Как составить бюджет расходов на транспорт

Классификация автопарка предприятия и транспортных расходов

Формирование детального плана транспортных расходов по видам перевозок и техники исходя из оптимальных маршрутов, времени движения, продолжительности технологических простоев, утвержденных норм расхода топлива и расценок для оплаты труда

Корректировка разработанного плана по фактическим перевозкам и сравнительный анализ фактических затрат на эксплуатацию автомобильной техники и скорректированных на факт плановых транспортных расходов

Зачем планировать и контролировать транспортные расходы?

Практически на каждом крупном и среднем производственном предприятии есть парк автомашин, посредством которых осуществляется доставка сырья, материалов, готовой продукции, а также перевозка персонала. Доля затрат на эксплуатацию транспорта в общих расходах организации в большинстве случаев достаточно велика, а рост цен на ГСМ еще и постоянно увеличивает ее. Чтобы снизить расходы на ГСМ, оптимизировать затраты на запасные части и оплату труда водителей, необходимо корректно и детально планировать транспортные расходы и контролировать выполнение такого плана в разрезе «план-факт».

Отметим, что часто транспортные расходы по доставке материалов превышают стоимость самих материалов. Но при этом расход материалов всегда планируется и контролируется как бухгалтерией, так и планово-экономическим отделом, и это несмотря на большой объем необходимых расчетов. В то же время на многих предприятиях транспортные расходы должным образом не планируются и не контролируются, а если и планируется, то формально.

Как на большинстве предприятий планируют транспортные расходы?

Часто транспортные расходы планируют от достигнутого уровня прошлого месяца, а процент планируемой динамики их изменения совпадает с процентом роста или снижения планового выпуска продукции относительно факта (табл. 1). Аналогично осуществляется и контроль. Однако достичь эффекта от планирования расходов на эксплуатацию техники и содержания автопарка в этом случае очень сложно или даже практически невозможно.

Итак, упрощенный метод планирования транспортных расходов не учитывает:

• колебания цен на ГСМ в плановом и отчетном периоде;
• заданное изменение маршрутов движения автотранспорта при доставке сырья, материалов и готовой продукции;
• необходимую оптимизацию загрузки автомобильной техники;
• изменение часовых тарифных ставок, окладов или фиксированной оплаты за совершенные рейсы, связанное с инфляционными процессами или условиями труда;
• изношенность автомобильной техники и возможное изменение расходов на ремонт;
• запланированные колебания размера  накладных расходов автопарка.

В конечном итоге подобное планирование транспортных расходов ведет к тому, что плановая прибыль и рентабельность предприятия рассчитываются некорректно. А значит, руководитель, фактически не зная ожидаемого размера плановой прибыли, не может принять правильное управленческое решение. Не может быть достигнута и цель планирования (контроль над расходами). А значит, детальное и корректное планирование транспортных расходов так же необходимо, как и планирование выпуска готовой продукции, расхода сырья и материалов.

Кроме того, при упрощенном планировании мало внимания уделяется затратам на эксплуатацию машин и механизмов, входящим в состав общецеховых и общезаводских расходов, в частности на легковой и спецтранспорт. Бесконтрольный рост этой части расходов может значительно усугубить динамику роста постоянных затрат предприятия. А при более чем существенном росте цен на автомобильное топливо эта часть расходов при отсутствии планирования и контроля может негативно сказаться на общих финансовых результатах деятельности предприятия.

При этом всем знакомо стремление ИТР и служащих предприятий при поездках всегда пользоваться только служебным транспортом. Кроме того, на предприятиях эксплуатируются мусоровозы, поливомойки, служебные автобусы для доставки работников до/от места работы, «Газели» для перевозки канцелярских и хозяйственных товаров и т. д. Поэтому планировать и контролировать расходы на эксплуатацию всего автопарка предприятия просто необходимо.

С чего начать, если поставлена задача сформировать план расходов на эксплуатацию автомобильной техники?

Прежде всего нужно классифицировать состав автопарка предприятия по назначению (рис. 1). Необходимость классификации связана с тем, что каждая группа автомобилей может иметь определенный режим работы и особенности эксплуатации, которые во многом определяют методику расчета затрат на содержание данных автомобилей.

Так, например автобетоносмесители могут работать в пределах городской черты или осуществлять перевозки на не отдаленные от производства расстояния. Это связано с вероятностью потери качества бетона при длительной перевозке.

Самосвалы и бортовые автомобили предприятия могут перевозить грузы как в пределах городской черты, так и за город. А это является немаловажным фактором, определяющим размер затрат на содержание и эксплуатацию автомобилей. Так, при установлении норм расхода ГСМ для автомобилей, работающих по городу, учитывается городская надбавка.

Скоростной режим автомобилей в городе и за городом также разный. Кроме того, при осуществлении междугородних перевозок на предприятиях часто устанавливается оплата за рейс, в то время как при поездках в черте города оплата почасовая.

Может кардинально отличаться и время погрузки-разгрузки бортовых машин, самосвалов и других спецавтомобилей.

К сведению

Согласно классификации автомобилей для планирования расходов рекомендуем создать несколько таблиц Excel и внести в них данные по автомобилям с аналогичными режимами работы и системой оплаты труда. Это упростит процесс расчетов.

Далее по назначению классифицируем и транспортные расходы.

К транспортным расходам предприятия можно отнести не только затраты на содержание и эксплуатацию собственного автотранспорта, но и деньги, перечисленные сторонним организациям за оказанные транспортные услуги.

Чтобы определить рентабельность оказания услуг по доставке готовой продукции клиентам или предоставления прочих услуг, оказываемых предприятием посредством собственных транспортных средств, необходимо в общих транспортных расходах выделять и затраты на оказание услуг «на сторону» (рис. 2).

Теперь определим, какова же структура расходов на эксплуатацию собственного автотранспорта (рис. 3).

Планирование транспортных расходов

Рассмотрим последовательность планирования транспортных расходов на примере предприятия по производству бетона.

В первую очередь классифицируем состав автопарка предприятия.

Грузовые автомобили:

Самосвал с прицепом — спецтехника, 5 ед. Междугородние рейсы (перевозка отсева и щебня).

Автобетоносмеситель — специальный автомобиль с миксером, 4 ед. Работа по городу. Доставка бетона заказчикам.

Цементовоз — специальный автомобиль с прицепом-бочкой, 1 ед. + дополнительный прицеп-бочка. Междугородние рейсы.

Легковой автотранспорт:

«Волга» — 1 ед. Работа по городу.

«Тойота» — 1 ед. Работа по городу.

«Газель» — 1 ед. Работа по городу и за город.

Теперь перейдем непосредственно к планированию транспортных расходов.

Транспортные расходы напрямую связаны с планом производства. План производства — источником информации о том, сколько и какой продукции будет произведено в планируемый период.

Если договорами предусмотрена доставка продукции до покупателей транспортом производителя, то на основании плана производства можно сформировать план расходов на доставку продукции покупателям.

Кроме того, исходя из плана производства определяется количество сырья, необходимого для выполнения плана и которое посредством транспортных средств должно быть доставлено на предприятие. Исключение — затраты на содержание легкового транспорта и техники, эксплуатирующейся на работах, напрямую не связанных с производством и реализацией продукции.

Итак, при планировании транспортных расходов необходимо помнить о том, что:

• планирование производства продукции в большинстве своем строится на договорах с заказчиками этой продукции. Потребность клиентов в продукции предприятия на планируемый период подтверждается заявкой (заказом), оформленной в виде документа, или, в крайнем случае, устной договоренностью.

Безусловно, в планируемый период могут появиться разовые заявки, могут быть заключены новые договоры с клиентами. Но это не значит, что их вероятное появление нужно учитывать при планировании. Скорее это внеплановые заказы, а значит, и выпуск продукции по данным заказам будет сверхплановым;

• в договорах с клиентами или в дополнительных соглашениях оговариваются адреса объектов, куда должна доставляться продукция предприятия. То есть изначально мы можем определить оптимальный маршрут движения автомобилей, доставляющих продукцию заказчику.

Чаще всего для определения планового пробега до объекта используются данные анализа путевых листов (или данные навигации) за предыдущие периоды.

При планировании пробега автомобиля рациональнее всего использовать минимальные показатели, хотя нужно учитывать и время доставки груза. Например, если ехать через центр города по самому короткому пути, можно попасть в пробку, и время доставки необоснованно увеличится;

Обратите внимание!

Выбранный маршрут должен быть проработан логистами с учетом не только краткости расстояния и продолжительности рейса, но и:

• загруженности дорог, в том силе по времени суток;

• состояния дорог и перспективы проведения ремонтных работ;

• ограничений по скоростному режиму и весу, в том числе нагрузки на оси автомобиля.

• если объект новый и расстояние до него неизвестно, в качестве ориентира при планировании можно взять величину пробега до ближайшего к нему места, куда или откуда доставлялась продукция предприятия. Также первоначальную информацию о расстоянии до точки разгрузки (погрузки) можно взять из интернет-ресурсов. Далее плановый пробег корректируют исходя из фактических данных путевых листов (навигации) по оптимальным показателям времени и километража.

Обратите внимание!

Если автомобиль имеет дополнительное оборудование, на которое нормами предусматривается дополнительный расход дизтоплива, не зависящий от пробега автомобиля, необходимо планировать и время работы подобного оборудования (автономный двигатель миксера автобетоносмесителя, насосы у илососов и т. д.).

Теперь выясним, какие данные нужны нам для расчета плановых транспортных расходов, и займемся самими расчетами.

Для расчета плановых транспортных расходов в разрезе каждой единицы автопарка необходима следующая информация:

• план производства;
• план-график отгрузок и рейсов;
• оптимальное расстояние до объекта и обратно;
• оптимальное время рейсов;
• утвержденные нормы расхода ГСМ;
• нормы времени на погрузку, разгрузку и маневрирование;
• расценки оплаты труда;
• плановые расходы на запчасти и ремонт.

Бюджет транспортных расходов предназначен для финансово-экономического управления и повышения эффективности бизнес-процесса «Транспортировка». Выполнение бюджета транспортных затрат должно обеспечить и выполнение бюджета продаж, и бюджета производства, и бюджета закупок и т.д.

То есть в бюджете транспортных расходов содержится информация об эффективности использования всего транспорта и во всех бизнес-процессах компании (Продажи, Производство, Снабжение, Складирование и т.д.). Бюджет транспортных затрат должен составляться в разрезе всех транспортных средств и в разрезе всех подразделений, использующих транспортные средства.

Бюджет транспортных расходов может содержать, например, следующие группы показателей, характеризующих эффективность бизнес-процесса «Транспортировка»:

суммарные затраты на транспортировку;

коэффициент выхода транспорта на линию;

экономия/ перерасход материалов на обслуживание транспорта;

экономия/ перерасход ГСМ на транспорт;

количество машино/дней простоя;

соотношение собственного и заемного транспорта;

транспортные затраты в разрезе подразделений и транспортных средств (ТС);

транспортные затраты в разрезе статей.

Сложность бизнес-процесса «Транспортировка» объясняется тем, что этот бизнес-процесс частично может входить в остальные основные бизнес-процессы компании. Например, транспортировка есть при доставке сырья и материалов или коммерческой продукции (бизнес-процесс «Снабжение»). Транспортировка есть при складировании продукции (бизнес-процесс «Складирование»). Транспортировка есть на самом производстве (бизнес-процесс «Производство») и, наконец, транспортировка есть при доставке продукции (бизнес-процесс «Продажи»).

Получается, что на показатели эффективности бизнес-процесса «Транспортировка» влияют большое количество подразделений, начиная от самого транспортного цеха. Далее идет отдел снабжения, который заказывает транспорт для доставки материалов/коммерческой продукции. Затем склады/распределительный центр используют погрузчики для складирования привезенных материалов/коммерческой продукции (а потом и для отгрузки готовой продукции).

После этого на производстве используется транспортная техника для внутреннего перемещения. И в завершении транспортные средства используются для доставки продукции клиентам. При этом необходимо таким образом распределить имеющийся парк транспортных средств, чтобы его использование было максимально эффективным для компании в целом.

ЭТО МОЖЕТ БЫТЬ ИНТЕРЕСНО

Ближайший семинар по бюджетированию состоится 20-22 сентября 2023 г.

В периоды сезонных всплесков собственного парка транспортных средств может не хватать и тогда возникает задача привлечения внешнего транспорта и здесь опять встает задача его эффективного распределения.

Примечание: подробнее об использовании бюджета транспортных затрат в управлении компанией можно узнать в Части I «Бюджетирование как инструмент управления» семинара-практикума «Бюджетное управление предприятием», который проводит автор данной статьи — Александр Карпов.

