Как составить гибкую смету затрат

Смета затрат на производство продукции — расчет, который необходим для продуктивного управления затратами, определения их приемлемого уровня и нахождения потенциала для оптимизации. О смете затрат на производство продукции и пойдет речь в нашей статье.

Что такое смета затрат на производство и реализацию продукции

Смета — это сводный обобщающий документ, в нем содержится информация о суммарных затратах на производство и сбыт. Смета используется как инструмент планирования, кроме того — дает возможность сравнить план с фактом. Затраты в смете объединяются по экономическим элементам. Их перечень представлен на схеме. Для целей сметы такая классификация затрат подготавливается итогом по предприятию, без обособления отдельных видов производимой продукции.

 

Для чего нужна смета? Одними из главных целей составления сметы являются:

• определение совокупного количества необходимых ресурсов,
• подсчет необходимости в оборотных средствах,
• подсчет себестоимости валовой (ВП), товарной (ТП) и реализованной (РП) продукции,
• контроль изменений в составе себестоимости,
• контроль отклонений плана от факта и выявление их причин,
• постановка целей для руководства,
• оценка эффективности работы.

Как правильно учитывать затраты в бухгалтерском учете? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Методы составления сметы

Существуют различные методы составления смет. Выделим используемые чаще всего:

1. Сметный метод.
2. Сводный метод.
3. Калькуляционный метод.

Первый метод используется наиболее часто. При сметном методе затраты рассчитываются в целом по предприятию, за основу берутся данные других разделов годового плана предприятия. Например, плана материального обеспечения, плана по оплате труда и т.д. Также составляемая смета должна рассчитываться исходя из планируемых объемов реализации. Сметный метод дает возможность сопоставить и увязать отдельные разделы комплексного плана предприятия между собой, однако не дает возможности провести глубокий анализ затрат, например по подразделениям.

Поэтому существует еще один метод — сводный. При нем составление сметы затрат на производство продукции происходит из самостоятельных смет по цехам основного и вспомогательного производства путем их сложения и элиминирования из суммарных затрат межцеховых оборотов. Цеховая смета затрат состоит из двух разделов:

1. Прямые затраты.
2. Цеховые затраты и затраты на используемые услуги других цехов.

Подробнее о видах затрат читайте в статье «Классификация статей затрат на производство продукции».

Третий метод, калькуляционный, предполагает за основу сметы брать калькуляции себестоимости всех товаров, работ и услуг, которые будут производиться в планируемом году согласно плану производства. При этом должны быть учтены остатки незавершенки и изменения расходов будущих периодов (РБП). Чтобы в элементы затрат были включены все калькуляционные статьи затрат, необходимо составить шахматную ведомость. После этого данные по шахматной ведомости суммируются и переходят в смету затрат на производство продукции. При этом методе подсчитывается себестоимость только ТП. Для того чтобы подсчитать сумму всех затрат, себестоимость ТП необходимо скорректировать на остатки незавершенки, РБП, резервов предстоящих расходов и на не включенные в себестоимость ТП затраты.

Этапы сводного метода

Первым шагом подготовки сметы является расчет сметы затрат вспомогательных производств, так как результаты работы этих подразделений используются в основном производстве. Смета вспомогательного производства содержит:

• собственные затраты цеха,
• стоимость работ других подразделений для нужд вспомогательного цеха.

Далее подсчитываются сметы для общепроизводственного и общехозяйственного вида затрат, сметы внепроизводственных затрат, также может понадобиться составление смет по специфическим направлениям деятельности: освоение производства, пуск и наладка, ремонт, доставка и заготовка и т.д. Далее переходят к сметам по главным подразделениям, результат работы которых является целью создания предприятия. И в итоге рассчитывается смета затрат по всему предприятию. Потом конечный итог по смете всех затрат приводят к себестоимости валовой, товарной и реализованной продукции.

Как учесть незавершенное производство, готовую продукцию в расходах по налогу на прибыль, в деталях разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Себестоимость валовой, товарной и реализованной продукции в смете

По результатам использования сметного и сводного методов составляется смета всех затрат предприятия. Поскольку информацию по всем соответствующим затратам, относящимся к подразделению или виду затрат, содержат как сметы подразделений (для сводного метода), так и отдельные разделы годового плана (для сметного метода),то для расчета какого-либо вида себестоимости продукции необходимо произвести некоторые корректировки. Для ВП общую сумму затрат уменьшаем на затраты непромышленного характера (капитальное строительство, обслуживание бытовых потребностей, потери от чрезвычайных ситуаций и т.д.), а также проводим корректировку на изменение РБП (прирост минусуется, снижение прибавляется).

