Как составить баланс для получения кредита

Для целей экспресс-анализа лучше использовать полный комплект бухгалтерской отчетности (БО), включающий не только Бухгалтерский баланс (Ф1) и Отчет о финансовых результатах (Ф2), но и пояснения к бухгалтерской отчетности: Отчет об изменениях капитала (Ф3), Отчет о движении денежных средств (Ф4), другие Пояснения в табличной и (или) текстовой форме (Пояснения).

В БО представляет интерес рассмотрение следующих показателей:

1. В Ф1:

1.1. Наличие или отсутствие резких колебаний показателей по годам; прежде всего – по запасам, дебиторской и кредиторской задолженности – как косвенная характеристика предположения о непрерывности и стабильности деятельности заемщика.

1.2. Расчет показателя текущей платежеспособности – отношение итога раздела Оборотные активы к итогу раздела Краткосрочные обязательства. Желательной нижней границей текущей платежеспособности является – 2; но это не «жесткий», а желательный показатель. Нужно учитывать специфику показателей Ф1 заемщика, например, наличие непонятно больших Прочих активов и Прочих пассивов, срок расчетов по погашению кредиторской задолженности, и др.

В частности, посмотреть в Пояснениях наличие просроченной кредиторской задолженности.

1.3. Наличие и движение заемных средств. В Пояснениях уточнить их состав, проценты и срок возврата. Платежи по заемным средствам есть в Ф4. Целесообразно сравнить их с размером прибыли заемщика и остатком денежных средств – по Ф1, Ф4.

1.4. Наличие имущества – ОС, Запасов, финансовых вложений, которые могли бы выступить в качестве обеспечения возврата займа. Более подробная информация о составе имущества и др. должна быть в Пояснениях.

2. В Ф2:

2.1. Наличие или отсутствие резких колебаний показателей по годам; прежде всего по выручке, прибыли до и после налогообложения — как характеристика предположения о непрерывности и стабильности деятельности заемщика.

2.2. Размер прибыли до налогообложения и чистой прибыли – как источника возврата займа.

2.3. Размер рентабельности – отношение прибыли к затратам, сравнение ее со среднеотраслевой. Рентабельность можно рассчитать производственную (по строкам 2120-2200 Ф2) и общую (по всей Ф2). Рентабельность – также является характеристикой наличия источников возврата займа.

3. В Ф3:

3.1. Размер и ежегодный прирост чистых активов заемщика. Также являются характеристикой возможности возврата займа.

4. В Пояснениях:

4.1. Наличие ответственности или гарантий по обязательствам третьих лиц.

Заключение для руководства о возможности выдачи займа организации может включать:

А) вывод о степени стабильности показателей деятельности заемщика по годам: без резких колебаний по существенным показателям, с существенными колебаниями по большей части показателей, не стабильные показатели или отсутствие информации за предыдущие годы;

Б) вывод о финансовом положении заемщика по уровню рентабельности, платежеспособности; например – хорошее (безукоризненное), удовлетворительное, неудовлетворительное;

В) вывод о наличии или отсутствии незакрытых заемных обязательств, их размере, сроках погашения;

Г) возможный интервал суммы ежегодного (ежеквартального, ежемесячного) платежа по предполагаемому займу, некритичный («комфортный») для заемщика;

Д) вывод о наличии и стоимости имущества, которое могло бы быть залогом возврата займа.

Источник: Пресс-центр АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» (GGI), Журнал «Финансовый директор»

1. Выбрали неподходящий банковский продукт

Сейчас банки предлагают широкую линейку кредитных продуктов. У каждого кредита есть свои особенности, свой функционал и назначение. Ошибка многих предпринимателей заключается в том, что они не знают или не успевают ознакомиться с ними. И в результате выбирают тот вид кредита, который явно не выгоден компании или в результате оказывается слишком дорогим.

Пример

Торговая компания реализует свою продукцию с отсрочкой платежа, ей нужны постоянные оборотные средства для поддержания нужного ассортимента. В этом случае совершенно невыгодно и неудобно брать традиционный кредит. Поступая на расчетный счет одной суммой в один день, предприниматель, естественно, начинает платить проценты со всей суммы кредита. Тем более, что вся сумма кредита и не требуется на данный момент.

Для такого бизнеса идеальна возобновляемая кредитная линия (ВКЛ). Очень гибкая, с возможностью получения отдельных траншей (это доли заемных денег), которые можно гасить в любой удобный момент. К тому же платить проценты нужно за полученные денежные транши, а не за всю открытую кредитную линию.

1. Изучите информацию по кредиту, чтобы понять, какой подойдет бизнесу.  Пообщайтесь со знакомыми предпринимателями, какие кредиты они уже брали, какие были подводные камни.

2. Проконсультируйтесь со специалистом банка.

2. Не проверили финансовые показатели бизнеса

Эта ошибка может привести к печальным последствиям для самой компании: отсутствию денег и, как следствие, невозможности оплатить кредит. Для этого перед получением кредита необходимо составить план (бюджет) движения денежных средств, из которого будут видны периоды отсутствия денег, или как их еще называют, кассовые разрывы.

Если же возникли непредвиденные финансовые сложности и пришло время платить кредит, то ни в коем случае не надо скрываться от банка и делать вид, что все само как-то решится и долг спишется. Понятно, что он никуда не исчезнет, а штрафные проценты будут только увеличиваться с каждым днем. Как раз наоборот, в этой ситуации просто необходимо вести переговоры, договариваться с банком. Банк никоим образом не заинтересован в просрочке платежа и может предложить реструктуризацию долга или отсрочку платежа.

Кроме того, и банк может отказать в получении кредита, проверив финансовые показатели. Поэтому, прежде чем подавать бухгалтерские документы на рассмотрение, необходимо их проанализировать. Эти финансовые показатели банк будет рассматривать в первую очередь:

• величина прибыли;

• кредитная нагрузка по другим действующим кредитам компании;

• динамика выручки за предыдущие отчетные периоды (минимум 12 месяцев).

Какие проблемы могут закрыть путь к кредиту:

1. Если в бухгалтерском балансе стоит убыток, можете поставить «крест» на получении любого вида кредита.

2. Если у компании основной вид деятельности — производство, а на балансе нет никакого оборудования, для банка это будет тревожным сигналом.
   

3. Если это торговая компания, а в учете не числятся товары на складе, это тоже будет выглядеть весьма странно.

Как избежать ошибки?

Сделать план движения денежных средств. Хороший знак — рост финансовых показателей, даже не большой.

3. Взяли кредит ради кредита

Брать кредит не для пополнения оборотных средств, а чтобы закрыть долг по предыдущему кредиту, выгодно, если процентная ставка нового банковского продукта существенно ниже действующего. Называется эта процедура — рефинансирование кредита.

Но здесь тоже надо быть очень внимательным. Некоторые банки проводят очень активную рекламную кампанию и под видом якобы низких процентных ставок, скрыта информация о дополнительной комиссии. Или о скрытой страховке, например. И после всех подсчетов, вполне может оказаться, что не было смысла перекредитовываться.

А вот если кредит берется, потому что нечем погашать старый долг, это очень плохая ситуация для бизнеса. Это начало пути в долговую яму, из которой потом будет очень сложно выбраться.

Как избежать ошибки?

1. Внимательно проверяйте условия кредитования. 

2. Избегайте кредита на погашение прошлых долгов. 

4. Ошиблись при определении срока возврата кредита

К сожалению, такие ситуации происходят. К примеру, легко запутаться в сроке погашения, когда используешь ВКЛ (возобновляемую кредитную линию).

Общий срок действия ВКЛ, к примеру, три года. То есть в течение трех лет компания может брать транши и погашать их сколько угодно и когда удобно. Конечно, в пределах выделенного кредитного лимита. Только у каждого транша есть свой срок погашения, например шесть месяцев.

Пример

Бизнесмен, бегло изучив условия кредитного договора, не обратил внимания на срок погашения транша, и рассчитывает, что погасить эту часть заемных денег необходимо только через три года. А прошло полгода, подошел срок погашения транша, и предприниматель в ужасе, потому что не знал об этом.

Как избежать подобной ошибки?

1. Внимательно изучайте условия кредитного договора. 

2. Обязательно стройте график платежей, чтобы избежать кассового разрыва.