Регламент бюджетирования транспортных расходов

Поскольку бюджет транспортных затрат является своего рода кросс-функциональным бюджетом, при составлении которого участвуют все подразделения, пользующиеся транспортом, то добиться четкого выполнения регламента при составлении этого бюджета не так то просто.

Естественно, что при оперативном управлении транспортом, необходимо учитывать приоритеты. Например, если есть заявка на сегодняшний день на одну и ту же машину, но в одном случае она нужна для того, чтобы продукцию развести, а в другом, чтобы мусор вывести с производства, то естественно, что мусор может подождать денек, а клиент ждать не будет.

В составлении бюджета транспортных расходов фактически принимают участие все подразделения, использующие транспорт, т.к. они должны подготовить заявки на транспорт, на основе которых и будет составляться бюджет транспортных затрат. Поэтому здесь необходимо выстроить четкий и жесткий регламент бюджетирования и не допускать неразберихи.

Заявка на транспорт обязательно должна быть подписана руководителем подразделения. Это должно быть отражено в регламенте и донесено до всех участников процесса бюджетирования.

Пример регламента бюджетирования транспортных расходов

Пример основных функций, которые могут выполняться в рамках бюджетирования транспортных затрат на фазе планирования (см. Рис. 1):

подготовка заявок подразделений на транспорт;

планирование транспортных расходов по утвержденным расценкам;

планирование транспортных расходов по статьям себестоимости;

формирование бюджета транспортных затрат;

согласование и корректировка бюджета транспортных расходов;

предварительное утверждение бюджета транспортных затрат.Рис.1. Пример регламента бюджетирования транспортных расходов (на фазе планирования)

Пример основных функций, которые могут выполняться в рамках бюджетирования транспортных затрат на фазе учета, контроля и анализа (см. Рис. 2):

сбор фактических транспортных расходов по расценкам;

сбор фактических транспортных расходов по статьям;

формирование фактического бюджета транспортных затрат;

анализ исполнения бюджета транспортных расходов;

согласование и утверждение результатов анализа бюджета транспортных затрат.Рис. 2. Пример регламента бюджетирования транспортных расходов (на фазе учета, контроля и анализа)

ЭТО МОЖЕТ БЫТЬ ИНТЕРЕСНО

Ближайший семинар по бюджетированию состоится 20-22 сентября 2023 г.

Примечание: подробнее о регламенте бюджетирования транспортных затрат можно узнать в Части II «Регламент системы бюджетирования» семинара-практикума «Бюджетное управление предприятием», который проводит автор данной статьи — Александр Карпов.

Модель бюджета транспортных расходов

При разработке финансовой модели бюджетирования и конкретно модели бюджета транспортных расходов вовсе не обязательно придумывать какую-то сложную методику расчета. Но если простая модель не позволяет добиться управляемости, то придется разработать и использовать более сложную модель.

Достаточно часто при бюджетировании транспортных затрат используют очень упрощенную модель, по которой значение транспортных расходов нормируется на выручку. На самом деле транспортные затраты, конечно же, зависят не от выручки, а от килограммов и/или объемов перевозимой продукции и от пройденного расстояния.

Если в компании структура продаж более-менее постоянная, и причем разные продуктовые группы имеют похожие объемные и весовые показатели, то, действительно, можно использовать такую простую модель бюджетирования транспортных расходов. Но если данные условия не выполняются, то, скорее всего, нужно будет разработать более сложную модель.

Например, в одной компании, занимающейся производством и реализаций алкогольной и безалкогольной продукции, пришли к выводу, что не могут позволить себе использовать упрощенную модель для расчета транспортных затрат. Во-первых, структура продаж в течение года у них менялась, т.к. зимой был пик продаж алкогольной продукции, а летом – воды. Кроме того, вода из-за крупной расфасовки более тяжелая, но более дешевая продукция. Получается, что если на одном и том же автомобиле перевезти алкоголь и воду, то транспортные затраты будут одинаковые, но их доля в выручке – разная.

Поэтому было решено использовать более сложную модель расчета транспортных расходов. Ее, кстати, стали использовать не только для расчета затрат на доставку готовой продукции, но и вообще для всех остальных транспортных затрат (доставка сырья и материалов от поставщика, внутрипроизводственные и внутрискладские перемещения, общефирменный транспорт и т.д.).

Идея довольно проста. Если компания заказывает внешний транспорт, то транспортная организация предъявляет тарифы на каждый вид автомобиля, причем тариф состоит их двух параметров: ставка в часах и километрах (или тоннокилометрах). То есть можно взять машину на два дня, никуда не поехать, но все равно придется заплатить за время.

Такие же ставки можно определить и для собственного транспортного парка. Эти ставки можно подсчитать достаточно точно, т.к. большая доля транспортных затрат является прямыми затратами по отношению к транспортным средствам.

Таким образом, получается, что ставки транспортных затрат можно вывести, учитывая следующие прямые затраты:

заработная плата водителя;

ГСМ;

запчасти;

затраты на ремонт;

затраты на страховку;

налог на имущество;

амортизация.

Конечно же, у транспортного отдела будут и накладные затраты:

заработная плата начальника отдела, диспетчера, механиков и т.д.;

амортизация основных средств (всех, кроме машин) транспортного отдела;

офисные расходные материалы (бумага, канцелярия, запчасти к оргтехнике и т.д.).

Пока что речь шла только об автотранспорте, но у компании могут быть транспортные расходы, связанные с использованием других видов транспорта. Особенно, если речь идет о перевозках на большие расстояния, когда часто используют доставку на судах (если есть такая возможность) или доставку по железной дороге.

У отдела снабжения могут быть определенные трудности при планировании доставки железнодорожным транспортом. Например, если нужно что-то везти с ж/д платформ, то бывает очень сложно запланировать, когда придет груз по железной дороге. Причем у отдела снабжения практически нет никаких рычагов влияния, поскольку железные дороги монополизированы.

Если заказчика не устраивает какая-то автотранспортная компания, то ее можно просто сменить, а в случае с ж/д доставкой приходится учитывать подобные сбои в работе, которые могут возникать из-за невыполнения обязательств железными дорогами.

Пример модели бюджета транспортных расходов

В таблице 1 приведен пример сводного бюджета транспортных затрат на доставку продукции. Данный бюджет в свою очередь собирается из бюджетов транспортных расходов по всем основным каналам сбыта компании. В данном случае речь идет о розничных продажах, оптовых продажах, а также продажах через филиал.

Причем оптовые продажи разбиваются на продажи в том городе, где непосредственно находится сама компания, а также в трех региональных городах, в которых компания работает через дистрибуторов. В этом примере бюджета для каждого канала сбыта применяется своя модель расчета транспортных расходов.

Таблица 1. Пример бюджета транспортных расходов

Статьи бюджета	Год	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Суммарные расходы
Амортизация	459,00	27,00	27,00	27,00	42,00	42,00	42,00	42,00	42,00	42,00	42,00	42,00	42,00
ФОТ транспортного отдела + премия	1440,00	120,00	120,00	120,00	120,00	120,00	120,00	120,00	120,00	120,00	120,00	120,00	120,00
Налоги с ФОТ транспортного отдела	374,40	31,20	31,20	31,20	31,20	31,20	31,20	31,20	31,20	31,20	31,20	31,20	31,20
ГСМ, Запчасти	2312,38	170,25	187,68	192,56	198,45	170,25	164,63	147,73	142,15	206,96	222,73	242,86	266,16
ФОТ водителей	437,18	36,80	40,48	41,46	42,92	36,80	35,42	32,90	31,60	30,34	32,90	35,86	39,70
Налоги с ФОТ водителей	113,67	9,57	10,52	10,78	11,16	9,57	9,21	8,55	8,22	7,89	8,55	9,32	10,32
ИТОГО	5136,62	394,81	416,88	422,99	445,73	409,81	402,46	382,38	375,17	438,38	457,38	481,24	509,38

Детальный пример бюджета транспортных расходов (с формулами), составленный в электронных таблицах можно найти в методике бюджетирования.

Амортизация основных средств транспортного отдела попадает в бюджет транспортных затрат из бюджета основных средств.

Фонд оплаты труда (ФОТ) и налоги с ФОТ по всем сотрудникам кроме водителей берется из штатного расписания.

ЭТО МОЖЕТ БЫТЬ ИНТЕРЕСНО

Ближайший семинар по бюджетированию состоится 20-22 сентября 2023 г.

А вот такие статьи транспортных затрат как «ГСМ, запчасти», «ФОТ водителей» и «Налоги с ФОТ водителей» по каждому каналу сбыта считаются по своей модели.

Примечание: подробнее о финансовой модели бюджета транспортных расходов можно узнать в Части III «Финансовая модель бюджетирования» семинара-практикума «Бюджетное управление предприятием», который проводит автор данной статьи — Александр Карпов.

---

Если у Вас возникли какие-то вопросы по данной статье, Вы можете направить их по адресу budgeting@bk.ru. Автор статьи ответит на Ваши вопросы в течение нескольких дней с момента получения.

---

Ниже представлена форма для подписки на новые материалы сайта (статьи, записи в блоге и опыт), связанные с постановкой системы бюджетирования и управленческого учета. То есть в рассылках будет информация только о новых материалах, аналогичных тому, что размещен на данной странице сайта.

Узнать для чего нужно становиться подписчиком данного сайта

---

---

Для принятия эффективных управленческих решений в современных экономических реалиях, для которых характерно усиление конкуренции и увеличение «невидимых» расходов, необходимо тщательно выбирать методы повышения доходности организации. Для этого многие организации выбирают стратегию жесткого планирования и контроля затрат.

Осложняет формирование системы учета, контроля и планирования затрат в организации наличие в современной практике нескольких видов учета – бухгалтерского, налогового, финансового и управленческого

Затраты – это выраженные в денежной форме расходы организаций на производство, обращение, и сбыт товаров, продукции и услуг. Контроль учета затрат зависит от их вида и назначения, а также целей учета. Немаловажную роль играет и направление деятельности и отрасль, в которой работает организация.

В настоящее время организация самостоятельно принимает решения, по каким признакам классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности. Можно выделить основные виды затрат:

• Основные, накладные затраты;
• Прямые затраты и косвенные;
• Затраты на продукт, затраты периода;
• Релевантные и нерелевантные затраты;
• и другие виды затрат.

Разделение затрат на элементы и классификация по различным признакам позволит упростить систему бюджетирования и, как следствие, дальнейший контроль затрат в организации. Цель группировки затрат по экономическим элементам – обрисовать их структуру. Эта структура дает возможность понять, сколько и каких именно средств израсходовано.

Проведем бесплатный аудит системы бюджетирования у вас в компании

Контроль и бюджетирование затрат на предприятии

При отсутствии процесса классификации, учета и контроля затрат в организации затрудняется также учет и контроль затрат. Совокупность этих факторов приводит к уменьшению доходов и увеличивает риски банкротства. Из этого следует, что контроль затрат и процесс классификации очень важен. Поэтому одним из этапов в процессе контроля является процесс бюджетирования.

Процесс контроля и бюджетирования затрат можно автоматизировать с помощью программных продуктов 1С:

• 1С:ERP Управление предприятием
• 1С:Управление холдингом
• Финансист

Ведение бюджетов затрат в «1С:ERP Управление предприятием» позволит контролировать достижение поставленных целей, принимать оптимальные управленческие решения. Масштабность, гибкость – это главные преимущества данного программного продукта. В «1С:ERP Управление предприятием» есть очень удобный механизм, при помощи которого можно настраивать бюджетные формы и формы финансовой отчетности.

Быстрая автоматизация бюджетирования на базе 1С:ERP для удобной работы с бюджетами

Ведение бюджетов в «1С:Управление холдингом 8» позволит автоматизировать процесс бюджетирования в крупных холдингах. Встроенный в программу механизм конструктора бюджетных моделей поможет произвести бюджетирование любой сложности. Показатели бюджетов рассчитываются с помощью формул или могут быть построены при помощи сложных алгоритмов.

Построение бюджетов в «WA:Финансист» позволит провести факторный и план-фактный анализ деятельности организации. Программа автоматизирует процессы бюджетирования и лимитирования расходов.

При помощи программных продуктов 1С автоматизацию процессов бюджетирования можно провести в компаниях с разными структурами и из разных отраслей. Для удобства пользователя при классификации затрат в программных продуктах 1С используется справочник статей.

Виды бюджетов затрат

Процесс бюджетирования затрат в «1С:ERP Управление предприятием» организован в пределах бюджетной модели. Эта модель определяет период, основную аналитику бюджетов. Бюджеты строятся в разрезе организаций, подразделений.

Так как бюджетирование – это разработка и планирование бюджетов, первым этапом планирования в системе является настройка видов планов и сценариев планирования. В них настраиваются основные параметры планирования: периодичность, горизонт, правила формирования планов.