Далее из суммы ВП путем ее корректировки на изменение остатков незавершенного производства (рост минусуется, снижение плюсуется) и прибавления коммерческих (внепроизводственных) расходов получается сумма ТП. Подсчитанная величина ТП дает возможность рассчитать показатель затрат на 1 рубль ТП.

Информацию о расчете и анализе этого показателя читайте в статье «Затраты на 1 рубль реализованной продукции — формула».

Последний пункт — определение себестоимости РП. Для этого себестоимость ТП увеличивается на снижение остатков готовой продукции и уменьшается на их увеличение.

Поскольку при калькуляционном методе составления сметы затрат изначально определяется себестоимость ТП, то, в зависимости от цели, корректировки могут делаться и в обратном порядке (например, для подсчета себестоимости ВП или общих затрат по предприятию).

Итоги

Смета затрат служит основой как для целей планирования, так и для анализа. В отличие от калькуляции смета рассчитывается по элементам затрат на общую их сумму по предприятию. Смета затрат — это документ, который должен быть одобрен и утвержден ответственными лицами.

Финансовый анализ, позволяющий
менеджерам предприятия принимать обоснованные управленческие решения и
контролировать их выполнение, располагает значительным арсеналом методов и
приемов. Целью статьи является рассмотрение одного из инструментов такого анализа
— гибких смет, еще недостаточно широко используемых в отечественной практике
финансовых менеджеров. Свое название такие сметы получили потому, что они
приспособлены к меняющимся уровням деловой активности, т.е. могут быть
рассчитаны на любой из них или легко скорректированы в соответствии с
фактически достигнутым уровнем такой активности. В этом состоит их отличие от
традиционных жестких (статичных) смет, составляемых только для одного уровня
деловой активности (одного значения объема производства).

1. Основные характеристики и виды гибких
смет

Характерные особенности гибкой
сметы следующие:

—

наличие формулы гибкой сметы, называемой иногда формулой соотношения «затраты—объем», представляющей собой совокупность нормативов для каждой статьи затрат и позволяющей определить нормативные затраты для любого (как планового, так и фактического) уровня деловой активности;

—

переменные и постоянные затраты даются отдельно, что позволяет анализировать влияние каждой составляющей затрат на формирование себестоимости как единицы продукции, так и всего выпуска на любом возможном уровне деловой активности. При этом очевидно, что по мере перехода на более высокие уровни деловой активности переменные затраты на единицу продукции не изменяются, а на весь выпуск увеличиваются пропорционально росту объема производства. В свою очередь, постоянные затраты применительно к выпуску не изменяются, а на единицу продукции уменьшаются.

Универсальная полная формула
гибкой сметы представляет собой следующее: А постоянных затрат + B переменных
затрат на единицу объема деятельности.

В зависимости от специфики
предприятия, существующей системы планирования, уровня управления и других
факторов объем деятельности может быть представлен в стоимостном выражении,
натуральных единицах (штуках, тоннах, метрах и т.д.), временем работы основных
производственных рабочих или производственного оборудования, в процентах
загрузки производственных мощностей.

Исходя из данной формулы
возможны два способа разработки и представления гибкой сметы. По первому
способу любая статья является «чистой», т.е представляет собой либо переменные,
либо постоянные затраты. В этом случае формула, как говорят математики,
«вырождается», поскольку для переменных затрат ее первая часть равна нулю, а
для постоянных затрат нулю равняется вторая часть формулы. В общем виде
условный пример гибкой сметы для производственной фирмы, составленной по
первому варианту, выглядит следующим образом (см. табл. 1).

Таблица 1

Пример гибкой сметы (I вариант)

Статьи затрат	Формула сметы	Уровень деловой активности, изделий
		4500	5400	6300	7200
Основные материалы	7 д.е. на 1 изделие	31 500	37 800	44 100	50 400
Заработная плата основных производственных рабочих	3 д.е. на 1 изделие	13 500	16 200	18 900	21 600
Переменные накладные расходы	6 д.е. на 1 изделие	27 000	32 400	37 800	43 200
Постоянные накладные расходы	79 000 д.е.	79 000	79 000	79 000	79 000
Всего себестоимость	х	151 000	165 400	179 800	194 200

Разработка дифференцированных
нормативов (и, соответственно, расчет сметных значений) для переменных и
постоянных накладных расходов является характерной для управленческого учета.
Однако для анализа затрат и соответствующего управления ими необходимо иметь
более конкретную информацию, например, о том, какие затраты (по характеру и
величине) формируются на стадиях производства и сбыта, в сфере управления и
т.д. В связи с этим при втором способе разработки гибких смет не делается
попытка сформировать «чистые» статьи, а в основу кладется функциональное
назначение затрат. Следует подчеркнуть, что деление затрат на переменные и
постоянные сохраняется, и те статьи накладных расходов, которые являются
смешанными, т.е. включают в себя как постоянную, так и переменную составляющие,
определяются на основе полной формулы гибкой сметы. В этом случае гибкая смета
для рассматриваемой производственной фирмы будет выглядеть следующим образом
(см. табл. 2).