5. Банк не одобрил кредит из-за долгов

Часто предприниматели забывают проверить свои взаимоотношения с ФНС. Раз налоговики не присылают требования, не блокируют счета, думает бизнесмен, значит все нормально и не стоит тревожиться. Но это мнение ошибочно. Просто ФНС не успела еще прислать уведомление, и это никоим образом не означает, что задолженности не существует. Причем банку не особенно важен размер долга по налогам: один рубль или пять тысяч рублей.

В список обязательных документов на получение кредита входит справка об отсутствии задолженности по налогам строго определенного образца, в оригинале с печатью и подписью руководителя ФНС. В этой справке должна быть одна заветная фраза «Задолженности по налогам НЕ имеет».

Если в момент получения справки выясняется, что у компании есть задолженность хотя бы в один рубль, то налоговая автоматически выдаст справку с фразой «Задолженность по налогам имеет». Понятно, что в этом случае банк не одобрит сделку.

Но если весь процесс получения кредита зависит только от наличия этой справки, а там долг, то банк может пойти навстречу и принять платежное получение с отметкой об уплате, не дожидаясь ответа от ФНС. Это возможно, если речь идет о небольшой сумме задолженности перед налоговой.

Как избежать ошибки?

Перед сбором документов для получения кредита, необходимо погасить все долги перед бюджетом. И не надо забывать, что ФНС увидит оплату задолженности только в ТЕЧЕНИЕ ТРЕХ дней с момента погашения долга компанией.

Главные мысли статьи

— Внимательно изучайте договор, чтобы избежать неприятных неожиданностей в виде скрытых комиссий и страховок.

— Просчитывать и анализировать финансовые показатели компании необходимо, если хотите получить положительное решение и не попасть в долговую яму.

— Выбор правильного кредитного продукта именно для вашего бизнеса обеспечит его выгодное использование и позволит сэкономить на процентах.

— Проверяйте финансовые показатели бизнеса: своевременная сверка с бюджетом поможет избежать проблем при получении кредита.

Соблюдайте эти правила и тогда от пользования кредитом останутся только приятные впечатления.

Материалы по теме:

Для чего нужен заполненный баланс бухгалтерский: пример

Бухгалтерский баланс за 2022 год представляет собой документ, в котором обобщаются учетные бухгалтерские данные о финансовых показателях деятельности организации за определенный период.

ВНИМАНИЕ!C 2020 года бухгалтерская отчетность сдается исключительно в электронном виде всеми респондентами. Подробнее о правилах представления бух.отчетности читайте здесь. Также напомним, в 2019 году формы отчетности были обновлены.

Несмотря на то, что актуальная для РФ форма 2022 г. бухгалтерского баланса — скачать бесплатно бланк можно будет далее прямо из статьи – заполняется данными на вполне конкретные даты, сопоставление этих данных отражает их динамику во времени.

Грамотное прочтение формы бухгалтерского баланса 2022 года предоставляет достаточно широкую информацию экономического характера заинтересованному пользователю. К таким пользователям относятся, прежде всего:

• собственники организации;
• финансово-экономическая служба предприятия;
• ИФНС;
• органы госстатистики;
• банки, в которых предприятие получает кредиты;
• инвесторы;
• спонсоры;
• контрагенты, с которыми осуществляется текущее взаимодействие;
• администрации регионов деятельности предприятия.

Бухгалтерский баланс образца 2022 года, так же как и бухгалтерский баланс за 2021 год, позволяет увидеть не только конкретную финансово-экономическую ситуацию на отчетную дату, но и проанализировать ее изменение в сопоставлении с данными за прошедшие годы. А с учетом перспективных планов развития дает возможность составить прогноз деятельности предприятия и, соответственно, прогнозный бухгалтерский баланс.

Внешним пользователям, как правило, достаточно представления бухгалтерского баланса на бланке 2022 года с определенной периодичностью (месяц, квартал, год). Их может устраивать стандартная отчетная форма, которая используется для сдачи отчета в ИФНС и органы государственной статистики, но возможны варианты трансформации данных в другие похожие на бухгалтерский баланс 2022 года отчетные формы.

Для внутренних целей, главной из которых является текущий анализ деятельности и своевременное принятие мер по корректировке работы предприятия, бухгалтерский баланс – форма 1 на бланке 2022 года – может составляться с любой периодичностью и в очень широком спектре его видов.

Таким образом, значение бухгалтерского баланса выходит очень далеко за границы обычной бухотчетности, создаваемой для ИФНС. Поэтому с особым вниманием следует относиться к его заполнению и знаниям о том, как составить бухгалтерский баланс правильно.

Об общих требованиях, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, читайте в статье «Каким требованиям должна удовлетворять бухотчетность?».

Формы, в которых возможно формирование бухгалтерского баланса

Для представления в качестве официальной отчетности бухгалтерский баланс имеет определенную форму. Для внутренних потребностей организации он может иметь множество модификаций в зависимости от назначения и от вида данных для его составления:

• данные могут браться либо на определенные даты (сальдовый баланс), либо по оборотам за период (оборотный баланс);
• исходные данные могут быть либо только учетными, либо только инвентарными, либо учетными, которые подтверждены результатами инвентаризации;
• данные могут учитываться либо с включением регулирующих статей (амортизация, резервы, наценка), либо с без них;
• баланс может составляться применительно только к одному из видов деятельности предприятия;
• баланс может иметь либо полную, либо сокращенную (упрощенную) форму;
• баланс может составляться в форме равенства между активами и суммой капитала и обязательств, а может иметь форму равенства между капиталом и разностью между активами и обязательствами;
• баланс может делаться как по одной организации, так и включать данные по нескольким предприятиям (сводные и консолидируемые бухгалтерские балансы);
• применительно к событию могут иметь место вступительный, ликвидационный, разделительный, объединительный балансы;
• баланс может быть предварительным, прогнозным, промежуточным, окончательным.

И это далеко не полный список возможных вариантов составления бухгалтерского баланса для решения организацией своих внутренних задач. Однако, основополагающие подходы к заполнению этой формы сохраняются вне зависимости от способа отражения в ней исходных данных.

Образец баланса в новой редакции с комментариями по заполнению от экспертов КонсультантПлюс вы можете скачать в справочно-правовой системе. Для  этого бесплатно получите пробный демо-доступ к КонсультантПлюс:

Скачать бесплатно образец в КонсультантПлюс

Как составить бухгалтерский баланс – 2022 для ИФНС: правила и техника

Рекомендованные формы отчетности для представления в ИФНС утверждены приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. С 2019 года применяется форма баланса в редакции приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н.

Нововведения в ней были таковы:

• единицей измерения стали тысячи рублей, заполнять отчетность в миллионах нельзя;
• ОКВЭД заменен на ОКВЭД2;
• введена строка для указания, подлежит отчетность обязательному аудиту или нет. Если да, нужно будет указывать седения об аудиторе.

Полная форма баланса содержит весь перечень статей, которые рекомендуется выделять в соответствующих разделах баланса. Однако предприятие может исключать из этого отчета статьи, для заполнения которых у него нет данных, и, наоборот, включать в него дополнительные статьи, если это увеличит достоверность составляемой отчетности.

Полная форма имеет графу для отражения примечаний к каждой статье. Предприятие само решает, нужно ли ему использовать эту графу. Очевидно, что она становится необходимой при любом отклонении от стандартной рекомендованной формы бланка.

В сокращенной (упрощенной) форме, которую могут применять некоторые юрлица, удовлетворяющие определенным требованиям, если они сочтут возможным представление отчетности в упрощенном виде, разделение на разделы и графа для примечаний отсутствуют, а статьи объединены с целью укрупнения показателей.

О том, каким юрлицам доступно создание бухотчетности в упрощенной форме, читайте здесь.

Как заполнять бухгалтерский баланс? Основные правила, регламентирующие порядок составления бухгалтерского баланса 2022 года для целей официальной отчетности, содержатся в ПБУ 4/99, утвержденном приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н. Они сводятся к следующему:

• источником информации для составления бухгалтерского баланса служат данные бухгалтерского учета;
• учетные данные должны быть сформированы по правилам действующих ПБУ и в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой;

Об особенностях учетной политики при применении УСН читайте в статье «Порядок ведения бухгалтерского учета при УСН».