При необходимости бюджеты можно согласовывать в пределах маршрутов согласования. Для гибкости учета затрат в программе предусмотрено шесть аналитик которые позволят более детально классифицировать затраты.

Организация процесса бюджетирования в «1С:Управление холдингом 8» разработана на основе прогнозирования спроса, анализа и оценки имеющихся ресурсов организации. Программа позволяет автоматизировать планирование многих процессов на предприятии: продажи, производство, закупки, прогнозирование остатков.

Автоматизация бюджетирования в крупных холдингах

Как и в «1С:ERP Управление предприятием», в «1С:Управление холдингом 8» необходимо настроить сценарии и виды планов. При ведении процесса бюджетирования В «1С:Управление холдингом 8» в любой момент времени можно проанализировать выполнение планов при помощи специальных отчетов.

Организация процесса бюджетирования в «WA:Финансист» обеспечит эффективное управление процессами бюджетирования затрат, на всех этапах бизнес-процесса: регистрация и утверждение бюджетов, контроль и анализ бюджетов с помощью развитых инструментов формирования отчетности.

Данный продукт обеспечивает комфортную работу, как в небольших организациях, так и крупных холдингах.

Большим плюсом программы «WA:Финансист» является инструмент «Зависимостей оборотов по статьям». Если для какой-нибудь статьи зарегистрированы зависимости, то в момент проведения бюджетной операции по этой статье зависимые обороты могут быть сформированы автоматически с соответствующим отражением их и в регистре бюджетирования. Следовательно, при заполнении документа «Бюджет» на вкладке «Зависимые обороты», данные заполнятся автоматически. Также плюсом программы является возможность настраивать произвольные бюджеты со своей архитектурой.

Гибкая автоматизированная система бюджетирования WA:Финансист для компаний любого масштаба и отрасли

Показатели для контроля затрат и расходов

Основными экономическими показателями для контроля затрат и расходов являются:

• Рентабельность затрат (Return on Cost of Sales, ROCS);
• Рентабельность активов (Return on assets, ROA);
• Затратоотдача;
• Затратоемкость и многие другие.

Самыми эффективными показателями считаются: рентабельность затрат и рентабельность активов. Данные показатели используются для оценки эффективности израсходованных средств.

Коэффициент, который показывает количество дохода с одного потраченного рубля, называется «Рентабельность затрат» с анг. Return on Cost of Sales, (ROCS). Этот показатель рассчитывается как соотношение чистой прибыли к совокупной сумме затрат на создание и реализацию товаров, продукции и услуг. Он помогает понять, сколько организация зарабатывает, продав или изготовив определенный вид продукции.

Рентабельность активов с анг. Return on assets, (ROA) – финансовый показатель, показывающий эффективность использования активов организации. Рентабельность активов характеризует прибыль, которую организация получает с каждого рубля, потраченного на формирование активов.

С помощью этих показателей можно прогнозировать риски налоговых проверок. Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков установлены в приказе ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок». Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от данных статистики является одним из критериев. В программных продуктах 1С есть отчет, который оценивает риски налоговой проверки.

Для более детального контроля затрат можно использовать формулу расчета рентабельности затрат, где в качестве прибыли используется валовая прибыль или прибыль от продаж, а затраты – себестоимость, управленческие, коммерческие или другие виды затрат.

Пример составления бюджетов затрат

Программные продукты 1С позволяют автоматизировать расчет показателей для контроля затрат и расходов в организации. Данные показатели можно рассчитывать по организации в целом или по отдельным подразделениям и видам продукции.

Монитор целевых показателей в «1С:ERP Управление предприятием» предназначен для анализа и контроля целевых показателей деятельности организации. Показатели можно настраивать индивидуально по потребностям пользователей. Особенности построения показателей в программе является:

• Возможность добавлять новые показатели или изменять существующие;
• Краткая и расширенная форма представления показателей с отображением таблиц и диаграмм;
• Возможность группировать показатели по степени их важности;
• Возможность детализировать информацию о показателе и варианте его расчета.

В программе «1С:Управление холдингом» отчет «Монитор целевых показателей» представлен в виде таблицы. В данной таблице отражаются определенные пользователем показатели деятельности предприятия. Данные показатели можно группировать по областям анализа и их можно привязать к стратегическим целям развития организации.

При формировании отчета «Монитор показателей KPI» в программе в «WA:Финансист» значения показателей могут обновляться в автоматическом режиме по настройке пользователя. Настройки отображения устанавливаются пользователем самостоятельно по необходимости. Виды показателей настраиваются исходя из потребностей организации.

Выводы о необходимости процессов контроля затрат

Управление процессами контроля затрат и расходов в организации является важным фактором, влияющим на формирование результатов хозяйственной деятельности организации. Собственнику компании и директорам для принятия правильных, оперативных управленческих решений необходимо контролировать свои затраты и расходы.

Подберем подходящее под ваши задачи решение для контроля и планирования затрат

Контролируя и анализируя затраты, можно делать выводы о целесообразности затрат. Анализ и контроль затрат дает возможность контроля установления цен. Анализируя затраты, можно упростить принятие решений по ближайшей перспективе развития организации. Регулярный контроль расходов позволит планировать уровень прибыли и оптимизировать бизнес-процессы в организации.

Бюджетирование – один из способов управления финансовой деятельность компании. Если чистая прибыль равна, например, 5% от дохода, то сокращение доли логистических затрат с 9% до 4% удвоит ее. Иными словами, чтобы увеличить чистую прибыль, не обязательно наращивать объёмы продаж.

Рациональное управление деньгами позволяет экономно расходовать средства получая дополнительную прибыль.

Традиционное бюджетирование в логистике

Расходы на доставку грузов складываются из многих частей. Необходимо учитывать, что компании иногда передают логистические процессы подрядчикам.

При бюджетировании логистики прогнозируют:

• расходы на непосредственную транспортировку;
• складские расходы на погрузо-разгрузочные работы и складирование;
• прочие расходы.

В каждом случае выделяют физические и административные расходы:

• физические – это затраты на топливо, обслуживание транспорта, запчасти, налоговые и страховые выплаты, зарплаты водителей и т.п.;
• административные – это зарплаты офисных сотрудников, расходы на канцтовары, обучение и т.п.

Помимо разнообразия затрат, значительно осложняющих расчеты, измерить и спрогнозировать многие из них на перспективу, бывает практически невозможно.

Подходы к бюджетированию в логистике

Среди наиболее распространенных подходов к бюджетированию стоит отметить:

• top-down budgeting — от общего к частному;
• bottom-up budgeting — от частного к общему;
• activity-based budgeting или ABB — по процессам.

Top-down – наиболее распространенный метод бюджетирования в логистике. Планируя бюджет, отталкиваются от данных по затратам предыдущего периода и принимает во внимание основные факторы влияющие на финансовые показатели:

• инфляцию;
• изменение цены товара и частоты перевозок;
• рост или снижение уровня утилизации подвижного состава.

Bottom-up работает наоборот. При бюджетировании отталкиваются от плана поставок для каждого клиента и учитывают следующие факторы:

• частота поставок;
• объем отправлений;
• объём получения груза и так далее.

Расчеты проводятся для каждого направления отдельно. На выходе получают бюджет на планируемы период.

Activity-based budgeting — предусматривает, что затраты прогнозируются в зависимости от объема логистических операций и ресурсов, которые для них требуются.

Как эффективно рассчитать бюджет?

Несколько советов как эффективно рассчитать бюджет.

1. Следите за календарем

Если приступить к бюджетированию слишком рано, то может не хватить данных для сравнения показателей в годовом исчислении, чтобы составить точный прогноз. И напротив, если затянуть процесс, то бюджетирование потеряет смысл.

2. Определите роль логистики в бизнесе компании

Перед составлением бюджета на перспективу, определите роль логистики в бизнесе компании. Можно ли считать ее одним из основных видов деятельности?

Важными вопросами для бюджетирования логистики в данном контексте являются:

• как компания справляется с новыми вызовами, связанными с цепями поставок?
• нужно ли внести изменения в текущий бюджет, чтобы учесть эти вызовы?

3. Сделайте бюджетирование прозрачным

Участники процесса должны знать ключевые даты, данные которые будут использованы.

В данном случае важна прозрачная система для учета корректных расходов. К примеру, применив TMS можно получить все актуальные расходы на логистику за год и использовать эти данные, чтобы рассчитать бюджет по методу top-down.

4. Не недооценивайте непредвиденные расходы

От форс-мажорных обстоятельств никто не застрахован. Разумеется, предсказать подобные обстоятельства невозможно, но можно оценить объем страхования, чтобы форс-мажор не обернулся финансовой катастрофой. На непредвиденные расходы стоит запланировать часть бюджета.

5. Ориентируйтесь на стандарты

Важную роль в бюджетировании логистики играет эвристика – свод алгоритмов основанных на опыте, которые эффективны, но их работу невозможно доказать математически.

Что делать, если опыта недостаточно? В этом случае, чтобы найти подходящее решение, используйте эталоны сравнения (бенчмарки).

6. Не экономьте на автоматизации

Некоторые компании до сих пор пользуются устаревшими решениями, экономя на дорогостоящих обновлениях. Подобная «экономия» дает обратный результат — сотрудники тратят больше времени на повседневные операции и допускают больше ошибок.

7. Не путайте бюджетирование с целями

Неважно, насколько вы планируете улучшить производительность в предстоящем году. Амбициозные цели повлекут за собой серьёзные расходы, если рассчитывать бюджет на основе завышенных целевых показателей.

Оптимистичный настрой помогает компании расти. Но чтобы не выйти за рамки бюджета, следует оставаться реалистом.

8. Руководство должно согласовать планы

Сразу представлять руководству новый бюджет – не лучшая тактика. Предварительно расскажите руководителю об актуальных трендах в логистике, которые ощутимо повлияют на расходы компании в грядущем периоде. Так динамика бюджетирования логистики будет понятна человеку, принимающему окончательное решение.

Все новости в telegram

Содержание

 

Введение

4

1. Научные аспекты темы  и   экономическая характеристика производственно-финансовой деятельности ООО «Автоколонна 1173»

6

1.1 Изложение взглядов отечественных экономистов.

6

1.2 Экономическая характеристика ООО «Автоколонна 1173».

9

1.3 Организация бухгалтерского управленческого учета ООО «Автоколонна 1173».

15

2. Организация  учета  затрат и  калькулирования  себестоимости работ, услуг ООО «Автоколонна 1173».

20

2.1 Общая характеристика затрат ООО «Автоколонна 1173»

20

2.2 Организация учета затрат ООО «Автоколонна 1173».

22

2.3 Калькуляция себестоимости грузоперевозок ООО «Автоколонна 1173».

25

2.4 Совершенствование   учета   затрат   и   калькулирования

33

3. Бюджетирование

36

Выводы и предложения

41

Список используемой литературы

44

  Введение

 
Перед Вами курсовая работа на тему: «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в специализированных автотранспортных организациях».
В работе использован конкретный пример учета затрат, калькулирование себестоимости и  бюджетирование на  автотранспортном предприятии.
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью  «Автоколонна 1173».
Источниками информации для решения вышеперечисленных задач являются: сборники научных трудов, периодическая литература, финансовая отчетность ООО «Автоколонна 1173».
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что на сегодняшний день практически нет ни одного предприятия промышленности, строительства, сельского хозяйства, которые не пользовались бы услугами автотранспорта. Автомобильный транспорт является одной из важнейших отраслей народного хозяйства. Самый мобильный из всех существующих видов транспорта, он не зависит от наличия магистральных дорог и с его помощью осуществляется повседневная транспортная связь между предприятиями, учреждениями, организациями, а также между  другими видами транспорта. Главной задачей, стоящей перед работниками автотранспорта остается своевременное, качественное и полное удовлетворение народного хозяйства и населения в перевозках и повышение экономической эффективности работы отрасли. Эту задачу необходимо решать путем внедрения передового опыта, использования более совершенных технологий, прогрессивных способов перевозки грузов, а также совершенствованием систем  бухгалтерского учета и контроля за деятельностью  всех служб внутри предприятий.
Главной целью работы является на основании изложенного теоретического материала показать отражение операций, выяснить сущность методов учета затрат и калькулирования себестоимости, определить достоинства и недостатки используемых методов учета.
Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета.
Исходя из цели, можно сформировать задачи курсовой работы:
— рассмотреть понятие затрат и расходов, а также состав расходов по обычным видам деятельности при осуществлении перевозок автомобильным транспортом;
— рассмотреть учет затрат на горюче-смазочные материалы, запасные части и автомобильные шины, учет прочих прямых и накладных расходов автотранспортных предприятий;
— рассмотреть организацию синтетического и аналитического учета затрат на перевозки.
— рассмотреть порядок калькулирования себестоимости автотранспортных перевозок;
— дать рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости  услуг в современных условиях.
задачей работы является на основании изложенного теоретического материала показать отражение операций, выяснить сущность методов учета затрат и калькулирования себестоимости, определить достоинства и недостатки используемых методов учета.