Таблица 2

Пример гибкой сметы (II вариант)

Статьи затрат	Формула сметы	Уровень деловой активности, изделий
		4500	5400	6300	7200
Основные материалы	7 д.е. на 1 изделие	31 500	37 800	44 100	50 400
Заработная плата основных производственных рабочих	3 д.е. на 1 изделие	13 400	16 200	18 900	21 600
Производственные накладные расходы	16000 д.е. ПР<1> + 4 д.е. на 1 изделие	34 000	37 600	41 200	44 800
Административные накладные расходы	33500 д.е. ПР<1>	33 500	33 500	33 500	33 500
Реализационные накладные расходы	29500 д.е.ПР<1> + 2 д.е. на 1 изде-лие	38 500	40 300	42 100	43 900
Всего себестоимость	x	151 000	165 400	179 800	194 200

<1> ПР—постоянные
расходы.

Сравнение таблиц 1 и 2
показывает, что постоянные затраты в сумме 79 000 д.е., представленные в первом
случае одной статьей, во втором варианте распределены по трем самостоятельным
статьям накладных расходов притом, что только одна из них — «Административные
расходы» — включает лишь постоянную составляющую. В свою очередь, гибкая смета,
составленная по второму варианту, показывает, какой вклад в формирование
переменных накладных расходов на единицу продукции вносят стадии производства и
реализации (4 д.е. и 2 д.е. соответственно).

Очевидно, что в зависимости от
уровня составления сметы структура накладных расходов может существенно
отличаться, и по мере ее конкретизации из состава статей, являющихся
смешанными, могут выделяться постоянные и переменные затраты.

Так, гибкая смета для цеха
производственной фирмы может иметь следующий вид (табл. 3)<2>.

Таблица 3

Показатели	Формула сметы	Уровень деловой активности, изделий
		4500	5400	6300	7200
Основные материалы	7 д.е. на 1 изделие	31 500	37 800	44 100	50 400
Заработная плата основных производственных рабочих	3 д.е. на 1 изделие	13 500	16 200	18 900	21 600
Вспомогательные материалы	500 д.е. ПР + 11 д.е на1 изделие	5450	6440	7430	8420
Заработная плата вспомогательных рабочих	2100 д.е. ПР + 0,9 де на1 изделие	6150	6960	7770	8580
Заработная плата администрации и специалистов цеха	6200 д.е. ПР	6200	6200	6200	6200
Электроэнергия	1,3 д.е. на1 изделие	5850	7020	8190	9360
Освещение и отопление	2500 ПР	2500	2500	2500	2500
Амортизация здания и оборудования цеха	3800 ПР	3800	3800	3800	3800
Техническое обслуживание и ремонт оборудования	900 ПР + 0,7 д.е. на1 изделие	4050	4680	5310	5940
Всего накладных расходов	х	34 000	37 600	41 200	44 800
Итого затрат цеха	х	79 000	91 600	104 200	116 800

<2> Для упрощения
принимаем, что у фирмы только один цех, и ее производственные накладные расходы
равны сумме накладных расходов, формируемых в этом цехе. Данное упрощение
позволяет также рассматривать в качестве показателя объема деятельности количество
изделий, поскольку в большинстве случаев для подразделений, не выпускающих
конечную (готовую) продукцию, этот показатель неприемлем.

Можно заметить, что в гибкой
смете, составляемой на уровне цеха, производственные накладные расходы,
являющиеся смешанными для предприятия в целом, представлены тремя «чистыми»
статьями постоянных, одной статьей переменных, и тремя статьями смешанных
затрат. Очевидно, на более низком уровне, например, в смете производственного
участка или службы цеха из состава смешанных затрат также будут выделены
переменные и (или) постоянные затраты. Таким образом, система гибких смет,
составленных по функциональному признаку (местам возникновения затрат),
обеспечивает информационные возможности анализа как на стадии принятия
управленческих решений, так и при оценке результатов деятельности за прошедший
период.

