Как составить баланс при присоединении

Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 июля 2019 г.

Содержание журнала № 14 за 2019 г.

Присоединение: бухгалтерская и налоговая отчетность

Чем заняться в переходный период

Инвентаризация имущества и обязательств реорганизуемых обществ проведена, передаточный акт составлен и утвержден общим собранием участников. Все необходимые уведомления о начале процедуры присоединения направлены (подробнее — см. здесь).

Начинается переходный период, который продлится до завершения реорганизации, то есть до внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединяемого общества.

Может так случиться, что в переходный период придется представлять годовую бухотчетность. Например, если присоединение завершится в I квартале следующего года.

Годовая бухотчетность формируется в обычном порядке. Только в пояснениях к ней реорганизуемые компании должны будут раскрыть следующую информацию о начавшейся процедурепп. 10, 11 ПБУ 7/98; п. 46 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н (далее — Методические указания):

•основание проведения присоединения;

•сведения об организациях, участвующих в присоединении;

•дату составления передаточного акта;

•изменения в составе и стоимости имущества и обязательств в переходном периоде, а также события, которые вызвали эти изменения;

•сумму расходов, связанных с присоединением;

•размер уставного капитала правопреемника и др.

Отчитываться по налогам и страховым взносам в этот период также надо будет в обычном режиме.

Возникшие в переходный период изменения в составе и стоимости имущества, а также изменения обязательств в передаточный акт уже не попадут. Они найдут свое отражение в заключительной бухотчетности присоединяемой компаниип. 22 Методических указаний.

Снижение деловой активности присоединяемого общества, сокращение хозяйственных операций в переходном периоде минимизируют расхождения между данными в передаточном акте и в заключительной отчетности — и этим облегчат бухгалтеру задачу по ее формированию.

К правопреемнику переходят не только имущество и обязательства присоединяемой организации, но и ее обязанность по сдаче бухгалтерской и налоговой отчетности (если предшественник не представил отчетность), а также по уплате налогов (если это юрлицо их не уплатило).

Чтобы снизить нагрузку на правопреемника, можно перевести работников присоединяемого общества в новую организацию заранее, закончив с ними все расчеты еще задолго до завершения присоединения. Например, если подача документов на регистрацию присоединения планируется 10 июня, то 31 мая уже можно всех сотрудников присоединяемой компании перевести в присоединяющую организацию, рассчитать и перечислить заработную плату, налоги и взносы за май, а также отчитаться по страховым взносам и НДФЛ.

А вот перевести директора присоединяемого общества ранее даты внесения записи в ЕГРЮЛ не получится, так как заявление о внесении сведений о прекращении деятельности должен подписывать действующий директор. Заработная плата директору за июнь будет начислена и выплачена правопреемником.

Как сформировать заключительную бухотчетность

Завершится реорганизация, когда в ЕГРЮЛ будет внесена соответствующая запись о прекращении деятельности присоединяющейся организации. Лист записи ЕГРЮЛ по форме № Р50007 — документальное тому подтверждениеПриказ ФНС от 12.09.2016 № ММВ-7-14/481@; п. 4 ст. 57 ГК РФ; Информация ФНС «Об упрощении оформления документов при регистрации и учете налогоплательщиков с 1 января 2017 г.».

На день, предшествующий внесению записи о прекращении деятельности, присоединяемому обществу предстоит составить заключительную бухотчетность — последнюю для негоп. 20 Методических указаний; ст. 16 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ). Например, если запись произведена 14 июня, то последняя бухотчетность будет за период с 1 января по 13 июня.

Формируется она точно так же, как и обычная годоваяп. 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ; пп. 9, 20 Методических указаний:

•производится закрытие счета учета прибылей и убытков;

•на основании договора о присоединении распределяются (направляются на определенные цели) суммы чистой прибыли присоединяющейся организации.

Если с даты утверждения передаточного акта в стоимости имущества и обязательствах произошли изменения, которые в него включены не были, то информацию об этом нужно раскрыть в пояснительной записке к заключительной бухотчетности. Например, по приобретенным в этот период материальным ценностям или по погашенной дебиторской (кредиторской) задолженности.

Заключительная бухотчетность должна быть представлена в налоговый орган и органы статистики не позднее 3 месяцев с момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о прекращении деятельности. Поскольку к моменту представления отчетности самой организации уже не будет, сдавать ее придется правопреемнику. И если он пропустит этот срок, то заплатит штрафподп. 5 п. 1 ст. 23, п. 2 ст. 50, п. 1 ст. 126 НК РФ.

Данные, отраженные в заключительной отчетности, нужно затем присоединить к данным организации-правопреемника. Чтобы это сделать правильно, помимо экземпляра самой заключительной отчетности присоединяемого общества, нужно получить от него данные аналитического учета, бухгалтерские регистры, инвентарные карточки. Ведь необходимо будет организовать полноценный бухучет после присоединения, а здесь без аналитики не обойтись.

Налоговые аспекты

Последний налоговый период для присоединяющейся компании заканчивается днем внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении ее деятельностип. 3 ст. 55 НК РФ. Отчитаться по налогам за период до этой даты ей самой невозможно. Сложно узнать заранее точную дату внесения записи, ведь ИФНС может и отказать в регистрации. Тогда предполагаемый срок будет сдвинут.

По общему правилу, если присоединяемая компания не успела сдать налоговые декларации и уплатить налоги, сделать это должен правопреемник по месту своего учета или учета объекта (например, объекта недвижимости или транспортного средства). А если после реорганизации обнаружены ошибки, то правопреемник сдает и уточненные декларациист. 50, п. 3 ст. 55 НК РФ; Письма Минфина от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7849, от 13.09.2012 № 03-05-05-01/54; УФНС по г. Москве от 10.02.2012 № 16-15/011630@. Специальные сроки для этого при реорганизации не установлены. Руководствоваться надо общими нормамип. 3 ст. 50, п. 6 ст. 80 НК РФ.

Информация об объектах учета, состав доходов и расходов присоединяемого общества, их оценка для целей исчисления налогов определяются по данным налогового учета на дату завершения присоединения. Чтобы правильно организовать налоговый учет после присоединения, необходимо получить от присоединяемого общества, помимо первичных документов, правоустанавливающих документов на объекты учета и налоговых деклараций, еще и налоговые регистры, справки, расчеты, расшифровки, счета-фактуры.

Сроки представления деклараций и уплаты налогов

Если запись о прекращении деятельности присоединяемого общества в ЕГРЮЛ внесена в 2019 г., то налоговую декларацию по налогу на прибыль следует представить и налог уплатить не позднее 30 марта 2020 г. Поскольку 28 марта 2020 г. — выходной день, срок переносится на ближайший рабочий деньп. 7 ст. 6.1, п. 4 ст. 289 НК РФ.

Срок представления налоговой декларации по налогу на имущество — не позднее 30 марта 2020 г. Срок уплаты налога устанавливают субъекты РФп. 3 ст. 386, п. 1 ст. 383 НК РФ.

Представить налоговую декларацию по НДС за последний налоговый период присоединенного общества, за который оно не успело отчитаться, правопреемник должен не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталомст. 163, пп. 1, 5 ст. 174 НК РФ. Уплатить налог ему нужно как обычно: равными долями не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев, следующего за истекшим кварталом.

Если в результате присоединения правопреемнику передаются транспортные средства, то представить за последний календарный год налоговую декларацию по транспортному налогу придется правопреемнику. Это он должен сделать по месту регистрации транспортных средств в срок не позднее 3 февраля 2020 г. (поскольку 1 февраля 2020 г. — выходной)п. 1 ст. 360, п. 3 ст. 363.1 НК РФ. Срок уплаты налога установлен в законах субъектов РФп. 1 ст. 363 НК РФ.

Сроки представления форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ при реорганизации не установлены. При присоединении действуют общие сроки.

Присоединяемое общество по месту своего учета должно представитьп. 2 ст. 230 НК РФ:

•сведения о доходах и суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ (форма 2-НДФЛ) — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

•расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ (форма 6-НДФЛ) за I квартал, полугодие, 9 месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом.

Если присоединяемая организация не успеет это сделать до даты присоединения, представлять отчетность по месту своего учета будет правопреемникпп. 2, 5 ст. 230 НК РФ; Письмо ФНС от 17.01.2018 № ГД4-11/582@.

Чтобы облегчить задачу организации-правопреемнику по представлению отчетности по НДФЛ, можно приурочить дату перевода сотрудников к дате подачи документов на государственную регистрацию реорганизации в ИФНС. Тогда присоединяемое общество успеет само представить справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ в ИФНС в последний день своего существования.

Страховые взносы

Страховые взносы за присоединяемое общество правопреемник уплачивает не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. Расчет по страховым взносам он должен представить по месту своего нахождения не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным периодомпп. 1, 3, 7 ст. 431 НК РФ.

По мнению чиновников, при определении базы для исчисления страховых взносов правопреемник не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в присоединенной организацииПисьмо Минфина от 16.05.2017 № 03-15-06/29543. В базу для начисления страховых взносов он включает выплаты и вознаграждения работникам начиная со дня государственной регистрации присоединения. Если работники были переведены в организацию-правопреемник заранее — со дня перевода.

Если реорганизованная компания не согласна с такой позицией контролеров и не будет определять базу по взносам с нуля, то, скорее всего, ей придется доказывать свою правоту в суде.

Что касается сроков представления в территориальный орган ПФР сведений индивидуального (персонифицированного) учета, то они должны быть поданы не позднее дня представления в регистрирующий орган документов для внесения записи о прекращении деятельности присоединенного обществап. 3 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ. Речь идет о сведениях по формам СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ, ОДВ-1, ДСВ-3.

Порядок заполнения отчетности по налогам и взносам

Когда правопреемник составляет налоговые декларации по налогам и расчеты по страховым взносам за присоединяемое общество, он должен указать:

•в полях «ИНН» и «КПП» в верхней части страниц декларации свои данные — ИНН и КПП организации-правопреемника, которая подает декларацию;

•в поле «Представляется в налоговый орган (код)» — код налогового органа, в котором правопреемник состоит на учете;

•в полях «организация/обособленное подразделение», «налогоплательщик», «наименование налогового агента» — название присоединенной организации;

•в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» — код «5» (присоединение);

•в поле «ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)» — ИНН и КПП присоединенной организации.

В то же время следует учесть некоторые особенности заполнения, которые для наглядности приведены в таблице.

В формах 2-НДФЛ в поле «Признак» дополнительно нужно указать значение:

•или «3» — если в справке отражаются доходы физлиц, с которых присоединяемое общество удержало и перечислило НДФЛ в бюджетп. 2 ст. 230 НК РФ;

•или «4» — если в справке отражаются доходы физлиц, с которых присоединяемое общество не смогло удержать налогп. 5 ст. 226 НК РФ.

В форме 6-НДФЛ данные раздела 1 показываются нарастающим итогом с начала года до даты завершения реорганизации, в разделе 2 отражаются даты и суммовые значения в общем порядке.

* * *

По результатам реорганизации налоговики должны перенести остатки из карточек расчетов с бюджетом организации-правопредшественника на лицевой счет организации-правопреемника. Проконтролировать, сформировала ли ИФНС лицевые счета и выслала ли их по месту регистрации правопреемника, будет не лишним. Возможно, для того чтобы одна инспекция передала, а другая загрузила лицевые счета в свою программу, придется связываться с ними не один раз.

О том, как правопреемнику отразить на счетах учета входящие остатки своего предшественника и наладить учет после присоединения, читайте в следующей статье.