  1. Научные аспекты темы  и   экономическая характеристика производственно-финансовой деятельности ООО «Автоколонна 1173»

 
1.1 Изложение взглядов отечественных экономистов.

 
Доля автомобильного транспорта в перевозках непрерывно увели­чивается. Грузоперевозки железнодорожным транс­портом на короткие расстояния уступают место автомобильным грузоперевозкам, даже при наличии подъездных железнодорожных путей у отправителя и получателя. Большие скорости движения на усовершенствованных дорогах, высокая маневренность автомобильного транспорта позво­ляют более быстро доставлять грузы и пассажиров, чем по водным и железнодорожным путям,  перевозить грузы непосредственно от склада отправителя до склада получателя без дорогостоящих перегрузок с одного вида транспорта на другой.
Минтрансом России разработана и утверждена приказом от 24 июня 2003 г. № 153 отраслевая Инструкция по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте. Она должна применяться автотранспортными организациями, но только в части, не противоречащей иным нормативным актам по бухгалтерскому учету. Однако некоторые нормы отраслевой Инструкции противоречат нормам ПБУ 10/99 «Расходы организации». Инструкция регулирует не только порядок формирования доходов и расходов по обычным видам деятельности, но и порядок формирования прочих доходов и расходов. Данный нормативный документ обсуждается в интервью журнала «Бухучет» с руководителем департамента бухучета, отчетности и методологии Минтранса России Н. Н. Гогопуло, где говорится, что отраслевой Инструкцией предписано включать в себестоимость работ и услуг затраты на топливо и износ шин лишь в пределах технически основанных норм, утвержденных Минтрансом России. Сверхнормативные расходы по топливу и шинам нужно рассматривать как избыточные и экономически не оправданные, поэтому их нужно учитывать в составе прочих расходов. То же касается представительских расходов и расходов на рекламу. Применение такого подхода позволит использовать регистры бухгалтерского учета при исчислении налогооблагаемой прибыли, а также упростит выполнение требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» при исчислении постоянных налоговых разниц.
Журнал «Консультант бухгалтера» также обсуждает Инструкцию Минтранса РФ № 153. Следует отметить, что публикации вышеперечисленных журналов достаточно давние, вышли практически следом за Инструкцией, но тем не менее не потеряли своей актуальности и сегодня.
Кроме отраслевой Инструкции Минтранса России законодательной основой учета затрат являются бухгалтерские нормативы: Федеральный Закон 129-ФЗ « О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г., Положение о бухгалтерском учете № 34, ПБУ, рабочий план счетов и другие нормативы.
Изучив научные подходы на исследуемую тему, можно сказать, что практически все используемые в работе издания уделяют достаточно внимания порядку документального оформления и отражения в бухгалтерском и налоговом учете хозяйственных операций, связанных с функционированием автотранспортных средств на предприятиях. Так, например, автор Агафонова М.Н./ 8 / в своей книге освещает использование автомобильного транспорта как для внутрихозяйственных нужд, так и для оказания услуг по грузоперевозкам, транспортно-экспедиционному обслуживанию или для сдачи в аренду.
Ни для кого не секрет, что в условиях рынка основной вид деятельности – перевозка грузов и пассажиров – часто не обеспечивает возможностей не только для расширенного, но и для простого воспроизводства. Как выход из положения  Абалонин С.Л./ 7 / предлагает в АТП находить и выделять стратегические зоны хозяйствования (СЗХ), способствующие наиболее эффективному достижению целей АТП. Деятельность АТП может осуществляться как в одной СЗХ, так и в комплексе. Для АТП СЗХ могут быть:
— организация перевозок грузов и пассажиров в городском и пригородном сообщении (как правило, – основной вид деятельности);
— организация междугородних и международных перевозок;
— организация технического обслуживания и текущего ремонта автомобилей для сторонних организация и частных лиц;
— организация инструментального контроля технического состояния автомобилей;
— организация более полной загрузки имеющегося оборудования, площадей, трудовых ресурсов;
— создание на базе АТП других, не связанных с основной деятельностью производств.
Что касается рассматриваемого в работе примера, то данная организация отдала предпочтение выполнению технического обслуживания и текущего ремонта автомобилей для сторонних организация и частных лиц – как дополнительный вид деятельности, а также организации платной автостоянки.
Анисимов А.П. / 9 / определяет себестоимость транспортной услуги как денежное выражение затрат предприятия на производство единицы транспортной продукции. Одним из существенных недостатков, пишет Анисимов, является низкий уровень производительности труда работников, что является следствием малой грузопо­дъемности единицы подвижного состава автомобильного транспорта по сравнению с железнодорожным и водным. Поэтому на автомо­бильном транспорте значительную долю в себестоимости перевозок составляют расходы на заработную плату водителей и ремонтно-обслуживающих рабочих. На автомобильном транспорте значительно выше затраты на топливо из-за высоких мощностей двигателей (на единицу) и высокой стоимости автомобильного топлива. Как следствие, на автомобильном транспорте складывается более высокий уровень себестоимости перевозок по сравнению с же­лезнодорожным. Снижать себестоимость Анисимов предлагает повышая техническую готовность автопарка, уменьшая материальные затраты на  содержание парка по всем статьям переменных расходов. Значительная экономия, продолжает он, может быть получена в результате снижения затрат на техобслуживание и ремонт, организации поточного обслуживания и механизации работ.
По мнению Савицкой Г.А. / 19 /, от того, насколько эффективно используется парк грузовых машин, зависит себестоимость перевозок, а, следовательно,  и финансовые результаты деятельности. Поэтому поиск резервов более эффективного использования грузовых машин, снижения себестоимости автотранспортных услуг в каждом предприятии имеет большое значение.
Известно, что основным показателем эффективности производства является себестоимость выполненных работ или оказанных услуг. Подольский В.И. / 17 /  пишет, что важнейшее место в системе управления любого хозяйственного субъекта занимает бухгалтерский учет. При этом с увеличением трудоемкости учетных процедур возрастает необходимость совершенствования методологии бухгалтерского учета и его автоматизации. Непосредственно автоматизация учета затрат на производство проводится применительно к организации и технологии производственного процесса конкретного предприятия на основе действующей отраслевой инструкции. Автоматизация учета затрат на производство автотранспортных услуг, автоматизация учета основных средств без сомнения окажут немаловажное влияние на улучшение учета и повышение эффективности производства в целом по предприятию.

 
1.2 Экономическая характеристика ООО «Автоколонна 1173»

 
Общество с ограниченной ответственностью  «Автоколонна 1173» обладает правами  юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать с указанием своего наименования, угловой штамп, фирменный бланк и другие реквизиты. Может от своего имени приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиков в судебных органах (суде, арбитражном и третейском судах).
Главной целью автотранспортного предприятия является удовлетворение потребностей физических и юридических лиц в транспортных услугах и получение прибыли в социальных и экономических интересах трудового коллектива. Организация функционирует с 1993 года и имеет репутацию стабильного благонадежного контрагента.
 ООО «Автоколонна 1173» осуществляет  следующие  виды деятельности:
—   транспортные услуги (грузоперевозки);
—   ремонт транспортных средств.
На предприятии производят:
1) Капитальный ремонт ДВС (двигатели внутреннего сгорания)
2) Регулировку и ремонт топливной аппаратуры.
ООО «Автоколонна 1173» является основным подрядчиком крупного уральского  горнообогатительного комбината и 70% от общего объема услуг  по грузоперевозкам оказывает ему. Как правило, это перевозки медного концентрата и руды.
Общая численность рабочих 727 человек, из них 690 человек – рабочие, 30 человек — инженерно-технические специалисты, 7 человек – руководство предприятия.
Собственный парк автомобилей составляет 403 единицы, таких марок как: ЗИЛ 433-110, УРАЛ 4320, ЗИЛ 131, КАМАЗ 53202, КАМАЗ 53212, МАЗ 53371, КРАЗ 258Б1, ГАЗ 53 и другие.
Транспортный процесс ООО «Автоколонна 1173» – совокупность организационно и технологически взаимосвязанных действий и операций. Структура транспортного процесса  предприятия включает:
1.   Управление движением транспортных средств.
2.   Выбор типа и определение необходимого количества подвижного состава для перевозок.
3.   Нормирование скоростей движения автотранспорта.
4.   Определение сферы целесообразности использования автомобилей и автопоездов в зависимости от конкретных условий перевозок, вида и свойств грузов, эксплуатационных показателей грузового  транспорта.
5.   Обеспечение эффективных и безопасных перевозок грузов автомобильным транспортом.
6.   Оперативный контроль над работой автомобильного подвижного состава и его использованием.
7.   Применение экономико-математических методов и расчетов для повышения эффективности использования подвижного состава и снижения затрат на перевозки.
8.   Разработку на основе материалов обследований грузопотоков: рациональных маршрутных схем, предусматривающих при открытии новых и изменение направления существующих маршрутов.
9.   Анализ дорожных условий в целях разработки эффективных и безопасных маршрутов движения подвижного состава.
Особое место в транспортном процессе уделяется использованию различных методов, обеспечивающих:
· экономию топлива;
· сохранность качества и количества перевозимого груза;
· выполнение требований техники безопасности и требований безопасности движения;
· охрану окружающей среды; выполнение требований трудового законодательства;
Организация транспортного процесса  ООО «Автоколонна 1173» предполагает:
1.   Сокращение сверхнормативных затрат времени на простой автомобилей под погрузкой и разгрузкой грузов за счет: расширения фронта погрузочно-разгрузочных работ и применения их комплексной механизации; составления и строго соблюдения графиков подачи и работы автомобилей; создания подъездных путей и площадок для маневрирования автомобилей, особенно автомобилей с прицепами; предварительной подготовки грузов и др.,
2.   Правильное размещение грузов в кузове, способствующих равномерному распределению весовой нагрузки на ходовую часть транспортного средства и облегчению управления им;
3.   Оптимальные режимы движения автомобилей на соответствующих участках пути с учетом состояния дорожного покрытия, обзорности, интенсивности движения и других факторов при строгом соблюдении Правил дорожного движения, а также знания водителями основных технических характеристик и правил эксплуатации, различных марок подвижного состава автомобильного транспорта при перевозке соответствующих грузов;
4.   Перевозка грузов должна осуществляться по рационально построенным маршрутам с учетом кратчайших расстояний, режимов движения на каждом участке пути, с обеспечением загрузки автомобилей в обоих направлениях;
5.   Рациональную укладку грузов, применение съемных щитов и др., позволяющих максимально использовать грузоподъемность и вместимость подвижного состава;
6.   Максимальное использование рабочего времени водителей в рамках законодательства, за счет уплотнения режима работы автомобилей путем организации бригадного метода работы.
Основными задачами ООО «Автоколонна 1173» при организации перевозок грузов являются:
· обеспечение высокого уровня обслуживания заказчиков;
· выполнение существующих планов перевозок;
· полное удовлетворение потребностей заказчиков в автомобильных перевозках;
· эффективное использование транспортных средств, повышение производительности труда, максимальное снижение транспортных расходов;
· систематическое получение прибыли.
· Система организации перевозок должна обеспечивать:
· координацию работы всех подразделений и работников предприятия;
· оптимальную организацию движения;
· эффективное использование подвижного состава автотранспорта;
· рентабельность перевозок;
· безопасность движения;
· доставку грузов  в кратчайшие сроки.
При организации перевозок конкретных грузов предприятием проводится ряд мероприятий:
1. Составляется маршрут перевозок и схема с указанием опасных участков. Допустимая протяженность автомобильных маршрутов определяется исходя из соблюдения установленных законодательством нормативов рабочего времени водителей с учетом расчетных нормативов скорости движения и технологии перевозок.
2. Выбирается тип и марка автотранспорта в зависимости от вида перевозок с учетом дорожных и погодно-климатических условий. При перевозках масса и объем груза не должны превышать предельной вместимости транспортного средства, указанной в технической характеристике автомобиля данной марки.
3. Разрабатываются графики движения – на основе определения оптимальных значений скоростей движения автотранспорта на маршруте и отдельных участках между остановочными пунктами, с учетом соблюдения режимов труда и отдыха водителей, регламентируемых действующими нормативными документами. Каждый водитель должен быть обеспечен графиком движения на маршруте с указанием перечня мест для остановок в пути на отдых, обед и ночлег, схемой маршрута с указанием опасных участков.
4. Проводится инструктаж водителей транспортных средств:
— об особенностях маршрута;
— об обеспечении безопасности движения;
— о правилах перевозки отдельных видов грузов (опасных, крупногабаритных, тяжеловесных и др.).
5. Назначается контрольное время возвращения автотранспорта, по истечении которого будут приниматься меры к установлению места нахождения автотранспорта.
6. Организуется контроль над соблюдением графиков (расписаний) движения, норм вместимости автотранспорта, маршрутов движения. Контроль осуществляется за выполнением всех рейсов, предусмотренных графиками и планами перевозок с целью последующего анализа причин возникающих отклонений и корректировки графиков и планов.
Техническое состояние автомобилей, выпущенных в рейс, должно отвечать Правилам дорожного движения, Правилам технической эксплуатации подвижного состава автомобильного транспорта и инструкциям заводов-изготовителей.
Не допускается выпуск в рейс автомобилей, не обеспеченных необходимым исправным противопожарным оборудованием, медицинскими аптечками, знаками аварийной остановки.
При работе автомобилей на маршрутах транспортное предприятие  «Автоколонна 1173» особое внимание уделяет контролю за соблюдением водителями расписания движения и норм грузоподъемности автомобилей.
Для эффективного и быстрого доставления грузов необходимо такое понятие как маршрутизация. Маршрут представляет собой установленный (намеченный), а при необходимости и оборудованный, путь следования автотранспорта между начальным и конечным пунктами. Маршрутизация позволяет оптимизировать грузопотоки с учетом:
· объема перевозок;
· направления;
· дальности;
· протяженности во времени;
· загруженности дорог разных категорий;
· последовательности движения;
· эффективности доставки.
Деятельность любого предприятия характеризуют итоговые финансовые показатели. В Приложении 1 приведены показатели  работы ООО «Автоколонна 1173» за три последние года. Как видно из таблицы,  предприятие  работает стабильно. Таким образом, объем производства в 2003г. по сравнению с 2002г вырос на 16,3%, а в 2004г. по сравнению с предыдущим годом снизился и составил 97,3%. Заметим, что, начиная с 2005г. предприятие организовывает собственный цех по ремонту двигателей и осуществляет капитальный ремонт, что является дополнительным видом деятельности.
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Данные величины приведены в таблице 1.
Таблица 1
Финансовые результаты деятельности ООО «Автоколонна 1173»  