2. Использование гибких смет для анализа
вариантов управленческих решений

Как известно, на стадии
планирования осуществляется разработка вариантов предполагаемой
хозяйственно-финансовой деятельности и выбор из них наиболее приемлемых. При
этом уровни деловой активности (объемы производства), закладываемые в гибкую
смету, представляют собой варианты управленческих решений. В свою очередь,
информация о затратах и финансовых результатах по каждому варианту позволяет
осуществлять анализ с целью выбора того варианта, который исходя из имеющихся
или предполагаемых производственных возможностей предприятия и потребностей
рынка представляется наиболее эффективным. Можно выделить следующие задачи
(направления) анализа, осуществляемого на данной стадии управления.

Анализ изменения себестоимости единицы продаж (как в
натуральном, так и в стоимостном выражении) по уровням деловой активности

Составляя данные о затратах и
возможных ценах в зависимости от выбранного или установленного критерия
эффективности (а таким критерием может быть максимум прибыли на единицу
продукции, рентабельность продукции или продаж, сумма прибыли, процент загрузки
производственных мощностей и т.д.), можно выбирать соответствующий вариант.

Например, структура и величина
себестоимости единицы изделия, выпускаемого фирмой, в зависимости от уровня
деловой активности, представляют собой следующее (табл. 4).

Таблица 4

Структура и себестоимость единицы изделия по уровням
деловой активности, д.е.

Показатели	Уровень деловой активности, изделий
	4500	5400	6300	7200
Переменные затраты на единицу изделия	16	16	16	16
Постоянные затраты на единицу изделия	17,56	14,63	12,54	10,97
Себестоимость единицы изделия	33,56	30,63	28,54	26,97

Как видно из таблицы 4,
увеличение объемов производства в интервале от 4500 до 7200 изделий приводит к
снижению величины постоянных расходов, приходящихся на одно изделие, на 37,5%
(10,97 д.е. против 17,56 д.е.). Как следствие, доля постоянных затрат в
себестоимости изделия уменьшается с 52,3% до 40,7%, при том что полная
себестоимость снижается на 19,6% (с 3356 д.е. до 26,97 д.е.). Очевидно, что
наиболее высокий уровень деловой активности явился бы самым эффективным, однако
в условиях конкурентного рынка фирма может увеличивать объемы продаж своей
продукции при условии снижения цен на нее. В связи с этим показатели
эффективности вариантов управленческих решений в результате одновременного
воздействия эффекта увеличения объемов производства продукции и снижения цен на
нее представляют собой следующее (табл. 5).

Таблица 5

Эффективность вариантов управленческих решений

Показатели	Уровень деловой активности,изделий
	4500	5400	6300	7200
Цена единицы изделия, при которой обеспечивается соответствующий объем продаж, д.е.	38,0	37,0	34,5	32
Себестоимость единицы изделия, д.е.	33,56	30,63	28,54	26,97
Прибыль на единицу изделия, д.е.	4,44	6,37	5,96	5,03
Рентабельность продукции (в % к себестоимости)	12,23	20,80	20,88	18,65
Рентабельность продаж (в % к цене)	11,68	17,22	17,28	15,72
Прибыль от продаж, д.е.	19 980	34 398	37 548	36 216

Анализ вариантов показал, что
значительный рост эффективности наблюдается при переходе от уровня деловой
активности 4500 изделий к выпуску 5400 изделий. Сравнительно небольшое снижение
цены (на 1 д.е. или на 2,6%) перекрывается существенным воздействием роста
объемов производства (на 20%). Как следствие, себестоимость изделия падает на
8,7%, прибыль на одно изделие возрастает более чем на 43%, показатели
рентабельности продукции и продаж вырастают на 57% и 47% соответственно, а
сумма прибыли от продаж — более чем на 72%. По мере перехода к выпуску
продукции объемом 6300 изделий рост эффективности замедляется, поскольку цена и
себестоимость изделия снижаются практически на одну и ту же величину (на 6,75%
и 6,82% соответственно). При этом, показатели рентабельности и по третьему, и
по второму вариантам уменьшаются почти на 6,4% (с 6,37 д.е. до 5,96 д.е.).
Естественно, что прибыль от продаж в этом случае возрастает только за счет
количества продаж. Наконец, при уровне деловой активности в 7200 изделий
отрицательное воздействие снижения цены более чем на 7% (с 34,5 д.е. до 32
д.е.) превысит эффект увеличения объемов производства (себестоимость единицы
продукции снижается примерно на 5%). В результате величины прибыли на одно
изделие и показатели рентабельности оказываются ниже, чем по второму и третьему
вариантам. Кроме того, сумма прибыли от продаж в этом случае, несмотря на самый
высокий для данной гибкой сметы объем продаж, на 3,5% меньше, чем на предыдущем
уровне деловой активности.