• учетные данные должны отвечать требованиям полноты и достоверности;
• предприятие, имеющее филиалы, составляет единый баланс по организации;
• данные, отражаемые в балансе, должны быть нейтральны и коррелировать с данными предшествующих периодов;
• выделение статей в разделах баланса осуществляется по принципу существенности;
• отчетным периодом для бухгалтерского баланса является календарный год;
• активы и обязательства, отражаемые в балансе, должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные (существующие менее и более 12 месяцев соответственно);
• зачет между статьями активов и пассивов не делается, если он не предусмотрен ПБУ;
• имущество оценивается по «чистой» стоимости (за вычетом регулирующих статей);
• учетные данные годового отчета должны быть подтверждены инвентаризацией.

В каких случаях допускается отклонение от вышеупомянутых правил, предусмотренных ПБУ 4/99, узнайте в экспертном мнении КонсультантПлюс, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Что значит аббревиатура ТЗР (расшифровка) и прочие

Далее в статье часто будут упоминаться аббревиатуры, которые часто используются в бухучете. Но новички могут испытывать трудности с их расшифровкой, поэтому мы приведем полное название таких сокращений:

• ТЗР — транспортно-заготовительные расходы.
• ОС — основные средства.
• НИОКР — научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.
• НМА — нематериальные активы.
• НЗП — незавершенное производство.
• РБП — расходы будущих периодов.
• ТМЦ — товарно-материальные ценности.
• ФСС — фонд социального страхования.

Общие правила заполнения бухбаланса

Заполнение бухгалтерского баланса происходит на основании информации об остатках на счетах бухучета на отчетную дату. Эти остатки отражаются в балансе в соответствии с задачами, поставленными перед конкретным отчетом.

Как сделать бухгалтерский баланс — пошаговая инструкция с примерами будет дана ниже. В отношении данных о финансовом результате (нераспределенная прибыль/непокрытый убыток) текущий бухгалтерский баланс составляется, как правило, с включением в отчетный период полного числа месяцев года, за который он формируется. Это обусловлено фактом общепринятого помесячного закрытия счетов учета финансовых результатов.

Разделение активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные предусмотрено структурой бухгалтерского баланса. В его активе для этого выделено 2 раздела: внеоборотные активы (долгосрочные) и оборотные активы (краткосрочные). Пассив подразделяется на три раздела, два из которых представляют собой разделы по обязательствам, разделенные по времени обращения (долгосрочные и краткосрочные). В третьем разделе пассива отражаются данные о собственном капитале, занимающие особое положение в структуре бухгалтерского баланса.

ВАЖНО! С 2022 года стали обязательными к применению новые стандарты бухгалтерского учете: ФСБУ 6/2020, ФСБУ 25/2018. Это следует учитывать при составлении бухгалтерской отчетности за 2022 год.  

Отражение информации по конкретным строкам баланса имеет свои особенности. Разберемся, что важно при заполнении бухгалтерского баланса — пример с расшифровкой:

• данные по стоимости ОС (в том числе предназначенных для сдачи в аренду) и НМА показываются, как правило, за вычетом амортизации;
• информация по НИОКР, материальным и нематериальным поисковым активам заполняется только при наличии таких активов, при этом поисковые активы отражаются за вычетом амортизации;
• данные о финансовых вложениях, представляющих собой займы выданные, денежные вложения в банки (депозиты), вклады в другие организации, в ценные бумаги, разделяются в зависимости от срока их погашения на долгосрочные и краткосрочные и показываются, соответственно, в разных разделах актива, при этом суммы отражаются за вычетом созданного резерва под обесценение финансовых вложений;
• информацию об отложенных налоговых активах и обязательствах, присутствующую в строках актива (внеоборотные активы) и пассива (долгосрочные обязательства) баланса, заполняют только те организации, которые применяют ПБУ 18/02;
• данные о запасах, включающие остатки по счетам учета материалов (с ТЗР), товаров, готовой продукции, НЗП, РБП, уменьшаются на суммы созданных резервов под обесценение ТМЦ и величину торговой наценки, если товары учитываются с ней;
• дебиторская и кредиторская задолженности, представляющие собой суммы, которые кто-либо должен предприятию и которые кому-либо должно предприятие (контрагенты, бюджет, фонды, сотрудники), показываются развернуто и отражаются, соответственно, в активе и пассиве баланса в составе краткосрочных обязательств; при этом дебиторская задолженность уменьшается на суммы созданных резервов по сомнительным долгам и данных, учтенных по другим строкам баланса (финансовые вложения);
• отражение в балансе НДС по авансам может происходить по-разному, в зависимости от принятой на предприятии учетной политики;

О вариантах отражения НДС в балансе читайте в статье «Как отражается НДС в бухгалтерском балансе?».

• денежные средства (наличные, безналичные, валютные) показываются в общей сумме за вычетом депозитов, учтенных по строкам финансовых вложений;
• сумма добавочного капитала, если она присутствует в учете, разделяется на две строки, в зависимости от того, связана ли она с переоценкой имущества;
• финансовый результат (нераспределенная прибыль или непокрытый убыток) в годовом балансе представляет собой итог деятельности за конечное число лет (после реформации баланса), а в промежуточной отчетности складывается из двух цифр (финансовый результат предшествующих лет и финансовый результат текущего периода), при этом вне зависимости от периода формирования отчетности он может быть отрицательной величиной;

О реформации бухгалтерского баланса читайте в материале «Как и когда проводить реформацию бухгалтерского баланса?».

• данные по заемным средствам разделяются на долгосрочные и краткосрочные обязательства по оставшемуся сроку их погашения и показываются в разных разделах пассива, при этом начисленные проценты по долгосрочным займам относятся в состав краткосрочной задолженности;
• в аналогичном порядке в зависимости от оставшегося срока использования на долгосрочные и краткосрочные обязательства с отражением в разных разделах пассива разделяются оценочные обязательства, которым соответствуют суммы созданных резервов предстоящих расходов;
• в данные о доходах будущих периодов дополнительно включается информация о суммах целевого финансирования;
• все разделы баланса, за исключением раздела «Капитал и резервы», имеют строку для отражения прочих активов или обязательств, предназначенную для внесения в нее данных, не нашедших себе места в иных строках соответствующего раздела, или для тех данных, которые организация решила показать обособленно.

При составлении сокращенной (упрощенной) формы баланса ряд статей, выделенных в полной форме, объединяются в статьи с новыми названиями:

• по статье «Материальные внеоборотные активы» одной суммой показывается информация об основных средствах и незавершенных капвложениях, которая в полной форме баланса разделена на 4 статьи: «Нематериальные поисковые активы», «Материальные поисковые активы», «Основные средства», «Доходные вложения в матценности»;

ВНИМАНИЕ! С отчетной кампании за 2020 год начали действовать изменения в ПБУ 18/02, 16/02, 13/2000, ФСБУ 5/2019 «Запасы».

• статья «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» объединяет данные по стоимости НМА, НИОКР, незавершенным вложениям в НМА, сведения по долгосрочным финвложениям и по отложенным налоговым активам;
• в статье «Финансовые и другие оборотные активы» совместно приводится информация о краткосрочных финансовых вложениях, НДС по приобретенным ценностям и дебиторской задолженности;
• по статье «Капитал и резервы» объединяются сведения об уставном, добавочном и резервном капиталах, выкупленных собственных акциях, данные о переоценке имущества и о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке);
• статья «Другие долгосрочные обязательства» совместно показывает данные по отложенным налоговым обязательствам и долгосрочным оценочным обязательствам;
• в статье «Другие краткосрочные обязательства» одной суммой показываются данные о доходах будущих периодов и о краткосрочных оценочных обязательствах.

О том, как формируются оценочные обязательства, читайте в публикации «Порядок начисления резервов в бухгалтерском учете».

О том, какие новые ФСБУ скоро вступят в силу, мы писали в статье.

