Как найти выручку на рубль зарплаты

Показатели эффективности. Факторы
изменения их уровня. Анализ чистой
прибыли на рубль зарплаты.

Для оценки эффективности использования
средств на оплату труда необходимо
применять такие показатели, как объем
производства продукции в действующих
ценах, выручка, сумма валовой, чистой,
капитализированной прибыли на рубль
зарплаты и др. В процессе анализа следует
изучить динамику этих показателей,
выполнение плана по их уровню. Очень
полезным будет межзаводской сравнительный
анализ, который покажет, какое предприятие
работает более эффективно.

Т а б л и ц а 13.17

Показатели эффективности использования
фонда заработной платы

Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Предприятие конкурент —
план	факт
Производство продукции на рубль заработной платы, руб.	4,50	4,68	4,86	4,75
Выручка на рубль зарплаты, руб.	4,35	4,64	4,66	4,60
Сумма валовой прибыли на рубль зарплаты, руб.	0,85	0,87	0,90	0,90
Сумма чистой прибыли на рубль зарплаты, руб.	0,65	0,65	0,69	0,70
Сумма капитализированной прибыли на рубль зарплаты, руб.	0,33	0,33	0.38	0,40

Из табл. 13.17 видно, что анализируемое
предприятие добилось повышения
эффективности использования средств
фондаоплаты труда. На рубль зарплаты в
отчетном году произведено больше
товарной продукции, получено больше
валовой и чистой прибыли, сделано больше
отчислений в фонд накопления, что следует
оценить положительно. Уровень первых
двух показателей выше, чем у
предприятия-конкурента. Однако по
размеру чистой прибыли и отчислениям
в фонд развития конкурирующее предприятие
имеет лучшие результаты, из чего следует
сделать соответствующие выводы.

После этого необходимо установить
факторы изменения каждого показателя,
характеризующего эффективность
использования фонда заработной платы
(рис. 13.4).

Удельный вес рабочих в общей численности персонала	×	Количество отработанных дней одним рабочим	×	Средняя продолжительность рабочего дня	×	Среднечасовая выработка рабочего
Среднегодовая выработка одного рабочего	:	Среднегодовая зарплата одного работника
Стоимость выпушенной продукции на рубль заработной платы	×	Коэффициент реализуемости продукции
Выручка на рубль зарплаты	×	Рентабельность продаж
Прибыль на рубль зарплаты	×	Удельный вес чистой прибыли в общей ее сумме
Чистая прибыль на рубль заработной платы	×	Доля капитализированной прибыли в общей сумме чистой прибыли
	Капитализированная прибыль на рубль заработной платы

Рис. 13.4. Структурно-логическая
модель факторного анализа показателей
эффективности использования фонда
заработной платы

Для факторного анализа производства
продукции на рубль заработной
платы можно использовать
следующую модель:

=ЧВ × П × Д × Уд : ГЗП;

где ВП — выпуск продукции в
действующих ценах;

ФЗП — фонд заработной платы персонала;

Т— количество часов, затраченных
на производство продукции;

∑Д иД — количество отработанных
дней соответственно всеми рабочими и
одним рабочим за анализируемый период;

ЧР — среднесписочная численность
рабочих;

ППП — среднесписочная численность
промышленно-производственного персонала;

ЧВ — среднечасовая выработка
продукции;

П — средняя продолжительность
рабочего дня;

Уд — удельный вес рабочих в общей
численности персонала;

ГЗП — среднегодовая зарплата одного
работника.

Выручка на рубль зарплаты, кроме
перечисленных факторов, зависит еще от
соотношения реализованной и произведенной
продукции (уровня реализуемости продукцииУР):

=УР×ЧВ × П × Д × Уд : ГЗП;

Прибыль от реализации продукции на
рубль зарплаты, кроме выше названных
факторов, зависит еще и от уровня
рентабельности оборота (Roб):

=

= Rоб×УР×ЧВ
× П × Д × Уд : ГЗП;

При анализе размера чистой прибыли
на рубль заработной платы добавляется
еще такой фактор, как доля чистой прибыли
в общей сумме валовой прибыли (Дчп):

=

= Дчп×Rоб×УР×ЧВ × П × Д × Уд : ГЗП;

Анализируя изменение размера
реинвестированной прибыли на рубль
заработной платы, необходимо учитывать
еще и такой фактор, как доля капитализированной
прибыли в общей сумме чистой прибыли
(Д_кп):

=

= Дк×Дчп×Rоб×УР×ЧВ × П × Д × Уд : ГЗП;

Т а б л и ц а 13.18

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

ОСНОВЫ МЕТОДИКИ ФАКТОРНОГО АНАЛИЗА

Методика факторного анализа базируется на представлении о том, что все факты и процессы хозяйственной и финансовой деятельности предприятий взаимосвязаны. Некоторые из них находятся в прямой зависимости между собой, у других зависимость косвенная.

Управление деятельностью предприятия нужно строить на экономическом анализе, измерении влияния различных факторов на величину итоговых экономических показателей.