 

Показатель

2002г.
(тыс. руб.)

2003г.
(тыс. руб.)

2004г.
(тыс. руб.)

2004г. в %
к 2003г.

Выручка

62 345

79 801

103 534

130

себестоимость

57 834

73 835

95 954

130

Прибыль (убыток) 

4 511

5 966

7 580

127

Балансовая
прибыль

86731

92 697

100 277

108

Выручка на 1 руб. затрат

1,07

1,08

1,07

99

Рентабельность, %

7,8

8,0

7,9

106

 
Из вышеприведенных данных таблицы 1 видно, что уровень рентабельности  в 2004 году немного ниже по сравнению с 2003г., за счет увеличения себестоимости грузоперевозок, но тем не менее прибыль 2004г. все равно увеличилась на 27%.  Это объясняется тем, что на фоне роста объемов грузоперевозок, увеличиваются и затраты грузоперевозок, в частности и от повышения цены на топливо.
Дополнительный вид деятельности – ремонт автотранспорта осуществляемый предприятием с февраля 2005г. не только позволит снизить затраты на ремонт собственного парка автомобилей, но и привлечь дополнительную прибыль от оказания данных услуг сторонним организациям.

 
1.3 Организация бухгалтерского управленческого учета
ООО «Автоколонна 1173»

 
Бухгалтерский учет выручки от реализации услуг  по осуществлению грузоперевозок, предусмотрен действующим законодательством, и не имеет каких-либо специфических особенностей относительно других видов деятельности в области оказания услуг.
Численность бухгалтерии составляет 5 человек: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер-экономист, бухгалтер материального стола, бухгалтер расчетного стола, кассир. Главный бухгалтер распределяет обязанности работников в бухгалтерии, требует от всех должностных и материально-ответственных лиц своевременного составления и предоставления нужной информации, подписывает бухгалтерские и статистические отчеты, денежные и расчетные документы, договора, начисляет налоги. Заместитель главного бухгалтера ведет учет расчетов с подотчетными лицами, учет основных средств и нематериальных активов, учет реализации и себестоимости  автоуслуг, составляет оборотную ведомость по Главной книге. Бухгалтер расчетного стола производит начисление заработной платы, отчисления по социальному страхованию. А также учет реализации и себестоимости услуг по ремонту и техобслуживанию сторонних автомобилей. Бухгалтер-экономист ведет счет материалы, всю статистическую отчетность, а также осуществляет прием и оформление заказов на оказание услуг автосервиса. Кассир осуществляет все денежные расчеты в наличной и безналичной форме, все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу. В конце рабочего дня кассир пересчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день.
Бухгалтерский учет ведется по мемориально-ордерной форме учета. Данные первичных или накопительных документов записываются в регистрационный журнал, затем составляется оборотная ведомость. По данным оборотной ведомости заполняются мемориальные ордера. С мемориальных ордеров заполняется Главная книга.  Аналитический учет ведется в карточках, записи в которых делаются на основании первичных или сводных документов. Многие бухгалтерские операции компьютеризированы.
На предприятии  разработана учетная политика предприятия, утвержденная руководителем. (Приложение 1)
В целом учетная политика достоверно отражает принципы и  правила ведения учета на предприятии. В частности подробно отражен порядок учета выручки от реализации продукции, выполненных работ, услуг. Подробно расписан порядок учета основных средств, установлен порядок и метод амортизации  основных средств (линейный).
ООО «Автоколонна 1173» формирует полную производственную себестоимость.
Основанием для производства записей на счетах бухгалтерского учета бухгалтерией предприятия служат путевые листы, наряд-заказы на ремонт ( по вспомогательному производству), которые свидетельствуют о выполнении работ и сдаче их заказчику, а также “погашенные” квитанции (жетоны), которыми оформляются иные виды работ.
Получив первичные документы от лица, ответственного за их составление, бухгалтер предприятия производит записи в регистрах бухгалтерского учета в сумме, равной стоимости работ (услуг), следующими проводками:
дебет счета 62/1 кредит счета 90-1/1 – на сумму по закрытым наряд заказам по ремонту автотранспортных средств включая НДС;
дебет счета 62/2 кредит счет 90-1/2 – на сумму по погашенным квитанциям и жетонам включая НДС;
дебет счета 62/3 кредит счет 90-1/3 – на сумму по закрытым наряд заказам по гарантийному обслуживанию автомобилей включая НДС.
Таким образом, на счете 90 формируется выручка от реализации работ (услуг), а на счете 62 – сумма задолженности заказчиков, причем, аналитический учет построен таким образом, чтобы была возможность получить наиболее полную информацию о произведенных хозяйственных операций в разрезе любого интересующего показателя.
Одновременно с вышеприведенными записями производится начисление налога на добавленную стоимость. НДС по оказанным (выполненным), но не оплаченным услугам (работам), учитывается по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на отдельном субсчете.
Как уже говорилось, на предприятии ведется мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета. Данные первичных документов: путевых листов, товарно-транспортных накладных, лимитно-заборных карт и других  соответствующих документов разносятся в регистрационные журнала, затем в мемориальные ордера. Общие итоги разносятся потом в Главную книгу.
Главная книга предназначена для обобщений данных, отраженных в мемориальных ордерах, взаимной сверки записей по счетам и для составления отчетного баланса. Ее открывают на год. По каждому счету в ней показывают начальное сальдо, текущие обороты и конечное сальдо. Записи в главной книге ведутся в шахматной форме. При разноске текущих оборотов  в Главную книгу кредитовые обороты каждого синтетического счета отражаются одной записью, а дебетовые обороты с указанием корреспондирующих счетов. Текущие обороты за месяц в Главную книгу начинают разносить с записи кредитового оборота по счету, а затем в разрезе корреспондирующих счетов записывают дебетовые обороты.  При мемориально-ордерной форме учета в Главной книге указываются по каждому счету номера мемориальных ордеров, задействованных по каждому счету.
Учет по статьям калькуляции себестоимости перевозок ведется в специальных ведомостях аналитического учета затрат ежемесячно, поквартально, за год. В ведомостях приводятся все статьи и подстатьи. 
Для улучшения учета затрат грузового автотранспорта надо, прежде всего реформировать всю работу бухгалтерии.
Применение  мемориально-ордерная формы является  уже устаревшей системой ведения бухгалтерского учета. Ее недостатками являются: трудоемкость, вызываемая многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах); отрыв синтетического учета от аналитического, громоздкость аналитического учета (он часто отстает от синтетического учета). Формы регистров зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности предприятия, составления отчетности. В этом плане куда более удобна журнально-ордерная система учета. Основным в ней является применение журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку. Очень удобным является и то, что в ряде журналов-ордеров производится совмещение синтетического и аналитического учета, отражение в журналах ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности, сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.  Переход на журнально-ордерную систему ведения бухгалтерского учета является одним из необходимых мероприятий для предприятия.
Традиционно учет и анализ затрат рассматриваются с позиции оценки отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, осуществленных в результате альтернативных управленческих решений. Однако управленческий учет не является самоцелью, а служит средством для достижения успеха в бизнесе. Поэтому оценку методологии учета ООО «Автоколонна» следует давать с позиции их соответствия или несоответствия принятой стратегии развития.
Известно, что организация может выдерживать конкуренцию либо поддерживая низкие затраты (лидерство на основе затрат), либо предлагая превосходящие конкурентов услуги. Эти две принципиально различающиеся стратегии  должны представлять интерес не только в рамках стратегического менеджмента, они предполагают различные перспективы анализа затрат и управления затратами.
Безусловно, целью управленческого учета исследуемой организации является оптимальное соотношение затрат и качества предоставляемых услуг (перевозок), укрепление сложившейся  репутации серьезного добросовестного партнера, расширение сферы деятельности и увеличение прибыли.
В современных условиях, когда предприятиям дана самостоятельность в разработке своих производственных программ, планов производственного и социального развития, в определении стратегии в области ценовой политики, существенно возрастает ответственность руководителей за принимаемые ими управленческие решения. Для выработки эффективных и оперативных решений управляющим необходима достоверная информация как о производственном, так и о финансовом положении предприятия.

  2. Организация  учета  затрат и  калькулирования  себестоимости

 
2.1 Общая характеристика затрат ООО «Автоколонна 1173»

 
Объектами учета ООО «Автоколонна 1173»  являются: затраты на перевозки и  капитальный ремонт, как собственных автомобилей, так и автомобилей сторонних организаций. Ввиду осуществления услуг капитального ремонта автомашин сравнительно недавно, в  рамках курсовой работы рассмотрим затраты по основному виду деятельности предприятия, т.е. затраты на грузоперевозки.
Рассмотрим затраты, имеющие место в калькуляции  себестоимость перевозок ООО «Автоколонна 1173». Согласно законодательным нормативам в себестоимость грузоперевозок включаются:
— текущие затраты трудовых и материальных ресурсов;
— затраты по воспроизводству основных производственных фондов;
— затраты, связанные с необходимым кадровым обеспечением, включая расходы на управление;
— обеспечение сохранности имущества;
— соблюдением необходимых требований по охране окружающей среды;
— выполнением и обязательств перед банком по предоставленным кредитам, налоги и сборы.
В соответствии с этим затраты включаемые в себестоимость перевозок исследуемого  предприятия следующие:
1. затраты, связанные с использованием природного сырья, в том числе плата за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов.
2. Затраты по вводу в действие нового (поступившего на баланс предприятия) подвижного состава автомобильного транспорта и иных основных фондов.
3. Затраты по обслуживанию перевозочного процесса:
— по обеспечению материалами, топливом, электроэнергией, инструментом, приспособлениями и другими предметами и средствами труда, включая расходы по экспертизе качества, расходы на доставку материальных ресурсов, их хранение и выдачу, оплату услуг посреднических организаций, комиссионные сборы и вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и внешнеторговым организациям;
— по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на моечно — очистительные работы, диагностику, технический осмотр и их обслуживание, на проведение текущего, капитального и других видов ремонта).
4. Затраты по обеспечению нормальных условий труда, техники безопасности, безопасности дорожного движения (включая расходы на проведение предрейсовых медосмотров и инструктажей).
5. Текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.
6. Затраты, связанные с управлением производством:
— на содержание административно — управленческого персонала предприятия и его структурных подразделений, материально — техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
— эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п.;
— затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов;
— оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, а также услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению организацией, в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством;
— оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
— содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и других;
— представительские расходы.
Для целей налогообложения затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затраты на командировки, представительские расходы принимаются в пределах, установленных законодательством.
7. Расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров.
8. Отчисление (страховые взносы) в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников, платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования и отчисления в страховые фонды (резервы), налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
9. Амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.
10. Амортизация нематериальных активов.
11.  Затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности.
12. Другие виды затрат, включаемые и себестоимость перевозок в соответствии с установленным законодательством порядком.

