692,7 + 78,08) ÷ 700 × 1 000	(1 058,15 + 136,64) ÷ 800 × 1 000

Пример 3. Многономенклатурное производство, нормативные затраты

Дополним условие предыдущего примера информацией о нормативной себестоимости одного стула по видам:

• А – 1 050 руб.;
• В – 1 470 руб.

Как отмечали выше, в реальной практике сложно вести учет продукции по фактической себестоимости. Ведь о том, что она равняется 1 101,11 и 1 493,49, бухгалтер узнает только в конце месяца. А принимать ее из цеха на склад нужно по мере изготовления.

Поэтому по ходу месяца стулья приходуются по стоимости 1 050 и 1 470 руб. По итогам отчетного периода считается отклонение. С одного стула оно равно:

• А: 1 050 – 1 101,11 = -51,11 руб. (перерасход);
• В: 1 470 – 1 493,49 = -23,49 руб. (перерасход).

В течение периода выпуска эти суммы числятся на счете 40 и увеличивают стоимость запасов на остатке. В конце месяца они относятся в расходы на увеличение себестоимости продаж.

Пример 4. Многономенклатурное производство долгого цикла

ООО «Бета» изготавливает резную мебель на заказ. В марте в производстве находятся три шкафа. Два начаты в прошлом месяце и к концу периода будут завершены. Еще один останется в НЗП с готовностью 80%. Так как производство – единичное, то НЗП оценивается по полной стоимости исходя из фактических затрат. База распределения косвенной составляющей – основная зарплата.

Вот данные о затратах за март, а также о величине НЗП на начало месяца по двум шкафам (в тыс. руб.).

Показатель	Шкаф А	Шкаф В	Шкаф С	×
Полная фактическая себестоимость данной модели шкафа	70	90	140	×
Процент готовности/ Величина НЗП на начало месяца	50% / 35	80% / 72	×	×
	Прямые затраты	Косвенные затраты
Материальные	5	3	20	8
Зарплата	11	5	28	45
Отчисления с зарплаты (30,9%)	3,399	1,545	8,652	13,905
Амортизация	×	×	×	9,5
Прочие операционные	×	×	×	11
Итого	19,399	9,545	56,652	87,405
Косвенные затраты, распределенные на продукт	21,851	9,932	55,621	87,405
87,405 ÷ (11 + 5 + 28) × 11	87,405 ÷ (11 + 5 + 28) × 5	87,405 ÷ (11 + 5 + 28) × 28
Процент готовности/ Величина НЗП на конец месяца	100% / 0	100% / 0	80% / 112,273	×
Фактическая себестоимость одного шкафа	76,250	91,477	×	×
(35 + 19,399 + 21,851 – 0)	(72 + 9,545 + 9,932 – 0)	Шкаф еще не готов

Заметьте: мы сознательно упростили и хозяйственные ситуации, и расчеты по ним. Например, все косвенные затраты собрали в одной величине общей суммой. Но в реальности это не так. В их составе одновременно находятся:

• общепроизводственные;
• общехозяйственные;
• сбытовые.

Причем у организации есть право выбирать, куда и как их относить.

Первые однозначно пойдут на продукт в полной сумме при калькулировании по абзорпшен-костинг.

Вторые и третьи могут стать расходом периода, если так написано в учетной политике. А могут сформировать стоимость продукта. Формулы для разных вариантов мы приводили выше.

Выходит, расчет себестоимости продукции на производстве – не только сложный, но еще и весьма вариативный процесс. Только пóмните: перемены систем расчета не происходят от месяца к месяцу. Обычно они приурочиваются к началу нового календарного года.