Таким образом, на основании
проведенного анализа финансовым менеджерам фирмы следует отказаться от самого
низкого и самого высокого уровней деловой активности и осуществлять выбор между
уровнем деловой активности в 5400 изделий и 6300 изделий. Поскольку показатели
рентабельности для этих вариантов практически совпадают, то при использовании в
качестве критерия величины прибыли на единицу продукции следует выбрать второй
вариант, а если поставлена задача максимизации прибыли от продаж — то
предпочтительным является объем производства в 6300 изделий. На выбор варианта
могут повлиять и другие факторы. Например, если фирма планирует постепенное
сокращение производства, то логичнее выбрать третий вариант, а если необходимо
сохранить свое присутствие на рынке или расширить рыночный сегмент, то,
напротив, — четвертый вариант.

Анализ плановых (прогнозных) значений точки
безубыточности и величины прибыли по уровням деловой активности

Возможность осуществления
данных аналитических процедур заложена в самой концепции гибкой сметы —
разделении затрат на постоянные и переменные. Как известно, для нахождения
точки безубыточности необходима информация о таких характеристиках производства
и реализации, как постоянные затраты предприятия, величина переменных затрат на
единицу продукции (если объем деятельности измеряется в натуральных единицах) и
цена продаж. При этом в формуле гибкой сметы содержится вся необходимая
информация о затратах. Очевидно, что имея данные о цене, можно определить точку
безубыточности, значение которой для всех уровней деловой активности при
неизменной цене будет одинаковым, а также сумму прибыли, величина которой будет
меняться в зависимости от уровня деловой активности.

Например, производственная
фирма выпускает продукцию, информация о затратах на которую представлена в соответствующей
гибкой смете (см. табл. 1—2). Рынок данной и аналогичной ей продукции насыщен и
находится в состоянии стагнации. На текущий год заключены договора на поставку
4000 изделий по цене 40 д.е., однако на будущий год пока удалось сформировать
портфель заказов только на 1200 изделий. По оценке менеджеров по продажам,
максимальный объем заказов вряд ли превысит 3000 изделий, и то при условии
снижения цены на 10%, т.е. до 36 д.е. Необходимо выяснить, как изменится
значение точки безубыточности и на сколько снизится операционная прибыль
(прибыль от продаж).

Из формулы гибкой сметы
следует, что сумма постоянных затрат фирмы составляет 79 000 д.е., а величина
переменных затрат на одно изделие — 16 д.е. Соответственно, удельный
маржинальный доход, приносимый продукцией в текущем году, — 24 д.е. (40—16), а
предполагаемый доход будущего года — 20 д.е. (36—16). Значение точки
безубыточности в первом случае составляет:

79000 : 24 = 3291,7 » 3292 изделий,

а прибыль от продаж:

(4000 – 3292) х 24 =
708<3> х 24 = 16 992 д.е.

<3> Напоминаем, что 3292
изделия обеспечивают достижение точки безубыточности, а 708 изделий
непосредственно позволяют получить прибыль.

Проведенные расчеты показали,
что, поскольку значение точки безубыточности — 3292 изделий, то даже при цене
40 д.е. выпуск 3000 изделий принесет убыток в 7008 д.е. (3000 – 3292) х 24.

Кроме того, если цена снизится
до 36 д.е., то величина убытка значительно возрастет, поскольку в этом случае
значение точки безубыточности увеличится до 3950 изделий (79 000 : 20).
Величина убытка, соответственно, составит: (3000 –– 3950) х 20 = 19 000 д.е.

Таким образом, несмотря на
достаточно высокий удельный маржинальный доход, равный 20 д.е., или в расчете
на денежную единицу — 0,56 (20 : 36), потребности рынка не позволяют
сформировать такой портфель заказов (продаж), который обеспечил бы покрытие больших
постоянных затрат фирмы и получение прибыли в плановом периоде.

Очевидно, что если менеджеры
фирмы не найдут возможности снизить постоянные затраты хотя бы на 19 000 д.е.,
т.е. на 24%, то производство и продажа данной продукции становятся нецелесообразными.
При этом следует учитывать, что фирма уже заключила договора на поставку 1200
изделий, что при удельном маржинальном доходе в 20 д.е. обеспечивает частичное
покрытие постоянных затрат на 24 000 д.е. (20 х 1200). Для обеспечения
безубыточности необходимо, таким образом, разрабатывать управленческие решения
по изменению ассортиментной политики фирмы, критерием эффективности которых
будет являться получение маржинального дохода в сумме не меньше 55 000 д.е. (79
000 –– 24 000).

Таким образом, на стадии
разработки вариантов управленческих решений использование гибкой сметы
позволяет решать такие задачи анализа, как определение точки безубыточности,
кромки безопасности (запаса финансовой прочности) и планирование прибыли. В то
же время анализ соотношения «затраты—объем продаж—прибыль» на основе гибкой
сметы затруднителен, поскольку предполагает возможность изменения отдельных
составляющих формулы гибкой сметы, и ее использование в качестве базы анализа
практически исчерпывается.