 
2.2 Организация учета затрат ООО «Автоколонна 1173».

 
Учет затрат на производство перевозок основывается на составляемой в установленном порядке первичной документации, которой оформляются все операции по перевозке, ремонту, а так­же по расходованию средств на оплату труда, денежных средств и материальных затрат.  В первичных документах затраты на произ­водство перевозок фиксируется по цеху, а в пределах цеха дета­лизируются по службам, участкам, статьям расхода и т. д.  От­носимые на цех (или службу) расходы должны быть подтверждены начальником цеха (руководителем службы) или уполномоченными на то лицами.
Методология учета показателей соответствует методологии их плани­рования, что позволяет обеспечить сопоставимость плановых и фактических данных.  Учет организован на базе использования средств современной вычислительной техники с применением первичных документов, приспособленных к. машинной обработке.
Бухгалтерский учет затрат на перевозки определяет фактическую себестоимость перевозок в каждом отчетном периоде. В связи с этим затраты, связанные с производством перевозок в данном отчетном периоде, включаются в себестоимость перевозок выполненных в отчетный период, независимо от того, когда эти затраты фактически произведены (предварительно до отчетного периода или будут произведены в последующие периоды). Затраты, оплачиваемые в последующем, но относящиеся к данному отчетному периоду (оплата отпусков, оплата за выслугу лет), включаются в себестоимость ежемесячно со счета резерва предстоящих расходов и платежей.
Учет затрат и выполненных работ грузовым автотранспортом ведется на балансовом счете 20 «Основное производство». Он предназначен для обобщения информации о затратах основного производства, то есть производства услуг автотранспорта, которые явились целью создания данного предприятия. По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с  оказанием автотранспортных услуг: расход ГСМ, запчастей, расчеты с персоналом по оплате труда, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства.
Дт 20 Кт 10, 70, 69 на сумму произведенных расходов
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной оказанием автоуслуг.  
На 25 и 26 счетах формируются общезаводские и общепроизводственные расходы, которые пропорционально заработной плате основных рабочих, т.е. водителей в конце каждого месяца списываются в дебет 20 счета. Таким образом данные счета сальдо не имеют.
Итак, себестоимость выполненных работ списываются со счета 20 в дебет счета  90-2  «Себестоимость продаж»
Себестоимость услуг вспомогательного производства, в рассматриваемом примере – капитальный ремонт двигателей собирается на 23 счете «Вспомогательное производство»
Дт 23 Кт 10,70,69 на сумму произведенных затрат вспомогательного производства.
Далее услуги вспомогательного производства списываются на 25 и 26  счета следующим образом:
Дт 25, 26  Кт 23 на сумму затрат по вспомогательному производству
Полнота и достоверность данных, приводимых в первич­ных документах и аналитическом учете затрат системати­чески проверяются заместителем главного бухгалтера.
Учет по статьям калькуляции себестоимости перевозок ведется в специальных ведомостях аналитического учета затрат ежемесячно, поквартально, за год. В ведомостях приводятся все статьи и подстатьи. Аналитический учет по счету 20 ведется по видам затрат. Приведем примеры некоторых хозяйственных операций, осуществленных в текущем году ООО «Автоколонна 1173».
Таблица 2
Хозяйственные операции, октябрь 2005 года

 

Содержание хозяйственных операций

Сумма, тыс. руб.

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1. Начислен износ нематериальных активов

13,92

20

05

2. Начислена заработная плата водителям

2 934

20

70

3. Произведены отчисления на соц.нужды

762

20

69

4. Начислен износ основных средств

246,65

20

02

5. Услуги сторонних организаций
  (ГТС, МТС, СУ)

756,6

20

76/1

6. Отпущены ГСМ

4 144

20

10/5

7. Отпущены со склада запасные части

6459,25

20

10/6

8. Выполнены работы с последующей
  оплатой

48985,57

45

20

9. Отпущены материалы для ремонта двигателей (вспомогательное производство)

322,86

23

10

  2.3 Калькуляция себестоимости грузоперевозок
 ООО «Автоколонна 1173»

 
Рассмотрим особенности планирования, учета и калькулирования себестоимости  работ и услуг автомобильных перевозок, оказываемых  исследуемым предприятием.
Транспортная организация находится на полном хозрасчете и ока­зывает услуги сторонним предприятиям и организациям,  поэтому кроме себестоимости услуг, возникает необходимость определять стоимость перевозок и услуг, денежным выражением которых являются тариф­ные планы и расчетные цены, устанавливаемые на единицу конк­ретных видов работ.
По способу включения  в  себестоимость  перевозок,  все расходы транспорта делятся на  прямые и косвенные.
Прямые связаны только с перевозкой грузов, и их при расче­те себестоимости полностью относят на перевозки.
Косвенные расходы связаны с  производством разных  видов работ и услуг.  Это — общецеховые и общезаводские затраты, выз­ванные содержанием аппарата управления цеха, завода. Их распре­деляют между перевозками и другими видами работ пропорциональ­но соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). В нашем примере затраты распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих, учтенной в прямых расходах.
По характеру зависимости от объема перевозок,  погрузочно-разгрузочных и  других  работ расходы можно разделить на условно-переменные (зависящие от объема  перевозок)  и  услов­но-постоянные (не зависящие от объема перевозок).
Условно-переменные — это зарплата производственных  рабо­чих, топливо для работы локомотивов и автомобилей, единый социальный налог.
Условно-постоянные —  это  амортизация  основных  средств, ремонт и техническое обслуживание, аренда и другие платежи, а также общезаводские расходы. Смета  затрат на перевозки является одним из основных плановых документов по себестоимости работ, определяющих общую сумму затрат транспортных подразделений на планируемый период.
На счете 25 “Общепроизводственные расходы” собирают расходы по обслуживанию основного производства. Аналитический учет осуществляется по статьям расходов. Утвержденная на предприятии номенклатура общепроизводственных расходов приведена в Таблицах 3, 4 приведена группировка части условно-постоянных затрат по статьям затрат, которые  бухгалтером ООО «Автоколонна 1173» относятся на счет 25 «Общезаводские расходы» и  распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих.
Таблица 3.
Структура косвенных расходов (цеховые расходы)
ООО «Автоколонна 1173»

Статьи расходов

 

Ед. измер.

план

отчет

Отклонение

Кол-во

сумма

Кол-во

сумма

(+) перерасход, (-) экономия

Содержание персонала

руб.

 

591 015

 

491 432

-99 583

  в т.ч. зарплата

 

 

465 000

 

388 590

-76 410

  начисление

 

 

126 015

 

102 842

-23 173

Расходы по охране труда

руб.

 

113 659

 

128 387

14 728

  материалы покупные

 

 

10 000

 

2 012

-7 988

  спецодежда

 

 

25 000

 

48 844

23 844

  спецпитание

 

 

23 000

 

20 909

-2 091

  услуги быткомбината

 

 

51 108

 

53 542

2 434

СИЗ

 

 

2 450

 

1 342

-1 108

спец.мыло

 

 

2 101

 

1 738

-363

Содержание основных средств в т.ч

руб.

 

390 499

 

318 605

-71 894

Зарплата

руб.

 

140 000

 

136 154

-3 846

Е.С.Н.

руб.

 

37 940

 

35 916

-2 024

материалы покупные

руб.

 

56 000

 

15 383

-40 617

материалы собств. производства

руб.

 

8 000

 

7 057

-943

теплоэнергия

г.кал.

425

92 383

327

71 080

-21 303

услуги по перед.тепла

г.кал.

425

2 458

327

1 890

-568

сжатый воздух

т.м3

100

18 230

97

17 532

-698

  электроэнергия 

тыс.квт.ч

20

20 195

20

19 998

-197

услуги по перед.стоков

м3

1 615

1 583

1 615

1 583

0

услуги хоз.питьевой воды

м3

1 700

1 940

1 700

1 938

-2

услуги радиостанции

руб.

19

10 035

19

10 035

0

промышленная вода

м3

400

1 608

9

36

-1 572

услуги по перед.пром.воды

м3

400

127

9

3

-124

Услуги сторонних организаций

руб.

 

33 695

 

35 125

1 430

вода сточная

м3

1 615

10 401

1 615

10 401

0

вода хоз.питьевая

м3

1 700

15 844

1 700

15 844

0

электроэнергия 

тыс.квт.ч

5

7 450

6

8 880

1 430

Услуги строительного управления

руб.

 

120 000

 

130 812

10 812

Предрейсовый медицинский осмотр

руб.

 

12 100

 

25 446

13 346

Амортизация

руб.

 

12 600

 

14 229

1 629

Прочие цеховые расходы

руб.

 

31 503

 

21 369

-10 134

ИТОГО цеховые расходы

руб.

 

1 305 071

 

1165405

-139 666

 
Обратим внимание, что по статье «Содержание персонала»  отражаются выплаты административно-управленческого персонала, а также начисления ЕСН. По статье   «Содержание основных средств» также отражена зарплата и начисления, но в данном случае это заработная плата рабочих, обслуживающих основные средства. Данный элемент тоже является услолвно-постоянным и не зависит от  объема оказанных услуг по перевозке. Услуги сторонних организаций, а также строительного управления, предрейсовый медицинский осмотр и прочие цеховые расходы также входят в состав условно-постоянных затрат.
В таблице приведены расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, которые также являются постоянными общезаводскими расходами и учитываются на счете 25.
Таблица 4
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Статьи расходов

 

Ед.

план

факт

Отклонение

изм.

(+) перерасход, (-) экономия

Смазочные материалы

руб.

160 000

182 341

22 341

Текущий ремонт оборудования

руб.

736 120

866 057

129 937

 в т.ч.

 

 

 

 

Зарплата

 

316 000

296 869

-19 131

Е.С.Н.

 

85 640

78 065

-7 575

 запчасти покупн.

 

209 000

210 874

1 874

материалы покупные

 

63 280

169 989

106 709

зап.части мру

 

8 200

27 003

18 803

материалы мру

 

9 000

6 406

-2 594

услуги мру(двигателя)

 

45 000

76 851

31 851

материалы собств. произ.

 

 

 

 

Ремонт энергетического оборудования

руб.

6 000

158

-5 842

Амортизация

руб.

182970

47720

-135 250

Прочие расходы

руб.

46250

48253

2 003

ИТОГО

руб.

1 131 340

1 144 529

13 189

 
Анализ таблицы 4 показывает, что экономия произошла по двум статьям затрат: ремонт энергетического оборудования и амортизация, за счет выбытия единиц техники и сокращения ремонтных работ.
Расходы на управление, как никакие другие составляющие издержек производства и обращения, подвергаются нормированию и лимитированию.
В конце отчетного периода счет 26 “Общехозяйственные расходы” закрывается:
Д-т сч. 20 “Основное производство” — в части подразделений основного производства;
Д-т сч. 23 “Вспомогательные производства” — в части подразделений вспомогательного производства;
К-т сч. 26 “Общехозяйственные расходы”.
В таблице 5 приведены общепроизводственные расходы. Общепроизводственные расходы в течение месяца отражаются в специальной ведомости, которая позволяет анализировать виды затрат.
Таблица 5
Ведомость учета общехозяйственных расходов

Статьи расходов

Ед.

план

факт

Отклонение

изм.

(+) перерасход, (-) экономия

Затраты на оплату труда

руб.

415 000

415 000

0

ЕСН

руб

112 000

112 000

0

Затраты на охрану

руб.

18 000

18 000

0

Прочие платежи расходы

руб.

45 520

53 250

7 730

Итого

руб.

590 520

598 250

7 730

 
Рассмотрим статьи затрат, которые прямо включаются в себестоимость перевозок в следующей таблице:
Таблица 6
Ведомость учета прямых затрат

Статьи  затрат

 

План

 

Факт

 

Отклонение

 

Кол-во

сумма

Кол-во

сумма

 

Материалы покупные в т.ч.

 

4 081 029

 

4 564 367

483 338

Дизтопливо

177 000

2 252 679

189 738

2 713 998

461319

Бензин

90 000

1 398 150

97 587

1 429 854

31 704

Автошины

120

430 200

117

420 515

-9 685

Основная з/плата 

 

2 614 000

 

2 933 879

319 879

Е.С.Н.

 

708 390

 

761 607

53 217

Итого:

 

7 403 419

 

8 259 853

856 434

 
Для удобства планирования, учета и анализа затрат, а та­кже себестоимости перевозок и других видов услуг, все расходы группируются по статьям затрат:
— материальные затраты,
— оплата труда,
— единый со­циальный налог,
— топливо технологическое,
— энергетические затра­ты, 
— амортизация  основных средств,
— прочие расходы.
Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости и установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.
Смета затрат на перевозки ООО «Автоколонна1173» составляется  в  целом по предприятию на каждый месяц. С помощью вышеприведенных приведенных данных  составим смету затрат в целом по основным элементам по итогам октября 2005г.
Таблица 7
Смета затрат на октябрь 2005г.