Факторы называют переменными, так как их прогнозное изменение дает возможность провести моделирование. В международной терминологии факторы, оказывающие влияние, называют драйверами, а результирующие (итоговые) показатели — метриками.

На практике экономический анализ влияния различных факторов на итоговые показатели проводят поэтапно (см. рисунок).

По характеру взаимосвязи между факторными и итоговыми показателями различают два вида факторного анализа:

• стохастический — представляет собой методику расчета влияния факторов, связь которых с итоговым показателем неявная и неполная, носит вероятностный (корреляционный) характер;

• детерминированный — методика расчета влияния факторов, связь которых с итоговыми показателями прямая и полная. Итоговый показатель факторной модели представлен в виде произведения, частного или суммы факторов.

Существуют разные методы детерминированного факторного анализа. К наиболее используемым относятся методы цепных подстановок и абсолютных разниц.

Этот вид факторного анализа самый распространенный, так как его проще применять по сравнению со стохастическим анализом. Он позволяет количественно измерить влияние различных факторов на ключевые показатели деятельности предприятия.

Результаты такого анализа менеджмент компаний может использовать для принятия управленческих решений, направленных на повышение эффективности функционирования предприятия в целом.

Используя методику детерминированного факторного анализа с применением методов цепных подстановок и абсолютных разниц, можно рассчитать, как влияет такой факторный показатель, как среднегодовая зарплата, на следующие ключевые показатели деятельности предприятия:

• выручка от производства и реализации продукции;

• фондоотдача;

• материалоотдача;

• производительность труда (среднегодовая выработка на одного работника);

• рентабельность человеческого (трудового) капитала (прибыль от продаж на одного работника).

Как провести такой анализ, покажем на примере предприятия «Иволга» (название условное), которое производит мебель, оказывает сопутствующие услуги по доставке и сборке мебельной продукции. Прежде чем приступить к анализу, рассмотрим годовые результаты деятельности данного предприятия.

ФИНАНСОВЫЕ, ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ И ТРУДОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ЗА ГОД

Ключевые финансовые показатели мебельного предприятия «Иволга» за два периода представлены в сокращенном отчете о прибылях и убытках (табл. 1).

Таблица 1. Отчет о прибылях и убытках, тыс. руб.
Показатель	Базовый период	Отчетный период	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
Выручка от основной деятельности	281 966	290 848	8882	103,2
Себестоимость продаж	222 658	227 642	4984	102,2
В том числе: материальные затраты	85 764	87 448	1684	102,0
фонд оплаты труда производственного персонала	65 980	68 992	3012	104,6
прочие расходы	70 914	71 202	288	100,4
Валовая прибыль (убыток)	59 308	63 206	3898	106,6
Коммерческие и управленческие расходы	15 780	17 848	2068	113,1
В том числе: фонд оплаты труда АУП	10 028	12 884	2856	128,5
прочие расходы	5752	4964	–788	86,3
Прибыль (убыток) от продаж	43 528	45 358	1830	104,2
Чистая прибыль (убыток)	28 903	32 984	4081	114,1

Как видно из табл. 1, основные финансовые показатели за рассматриваемый период отражают положительную динамику деятельности предприятия «Иволга»:

• выручка от основной деятельности — рост с 281 966 до 290 848 тыс. руб. (на 8882 тыс. руб., или 3,2 %);

• операционная прибыль — увеличение с 43 528 до 45 358 тыс. руб. (на 1830 тыс. руб., или 4,2 %);

• чистая прибыль — рост с 28 903 до 32 984 тыс. руб. (на 4081 тыс. руб., или 14,1 %).

Наряду с ростом финансовых результатов увеличиваются затраты на оплату труда персонала. Причем заработная плата растет быстрыми темпами.

Фонд оплаты труда производственного персонала за рассматриваемый период увеличился на 3012 тыс. руб. (4,6 %), а фонд оплаты труда АУП — на 2856 тыс. руб. (28,5 %).

В таблице 2 приведены показатели понесенных предприятием затрат на оплату труда персонала — фонд оплаты труда, среднесписочная численность персонала и среднегодовая зарплата в разрезе различных категорий работников.

Таблица 2. Затраты на оплату труда персонала
Показатель	Базовый период	Отчетный период	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
Фонд оплаты труда — всего, тыс. руб.	76 008	81 876	5868	107,7
фонд оплаты труда производственного персонала	65 980	68 992	3012	104,6
фонд оплаты труда АУП	10 028	12 884	2856	128,5
Среднесписочная численность персонала — всего, чел.	100	97	–3	97,0
производственный персонал	88	86	–2	97,7
АУП	12	11	–1	91,7
Среднегодовая зарплата — всего, тыс. руб.	760,1	844,1	84,0	111,1
среднегодовая зарплата одного работника производственного персонала	749,8	802,2	52,5	107,0
среднегодовая зарплата одного работника АУП	835,7	1171,3	335,6	140,2

Согласно данным табл. 2 общий фонд оплаты труда предприятия «Иволга» за рассматриваемый период увеличился с 76 008 до 81 876 тыс. руб. (на 5868 тыс. руб., или 7,7 %). При этом общая среднесписочная численность персонала компании сократилась на 3 человека: 100 работников — в базовом периоде, 97 работников — в отчетном периоде.