Баланс бухгалтерский: как заполнить постатейно

Для заполнения статей баланса данные по остаткам, сформированным на отчетную дату, берутся с конкретных счетов бухучета. Применительно к действующей редакции плана счетов бухучета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, при заполнении полной формы бухгалтерского баланса 2022 – скачать бесплатно которую можно в нашей статье – используются остатки по следующим счетам:

• для статьи «Нематериальные активы» – итоговый остаток по счету 04 за вычетом итога по счету 05, при этом для счета 04 не учитываются данные, попадающие в строку «Результаты исследований и разработок», а для счета 05 – цифры, относящиеся к нематериальным поисковым активам;
• для статьи «Результаты исследований и разработок» выбираются данные о затратах на НИОКР, отраженные в остатке на счете 04;
• для статей «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы» берутся данные о затратах на освоение природных ресурсов со счета 08 за вычетом относящейся к этим активам амортизации, учитываемой, соответственно, на счетах 02 и 05;
• для статьи «Основные средства» данные определяются как разница остатков по счетам 01 и 02 (при этом по счету 02 не учитываются цифры, относящиеся к материальным поисковым активам и доходным вложениям в материальные ценности), к которой прибавляется сумма затрат на капвложения, учтенная на счетах 07 и 08 (за исключением цифр, попавших в строки «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы»);
• для статьи «Доходные вложения в матценности» берется разница между остатками по счетам 03 и 02 в отношении одних и тех же объектов;
• для статьи «Финансовые вложения» во внеоборотных активах выбираются данные о долгосрочных суммах (со сроком погашения более 12 месяцев) на счетах 55 (в отношении депозитов), 58, 73 (по займам, выданным работникам), которые уменьшаются на сумму резервов по долгосрочным вложениям (счет 59);
• для статьи «Отложенные налоговые активы» берется остаток по счету 09;
• для статьи «Запасы» сумма формируется путем сложения остатков по счетам 10, 11 (оба счета за вычетом резерва, учтенного на счете 14), 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41 (за вычетом счета 42, если учет товаров ведется с наценкой), 43, 44, 45, 46, 97;
• для статьи «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» берется сальдо по счету 19;
• для статьи «Дебиторская задолженность» суммируются дебетовые остатки по счетам 60, 62 (оба счета за вычетом резервов, сформированных на счете 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за вычетом данных, учтенных по статье «Финансовые вложения»), 75, 76;
• для статьи «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» в оборотных активах выбираются данные о краткосрочных суммах (со сроком погашения менее 12 месяцев) на счетах 55 (в отношении депозитов), 58, 73 (по займам, выданным работникам), которые уменьшаются на сумму резервов по краткосрочным вложениям (счет 59);
• для статьи «Денежные средства и денежные эквиваленты» сумма получается сложением остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (за исключением депозитов), 57;
• для статьи «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» данные берутся как сальдо по счету 80;

• для статьи «Собственные акции, выкупленные у акционеров» берется остаток по счету 81;
• для статьи «Переоценка внеоборотных активов» выбираются данные об остатках на счете 83, относящиеся к ОС и НМА.
• для статьи «Добавочный капитал (без переоценки)» данные формируются как остатки на счете 83 за вычетом данных, относящихся ОС и НМА;
• для статьи «Резервный капитал» берется остаток по счету 82;
• для статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в годовой бухгалтерский баланс попадает сальдо по счету 84, а при составлении промежуточной отчетности складываются два остатка: по счету 84 (финансовый результат предшествующих лет) и 99 (финансовый результат текущего периода отчетного года), при этом сумма может формироваться как путем сложения, так и путем вычитания;
• для статьи «Заемные средства» в разделе «Долгосрочные обязательства» из остатков на счете 67 выбирается долгосрочная (с оставшимся сроком погашения более 12 месяцев) задолженность по кредитам и займам, при этом проценты по долгосрочным заемным средствам должны быть учтены в составе краткосрочной кредиторской задолженности;
• для статьи «Отложенные налоговые обязательства» берется сальдо по счету 77;
• для статьи «Оценочные обязательства» в разделе «Долгосрочные обязательства» из остатков на счете 96 выбираются данные по долгосрочным резервам, срок использования которых превышает 12 месяцев;
• для статьи «Заемные средства» в разделе «Краткосрочные обязательства» суммируются остатки по счету 66, проценты по долгосрочным заемным средствам, учтенные в остатках на счете 67, и та задолженность по долгосрочным кредитам и займам (счет 67), которая на момент составления отчета стала краткосрочной (до ее погашения осталось менее 12 месяцев);
• для статьи «Кредиторская задолженность» суммируются кредитовые остатки по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76;
• для статьи «Доходы будущих периодов» складываются остатки по счетам 86 и 98;
• для статьи «Оценочные обязательства» в разделе «Краткосрочные обязательства» из остатков на счете 96 выбираются данные по краткосрочным резервам, срок использования которых составляет менее 12 месяцев.

Для заполнения объединенных статей сокращенного баланса используются остатки по следующим счетам:

• для статьи «Материальные внеоборотные активы» определяется сумма остатков по счетам 01 и 03 за вычетом сальдо по счету 02, которая затем складывается с остатками по счетам 07 и 08, относящимися в внеоборотным активам;
• для статьи «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» разница остатков по счетам 04 и 05 суммируется с данными о долгосрочных суммах на счетах 55 (в отношении депозитов), 58, 73 (по займам, выданным работникам), уменьшенными на сумму резервов по долгосрочным вложениям (счет 59), с остатком по счету 09 и с данными о незавершенных вложениях в НМА и НИОКР, отраженными на счете 08;
• для статьи «Финансовые и другие оборотные активы» объединяются данные по счетам 19, 55 (за вычетом долгосрочных депозитов), 58 (по краткосрочным вложениям) с уменьшением на сумму относящихся к ним резервов (счет 59), 60, 62 (оба счета за вычетом резервов, сформированных на счете 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за вычетом сумм долгосрочных займов), 75, 76;
• для статьи «Капитал и резервы» определяется общая сумма остатков по счетам 80, 81, 82, 83, 84;
• для статьи «Другие долгосрочные обязательства» объединяются остатки по счетам 77 и 96 (в отношении резервов со сроком использования более 12 месяцев);
• для статьи «Другие краткосрочные обязательства» суммируются остатки по счетам 86, 96 (в отношении краткосрочных резервов) и 98.

Статьи «Запасы», «Денежные средства и денежные эквиваленты», «Долгосрочные заемные средства», «Краткосрочные заемные средства», «Кредиторская задолженность» заполняются по данным тех же счетов, что и аналогичные статьи в полной форме баланса.

Об особенностях заполнения отдельных строк бухгалтерского баланса читайте также в статье «Составляем бухгалтерский баланс».

Бухгалтерский баланс: пример заполнения по общей форме

Пример бухгалтерского баланса, заполненный специалистами, интересует многих бухгалтеров, как начинающих, так и опытных, особенно если возникает сложная ситуация.

Примеры бухгалтерского баланса с внесенными показателями можно увидеть на сайтах практически всех справочно-правовых систем. Кроме того, примером бухгалтерского баланса может служить бланк, заполняемый в автоматическом режиме бухгалтерской программой. Однако заполненный таким образом бланк формы 1 — Бухгалтерский баланс за 2022 год требует проведения его проверки. Чтобы провести такую проверку и грамотно сделать настройку его заполнения в программе, необходимо понимание всего механизма формирования бухгалтерского баланса.

Рассмотрим, как составить баланс бухгалтерский на примере, по учетным данным, финансовый результат по которым сформирован после проведения необходимых регламентных операций и реформации баланса.

Предположим, что речь идет об организации, занимающейся производством и оптовой торговлей. Особенности ее учетных данных обусловлены тем, что она:

• имеет ОС и НМА;
• осуществляет капвложения;
• имеет финансовые вложения;
• создает резервы под обесценение ТМЦ и финансовых вложений, резервы по сомнительным долгам;
• формирует резерв на выплату отпусков;
• берет кредиты в банках;
• возмещает НДС;
• получает возмещение расходов на оплату больничных листов от ФСС;
• применяет ПБУ 18/02;
• имеет прибыль за прошлые годы;
• имеет убыток по итогам работы за текущий год.

Отобразим ее учетные данные по состоянию на отчетную дату в виде таблицы с разбивкой по счетам бухучета применительно к действующей редакции плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Таблица будет содержать развернутые данные по дебетовым и кредитовым остаткам, которые для простоты изложения не разбиваются по субконто и округлены до тысяч рублей без десятичных знаков.