Следует обратить внимание на
одно принципиальное преимущество использования гибких смет в анализе. Как
правило, при проведении маржинального анализа возникает проблема разделения
смешанных (полупеременных) затрат на постоянную и переменную составляющие, для
чего используются соответствующие методы, иногда довольно трудоемкие и не
всегда обеспечивающие требуемую точность. Формула гибкой сметы обеспечивает
такое разделение с достаточной точностью.

3. Применение гибких смет в
ретроспективном анализе

Для понимания роли гибких смет
в анализе результатов хозяйственно-финансовой деятельности рассмотрим следующий
пример.

Отчет об исполнении сметы по
цеху производственной фирмы представляет собой следующее (табл. 6).

Таблица 6

Отчет об исполнении сметы цеха производственной фирмы,
д.е.

Статьи затрат	По смете	Фактически	Отклонения (Н) или (Б)<4>
Основные материалы	37 800	37 100	700(Б)
Заработная плата основных производствен-ных рабочих	16 200	15 700	500(Б)
Вспомогательные материалы	6440	6450	10(Н)
Заработная плата вспомогательных рабочих	6960	6630	330(Б)
Заработная плата администрации и специалистов цеха	6200	6200	—
Электроэнергия	7020	6010	1010(Б)
Освещение и отопление	2500	2540	40(Н)
Амортизация здания и оборудования цеха	3800	3800	—
Техническое обслуживание и ремонт оборудования	4680	4680	—
Всего накладных расходов	37 600	36 310	1290(Б)
Итого затрат цеха	91 600	89 110	2490(Б)

<4> «Н» и «Б» —
неблагоприятное или благоприятное отклонения.

Анализ данного отчета
показывает, что руководство (мидл-менеджеры) цеха достаточно эффективно
осуществляло его хозяйственно-финансовую деятельность, и несмотря на
незначительный перерасход средств по некоторым статьям (вспомогательные
материалы, а также освещение и отопление) снизило затраты по сравнению со
сметными (плановыми) на 2490 д.е., или на 2,7%. В наибольшей степени при этом
сократились накладные расходы — на 3,4% (1290 к 37 600 д.е.), из числа которых
впечатляет экономия затрат на электроэнергию — на 1010 д.е., или более чем на
14%, что составило 78% экономии на накладных расходах (1010 к 1290 д.е.) и
более 40% снижения всех затрат цеха (1010 к 2490 д.е.).

Однако такой анализ «в лоб»,
когда сравниваются фактические и сметные (плановые) затраты, правомерен только
в одном случае — когда фактический уровень деловой активности совпадает со
сметным (плановым). Во всех остальных случаях выводы, сделанные в результате
сравнения фактических затрат с данными жесткой сметы, т.е. сметы, рассчитанной
на какой-либо конкретный уровень деловой активности и не скорректированной на
фактически достигнутый ею уровень, будут неверными. Как отмечают специалисты в
области анализа и управления затратами «показатели отклонений такого рода
бесполезны, потому что по ним сравниваются «яблоки и апельсины»<5>.
Очевидно, что перерасход по каким-либо статьям в случае увеличения объема
деятельности еще не говорит об ухудшении деятельности менеджера, и наоборот,
экономия при одновременном снижении уровня деловой активности по сравнению со
сметным — еще не свидетельство заслуг подразделения и его руководителя.

<5> Шим Джей К., Сигел
Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат. — М.:
Информационно-издательский дом «Филинъ», 1996. — С. 232.

Таким образом, при проведении
анализа отчетов об исполнении смет и для объективной оценки эффективности
деятельности руководителя подразделений (центров ответственности) необходимо
исключить влияние изменения уровня деловой активности, что и обеспечивает
гибкая смета, в которой сметные затраты рассчитываются применительно к
достигнутому уровню деловой активности.

Исходя из того, что фирма
планировала произвести 5400 изделий, а фактически произвела 5200 изделий,
проведем анализ исполнения сметы по рассматриваемому цеху, используя гибкую
смету (табл. 7).

Таблица 7

Анализ отчета на основе гибкой сметы, д.е.