 
С Т А Т Ь И З А Т Р А Т

 

октябрь

План

 

Факт

 

Откл.

 

1.Зарплата

3 950 000

3 889 813

-60 187

2.Е.С.Н.

1 069 985

1 047 836

-22 149

3.Материалы и запчасти покупные

4 608 860

4 774 751

165 891

  в т.ч. материалы покупные

4 370 309

4 511 953

141 644

зап.части покупные

209 000

210 874

1 874

спец.одежда

25 000

48 844

23 844

мыло

2 101

1 738

-363

Сиз

2 450

1 342

-1 108

5.Амортизация

195 570

61 949

-133 621

6.Спецпитание

23 000

20 909

-2 091

6.Услуги стор.организ.

389 462

387 178

-2 284

теплоэнергия

92 383

71 080

-21 303

услуги по перед.тепла

2 458

1 890

-568

сжатый воздух

18 230

17 532

-698

электроэнергия 

27 645

28 878

1 233

услуги по перед.стоков

1 583

1 583

 

услуги хоз.питьевой воды

1 940

1 938

-2

услуги радиостанции

10 035

10 035

 

промышленная вода

1 608

36

-1 572

услуги по перед.пром.воды

127

3

-124

вода сточная

10 401

10 401

 

вода хоз.питьевая

15 844

15 844

 

Услуги строительного управления

120 000

130 812

10 812

Предрейсовый медицинский осмотр

12 100

25 446

13 346

Ремонт энергетического оборудования

6 000

158

-5 842

услуги быткомбината

51 108

53 542

2 434

Затраты на охрану

18 000

18 000

 

9.Прочие расходы

123 273

122 872

-401

10. Итого затрат

10 360 150

10 305 308

-54 842

11. Внутренний оборот

70 200

117 317

47 117

  мат. собств. произв.

17 000

13 463

-3 537

зап.части МРУ

8 200

27 003

18 803

услуги МРУ

45 000

76 851

31 851

12. ИТОГО

10 430 350

10 422 625

-7 725

Расшифровка по материалам

 

 

 

Материалы и з/ч покупные, всего:

4 608 860

5 196 890

588 030

 в т.ч. нормируемые

4 241 029

4 746 708

505 679

 ненормируемые

367 831

450 182

82 351

Мат.и з/ч собств.пр-ва, всего:

25 200

40 466

15 266

 в т.ч. ненормируемые

25 200

40 466

15 266

  нормируемые

 

 

 

Итого материалы и запчасти

4 634 060

5 237 356

603 296

  в т.ч. нормируемые

4 241 029

4 746 708

505 679

  ненормируемые

393 031

490 648

97 617

 
Как видно из таблицы 7, фактические затраты предприятия за октябрь 2005г.  увеличились и составили 10 360 150 руб., в основном за счет увеличения материальных затрат. Амортизационные отчисления уменьшились в результате выбытия в рассматриваемом месяце основных средств.
Основную долю материальных затрат составляют нормированные покупные материалы, что в целом является положительным моментом, так как они более прогнозируемые, чем ненормированные. Увеличение нормированных затрат произошло за счет увеличения объема перевозок по сравнению с запланированным объемом и, как следствие, заработной платы водителей. Из данных Приложения 2 видно, что на октябрь 2005г. запланировано 3 841 у.т.ткм, а фактический показатель объема перевозок составил —  3 898,6  у.т.ткм, или 101,5%.
Цена топлива также имеет положительное отклонение, и по сравнению с запланированной величиной возросла. Например, по данным Приложения 2 плановый показатель цены за тонну  дизтоплива составлял — 12 727руб., а фактический составил —  14 304 руб, что на на 1 577 руб. больше запланированного. За рассматриваемый период также увеличились цены на бензин.
Таким образом,  нормируемые затраты составили   4 241 029 руб., что на 505 679 руб. больше от запланированной величины.
Статья «Внутренний оборот» составляет ни что иное, как осуществление внутрифирменного ремонта двигателей собственных автомобилей.  Следует отметить, что данная статья затрат появилась в смете затрат предприятия только в 2005г. До этого организация для осуществления капитального ремонта привлекала сторонние организации. Анализ затрат  двух предшествующих лет показал, что гораздо выгоднее организовать собственный цех по ремонту двигателей, что позволило не только проводить капитальный ремонт автомобилей, но и определить данный вид работ как дополнительный вид деятельности организации.
Далее приведем калькуляцию затрат на единицу перевозок.
Предположим, что цеховые расходы за октябрь 2005г. составили 1 305 071 руб.; расходы по содержанию и эксплуатации оборудования составили 1 131 340руб.; общехозяйственные расходы 590 520 руб. Итого накладные расходы за октябрь месяц составили  руб.
Таблица 8
Расчет коэффициента распределения накладных расходов

Основная з/плата

руб.

2 614 000

Накладные расходы

руб.

3 026 931

в т.ч цеховые

руб.

1 305 071

  РСЭО

руб.

1 131 340

  Общехозяйственные

руб.

590 520

К-нт распределения Н/расходов

 

1,16

 
Согласно путевому листу Иванова А.Е. пробег автомобиля МАЗ 5334А т/з за 5 часов работы составил 60 км. Израсходовано 18 л. Бензина по цене за 1л. 14руб. 65 коп. Цена автошин на  данную марку автомобиля составляет – 3 652руб. Количество шин – 10 шт.
Часовая тарифная ставка Иванова А.Е. составляет 57 руб., включая премиальные, ночные, повышающие коэффициенты предусмотренные ТК РФ, статьей 255 НК РФ части 2.
На основании вышеприведенных данных производится расчет фактических затрат на данную услугу:
57*5=285руб. – заработная плата водителя
18*14,65=263,70руб. – стоимость топлива
Средняя ходимость одной шины составляет 65 000 км. До достижения максимально допустимого износа.
3 652/65 000=0,05руб. на км. – износ шин
60*10*0,05=30 руб. – затраты по автошинам на данную услугу
285*1,16=330,6 руб. – накладные расходы
Итого фактических затрат на данную услугу по перевозке:
285+263,70+30+330,6=909,30 руб.
Таблица 9
Калькуляция на единицу грузоперевозок (у.т.т./км)

Статьи  затрат

  
Ед.
изм.

 

 
план

 

 
отчет

 

Кол-во

 

цена

 

сумма

 

Кол-во

 

цена

 

сумма

 

Материалы покупные в т.ч.

руб.

 

 

1 062,491

 

 

1 170,771

Дизтопливо

 

46,082

12 727

586,482

48,668

14 304

696,147

Бензин

 

23,431

15 535

364,007

25,031

14 652

366,761

Автошины

 

0,031

3 585

112,002

0,030

3 594

107,863

Оснвная з/плата

руб.

 

 

 680,552

 

 

 752,547

 Е.С.Н.

руб.

 

 

 184,429

 

 

 195,354

 Амортизация

руб.

 

 

 105,293

 

 

 132,450

 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

руб.

 

 

 294,543

 

 

 293,576

Цеховые расходы

руб.

 

 

339,774

 

 

426,673

возврат ГСМ

 

 

 

 

 

 

 

Услуги населению

 

 

 

 

 

 

 

ИТОГО затрат:

 

 

 

2 667,081

 

 

2 971,372

 
В плановых калькуляциях услуг топливо рассчитывается  по  уста­новленным нормам  расхода на 1 т (ткм) перевозок,  или на один  час работы автомобиля.
Общий итог израсходованного технологического  топлива (всего, на единицу перевозок) дается в пересчете  на  условное топливо. В его составе отражается стоимость всех видов топлива (дизельного, бензинового, газа и др.), используемого промышленным транспортом Стоимость топлива, поступающего извне, устанавливается по ценам  франко-вагон станция назначения с учетом расходов по его доставке от железнодорожной станции МПО до складов  предп­риятия, выгрузке  и  усреднению,  а стоимость используемого на топливо шлама из отстойников предприятия — по плановой цеховой себестоимости.

  2.4 Совершенствование   учета   затрат   и   калькулирования

 
Постатейная ежемесячная группировка расходов позволяет в конце каждого месяца их анализировать и сравнивать с запланированными показателями. Поскольку на предприятии калькулируется полная себестоимость, в соответствии с учетной политикой общепроизводственные расходы полностью списываются со счета 25 “Общепроизводственные расходы” на себестоимость продукции основного производства, распределяясь между отдельными видами продукции пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.
Важнейшим принципом выбора способа распределения накладных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу перевозок. Это влияет на достоверность определения себестоимости и, в конечном счете — на прибыль организации. Вместе с тем выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, более обоснованным принципам учета и калькулирования и быть нетрудоемким и простым для понимания.
 Для выявление внутрипроизводственных ре­зервов для обеспечения минимального уровня затрат при условии полного и своевременного удовлетворения потребностей предприя­тия необходимо определить факторы, снижающие себестоимость грузоперевозок.
Факторы, определяющие величину эксплуатационных расходов и себестоимость перевозок, условно делятся на следующие группы.
Первая группа, отражающая уровень производства предприя­тий промышленного транспорта:
изменение уровня производственно — технической базы;
изменение структуры и величины собственного парка подвижного состава;
использование специализированного подвижного состава;
использование новых (или альтернативных) видов топлива, энергии, материалов;
прочие факторы, повышающие технический уровень.
Вторая группа, характеризующая уровень организации и уп­равления перевозками:
совершенствование существующих и внедрение   новых транспортно- технологических схем и процессов;
совершенствование методов управления транспортник про­цессом;
изменение материально-технического снабжения;
уровень кооперации и специализации производства работ по ремонту подвижного состава, дорог;
прочие факторы, повышающие уровень организации производства.
Третья группа, характеризующая условия работы промышленного транспорта:
изменение типа и характера основного производства;
изменение цен на топливо, энергию, материалы;
изменение структуры перевозок (по родам грузов), средней дальности перевозок;
прочие факторы, изменяющие условия работы подвижного состава.
При всем разнообразии видов деятельности, особенностей технологии и организации производства, характера вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, для правильного формирования себестоимости перевозок и определения прибыли в целях налогообложения, должны соблюдаться общие принципы учета затрат:
1.   Согласование с плановыми и нормативными показателями, при этом для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов;
2.   Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
3.   Документирование, полное отражение в учете затрат по нормам и отклонения от норм. При соблюдении этого принципа необходимо отметить, что на себестоимость работ, услуг относятся только документально подтвержденные расходы (отсутствие документов или их неправильное оформление считается, не является достаточным основанием для отнесения затрат на себестоимость)
4.   Единообразие состава и классификации затрат, объектов калькулирования и методов распределения затрат по отчетным периодам, видам продукции и т. д;
5.   Разграничение затрат на текущие (порядок их включения в себестоимость имеет особенности, связанные с порядком их отнесения на себестоимость) и капитальные (имеющие инвестиционный характер);
6.   Регламентация состава себестоимости перевозок, определяются в соответствии с Положением о составе затрат по данным услугам, включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

  3. Бюджетирование

 
Бюджетирование – это процесс согласованного планирования работы и управления деятельностью подразделений с помощью смет и экономических показателей. Известно, что цели предприятия достигаются коллегиально, и бюджетирование позволяет сначала спланировать, а потом измерить вклад каждого из подразделений в достижение общих целей. Планирование последовательно распространяется по организационной структуре. В начале отчетного периода каждый из бюджетов представляет собой план или стандарт. В конце он играет роль измерителя, позволяющего менеджеру сравнить полученные результаты с запланированными (сравнение «план/факт») с тем, чтобы улучшить дальнейшую деятельность. В целом составляют бюджеты следующих видов:
— бюджет продаж;
— бюджет производства (по видам услуг);
— бюджет прямых материальных затрат ( по видам затрат);
— бюджет расходов на оплату труда (по подразделениям);
— бюджет накладных расходов (по видам деятельности);
— бюджет себестоимости;
— бюджет денежных средств ( в помесячном разрезе0;
— бюджет капитальных вложений;
— бюджет прибылей и убытков (соответствует отчетной форме);
— бюджет активов и пассивов.
Такая последовательность бюджетов обусловлена тем, что для составления каждого последующего необходимо предварительно наличие предыдущего вида бюджета. В рамках курсовой работы и исследуемой темы рассмотрим следующие виды бюджетов ООО «Автоколонна 1173.
Таблица 10
Бюджет перевозок

 Наименование грузоперевозок

Расстояние (км.)

Объем (т.)