Номер счета бухгалтерского учета	Дебетовый остаток	Кредитовый остаток	Примечание
01	5 274	—	Основные средства
02	—	1 017	Амортизация ОС
04	305	—	Нематериальные активы
05	—	57	Амортизация НМА
08	924	—	Капитальные вложения
09	102	—	Отложенные налоговые активы
10	1 014	—	Материальные запасы
14	—	101	Резерв под обесценение материальных запасов
19	219	—	НДС по приобретенным ценностям
20	1 714	—	Незавершенное производство
41	2 011	—	Товары
44	415	—	Расходы на продажу
51	543	—	Денежные средства на расчетных счетах
55	100	—	Специальные счета. 100 – долгосрочный депозит
58	314	—	Финансовые вложения. Из них 107 – долгосрочные, 207 – краткосрочные
59	—	62	Резервы под обесценение финансовых вложений. Из них 20 – по долгосрочным, 42 – по краткосрочным
60	907	10 103	По кредиту – задолженность перед поставщиками, по дебету – авансы, перечисленные им
62	9 125	642	По дебету – задолженность покупателей, по кредиту – авансы, полученные от них
63	—	1 115	Резерв по сомнительной дебиторской задолженности
66	18	2 019	Краткосрочные кредиты с процентами по ним. По дебету 18 – переплата по процентам
67	—	3 004	Долгосрочные кредиты с процентами по ним. Из них 2 342 – с оставшимся сроком погашения более 12 месяцев, 505 – с оставшимся сроком погашения менее 12 месяцев, 157 – проценты по всем долгосрочным кредитам
68	516	1 327	Расчеты с бюджетом. По дебету – переплата по налогам и сумма НДС к возмещению, по кредиту – задолженность перед бюджетом
69	54	219	Расчеты по страховым взносам. По дебету – переплата по ним и сумма возмещения из ФСС, по кредиту – задолженность по взносам
70	—	1 095	Расчеты с персоналом по оплате труда. Задолженность перед сотрудниками
71	98	355	Расчеты с подотчетными лицами. По дебету – суммы, выданные под отчет, по кредиту – задолженность перед подотчетными лицами по авансовым отчетам
73	150	—	Расчеты с персоналом по прочим операциям. 150 – краткосрочный заем, выданный сотруднику
76	129	1 438	Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами. По дебету – проценты по выданным займам и НДС с авансов полученных, по кредиту – задолженность по претензиям покупателей и депонированная заработная плата
77	—	96	Отложенные налоговые обязательства
80	—	100	Уставный капитал
82	—	2	Резервный капитал
84	—	239	Нераспределенная прибыль
96	—	972	Резервы предстоящих расходов. 972 – резерв на оплату отпусков со сроком использования менее 12 месяцев
97	31	—	Расходы будущих периодов
Итого:	23 963	23 963

Бухгалтерский баланс предприятия, заполненный как пример образца 2022 года, будет выглядеть так.

Разделы бухгалтерского баланса	Сумма на отчетную дату	Формула расчета суммы по номерам счетов бухгалтерского учета, с которых берутся значения остатков
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	248	04 – 05
Основные средства	5 181	01 – 02 + 08
Финансовые вложения	187	55 + 58 (долгосрочные) – 59 (долгосрочные)
Отложенные налоговые активы	102	09
Итого по разделу I	5 718
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	5 084	10 – 14 + 20 + 41 + 44 + 97
Налог на добавленную стоимость	219	19
Дебиторская задолженность	9 732	60 + 62 – 63 + 66 + 68 + 69 + 71 + 76
Финансовые вложения	315	58 (краткосрочные) – 59 (краткосрочные) + 73
Денежные средства и денежные эквиваленты	543	51
Итого по разделу II	15 893
БАЛАНС	21 611
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	100	80
Резервный капитал	2	82
Нераспределенная прибыль	239	84
Итого по разделу III	341
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	2 342	67 (кредиты с оставшимся сроком погашения более 12 месяцев)
Отложенные налоговые обязательства	96	77
Итого по разделу IV	2 438
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	2 681	66 + 67 (кредиты с оставшимся сроком погашения менее 12 месяцев) + 67 (проценты по всем долгосрочным кредитам)
Кредиторская задолженность	15 179	60 + 62 + 68 + 69 +70 + 71 + 76
Оценочные обязательства	972	96
Итого по разделу V	18 832
БАЛАНС	21 611

Правильность заполнения бухгалтерского баланса форма 1 на бланке 2022 года может быть проверена арифметически. Можно это сделать двумя путями: от общего итога дебетовых остатков и от общего итога кредитовых остатков.

При проверке первым способом из общей суммы дебетовых остатков по счетам бухгалтерского учета надо вычесть значения, относящиеся к регулирующим статьям (амортизация, резервы под обесценение), т. е. кредитовые остатки по счетам 02, 05, 14, 59, 63. Результат должен быть равен итогу актива баланса.

Проверяем: 23 963 – 1 017 – 57 – 101 – 62 – 1 115 = 21 611.

Аналогичная формула применяется при проверке вторым способом: из общей суммы кредитовых остатков по счетам бухгалтерского учета вычитаются значения регулирующих статей (кредитовые остатки по тем же счетам 02, 05, 14, 59, 63). Результат должен быть равен итогу пассива баланса.

Проверяем: 23 963 – 1 017 – 57 – 101 – 62 – 1 115 = 21 611.

Если бы вышеприведенные данные бухучета относились к промежуточной отчетности, то единственным их отличием было бы присутствие данных на счете 99 (из-за отсутствия выполняемой только при закрытии года реформации баланса). В нашем примере баланса бухгалтерского до реформациина счете 99 имелся убыток величиной 70 000 руб. (т. е. дебетовое сальдо), а по счету 84 числилась прибыль прошлых лет в сумме 309 000 руб., еще не уменьшенная на убыток отчетного года. При этом сумма в бухгалтерском балансе арифметически осталась бы такой же, но данные по строке «Нераспределенная прибыль» брались бы как разница между цифрами, отраженными на счетах 84 и 99. Общие суммы дебетовых и кредитовых остатков в этом случае были бы больше на величину убытка, а в проверочных формулах сумму убытка пришлось бы дополнительно вычитать из них.

Бухгалтерский баланс форма 1 на бланке образца 2022 года, заполненный автоматически в бухгалтерской программе, необходимо проверить. Для этого его цифры сверяются с данными, полученными из сводной оборотно-сальдовой ведомости по счетам бухучета, сформированной на отчетную дату. Для выборки данных по аналитике имущества, финансовых вложений, кредитов, добавочного капитала, резервов используются оборотно-сальдовые ведомости по соответствующим счетам учета. Наибольшую трудность представляет проверка правильности формирования развернутых остатков по счетам учета расчетов с контрагентами. Здесь придется просуммировать как сальдо по отдельным счетам, так и задолженность конкретных контрагентов.

Скачать бланк баланса полной формы

Срок сдачи бухгалтерской отчетности, включая баланс, установлен на 31 марта года, следующего за отчетным.

Какая ответственность установлена за несвоевременную сдачу бухгалтерской отчетности и нарушение правил ведения бухучета, узнайте в Путеводителе по налогам КонсультантПлюс, бесплатно получив пробный доступ.

Бухбаланс: пример заполнения по упрощенной форме

Бухгалтерский баланс предприятия, заполненный на примере образца 2022 года по упрощенной форме, окажется следующим.

Строки бухгалтерского баланса	Сумма на отчетную дату	Формула расчета суммы по номерам счетов бухгалтерского учета, с которых берутся значения остатков
АКТИВ
Материальные внеоборотные активы	5 181	01 – 02 + 08
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы	537	04 – 05 + 09 + 55 + 58 (долгосрочные) – 59 (долгосрочные)
Запасы	5 084	10 – 14 + 20 + 41 + 44 + 97
Денежные средства и денежные эквиваленты	543	51
Финансовые и другие оборотные активы	10 266	19 + 58 (краткосрочные) – 59 (краткосрочные) + 60 + 62 – 63 + 66 + 68 + 69 + 71 + 73 + 76
БАЛАНС	21 611
ПАССИВ
Капитал и резервы	341	80 + 82 + 84
Долгосрочные заемные средства	2 342	67 (кредиты с оставшимся сроком погашения более 12 месяцев)
Другие долгосрочные обязательства	96	77
Краткосрочные заемные средства	2 681	66 + 67 (кредиты с оставшимся сроком погашения менее 12 месяцев) + 67 (проценты по всем долгосрочным кредитам)
Кредиторская задолженность	15 179	60 + 62 + 68 + 69 +70 + 71 + 76
Другие краткосрочные обязательства	972	96
БАЛАНС	21 611

В сокращенной форме бухгалтерского баланса — бланк 2022 скачать бесплатно можно будет по ссылке ниже — в объединенных строках должен быть проставлен код того показателя, который составляет большую часть суммы в этом показателе.