Статьи затрат	По гибкой смете	Фактически	Отклонения (Н) или (Б)<5>
Основные материалы	36 400	37 100	700(Н)
Заработная плата основных производствен-ных рабочих	15 600	15 700	100(Н)
Вспомогательные материалы	6220	6450	230(Н)
Заработная плата вспомогательных рабочих	6780	6630	150(Б)
Заработная плата администрации и специалистов цеха	6200	6200	—
Электроэнергия	6760	6010	750(Б)
Освещение и отопление	2500	2540	40(Н)
Амортизация здания и оборудования цеха	3800	3800	—
Техническое обслуживание и ремонт оборудования	4540	4680	140(Н)
Всего накладных расходов	36 800	36 310	490(Б)
Итого затрат цеха	88 800	89 110	310(Н)

<5> Шим Джей К., Сигел
Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат. — М.:
Информационно-издательский дом «Филинъ», 1996. — С. 232.

Анализ на основе гибкой сметы
позволяет сделать выводы, в значительной степени отличающиеся от предыдущих.
Так, общие затраты по цеху превысили (хотя и на небольшую величину) сметную
величину. При этом, если накладные расходы снизились на 490 д.е., или на 1,33%
(490 к 36 800 д.е.), то прямые затраты выросли на 800 д.е., или на 1,54% (800 к
52 000 д.е.), что привело к перерасходу средств на 310 д.е.

При анализе деятельности того
или иного подразделения (центра ответственности) следует исходить из того, что не
разыскиваются виновные, а делается попытка установить причины выявленных
негативных моментов. В связи с этим интересно рассмотреть статью затрат на
техническое обслуживание и ремонт оборудования. Фактические затраты по этой
статье совпадают со сметными, и использование жесткой сметы никаких отклонений
не показывает. Гибкая смета позволяет выяснить, что затраты оказались выше на
140 д.е. Однако данная статья специфична, поскольку даже при хорошо отлаженной
системе планово-предупредительного ремонта очень вероятна возможность
возникновения незапланированных расходов в связи с выходом из строя
оборудования. Интересно, что затраты на оплату труда вспомогательных рабочих
уменьшились на 150 д.е., т.е. практически на ту же величину, на которую выросла
статья затрат на обслуживание и ремонт оборудования. Среди прочего, следует
выяснить, не произошло ли частичное отнесение затрат на оплату труда этих
рабочих на статью расходов на обслуживание и ремонт. Экономия затрат на
электроэнергию значительна, что может свидетельствовать, в частности, о более
рациональном режиме работы оборудования, однако их снижение более чем на 11%
(750 к 6760 д.е.) может говорить об устаревании норм по этой статье затрат.

Следует обратить внимание на
то, что практически достигнутый уровень деловой активности, соответствующий
5200 изделиям, не был предусмотрен при разработке гибкой сметы. Однако не
составило никакого труда рассчитать затраты для этого, так же как и для любого
другого, уровня активности, используя формулу гибкой сметы.

Таким образом, возможность
использования гибких смет для решения целого ряда аналитических задач делает их
достаточно универсальным инструментом финансового анализа и менеджмента.

(Рейтинг:
5 , 
Голосов: 1 )



В данной статье рассматривается такое понятие как планирование, занимающее центральное место в управлении затратами организации. Представлена процедура составления гибкого бюджета.

Ключевые слова: планирование, бюджетирование, гибкий бюджет, формула сметы, постоянные расходы, административные накладные расходы

Планирование и контроль результата деятельности организации стали невозможными без формирования бюджета как основного инструмента гибкого управления организацией, обеспечивающего точной, полной и своевременной информацией руководство. В бюджете хозяйствующего субъекта находят свое отражение результаты планирования и контроля в виде плановых, ожидаемых и фактических данных и отклонение фактических показателей от плановых. С его помощью разрабатывается стратегия эффективного развития в условиях конкуренции и нестабильности, анализируется и контролируется работа организации. Поэтому бюджет служит важным инструментом руководства при разработке мероприятий по достижению целей.

Планирование затрат можно охарактеризовать как особый процесс принятия решений, в рамках которого анализируется информация о прошлой финансовой и производственной деятельности хозяйствующего субъекта, оцениваются потенциальные ресурсы и разрабатываются цели организации на перспективу, а также приоритетность решения задач для их достижения.

Основной формой планирования затрат предприятия является их бюджетирование. Разработка плановых бюджетов осуществляется по организации в целом, в разрезе всех типов его центров ответственности, а также по отдельным видам выпускаемой продукции.

Бюджетирование — это процесс построения и исполнения бюджета организации на основе бюджетов отдельных подразделений [1].

В управленческом учете термин «бюджет» приближен к понятию смета (смета доходов и расходов, или план). Составление бюджетов помогает планировать работу на перспективу с целью решения поставленных задач и достижения желаемых результатов. Кроме того, бюджет позволяет систематически контролировать деятельность, направленную на достижение поставленных целей и задач, и следить за потребляемыми нами ресурсами [2].