т.км

Цемент

42

3 960

166 320

ТМЦ

 

2 961

 

Руда (Летнее) на п.погрузки

21

75 000

1 575 000

Порода на дороги «Летнего»

 

 

 

Итого по АТЦ

 

81 921

1 741 320

Перевозка руды м.»Летнее» подрядчиками всего:

 

15 000

 

в т.ч. короткое плечо 21км.

21

15 000

315 000

  длинное 174км.

 

 

 

итого перевезено по м.»Летнему»(АТЦ +подрядч.)

21

90 000

1 890 000

Всего по грузоперевозкам

 

96 921

  Бюджет перевозок является результатом обсуждения управляющими и аналитиками организации планов реализации услуг предприятия. Качество составления бюджета перевозок непосредственно влияет на процесс бюджетирования и успешную работу предприятия. Закономерно, что в процессе бюджетирования и принятия решений важное место принадлежит прогнозу спроса на услуги.  Заметим, что исследуемое предприятие является подрядчиком крупного комбината уже много лет и доля перевозок для него в общем объеме перевозок составляет 70%, данный бюджет прогнозируем с большой степенью точности на основе долгосрочных контрактов. Поэтому как таковой маркетинговой службы в штате организации нет и данный бюджет составляется аналитиками экономической службы и утверждается высшим звеном руководства.
 Обратим внимание на составление бюджета прямых затрат на материалы – это количественное выражение планов относительно прямых затрат предприятия на использование и приобретение основных видов сырья и материалов. Методика его составления исходит на разделения затрат на прямые и косвенные.
Таблица 11
Затраты материалов, необходимые для производства
запланированного объема работ

 

Статьи  затрат

 

Ед.
изм

количество

сумма

Дизтопливо

 Руб.

195 000

2 857 430

Бензин

 Руб.

90 000

1 398 150

Автошины

 Руб.

120

430 200

Итого:

 Руб.

 *

 4 685 780

 
Что касается бюджета общепроизводственных расходов – это количественное выражение планов относительно всех затрат предприятия, связанных с производством продукции, за исключением прямых затрат на материалы и оплату труда. Данные расходы включают в себя постоянную и переменную части. Так например, переменная часть этих затрат использует подход, основанный на нормативах. Расчет нормативов производится на основе данных предшествующих лет, в данном случае с корректировкой на темп инфляции 15%.
Таблица 12
Бюджет накладных расходов

 

Статьи  затрат

 

Ед.
изм

Базовый период

 

Прогноз с учетом темпа инфляции 15%

 Амортизация

Руб.

516 370

516 370

 Расходы на содержание и эксплуатацию   оборудования

Руб.

 1 144 537

 
1 309 058

Общепроизводственные и общехозяйственные  расходы

Руб.

 
2 408 687

 
3 247 582

Итого:

Руб.

4 069 594

5 073 010

  Составив описанные выше бюджеты составляются остальные виды бюджетов. Исполнение бюджетов затрат оценивают по видам этих затрат, для чего их группируют определенным образом. При оценке прямых расходов на оплату труда измеряют воздействие факторов изменения норм, цен и замены материалов. При оценке прямых расходов на оплату труда измеряют влияние факторов изменения рабочего времени работы и ставки оплаты труда. Исполнение бюджета накладных расходов анализируют по видам этих расходов. Составление любого вида бюджета должно заканчиваться анализом финансового состояния, прогнозируемого на следующий период, на основе бюджетов активов и пассивов и прибылей и убытков. Если по итогам такого анализа на основе бюджетов финансовое состояние не будет удовлетворять нормативным показателям, то производится корректировка бюджетов на основе полученных в результате анализа данных.
Оценка исполнения бюджетов строится на анализе отклонений, или план-«факт – анализе», при котором учитываются не только отклонения в общем по всему бюджету и отдельным его видам, но и по факторам, ставшими причинами отклонений по каждому отдельному подразделению в рамках разных видов бюджетов, особенно в части бюджетов расходов. В таком случае анализ отклонений фактических показателей от бюджетных проводится в полном соответствии с методами факторного анализа.
При оценке исполнения бюджетов производят расчет отклонения фактических показателей от показателей, предусмотренных разными видами бюджетов. Затем изучают факторы, повлекшие эти отклонения, то есть их причины, и находят виновников негативных отклонений. Схема простого анализа отклонений представлена ниже на рис. 1

 

Скорректировать планы будущих периодов

 
Ничего не делать

Отклонение фактических данных от плановых

Выполнение бюджета

Несущественное отклонение

Существенное отклонение

Бюджет

  Рис. 1 Схема простого анализа отклонений, ориентированного на корректировку последующих планов

 
Суть подхода состоит в том, что система контролирует состояние выполнения бюджетов путем сопоставления бюджетных показателей и их фактических значений. Если отклонение носит существенный характер, то финансовый менеджер принимает решение о необходимости вносить соответствующие коррективы в бюджет последующего периода. В противном случае никакие коррективные действия не производятся.
Можно осуществлять сравнения расходов по различным параметрам, а по результатам сравнения принимать управленческие решения.  Выявлять необоснованно-больших затрат на обслуживание, либо анализировать показатели по движению товарно-материальных ценностей и ГСМ. На основании средних показателей затрат на перевозку, распределяется внутренний бюджет предприятия, формируя план по предстоящим расходам на объем предстоящих работ.
Таким образом, эффект от информационной поддержки планирования бюджета состоит в повышении степени гибкости предприятия из-за возможности анализировать и предвидеть результаты управленческих действий, определить базовые установки для каждого направления деятельности предприятия и рассчитать разные варианты, заранее подготавливая ответные действия на возможные изменения как со стороны внешней, так внутренней среде предприятия.

  Выводы и предложения

 
 Объектом исследования данной курсовой работы явилось автотранспортное предприятие – общество с ограниченной ответственностью «Автоколонна 1173».
Функционируя с 1993 года, организация зарекомендовала себя как  благонадежный контрагент. Основную долю грузоперевозок данная организация осуществляет на основе долгосрочных контрактов, что является залогом стабильной работы и легко прогнозируемыми объемами перевозок. Ввиду того, что ООО «Автоколонна 1173»  — подрядчик крупного горнообогатительного уральского комбината и основная доля перевозок составляют перевозки руды и медного концентрата успешная деятельность общества напрямую зависит от деятельности комбината. На сегодняшний горнодобывающая отрасль активно развивается, кроме того, существуют перспективы этого развития, и, следовательно при грамотном управлении исследуемого в курсовой работе ООО «Автоколонна 1173» обеспечен спрос на грузоперевозки.
Наличие крупного долгосрочного контракта является плюсом, так как позволяет с большей точностью разработать плановую калькуляцию затрат. Из расчетов второй главы видно, что расхождения отчетных данных с планом незначительны. Но, в рамках постановки системы бюджетного планирования необходимо решать задачу автоматизации в масштабе организации в целом, а не отдельных подразделений. На предприятии существует программа учета затрат, но она однопользовательская и решает только задачу калькулирования себестоимости и бюджетирования. Трудоемкость обработки детализированной информации по центрам затрат огромна, вручную такую информацию обработать сложно. Сбор плановой и фактической информации идет раз в месяц, если же принять решение о сборе информации раз в неделю, то подразделения фактически не успеют ее обработать. Объемы перевозок ООО «Автоколонна 1173» на сегодняшний день требуют создания информационной системы, которая позволила бы объединить рабочие места диспетчеров, экономистов, руководителей  предприятия  и подразделений. Хотя, в целом, процесс бюджетирования предприятия грамотный и результативный.
С 2005года ООО «Автоколонна 1173» открывает дополнительный вид деятельности – капитальный ремонт двигателей. Из представленных в работе материалов, мы видим, что ранее данный ремонт осуществлялся с привлечением сторонних организаций. Организация цеха по капитальному ремонту двигателей позволило снизить накладные расходы и тем самым себестоимость перевозок. Кроме того, предоставление данного вида работ сторонним организациям привлекло дополнительную прибыль. Все это свидетельствует о расширении производства. Данное направление работ необходимо развивать и дальше.
Так как в составе дебиторской задолженности исследуемого предприятия основную долю от общего объема задолженности составляет задолженность  комбината, целесообразно решить вопрос о разнообразии ее  состава. Это несколько повысит независимость ООО «Автоколонна 1173».
Заметим, что при составлении сметы затрат грузоперевозок самое значительное отклонение от плановых показателей составили прямые затраты, а именно затраты на топливо. Статью затрат на ГСМ достаточно сложно прогнозировать, данный показатель на современном этапе не стабилен и скачки цен неблагоприятно сказываются не только на отдельных предприятиях, но и на экономике целых стран. Необходимо помнить, что данный вид затрат нормируется и сверхнормативные расходы по топливу нужно рассматривать как избыточные и экономически не оправданные, поэтому их нужно учитывать в составе прочих расходов.
Повышение эффективности и качества работы автопарка зависит  также от степени использования подвижного состава. Улучшение его использования составляет значительный резерв увеличения объема транспортной работы, рост производительности труда.
Таким образом, в работе мы  рассмотрели: организацию учета затрат автотранспортного предприятия, процесс формирования фактической себестоимости грузоперевозок,  привели  пример калькуляции грузоперевозок  и рассчитали себестоимость одного тонно-километра выполненной работы грузовым автотранспортом, а также составили несколько видов бюджетов. По итогам проведенной работы сформулируем следующие предложения:
— решить задачу автоматизации в масштабе организации в целом, а не отдельных подразделений, т.е. использовать в работе информационной систему, которая позволила бы объединить рабочие места диспетчеров, экономистов, руководителей  предприятия  и подразделений;
— организовать мероприятия по привлечению клиентов для осуществления дополнительного вида деятельности —  капитальный ремонт двигателей;
— для повышения независимости и ликвидности предприятия необходимо работать в направлении расширения состава и структуры дебеторской задолженности путем заключения контрактов с другими предприятиями, а не ориентируясь на спрос практически одного;
— перейти  на журнально-ордерную систему ведения бухгалтерского учета, вместо трудоемкой мемориально-ордерной формы, регистры которой зачастую не содержат информации для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности;
— по возможности изменить структуру парка (отдавая приоритет автомобилям потребляющим дизельное топливо). Улучшить использование пробега, повысить уровень использования грузоподъемности путем правильного  подбора машин и перевозимых грузов.

  Список используемых источников
1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» / Собр. законодательства РФ: Офиц. изд.- 1996.- № 48.- С. 10441-10448.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98 приказ МФ РФ от 30.12.1999 г., № 60н);
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99 приказ МФ РФ от 30.12.1999 г., № 33н в редакции 30.03.2001 г.);
4. План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом МФ РФ, от 31.10.2000 г., № 94н;
5. Расходы организации: Положение по бухгалтерскому учету от 6 мая 1999 г, № ЗЗн (ЛБУ 10/99) // Финансовая газета.- 1999.- № 23. 4. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве.-М., 1996.
6. Методические рекомендации по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций.- М.: МСХ РФ, 2001.
7. Абалонин С.Л.«Стратегические зоны хозяйствования АТП» //Автомобильный транспорт №6-1999 с.17-18;
8. Агафонова М.Н. Автомобиль на вашем предприятии (2-е издание). — «Бератор-Пресс», 2002 г.
9. Анисимов А.П., Экономика, планирование и анализ деятельности автотранспортных предприятий, М.: Транспорт-2000 г.;
10.   Бакаев А.С. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета. М. – издательство «Информационное агентство «ИПБ-БИНФА»» 2002 г.;
11.   Бороненкова С.А. Управленческий анализ. М. – издательство «Финансы и статистика» 2002 г.;
12.   Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета. Бухгалтерский учет.//2000, №17, с. 63-68;
13.   Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М.-издательство «Кнорус-Экор-книга» 2002 г.;
14.   Карпова Т.П. Основы управленческого учета. М.- издательство «Инфра-М» 2002 г.;
15.   Козин Е.Б., Козина Т.А. Бухгалтерский управленческий учет на пищевых предприятиях.- М.; Колос, 2000,- 224 с.
16.   Михалкевич   АЛ.,   Белый   И.Н.   Калькуляция   себестоимости
продукции в АПК.- Минск: Мисанта, 1999.- 198 с.
17.   Подольский В.И. Информационные системы бухгалтерского учета, М.: «Аудит»  Издательское объединение «Юнити» — 2004 г.
18.   Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 2. Ч. 2. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник.- М.: Финансы и статистика,
19.   Савицкая Г.А. «Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК» Минск-1998 с.100-112
20.   Чернов   В.А.   Управленческий   учет и   анализ   коммерческой деятельности.- М.: Финансы и статистика, 2001.- 320 с.
21.   Шевченко И.Г. Управленческий учет.- М.: Бизнес-школа «Интел-Синтез», 200Ы12 с.
22.   Янковский К.П., Мухарь И.Ф. Управленческий учет: Учеб. пособие.-
СПб.: Питер, 2001.-128 с.   | Периодические издания: