Как составить 6 ндфл если нет зарплаты

Дата публикации: 17.05.2017 13:21 (архив)

В соответствии с действующим законодательством расчет сумм налога на доходы физических лиц (НДФЛ), исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ, утвержденный Приказом ФНС России от 14.10.2015 №ММВ-7-11/450@, налоговые агенты представляют в инспекцию по месту своего учета ежеквартально.

Налоговыми агентами по НДФЛ признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых физические лица получают доходы.

Данный расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговыми агентами на основании учета начисленных и выплаченных физическим лицам доходов, налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ.

Таким образом, уже сам порядок заполнения формы 6-НДФЛ подразумевает, что представлять ее необходимо только в том случае, когда налогоплательщик начисляет доход в пользу физического лица.

Если же организация или индивидуальный предприниматель не начисляет в пользу физических лиц доходы, они не являются налоговыми агентами, а, следовательно, у них отсутствует обязанность по представлению «нулевой» налоговой отчетности по форме 6-НДФЛ.

Иначе обстоит дело с порядком предоставления нулевого расчета по страховым взносам.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 7 статьи 431 Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность плательщиков страховых взносов представлять расчет по страховым взносам в налоговый орган по месту учета в установленном порядке не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом. При этом действующим законодательством не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов по предоставлению указанных расчетов в случае неосуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии с Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 24.03.2017 №03-15-07/17273, представляя страховые расчеты с нулевыми показателями, плательщик заявляет в налоговую инспекцию об отсутствии в конкретном отчетном периоде выплат и вознаграждений в пользу физических лиц и, соответственно, об отсутствии сумм страховых взносов, подлежащих уплате за этот же отчетный период.

Стоит отметить, что непредставление плательщиком страховых взносов в установленный срок расчетов по страховым взносам, в том числе с нулевыми показателями, влечет взыскание штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ, минимальный размер которого составляет 1000 рублей.

Если не начисляли зарплату в отчетном квартале, то не сдавайте нулевой 6-НДФЛ. Но расчет сдают, если хотя бы в одном месяце отчетного года налоговый агент выплачивал заработную плату.

С 01.01.2023 действует новая форма расчета. Обновления в Приказ ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ внесены 29 сентября 2022 года, изменили бланк и инструкцию по его заполнению.

Расчеты подают ежеквартально. Отчитываться обязаны все налоговые агенты, которые выплачивали доход физлицам и удерживали с этих выплат подоходный налог.

В Приказе № ЕД-7-11/753@ закреплено, надо ли сдавать нулевой отчет 6-НДФЛ, если не было начислений и выплат, — да, если начисления фиксировались в предыдущих периодах отчетного года. На практике возникают ситуации, когда компания не ведет деятельность и не выплачивает доход сотрудникам. Такое возможно, если организация только что зарегистрирована или, наоборот, находится в стадии ликвидации.

Надо ли сдавать нулевой 6-НДФЛ

Этот отчет в ИФНС направляют налоговые агенты, выплачивавшие доход физическим лицам. Это не только заработная плата, но и:

• дивиденды;
• материальная помощь;
• арендная плата по договорам аренды с физлицами;
• иные облагаемые выплаты.

Если таких выплат не было, то нет необходимости предоставлять отчетность в налоговую. Отдельно стоит рассмотреть, нужно ли сдавать 6-НДФЛ, если нет работников и доходов: если у организации или ИП отсутствуют и работники, и начисления, то направлять отчет в территориальную инспекцию не требуется. Но если в течение расчетного периода компания выплачивала доход и удерживала подоходный налог, то ей придется отчитаться в ФНС, в расчете отражаются сведения нарастающим итогом. В 2023 г. сроки сдачи изменились (ст. 230 НК РФ).

Предельный срок сдачи за 1-й квартал 2023 г. выпадает на 25 апреля 2023 г.: это рабочий день, переносов не предусмотрено.

Для сведения: как заполнить и сдать отчет 6-НДФЛ

Какие возможны риски, если вы решили не сдавать нулевой отчет

Расчет сдают, только если компания производила физлицам выплаты, облагаемые подоходным налогом. Если выплат ни в одном месяце расчетного периода нет, то и предоставлять в налоговую инспекцию 6-НДФЛ при отсутствии начислений и выплат в 2023 году не требуется.

Но у налоговых органов нет информации о том, осуществляла организация начисления работникам или нет. Заранее уведомьте ИФНС, что таких выплат нет и компания вправе не отчитываться. Сделать это разрешено в простой письменной форме, принеся письмо лично, отправив его почтой или в электронном виде.