В связи с этим наблюдаем рост среднегодовой заработной платы:

• общей — с 760,1 до 844,1 тыс. руб. (на 84,0 тыс. руб., или 11,1 %);

• одного работника производственного персонала — с 749,8 до 802,2 тыс. руб. (на 52,5 тыс. руб., или 7 %);

• одного работника административно-управленческого персонала — с 835,7 до 1171,3 тыс. руб. (на 335,6 тыс. руб., или 40,2 %).

Вывод: средняя зарплата административно-управленческого персонала увеличивается более высокими темпами по сравнению с производственным персоналом.

Сгруппируем необходимые исходные данные и рассчитаем производственные, трудовые и финансовые показатели эффективности деятельности предприятия в базовом и отчетном периодах (табл. 3).

Таблица 3. Расчет показателей эффективности деятельности предприятия
Показатель	Базовый период	Отчетный период	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
Производственные, трудовые и финансовые показатели
1. Выручка от основной деятельности, тыс. руб.	281 966	290 848	8882	103,2
2. Материальные затраты на производство продукции, тыс. руб.	85 764	87 448	1684	102,0
3. Фонд оплаты труда — всего, тыс. руб.	76 008	81 876	5868	107,7
4. Прибыль от продаж, тыс. руб.	43 528	45 358	1830	104,2
5. Чистая прибыль, тыс. руб.	28 903	32 984	4081	114,1
6. Среднесписочная численность персонала — всего, чел.	100	97	–3	97,0
7. Среднесписочная численность производственного персонала, чел.	88	86	–2	97,7
8. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	75 448	73 228	–2220	97,1
Показатели эффективности деятельности, руб.
9. Среднегодовая выработка на одного работника (п. 1 / п. 6 × 1000)	2 819 660	2 998 433	178 773	106,3
10. Стоимость переработки материалов на одного производственного работника (п. 2 / п. 7 × 1000)	974 591	1 016 837	42 246	104,3
11. Материалоотдача (п. 1 / п. 2)	3,29	3,33	0,04	101,2
12. Фондовооруженность одного производственного работника (п. 8 / п. 7 × 1000)	857 364	851 488	–5875	99,3
13. Фондоотдача (п. 1 / п.	3,74	3,97	0,23	106,3
14. Зарплатоотдача (п. 1 / п. 3)	3,71	3,55	–0,16	95,8
15. Зарплатоемкость продукции (п. 3 / п. 1)	0,27	0,28	0,01	104,4
16. Прибыль от продаж на одного работника (п. 4 / п. 6 × 1000)	435 280	467 608	32 328	107,4
17. Прибыль от продаж на 1 руб. зарплаты (п. 4 / п. 3)	0,57	0,55	–0,02	96,7
18. Чистая прибыль на 1 руб. зарплаты (п. 5 / п. 3)	0,38	0,40	0,02	105,9

Из чего складываются затраты работодателя на выплату зарплаты

Кроме той суммы, которую работодатель выдает «чистыми» на руки сотруднику, он еще перечисляет:

Страховые взносы не удерживают из зарплаты, а начисляют сверх этой суммы до вычета НДФЛ.

Рассчитаем затраты на примере сотрудника с зарплатой 50 000 рублей для работодателей на разных системах налогообложения и фискальную нагрузку (ФН). Под фискальной нагрузкой будем понимать отношение общей суммы налогов и взносов, уплаченных в связи с начислением зарплаты, к зарплате сотрудника, полученной на руки.

Расчёт для работодателей, которые платят взносы по общим ставкам

Расчёт для малого бизнеса

Малые предприятия или ИП, которые включены в реестр ФНС, платят страховые взносы на льготных условиях. Общая ставка по пенсионным, медицинским и социальным взносам для них составляет 15 % вместо 30 % с той части, которая превышает МРОТ. В 2021 году федеральный МРОТ равен 12 792 руб.

Чтобы сотрудник получил на руки «чистыми» 50 000 рублей, работодателю из малого бизнеса нужно так же начислить 57 471 руб., из которых 7 471 руб. удержат в виде НДФЛ.

А вот страховые взносы на социальное, пенсионное и медицинское страхование будут меньше. С зарплаты в пределах МРОТ их рассчитают по стандартным ставкам:

12 792 х 30% = 3 838 руб.

Для оставшейся части действует пониженная ставка:

(57 471 – 12 792) х 15 % = 6 702 руб.

На взносы по страхованию от несчастных случаев льгота не действует, поэтому их рассчитаем по стандартной ставке 1%:

57 471 х 1 % = 575 руб.

Итого взносов на все виды страхования 11 115 руб.

Общие затраты работодателя на НДФЛ и взносы:

7 471 + 3 838 + 6 702 + 575 = 18 586 руб.

Фискальная нагрузка:

ФН = 18 586 / 50 000 х 100% = 37,2%

Влияние зарплаты на налоги работодателя

Для юридических лиц на ОСНО

Когда компания определяет цену товара или услуги, она закладывает туда все затраты, в том числе и зарплату со взносами. На эту цену нужно ещё начислить НДС. Но взять к вычету НДС по зарплате и взносам нельзя. Поэтому условно можно сказать, что сумма зарплаты и взносов облагается НДС, и чем выше зарплата сотрудников, тем больше НДС заплатит компания.

При этом зарплату включают в затраты при расчёте налога на прибыль, то есть налогооблагаемая база станет меньше на сумму зарплаты, а значит чем больше зарплата, тем меньше налога на прибыль заплатит компания.

Ставка по налогу на прибыль и по НДС без учёта льгот одинакова и составляет 20% и если рассматривать их вместе, то влияние зарплаты на налоги сводится к нулю.

Поэтому итоговая фискальная нагрузка на выплаченную зарплату для организации на ОСНО будет складываться только из НДФЛ и страховых взносов. Эту нагрузку мы рассчитали в примерах выше.

Для средних и крупных компаний на ОСНО фискальная нагрузка равна 50,6%, а для малых предприятий, которые тоже могут работать на общей налоговой системе — 37,2%

Для ИП на ОСНО

Предприниматели на ОСНО находятся в менее выгодном положении по сравнению с юридическими лицами. Они так же, как и организации, должны будут начислить 20% НДС на сумму товаров и услуг, в стоимость которых заложена зарплата и страховые взносы. Но т.к. ставка НДФЛ составляет 13 %, за счёт расходов на зарплату НДФЛ снизится только на 13 % от начислений.

Таким образом, у ИП появится дополнительная налоговая нагрузка в размере 7 % от затрат на сотрудника.

ИП на ОСНО начислил сотруднику зарплату в сумме 57 471 руб., в т.ч. НДФЛ 7 741 руб., и страховые взносы по общим ставкам в сумме 17 816 руб.

Общие затраты ИП на вознаграждение сотрудника составят:

57 471 + 17816 = 75 287 руб.

Итоговая фискальная нагрузка работодателя-ИП будет складываться из НДФЛ, страховых взносов и дополнительных 7% от суммарных затрат на вознаграждение сотрудника

(7 471 + 17816 + 75 287 х 7%) / 50 000 х 100 % = 61,1%

Если ИП относится к малому бизнесу и платит взносы по сниженным ставкам, взносы будут равны 11 115 руб., а общие затраты на зарплату — 68 586 руб. Фискальная нагрузка в этом случае:

(7 471 + 11 114 + 68 586 х 7%) / 50 000 х 100 % = 46,8%

Для УСН «Доходы минус расходы»

Ставка налога на УСН — 15 %. НДС при упрощёнке платить не нужно, а зарплата со взносами включается в расходы при расчёте налога. Поэтому работодатель получит экономию в размере 15% от суммы начисленной зарплаты и взносов.

Все упрощенцы относятся к малому бизнесу, поэтому платят взносы по сниженным ставкам.

Работодатель начислил сотруднику зарплату 57 471 руб. и страховые взносы на неё в сумме 11 115 руб.

Экономия по УСН составит 15% от общей суммы зарплаты и взносов:

(57 471 + 11 114) х 15% = 10 288 руб.

Чтобы определить общую фискальную нагрузку на зарплату, вычтем из затрат на НДФЛ и взносы экономию по УСН:

(18 585 — 10288) / 50 000 х 100 % = 16,6%

Патентная система налогообложения и УСН «Доходы»

При УСН «Доходы» и патентной системе работодатель может вычитать уплаченные страховые взносы из упрощённого налога или стоимости патента в пределах 50% суммы от налога.

Если использовать весь вычет, экономия по УСН «Доходы» или стоимости патента будет равна страховым взносам. Поэтому в итоге фискальная нагрузка работодателя на зарплату ограничится суммой НДФЛ.

Работодатель начислил сотруднику зарплату 57 471 руб. и страховые взносы на неё в сумме 11 114 руб. Вся сумма взносов ушла на уменьшение налога. Фискальная нагрузка составила:

(7471 + 11 114 – 11 114) / 50 000 х 100% = 14,9%

Единый сельхозналог (ЕСХН)

Для ЕСХН возможны две ситуации.

Небольшие сельхозпредприятия с выручкой до 70 млн рублей в год не платят НДС в 2021 году. Начиная с 2022 года этот лимит будет снижен до 60 млн рублей в год.

Такие компании будут только включать зарплату и взносы в расходы аналогично упрощенцам. Разница лишь в том, что ставка по ЕСХН ниже — 6%, а значит и экономия будет меньше.

Если же компания платит НДС, экономии не получится. Напротив, фискальная нагрузка на зарплату вырастет. Сумму зарплаты и взносов включат в стоимость товаров и услуг, и начислят НДС по ставке 20%. А снижение единого сельхозналога составит всего 6% от суммы зарплаты и взносов.

Для сопоставимости с УСН и патентом рассчитаем фискальную нагрузку по ЕСХН также для малого предприятия.

Компания на ЕСХН не платит НДС. Работодатель начислил сотруднику зарплату 57 471 руб. и страховые взносы на неё в сумме 11 114 руб, общая сумма затрат составила 68 585 рублей

Экономия по ЕСХН составит:

68 585 х 6% = 4 115 руб.

Фискальная нагрузка:

(7471 + 11 114 — 4 115) / 50 000 х 100% = 28,9%

Если компания платит НДС, вместо экономии в 6% от зарплаты и взносов появится дополнительная нагрузка в размере 14% от них (20% начисленного НДС минус 6% экономия на ЕСХН).

Общая фискальная нагрузка будет равна:

(7 471 + 11 114 + 68 585 х 14%) / 50 000 х 100% = 56,4%

Обобщим данные по фискальной нагрузке в таблице:

* для всех спецрежимов расчеты проведены с учетом льготы по страховым взносам для малого бизнеса

Как видим, зарплата не только повышает фискальную нагрузку на бизнес, но и позволяет частично снижать налоги, которые работодатель платит со своего дохода.
Соотношение между дополнительными затратами и экономией в каждом случае зависит от организационно-правовой формы, налогового режима, выручки и других параметров бизнеса.

Наибольшая фискальная нагрузка при выплате зарплаты ложится на работодателей, применяющих ОСНО, и крупные сельхозпредприятия на ЕСХН, которые платят НДС.

Минимальную фискальную нагрузку на фонд оплаты труда испытывают бизнесмены, которые работают на УСН или патентной системе.

При налоговом планировании следует учитывать фискальную нагрузку на фонд оплаты труда, особенно в случаях, когда заработная плата составляет существенную долю в расходах бизнеса.

20.3. Анализ использования трудовых ресурсов коммерческой организации

Затраты на оплату труда занимают большой удельный вес в общей сумме расходов на производство продукции. В совершенствовании организации заработной платы в коммерческой организации большая роль принадлежит анализу использования трудовых ресурсов.

Целью данного анализа является выявление резервов рационального использования персонала организации и их рабочего времени, повышения производительности труда и эффективности использования фонда заработной платы.

Анализ использования фонда заработной платы проводится в целях проверки обоснованности планирования и оперативного управления организацией заработной платы. В процессе анализа устанавливается соответствие объема заработной платы ее запланированному уровню по структурным подразделениям организации, категориям промышленно-производственного персонала и по непромышленной группе, выявляются причины отклонений и резервы экономии заработной платы. Анализ проводится с учетом количественных и качественных показателей экономической деятельности организации, с учетом размеров заработной платы на рынке труда в регионе.

Анализ использования фонда заработной платы решает следующие основные задачи:

– проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда, разработка мероприятий по совершенствованию систем платы труда и их экономическое обоснование;

– определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников;

– систематическая проверка отклонений в расходовании фонда заработной платы от плана в целом по организации, а также по отдельным подразделениям, категориям и группам работающих;

– выявление основных причин абсолютных и относительных отклонений;

– проверка соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы;

– определение значимости каждого фактора, вызвавшего положительные или отрицательные отклонения и подготовка мероприятий по использованию положительных и устранению отрицательных влияний на общий расход заработной платы;

– выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда зарплаты;

– исследование темпов роста заработной платы, их соотношения с темпами производительности труда;

– обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению с повышением его оплаты;

– определение экономической эффективности применяемых систем премирования;

– выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда заработной платы.

Для успешного осуществления анализа нужно располагать следующими материалами:

– отчетными данными о численности работающих, объеме производства, производительности труда, среднемесячной зарплате, фонде заработной платы;

– отчетными данными об использовании фонда зарплаты по его составным элементам;

– данными о состоянии технического нормирования в организации;

– данными о доплатах за отклонение от нормальных условий работы;

– материалами оперативного контроля, характеризующими состояние тарифной дисциплины в организации, и правильность тарификации работ и рабочих;

– материалами, характеризующими законность ряда выплат и доплат, произведенных за отчетный период;

– материалами оперативного контроля, касающимися правильности учета выработки рабочих и так далее.

Источниками информации для анализа использования трудовых ресурсов служат: план по труду, формы статистической отчетности (№ 1-организация «Основные сведения о деятельности организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности»), оперативная отчетность цехов, отделов, участков, служб, подразделений организации, другая отчетность, связанная с трудовыми ресурсами организации и ее производственных подразделений и служб.

Анализ расходов на оплату труда проводится по трем основным направлениям:

1) анализ динамики фонда оплаты труда и средней заработной платы;

2) анализ состава и структуры фонда оплаты труда;

3) анализ эффективности использования фонда оплаты труда.