Скачать бланк баланса упрощенной формы

Если ранее баланс организации представлялся в ИФНС в полном виде, а затем было принято решение о формировании его в сокращенной форме, то данные за предшествующие годы должны быть трансформированы в упрощенную форму с сохранением их исходных значений и с соблюдением правил отражения в упрощенной отчетности.

Баланс, составляемый по утвержденной приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н форме, должен содержать помимо отчетных данных данные на конец двух предшествующих лет. Данные предшествующих лет должны совпадать с цифрами официальной отчетности за эти годы.

Перед тем как заполнить в бухгалтерском балансе текстовый раздел, расположенный над основной таблицей баланса, рекомендуем обратить внимание на 3 вещи:

• вид экономической деятельности указывается по виду деятельности, принесшему в отчетном периоде наибольший объем выручки;
• коды, относящиеся к организации, берутся из свидетельства о постановке на налоговый учет, письма органа госстатистики о кодах и справочников соответствующих кодов.

О том, как сделать бухгалтерский баланс упрощенцу, читайте в статье «Составляем бухгалтерский баланс при УСН».

Итоги

Составление бухгалтерского баланса подчиняется ряду правил, установленных как для всей бухотчетности в целом, так и конкретно для баланса. Обязательный для сдачи в ИФНС баланс создается на бланке установленной формы. При этом некоторые организации имеют право на его составление по упрощенной форме.

1.1. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях

Без преувеличения можно сказать, что План счетов является основой построения бухгалтерского учета, а также всего учетно-операционного аппарата кредитной организации. Утвержденный ЦБ РФ План счетов, используемых в кредитных организациях, разработан с учетом российского и зарубежного опыта, а также сложившейся практики бухгалтерского учета.

При составлении Плана счетов учитывалось, что бухгалтерский учет, прежде всего, должен способствовать принятию управленческих решений, способствовать получению прибыли кредитной организацией от своих операций и сократить трудоемкость бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности.

Действующий План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях утвержден в Положении ЦБ РФ № 579-П от 27.02.2017 года, о чем уже было сказано выше.

План счетов определяет список трехзначных синтетических счетов I-го порядка.

Например: счет I-го порядка 412 «Депозиты государственных внебюджетных фондов»

При этом в его развитие открываются синтетические счета II-го порядка в зависимости от сроков, на который привлечены депозиты:

412 01 «До востребования»

412 02 «На срок до 30 дней»

412 03 «На срок от 31 до 90 дней»

412 04 «На срок от 91 до 180 дней»

412 05 «На срок от 181 дня до 1 года»

412 06 «На срок от 1 года до 3 лет»

412 07 «На срок свыше 3-х лет»

Подавляющее большинство счетов II-го порядка имеет признак активного или пассивного. Активно-пассивных счетов действующим Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях не предусмотрено.

Образование кредитового остатка по активному счету в конце дня, либо образование дебетового остатка по пассивному счету не допускается. Счета, которые не имеют признака активного или пассивного, введены для контроля за своевременным завершением операций, которые в течение операционного дня в любом случае должны быть завершены. В итоговый баланс включаются только счета с конкретным признаком.

Действующий План счетов составлен по следующей структуре: главы Плана счетов, разделы, подразделы (группы счетов), счета I-го порядка, счета II-го порядка.

Там где это необходимо, счета II-го порядка устанавливают сроки привлечения или размещения денежных средств.

Глава А. Балансовые счета

В данной главе сконцентрированы все балансовые счета, из которых будет формироваться итоговый бухгалтерский баланс кредитной организации. Все остальные главы представлены внебалансовыми счетами.

Раздел 1 «Капитал».

Здесь находятся счета для учета уставного капитала кредитной организации, собственных акций, выкупленных у ее акционеров, счета для учета доходов, полученных от переоценки различных активов, от эмиссии собственных акций, резервного фонда кредитной организации, нераспределенной прибыли и некоторые другие.

Раздел 2 «Денежные средства».

В этом разделе находятся счета для учета денежных средств кредитной организации, а именно – кассы, денежной наличности в банкоматах и иных терминалах, чеков, чей номинал в иностранной валюте, всех операций кредитной организации с драгоценными металлами.

Раздел 3 «Межбанковские операции».

Здесь сконцентрированы счета для учета всех видов межбанковских расчетов – с ЦБ РФ (РКЦ), с банками-корреспондентами, с фондовыми и валютными биржами, с другими кредитными организациями по поводу размещенных (привлеченных) кредитов и депозитов, а также уплаты процентов по ним. Счета для учета межфилиальных расчетов, полученных от ЦБ РФ кредитов, накопительных счетов при выпуске акций, для учета средств, депонируемых кредитными организациями в ЦБ РФ и некоторые другие счета.

Раздел 4 «Операции с клиентами».

В данном разделе присутствуют счета для учета средств на расчетных счетах юридических лиц всех форм собственности в подразделе «Средства на счетах» счета 401-409. Здесь учитываются расчетные счета открываемые – государственным внебюджетным фондам, предприятиям, организациям и учреждениям, находящимся в государственной собственности, получающим средства из различных бюджетов. В этом же подразделе открываются расчетные счета всем финансовым, коммерческим и некоммерческим предприятиям, любой формы собственности, индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам, для осуществления расчетов с использованием банковских карт. Подраздел «Депозиты» счета 410-440 предназначен для учета привлеченных кредитной организацией средств от юридических и физических лиц, кроме банков. Счета II-го порядка этого подраздела открываются по срокам привлечения средств. Следующий подраздел «Кредиты предоставленные» счета 441-479. В этом подразделе учитываются все виды кредитов, предоставленных юридическим и физическим лицам, кроме банков. Счета первого порядка открываются в зависимости от организационно-правовой формы заемщика, счета второго порядка, в зависимости от срока, на которые предоставлен кредит. Также, где это необходимо, предусмотрены пассивные счета для учета формируемых резервов на возможные потери по ссудам.

Также в этом разделе предусмотрен счет 474 «Расчеты по отдельным операциям» на котором учитывается состояние расчетов с клиентами, а также клиентов по факторинговым (форфейтинговым) операциям, расчеты с валютными и фондовыми биржами по купле-продаже ценных бумаг, иностранной валюты и драгоценных металлов, начисление процентов по вкладам и депозитам, расчеты по оплате и продаже различных лотерей, по приобретению монет из драгоценных металлов, требования по получению процентов и выставленным аккредитивам.

На счете 476 «Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов» учитываются суммы вкладов и депозитов клиентов кредитной организации, а также начисленные по ним проценты, которые по каким бы то ни было причинам не исполнены кредитной организацией в срок.

Счет 477 «Операции финансовой аренды (лизинга)» предназначен для учета лизинговых операций кредитной организации по передаче в долгосрочную аренду ее клиентам объектов лизинга – транспортных средств, земли, зданий, сооружений и различного оборудования. На счете 479 «Активы, переданные в доверительное управление» учитываются все активы кредитной организации, которые передаются управляющим компаниям по договорам доверительного управления.

Раздел 5 «Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами», предназначен для учета всех видов операций кредитной организации с ценными бумагами, а также с их производными, как на биржевых рынках, так и внебиржевом рынке ценных бумаг.

Счета 501-505 «Вложения в долговые обязательства». Здесь учитываются приобретенные кредитной организацией долговые обязательства, как для инвестирования, так и для торговых операций. Кредитная организация имеет право приобретать все виды облигаций, предусмотренные законом – государственные, частных компаний, а также иностранные. Также предусмотрены счета II-го порядка для формирования резерва на возможные потери под вложения и для переоценки облигаций (положительной или отрицательной).