Если не сделать этого, то налоговики решат, что налогоплательщик не отчитался неправомерно. В этом случае инспекция заблокирует банковские счета компании.

Можно ли отправить пустой 6-НДФЛ как нулевой

Расчет заполняется нарастающим итогом с начала отчетного периода. Если организация выплатила налогооблагаемый доход в I, II или III квартале 2023 года, то расчет сдавайте и за I квартал, и за полугодие, и за 9 месяцев, и за весь 2023 год. Такие разъяснения дает ФНС в Письме № БС-4-11/4958@ от 23.03.2016.

Если не знаете, надо ли сдавать нулевой 6-НДФЛ и зачем, то подайте в налоговую инспекцию разъяснительное письмо. А вместо письма в ИФНС об отсутствии обязанности предоставлять расчет компания вправе подать нулевой 6-НДФЛ. Инспектор в этом случае обязан его принять (Письмо ФНС № БС-4-11/7928@ от 04.05.2016).

Как заполнить нулевой 6-НДФЛ

За 1-й квартал 2023 г. отчитываемся по новой форме и в новые сроки. В Приказе № ЕД-7-11/753@ сказано, нужно ли сдавать 6-НДФЛ при нулевой отчетности и как его заполнить по новым правилам:

1. На титульном листе указать наименование компании и ее реквизиты, период, за который заполняется отчет, и код ИФНС, в которую он предоставляется. Для отчета за 1-й квартал 2023 г. значение отчетного периода указываем «21». Код «214» на титульном листе означает — по месту нахождения организации, если расчет заполняет ИП, то код укажем «320» — по месту нахождения индивидуального предпринимателя.
2. На второй странице, в разделе 1, указать информацию об обязательствах налогового агента: КБК и сумму начисленного налога. Информацию по срокам перечисления налога заполните нулями, сумма возвращенного НДФЛ за последние три месяца — прочерками.
3. На третьей странице, в разделе 2, произвести расчет исчисленных, удержанных сумм подоходного налога. Если сдаете нулевую отчетность, то укажите сумму дохода и исчисленного налога, которые зафиксированы в любом квартале отчетного периода. В остальных строках проставьте 0. В строке 120 укажите количество сотрудников налогоплательщика.
4. Приложение 1 к бланку заполняется только в годовом расчете. Если начислений в адрес физлиц не осуществлялось, то приложение не заполняется.
5. Не забудьте подписать отчет внизу на каждой страничке и проставить даты предоставления.

Форма сдачи — бумажная или электронная. На бумаге сдают отчет компании с численностью сотрудников 10 человек и менее (325-ФЗ от 29.09.2019). Если в штате более 10 человек, то организация подает отчетную форму в электронном виде.

Читайте также:

• как отразить материальную помощь в 6-НДФЛ;
• как отразить больничный лист в отчете 6-НДФЛ.

Заполнение 6-НДФЛ — если зарплата не выплачена, как это делать? В 2023 году кардинально поменялись правила исчисления и перечисления НДФЛ. Соответственно поменялся и порядок заполнения 6-НДФЛ. О рекомендациях налоговиков по отражению в 2023 году в 6-НДФЛ невыданной зарплаты и о том, что нам в них не нравится, читайте в нашей статье.

Невыплата заработной платы: законодательство и практика хозяйственной жизни

Законодательством предусмотрен целый арсенал рычагов для защиты работника в случаях задержки его зарплатных выплат:

• материальная ответственность работодателя (денежная компенсация за задержку выплат) — ст.236 ТК РФ;
• административная ответственность (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ) для должностных лиц, ИП и организаций;
• уголовная ответственность (ст. 145.1 УК РФ), в т. ч. штраф;
• функция самозащиты работника: приостановка работы сотрудником до момента произведения зарплатных выплат (ч. 2 ст. 142, 379 ТК РФ).

Однако в условиях углубляющегося экономического кризиса все большее количество компаний испытывают острую нехватку свободных денежных средств. Возникающие при этом объективные финансовые трудности несут высокие риски образования и быстрого роста кредиторской задолженности по зарплате.

Как в этом случае бухгалтеру следует произвести занесение информации в форму 6-НДФЛ? А если невыплаты носят затяжной характер: месяц, квартал и более?

Рассмотрим проблему заполнения расчета с учетом разъяснений, выпущенных фискальными органами.

Невыплаченная зарплата в 2023 году

С 1 квартала 2023 года применяется обновленный бланк 6-НДФЛ, утвержденный приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@. Изменения связаны с введением революционных новшеств в виде единого налогового платежа и единого налогвого счета. Порядок исчисления НДФЛ также сильно изменился. 

И подход налоговиков, который они применили в 2022 году и который противоречил на тот момент Налоговому кодексу РФ, в 2023 году стал вполне законным. Дело в том, что датой фактического получения дохода в виде зарплаты в 2023 году является не последний день месяца, а день выплаты зарплаты. Причем любой ее части, и аванса, и полного расчета. Таким образом, в 2023 году верным будет не отражать в 6-НДФЛ невыплаченную заработную плату.

Если в 2023 году будет выплачиваться задолженность по заработной плате за 2022 год, то НДФЛ с такой выплаты придется пересчитывать по правилам 2023 года. 

Воспользуйтесь образцом 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года, составленным экспертами КонсультантПлюс, и смотрите, как нужно заполнять отчет. Это можно сделать бесплатно, получив пробный доступ к системе онлайн.

А теперь напомним, как обстояло дело с заполнением 6-НДФЛ за 2022 год.

Заполнение расчета 6-НДФЛ, если зарплата не выплачена: требования ФНС 2022 года

Выпустила ФНС разъяснения по порядку заполнения расчета при невыплате зарплаты в письме от 13.09.2021 № БС-4-11/12938. Ведомство указало, что доходы, которые фактически не выплачены физлицам (не получены ими) на дату представления 6-НДФЛ, в расчете не указываются. А если налоговый агент их уже отразил, он должен снять их уточненкой.

Разъяснения в этом письме были достаточно сумбурные, и было не совсем понятно, касаются они только Справок о доходах, включаемых в годовой расчет (как в более позднем письме ФНС от 06.10.2021 № БС-4-11/14126@), или относятся и к заполнению раздела 2 тоже. Позднее подтвердилось, что все-таки относятся ко всему расчету, включая второй раздел.

То есть теперь налоговики считали, что зарплату, которую начислили, но к моменту подачи отчета не выдали (пусть и по объективной причине не подошедшего еще срока выдачи), отражать в расчете за период ее начисления не нужно. А в периоде выплаты денег надо будет заполнить по ней и раздел 1, и раздел 2. Также ФНС говорит, что после выплаты денег нужно подать уточненный 6-НДФЛ за период начисления зарплаты, включив выплаченный заработок в раздел 2, в частности в поля 110, 112 и 140 (письмо от 25.11.2021 № БС-4-11/16428@). Пример см. здесь.

Невыплаченная зарплата в 6-НДФЛ: альтернативный подход 2022 года

Сразу скажем, что это исключительно наша точка зрения и ни в коем случае не рекомендация заполнять расчет не так, как требуют контролеры. Но на наш взгляд, это немного нелогично: сначала не отражать начисленную зарплату в расчете, а затем подавать уточненку.

Чем же объясняется такая позиция налоговой службы? Приводить полное обоснование мы не будем, вы можете прочесть его в этом письме. Один из аргументов ФНС — п. 5.5 Порядка заполнения 6-НДФЛ требует указывать в расчете начисленный и фактически полученный доход.

Согласны, в нем есть такие положения. Но нам не ясно, почему в данном случае фактически полученный доход налоговики отождествляют с выплаченными деньгами. Ведь мы знаем, что п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения зарплаты признает последний день месяца, за который она начислена.

К тому же п. 5.5 устанавливает правила заполнения именно Справок о доходах. Заполнение раздела 2 регулирует раздел IV Правил заполнения. И в нем, в частности, говорится, что:

• в разделе 2 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 4.1 Порядка);
• в поле 110 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода; в поле 112 — обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам); в поле 140 — обобщенная по всем физлицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 4.3 Порядка).

В письме № БС-4-11/12938 ФНС ссылается на п. 4.1, но почему-то делает упор на фактическую выплату денежных средств.

Исходя из этого нам представляется, что начисленную зарплату, независимо от того, выдали ее или нет, все-таки правильно отразить в разделе 2 расчета за период начисления: по строкам 110, 112, 130 и 140. А в периоде выплаты денег показать в расчете удержанный НДФЛ — в строке 160 раздела 2 и в разделе 1.

Но, повторимся, это может не устроить вашу налоговую. При желании вы можете уточнить ее позицию по данной ситуации и сделать так, как скажет ваш инспектор.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы заполнили 6-НДФЛ. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

См. также: «6-НДФЛ — если зарплата выплачивалась несколько дней».

Итоги

Итак, длительные задержки зарплаты по вине налоговых агентов не только чреваты санкциями со стороны законодателя, но и создали отдельную группу ситуаций по заполнению расчета, которая потребовала отдельного разъяснения фискальных органов. И разъяснения эти не столь однозначны для 2022 года, но вполне законны в 2023 году: невыплаченная заработная плата в 6-НДФЛ не отражается.