Анализ расходов на оплату труда принято начинать с анализа динамики фонда оплаты труда и средней заработной платы.

При проведении анализ следует учитывать, что на фонд заработной платы влияют следующие факторы: увеличение объема продукции, ассортиментные изменения, изменение удельного веса материальных затрат, изменение структуры персонала организации. Если в течение анализируемого периода происходит изменение данных факторов, то необходимо корректировать плановый фонд заработной платы на величину отклонений конкретных показателей.

Прежде всего, следует определять абсолютное и относительное отклонение по фонду заработной платы. Абсолютное отклонение определяется в целом по промышленно-производственному персоналу и по всем категориям персонала организации. Относительное отклонение по промышленно-производственному персоналу и по рабочим определяется с учетом изменения объема производства, производительности труда и средней заработной платы.

Абсолютное отклонение предполагает сравнение фактического и планового фондов заработной платы:

Абсолютное отклонение = ФЗПфакт – ФЗПплан, (20.13)

где ФЗПфакт и ФЗПплан – фонд заработной платы соответственно фактического и планового периодов, исчисленный в рублях.

При определении относительных отклонений плановый фонд заработной платы рабочих корректируется на процент выполнения плана по объему выпускаемой продукции, по трудоемкости, а при отклонении от плана кооперируемых поставок – на коэффициент кооперируемых поставок (расчет аналогичен расчету отклонений от численности). Например, при расчете скорректированного отклонения фонда заработной платы переменная часть фонда заработной платы (ФЗПпер) корректируется на коэффициент выполнения плана по производству продукции (Кпп). К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Постоянная часть оплаты труда (ФЗПпост) не изменяется при увеличении или спаде объема производства – это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы:

?ФЗП = ФЗПфакт – (ФЗПпер.план?Кпп + ФЗПпост.план). (20.14)

В процессе последующего анализа определяются факторы, вызвавшие абсолютное и относительное отклонения по фонду заработной платы. Факторная система фонда заработной платы будет иметь следующий вид:

ФЗПпер = ?VВПi?УДi?УТЕi?ОТi. (20.15)

Факторная модель постоянной части фонда оплаты труда будет иметь следующий вид:

ФЗПпост = Чр?Д?t?ЧЗП. (20.16)

Аналогично можно представить факторную модель для фонда заработной платы служащих.

Следующим направлением анализа использования фонда заработной платы является анализ влияния двух факторов – численности и средней заработной платы на общий фонд заработной платы. В силу того, что фонд заработной платы представляет собой произведение численности работников организации на среднюю заработную плату, важно установить степень влияния этих факторов на фонд заработной платы. При этом используются следующие формулы:

Отклонение за счет СЗП = (СЗПфакт – СЗПплан)?Чфакт; (20.17)

Отклонение за счет численности = (Чфакт – Чплан) – СЗПплан. (20.18)

Важным направлением анализа использования заработной платы является анализ средней заработной платы, при котором сравниваются показатели фактической и плановой средней заработной платы, ее уровень и динамика, определяется величина отклонений и причины. На величину средней заработной платы влияют внешние и внутренние факторы. К внешним факторам относится инфляция, повышение тарифных ставок, увеличение премий, изменение среднего разряда работ, изменение номенклатуры продукции. К внутренним факторам относятся улучшение использования рабочего времени, применение передовых приемов и методов труда, пересмотр норм времени, отмена (введении) повышенных ставок (доплат) за условия труда.

Уровень средней заработной платы определяется по следующим формулам:

Ср/час. з/пл. = ФЗПчас/плановое(фактическое) кол-во чел-часов; (20.19)

Ср/днев. з/пл. = ФЗПдн/плановое (фактическое) чел-дней; (20.20)

Ср/год. з/пл. = ФЗПгод/среднесписочная численность, (20.21)

Отдельным этапом можно выделить анализ соотношений между темпами роста производительности труда и средней заработной платы. При этом сопоставляются фактические и плановые индексы выработки и средней заработной платы, определяются степень выполнения плановых заданий и делаются выводы об изменении себестоимости. Рассчитывается коэффициент опережения производительности труда над средней заработной платой, который устанавливает, на сколько процентов рост производительности труда опережает или отстает от повышения средней заработной платы. Устанавливается также влияния роста средней заработной платы и роста производительности труда на себестоимость продукции:

% ? себестоимости = (( %? ср. з/пл. – % ? произв. труда)/100 +
+ % ? произв. труда)?удельный вес з/пл. в базовой себестоимости. (20.22)

Вторым этапом анализа расходов на оплату труда является анализ состава и структуры фонда оплаты труда.

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на организации, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Заработная плата всех сотрудников организации в сумме дает показатель фонда заработной платы, который занимает немалую долю в расходах организации. В состав фонда заработной платы включаются начисленные организациям суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер. В зависимости от отраслевой принадлежности, индивидуальных особенностей деятельности организации и политики руководства в области выплат сотрудникам доля расходов на фонд оплаты труда может колебаться от нескольких процентов до половины общей суммы затрат организации.

Этапом анализа использования фонда заработной платы является анализ структуры фонда заработной платы, который подразделяется на тарифный, часовой, дневной и годовой. При анализе сравнивают плановые и фактические показатели, и делают выводы.

На отклонения по тарифному фонду может влиять среднечасовая тарифная ставка у сдельщиков, т.к. при определении планового показателя используется ставка рабочего, а фактически он получает оплату по разряду работы. Кроме того, фактическое количество часов работы в году бывает меньше запланированного количества, что также влияет на отклонения тарифного фонда заработной платы. При анализе тарифного фонда следует учитывать, что средний процент выполнения норм фактически, как правило, превышает запланированный. При этом целесообразно методом цепной подстановки устанавливать степень влияния каждого фактора на отклонения фактического тарифного фонда от планового. Надо иметь в виду, что тарифный фонд заработной платы составляет большую часть общего фонда заработной платы организации, и поэтому все причины перерасхода фонда заработной платы отражаются на тарифном фонде.

При анализе часового фонда заработной платы сравнивают величину доплат к часовому фонду плановую и фактическую по премиям, доплатам за отклонение от технологии, за условия труда и другие статьи доплат. Выявляются причины отклонений и намечаются меры по устранению причин перерасхода.

При анализе годового фонда особое внимание обращают на оплату дней выполнения гособязанностей, выплату выходных пособий, оплату отпусков, вознаграждений по итогам года, По каждому виду доплат устанавливают отклонения и выявляют причины.

Целесообразно также анализировать дифференциацию заработной платы рабочих – это анализ установления соотношений в оплате труда рабочих в зависимости от уровня квалификации и условий труда. При этом сопоставляются соотношение фактической заработной платы с той, которая предусмотрена тарифной системой. Сначала определяются заработки рабочих (средние) в одинаковых условиях труда по всем профессиям, и уровню квалификации, затем устанавливают, за счет чего происходит отклонение по фактической заработной плате (по сравнению с плановой) и по структуре заработной платы. Анализ дифференциации заработной платы в зависимости от квалификации рабочих осуществляется путем сопоставления средних заработков рабочих по разрядам (фактических) с соотношением тарифных ставок тех же разрядов.

Следующим шагом анализа расходов на оплату труда является анализ эффективности использования фонда оплаты труда.

Чтобы оценить эффективность использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как:

– производство продукции на рубль заработной платы;

– выручка на рубль заработной платы;

– сумма валовой прибыли на рубль заработной платы;

– сумма чистой прибыли на рубль заработной платы;

– сумме реинвестированной прибыли на рубль заработной платы и др.

При этом сравниваются данные прошлого года с плановыми и фактическими данными отчетного периода, т.е. изучается выполнение плана этих показателей и их динамика. При ярко выраженной сезонности в деятельности организации целесообразно проводить сравнения с аналогичными периодами прошлых лет. В результате анализ выявляются тенденции изменения и причины перерасхода (или недорасхода) фонда оплаты труда относительно нормативных или плановых значений. После этого необходимо установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда заработной платы.

При анализе эффективности использования фонда заработной платы важно исследовать эффективность форм и систем оплаты труда. При этом устанавливают распределение рабочих по формам и системам заработной платы, а также по видам оплаты. Эти показатели анализируют в динамике, устанавливают, соответствуют ли применяемые формы и системы оплаты труда условиям их применения, и делают выводы о возможной замены одной системы другой. Кроме того, следует установить, обеспечивается ли на предприятии принцип оплаты по количеству и качеству труда и его результатам.

Также не следует оставлять без внимания анализ эффективности премиальных систем. В этом случае исследуются показатели и условия премирования и оцениваются, достаточны ли размеры премирования для поддержания или повышения заинтересованности работников в своем труде. Также сравниваются данные об обосновании премиальных систем и о фактическом положении: получена ли предполагаемая экономия, как реагировали на введение премиальной системы работники, как улучшались (ухудшались, остались без изменения) экономические показатели. В результате должен быть сделан вывод о расширении существующей системы премирования или об ее отмене.

Для расширенного воспроизводства получения необходимой прибыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли. Изменение среднего заработка работающих за период характеризуется его индексом (IЗП):

IЗП = ЗПср.отч/ЗПср.баз, (20.23)

Изменение среднегодовой выработки определяется аналогично на основе индекса производительности труда (IВП):

IВП = Вср.отч/Вср.баз, (20.24)

Темп роста производительности труда должен опережать темп роста средней заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения Коп и анализируют его в динамике:

Коп = IВП/IЗП. (20.25)

Затем производят подсчет суммы экономии (перерасхода) (Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты:

±Э = ФЗПфакт?((IЗП – IВП)/IЗП). (20.26)

В условиях высокой инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо базисный показатель средней зарплаты скорректировать на индекс роста цен на потребительские товары и услуги (IЦ):

IВП = ЗПср.отч/ЗПср.баз?IЦ. (20.27)

В заключении анализа выявляют резервы повышения эффективности использования трудовых ресурсов. Данными резервами могут являться:

– улучшение использования рабочего времени за счет сокращения потерь и устранения непроизводительных затрат труда;

– снижение текучести кадров;

– сокращение излишней численности персонала;

– ликвидация непроизводительных выплат и необоснованного увеличения размера заработной платы;

– внедрение эффективной системы оплаты труда и экономически обоснованной системы вознаграждений.

Контрольные вопросы

1. Обоснуйте необходимость проведения анализа основных средств организации в современных условиях хозяйствования.

2. Какие показатели используются при проведении анализа движения и технического состояния основных фондов организации?

3. Каковы показатели эффективности использования основных средств организации?

4. Назовите цели и задачи анализа использования материальных ресурсов.

5. Перечислите показатели, характеризующие динамику, структуру и оборачиваемость материальных запасов.

6. Поясните экономический смысл показателей материалоемкости и материалоотдачи и сферу их применения в анализе.

7. Перечислите мероприятия, направленные на повышение эффективности использования материальных запасов.

8. По каким основным направлениям проводится анализ трудовых ресурсов организации.

9. Какие факторы влияют на изменение фонда заработной платы?

10. В чем заключается соотношение производительности труда, трудоемкости производства и заработной платы?

11. Оцените ситуацию в организации, при которой наблюдается рост производительности труда, снижение трудоемкости, рост выручки от продажи и снижение численности работников.

Контрольные тесты

1. Факторы, оказывающие влияние на оборачиваемость оборотных средств:

1) стоимость валовой продукции и среднегодовая стоимость собственного капитала;

2) стоимость товарной продукции и среднегодовая стоимость оборотных средств;

3) стоимость товарной продукции и среднегодовая стоимость активов.

2. Факторы, влияющие на изменение фондоотдачи:

1) производительность труда и фондооснащенность;

2) стоимость валовой продукции и фондов;

3) фондовооруженность и прибыль в расчете на одного работника.

3. Показатели, используемые для анализа эффективности работы автопарка:

1) коэффициент загруженности;

2) коэффициент обновления;

3) коэффициент выбытия.

4. При определении относительной экономии (перерасхода) фонда оплаты труда сопоставляют показатели:

1) изменение фонда оплаты труда и средней стоимости оборотных активов;

2) изменение фонда оплаты и производительности труда; экономию относительной численности персонала определяют умножением относительной экономии живого труда на среднюю заработную плату отчетного периода;

3) изменение фонда оплаты труда и источников собственных средств.

5. На увеличение оборачиваемости материальных средств влияет:

1) увеличение объемов продаж;

2) увеличение материалов;

3) увеличение дебиторской задолженности.

6. Движение основных фондов анализируют с помощью по-
казателей:

1) поступления, выбытия, обновления;

2) структуры основных средств;

3) фондоотдачи, фондоемкости.

7. Оценку технической вооруженности труда (фондовооруженности)проводят с использованием показателей:

1) среднегодовой стоимости основных средств и численности работников;

2) среднегодовой стоимости основных средств и производственной площади организации;

3) среднегодовой стоимости основных средств и валовой продукции.

8. В процессе анализа качества покупаемых предприятием материальных ресурсов изучают:

1) количество рекламаций, предъявленных к поставщикам: виновники поставок некачественных материалов;

2) количество приобретаемых материалов: причины нарушений динамичной доставки;

3) стоимость поставляемых материалов: динамика изменений структуры материалов и ритмичности поступлений.

9. Рациональное использование материальных ресурсов:

1) повышает качество производимой продукции;

2) уменьшает удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции;

3) снижает трудоемкость производства.

10. Основные факторы, являющиеся носителями резервов экономии материальных ресурсов:

1) устранение брака путем вторичной обработки;

2) совершенствование системы материально-технического снабжения;

3) внедрение прогрессивных технологий и материальное стимулирование работников.

11. Перед анализом фонда оплаты труда необходимо исследовать:

1) влияние различных факторов на абсолютное и относительное отклонение фонда оплаты труда;

2) влияние роста производительности труда на величину прироста объема производимой продукции;

3) условия работы и использование трудовых ресурсов.

12. При определении относительной экономии (перерасхода) фонда оплаты труда сопоставляют показатели:

1) изменение фонда оплаты труда и средней стоимости оборотных активов;

2) изменение фонда оплаты труда и производительности труда;

3) изменение фонда оплаты труда и источников собственных средств.

13. Движение основных фондов анализируют с помощью показателей:

1) поступления, выбытия, обновления;

2) годности, износа;

3) фондоотдачи, фондоемкости.

14. При анализе движения численности работников используют:

1) среднегодовую численность работников;

2) коэффициент текучести;

3) производительность труда

15. Анализ эффективности использования основных средств проводятна основе:

1) метода цепных подстановок;

2) показателей фондоотдачи, фондовооруженности, рентабельности, длительности оборота;

3) анализа временных рядов.