Счета 506-509 «Вложения в долевые ценные бумаги». Здесь учитываются вложения кредитной организации в акции различных корпораций, как отечественных, так и иностранных. Кредитная организация приобретает акции для инвестирования, либо для последующей перепродажи. Акции могут приобретаться кредитной организацией на фондовых биржах или на внебиржевом рынке.

Счета 512-519 «Учтенные векселя». Служат для учета векселей различных эмитентов, приобретаемых кредитной организацией до срока их погашения у различных юридических и физических лиц. Данные операции схожи ссудным и рассматриваются многими кредитными организациями как рисковые вложения. Счета II-го порядка открываются в зависимости от срока, остающегося до погашения векселя эмитентом. Также предусмотрены счета II-го порядка для формирования резерва на возможные потери под вложения в векселя.

Счета 520-525 «Выпущенные ценные бумаги». На счетах данного подраздела кредитная организация организует бухгалтерский учет операций по выпуску собственных долговых обязательств – векселей, облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов. Счета II-го порядка открываются в зависимости от срока обращения долгового обязательства кредитной организации. Помимо этого, здесь осуществляется учет операций по начислению и выплате процентов по выпущенным кредитной организацией долговым обязательствам.

Счет 526 «Производные финансовые инструменты» предназначен для отражения в бухгалтерском учете операций кредитной организации по выпуску различных производных ценных бумаг. На счете 528 «Корректировка балансовой стоимости объекта хеджирования» учитываются операции хеджирования, осуществляемые кредитной организацией на биржевом и внебиржевом рынке ценных бумаг.

Раздел 6 «Средства и имущество». В данном разделе балансовых счетов сконцентрированы все внутрибанковские операции кредитной организации, как субъекта самостоятельной хозяйственной деятельности.

Счета 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах» и 602 «Прочие участие» предназначены для учета операций кредитной организации, связанных с приобретением акций и долей в различных компаниях. Кредитная организация имеет право скупать в свою собственность различные производственные, торговые, сервисные и иные предприятия и организации, за исключением случаев, прямо установленных законом. Кредитная организация может быть как миноритарным акционером, так и владельцем контрольного пакета акций (долей уставного каптала) различных предприятий и компаний.

Счет 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». На этом счете учитывается состояние расчетов по заработной плате с работниками кредитной организации, по подотчетным суммам, по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами по всем видам налогов, со всеми контрагентами кредитной организации (поставщиками, подрядчиками) и другим расчетам кредитной организации по обеспечению своей хозяйственной деятельности.

Счет 604 «Основные средства». Здесь кредитные организации учитывают объекты своих основных средств – землю, здания, сооружения, транспортные средства и т.д. Помимо этого на счетах II-го порядка организуется учет износа (амортизации) объектов основных средств, их строительства, реконструкции и капитального ремонта.

Счет 608 «Финансовая аренда (лизинг)». На данном счете учитываются объекты основных средств полученных кредитной организацией в долгосрочную финансовую аренду и лизинг, а также учитывается (начисляется) износ (амортизация).

Счета 609 «Нематериальные активы» и 610 «Запасы» предназначены для учета нематериальных активов кредитной организации – лицензий, фирменных знаков, интеллектуальных прав, программного обеспечения и всех материалов и запасов предметов, которые используется в ее деятельности и не могут быть включены в состав объектов основных средств.

Также в шестом разделе предусмотрены различные счета для учета внутрихозяйственных операций кредитной организации – выбытия объектов и материалов, расходов и доходов будущих периодов, учета неиспользуемой недвижимости и иных активов.

Раздел 7 «Финансовые результаты». Здесь предусмотрены счета для учета доходов и расходов кредитной организации, финансового результата и убытка.

Операции кредитной организации в иностранной валюте могут учитываться на любых синтетических счетах Плана счетов. В этом случае аналитический учет таких операций ведется в двойном выражении – в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ. В номер лицевого счета аналитического учета включается в этом случае трехзначный код валюты. Синтетический учет ведется только в рублевом эквиваленте. Кредитная организация обязана обеспечить автоматическую переоценку средств в иностранной валюте, в зависимости от действующего курса валют по отношению к рублю — ежедневно.

Все совершаемые кредитной организацией операции в иностранной валюте отражаются в его балансе только в рублях.

Глава Б. Счета доверительного управления

Данная глава действующего Плана счетов предназначена для учета операций кредитной организации, связанных с операциями доверительного управления активами, по договорам со своими клиентами – юридическими и физическими лицами. Такого рода операции достаточно распространены на банковском рынке. Кредитные организации, как правило, осуществляют доверительное управление ценными бумагами клиентов, денежными средствами, различными видами имущества, драгоценными металлами по договорам доверительного управления. Данные активы (денежные средства, имущество ценные бумаги, драгоценные металлы) не принадлежат кредитной организации в этом случае на праве собственности, а потому для учета этих активов в Плане счетов и предусмотрена отдельная глава.

Учет всех операций кредитной организации по доверительному управлению осуществляется только внутри счетов Главы Б. По этим счетам кредитная организация составляет отдельный баланс.

Глава В. Внебалансовые счета

Кредитная организация в своей основной деятельности также совершает множество операций, которые учитывать на балансовых счетах по разным причинам невозможно. Собственно для этого и существует данная глава внебалансовых счетов. Здесь эти счета также разделены на активные и пассивные и учет на них организуется методом двойной записи с использованием двух дополнительных счетов: счет 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» и счет 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Учет операций на счетах данной главы ведется также только в рублях. Двойная запись может также осуществляться путем перечисления сумм с одного активного внебалансового счета на другой активный счет или с одного пассивного счета на другой пассивный счет.

На внебалансовых счетах учитываются бланки всех ценных бумаг, с которыми кредитная организация осуществляет операции, в том числе принятые на хранение, бланки строгой отчетности, документы по расчетным операциям клиентов, по расчетным операциям самой кредитной организации, в том числе при частичной оплате, а также иные ценности, не принадлежащие ей на праве собственности. Также на счетах этой главы учитываются документы по всем видам кредитных операций, в том числе лизинговым операциям кредитной организации, договоры залога, заклада, поручительства, страхования и иных гарантий, полученных ей в обеспечение кредитов. Здесь же учитываются открытые кредитные линии клиентам кредитной организации, а также задолженность, вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания.

Глава Г. Счета по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)

В банковской практике достаточно часто встречаются финансовые операции, по которым дата заключения сделки не совпадает с датой расчетов. К таким операциям относятся: приобретение опционов, форвардов, фьючерсов на фондовых биржах и внебиржевом рынке. Срочные валютные контракты, а также сделки по драгоценным металлам и иным активам.

На активных счетах учитываются требования по обязательствам по срочным сделкам, а на пассивных счетах – обязательства кредитной организации по срочным контрактам. По счетам данной главы составляется отдельный баланс.

На основании утвержденного Плана счетов каждая кредитная организация самостоятельно устанавливает правила и технологию обработки учетной информации в электронном виде. В правилах документооборота кредитная организация обязана предусмотреть разграничение ответственности и исполнения обязанностей между работниками бухгалтерской службы и работниками следующих служб кредитной организации:

• подразделениями, которые непосредственно принимают решения о совершении конкретных банковских операций;
• техническими и инженерными работниками, а также программистами, обеспечивающими работу технических средств и программных комплексов;
• работниками, отвечающими за хранение всей информации кредитной организации в электронном виде;
• работниками, обеспечивающими безопасность совершения банковских операций, а также защиту всех информационных и иных систем кредитной организации.

1.2. Принципы построения баланса кредитной организации

В активе и пассиве баланса кредитной организации выделены счета, где это требуется, по срокам:

– по балансовым счетам:

до востребования;

сроком до 30 дней;

сроком от 31 до 90 дней;

сроком от 91 до 180 дней;

сроком от 181 дня до 1 года;

сроком свыше 1 года до 3 лет;

сроком свыше 3 лет.

По межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на один день и до 7 дней;

– по внебалансовым счетам раздела Г «Производные финансовые инструменты и срочные сделки»:

сроком исполнения на следующий день;

сроком исполнения от 2 до 7 дней;

сроком исполнения от 8 до 30 дней;

сроком исполнения от 31 до 90 дней;

сроком исполнения более 90 дней.

Кредитная организация обязана с помощью компьютерных программ обеспечить учет всех операций, которые совершаются по срочным договорам – кредитные, депозитные, выпуск долговых обязательств, на соответствующих балансовых счетах II-го порядка по срокам. При изменении сроков совершения операции, суммы их переносятся также на соответствующие счета.

Бухгалтерское подразделение кредитной организации обязано обеспечить отражение всех совершенных за день операций в итоговом ежедневном балансе. Бухгалтерский баланс должен отвечать следующим требованиям:

• должен быть составлен по балансовым счетам II-го порядка;
• суммы по операциям в иностранной валюте показываются в рублевом эквиваленте;
• по счетам I-го порядка выводятся общие итоги;
• в балансе указывается полное наименование каждой статьи по счету I-го и II-го порядка;
• в заголовке баланса указывается наименование кредитной организации, дата на которую составлен баланс, единица измерения;
• итоговая сумма по активу и пассиву должна называться «баланс».

Первичные балансы (кредитной организации без филиалов, каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) – в единицах, указанных для составления и представления отчетности.

Все банковские (хозяйственные) операции делятся на 4 типа по степени влияния их (изменения активов и пассивов) на баланс кредитной организации.

Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс кредитной организации:

I тип хозяйственных операций – операция отражается по двум активным счетам и соответственно изменяет только статьи актива баланса, одна статья изменяется в большую сторону, а другая в меньшую. Итог баланса в данном случае не изменяется.

Пример бухгалтерской операции I типа:

– банком предоставлен кредит физическому лицу, валюта кредита предоставлена из кассы банка. Запись такой операции выглядит следующим образом: Дебет счета 45504 «Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок от 91 до 180 дней» Кредит счета 20202 «Касса кредитных организаций» на сумму 50 000 рублей.

В этом случае в балансе кредитной организации на активной статье 20202 «Касса кредитной организации» становится меньше остаток на 50 000 рублей, которые отдали наличными деньгами заемщику, а на второй активной статье 45504 «Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок от 91 до 180 дней» увеличивается остаток на 50 000 рублей, которые в данном случае будут означать задолженность физического лица перед кредитной организацией по предоставленному кредиту.

– банком приобретены государственные облигации для инвестирования на внебиржевом рынке Дебет счета 50305 «Долговые обязательства РФ» Кредит счета 30102 «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России» на сумму 200 000 рублей.

При совершении данной операции увеличивается статья актива баланса на счете 50305 «Долговые обязательства РФ», которая будет означать балансовую стоимость приобретенных ценных бумаг и уменьшается остаток на активном счете 30102 «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России» на сумму 200 000 рублей, которые были потрачены на приобретение облигаций.

В обоих вышеуказанных случаях итог баланса не изменяется.

II тип хозяйственных операций – операция отражается по двум пассивным счетам и соответственно изменяет только статьи пассива баланса, одна статья изменяется в большую сторону, а другая в меньшую. Итог баланса в данном случае также не изменяется.

Пример бухгалтерской операции II типа:

– причислены ранее начисленные проценты к вкладу (остатку по вкладу) клиента банка – физического лица. Эта операция в бухгалтерском учете записывается следующей проводкой: Дебет счета 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц» Кредит счета 42305 «Депозиты физических лиц сроком от 181 дня до 1 года» на сумму 6 500 рублей.

В результате этой бухгалтерской операции остаток на пассивном счете 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц» становится меньше, поскольку банк списывает сумму ранее начисленных процентов (она уже уплачивается вкладчику) и остаток на пассивном счете 42305 «Депозиты физических лиц сроком от 181 дня до 1 года» на сумму 6 500 рублей становится больше. Эти деньги уже поступают непосредственно в распоряжение вкладчика.

– за счет прибыли прошлого года кредитная организация увеличила размер «Резервного фонда» на сумму 500 000 рублей. Эта операция в бухгалтерском учете записывается следующей проводкой: Дебет счета 70801 «Прибыль прошлого года» Кредит счета 10701 «Резервный фонд» на сумму 500 000 рублей.

В результате совершения этой бухгалтерской операции, остаток на пассивном счете 70801 «Прибыль прошлого года» стал на 500 000 рублей меньше (израсходовали ранее полученную прибыль), а остаток на пассивном счете 10701 «Резервный фонд» на эту же сумму увеличился (пополнили резервный фонд кредитной организации).

Итог баланса в результате совершения двух вышеуказанных бухгалтерских операций не изменился.

III тип хозяйственных операций – изменяются активная и пассивная статьи баланса в сторону увеличения. Итог баланса также увеличивается.

Пример бухгалтерской операции III типа:

– банк привлек межбанковский кредит (кредит от другого банка) на 10 дней. Эта операция в бухгалтерском учете записывается следующей проводкой: Дебет счета 30102 «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России»; Кредит счета 31304 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций» на сумму 1 000 000 рублей.

При совершении этой бухгалтерской операции остаток на корреспондентском счете в активе баланса увеличивается на 1 000 000 рублей полученного кредита и одновременно в пассиве баланса банка на счете 31304 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций» увеличивается задолженность по привлеченному кредиту на эту же сумму.

– в банке открыт вклад физическому лицу сроком 100 дней на сумму 80 000 рублей, денежные средства внесены вкладчиком в кассу банка. Эта операция в бухгалтерском учете записывается следующей проводкой: Дебет счета 20202 «Касса кредитных организаций» Кредит счета 42304 «Депозиты физических лиц на срок от 91 до 180 дней» на сумму 80 000 рублей.

В результате этой операции в активе баланса увеличиваются денежные средства в кассе банка на 80 000 рублей, а в пассиве баланса, на счете по учету вклада клиента, увеличивается задолженность перед ним на эти же 80 000 рублей.

Итог баланса изменяется в сторону увеличения на сумму совершенной операции.

IV тип хозяйственных операций – изменяются активная и пассивная статья баланса в сторону уменьшения. Итог баланс также уменьшается.

Пример бухгалтерской операции IV типа:

– получены денежные средства клиентом банка в банкомате на сумму 10 000 рублей. Эта операция в бухгалтерском учете записывается следующей проводкой: Дебет счета 40817 «Счета физических лиц» Кредит счета 20208 «Денежные средства в банкоматах и платежных терминалах» на сумму 10 000 рублей.

При совершении этой операции в активе баланса банка на счете 20208 «Денежные средства в банкоматах и платежных терминалах» становится меньше денежных средств, поскольку клиент получил наличные из банкомата (10 000 рублей), а в пассиве баланса банка на его счете 40817 «Счета физических лиц» снижается остаток, или другими словами, задолженность банка перед ним на сумму 10 000 рублей.

– закрыт срочный вклад клиенту физическому лицу, денежные средства выплачены ему из кассы. Эта операция в бухгалтерском учете записывается следующей проводкой: Дебет счета 42304 «Депозиты физических лиц на срок от 91 до 180 дней» Кредит счета 20202 «Касса кредитных организаций» на сумму 100 000 рублей.

В результате этой операции уменьшилась статья актива, а именно стало меньше денежных средств в кассе банка и одновременно уменьшилась задолженность перед вкладчиком в статье пассива, на его счете 42304 «Депозиты физических лиц на срок от 91 до 180 дней».

Итог баланса изменяется в сторону уменьшения на сумму совершенной операции.

Практическое задание по теме «Принципы построения баланса кредитной организации»

Задание. Пользуясь Планом счетов требуется:

1) классифицировать статьи баланса банка по счетам II-го порядка и по признаку счета – активный или пассивный;

2) составить итоговый баланс по статьям.

Практическое задание по теме «Принципы построения баланса кредитной организации»

Задание. Пользуясь следующими исходными данными:

Пассив баланса

Актив баланса

За отчетный период в кредитной организации совершены следующие операции:

Задание. На основании имеющихся данных, требуется:

1) отразить операции в балансе кредитной организации (составить корреспонденцию счетов) и классифицировать все операции по четырем типам и степени их влияния на итог баланса;

2) открыть счета второго порядка (развернуто) и отразить на них совершенные операции;

3) составить оборотную ведомость по счетам второго порядка;

4) на основании оборотной ведомости составить баланс кредитной организации.