Гибкий бюджет (смета) является исключительно полезным инструментом контроля затрат. Он ориентирован на целый диапазон объемов производства и носит динамический характер, с помощью формулы соотношения затраты — объем исходя из различных уровней деловой активности можно легко разработать целый ряд смет и планов.

Гибкий бюджет — это план, рассчитанный для фактического уровня производства, но с использованием плановых показателей. В этой трактовке гибкий бюджет используется после окончания отчетного периода для анализа отклонений между фактическими и плановыми показателями.

Поскольку некоторые затраты меняются в зависимости от изменений уровня деятельности, при подготовке отчетов о выполнении сметы для центров затрат необходимо учитывать изменчивость расходов. Если предполагается, что первоначальная смета может корректироваться по фактическому уровню деятельности, это называется составлением гибкой сметы. Зависимости (формулы) составления сметы следует строить для каждой статьи расходов. Когда определены сметные формулы для расчета, составляют гибкие сметы для разных уровней деятельности [3].

В смете указывается зависимость (формула сметы), которая может быть представлена. Например, если постоянные расходы 100 руб., а переменные оцениваются в 1 руб. на единицу выхода продукции, тогда сметная формула будет — 100 руб. постоянных расходов (ПР) + 1 руб./ед. выхода. Пример гибкой сметы в таблице 1.

Таблица 1

Пример гибкой сметы вцелом для промышленных организаций

Статьи затрат	Формула сметы	Уровень производства
Ед.	Ед.	Ед.	Ед.
Основные материалы	7 д.е. на 1 ед.
Заработная плата основных производственных рабочих	3 д.е. на 1 ед.
Переменные накладные расходы	6 д.е. на 1 ед.
Постоянные накладные расходы	100 д.е.
Всего себестоимость	х

Для анализа затрат и соответствующего управления ими необходимо иметь более конкретную информацию, например, о том, какие затраты (по характеру и величине) формируются на стадиях производства и сбыта, в сфере управления и т. д. В связи с этим при втором способе разработки гибких смет не делается попытка сформировать «чистые» статьи, а в основу кладется функциональное назначение затрат. Следует подчеркнуть, что деление затрат на переменные и постоянные сохраняется, и те статьи накладных расходов, которые являются смешанными, то есть включают в себя как постоянную, так и переменную составляющие, определяются на основе полной формулы гибкой сметы. В этом случае гибкая смета для рассматриваемой производственной фирмы будет выглядеть следующим образом (таблица 2).

Таблица 2

Пример расширенной гибкой сметы для промышленных организаций

Статьи затрат	Формула сметы	Уровень производства
Ед.	Ед.	Ед.	Ед.
Основные материалы	7 д.е. на 1 ед.
Заработная плата основных производственных рабочих	3 д.е. на 1 ед.
Производственные накладные расходы	23 д.е. **ПР + 3 д.е. на 1 ед.
Административные накладные расходы	44 д.е. **ПР
Реализационные накладные расходы	33 д.е. **ПР + 2 д.е. на 1 ед.
Всего себестоимость	x

** ПР—постоянные расходы.

Сравнение таблиц 1 и 2 показывает, что постоянные затраты в сумме 100 д.е., представленные в первом случае одной статьей, во втором варианте распределены по трем самостоятельным статьям накладных расходов притом, что только одна из них — «Административные расходы» — включает лишь постоянную составляющую. В свою очередь, гибкая смета, составленная по второму варианту, показывает, какой вклад в формирование переменных накладных расходов на единицу продукции вносят стадии производства и реализации (3 д.е. и 2 д.е. соответственно).

Во вторую гибкую смету входят такие показатели:

1) переменные накладные расходы распределяются на каждую производственную единицу на основе фактического использования производственных мощностей;

2) постоянные накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им;

3) производственные накладные расходы включают в себя все косвенные материальные затраты, косвенные затраты на заработную плату и прочие косвенные затраты, понесенные производством от выписки заказа до его выполнения;

4) административные накладные расходы — это все косвенные материальные затраты, выплаты по заработной плате и расходы, понесенные при руководстве, управлении и администрировании предприятия;

5) реализационные накладные расходы — это все косвенные материальные затраты, расходы на заработную плату и расходы, понесенные при стимулировании продаж и удерживании покупателей.

Очевидно, что в зависимости от уровня составления сметы структура накладных расходов может существенно отличаться, и по мере ее конкретизации из состава статей, являющихся смешанными, могут выделяться постоянные и переменные затраты.

Так, гибкая смета для цеха может иметь следующий вид (таблица 3).

Таблица 3

Пример гибкой сметы для производственного цеха

Показатели	Формула сметы	Уровень производства
Ед.	Ед.	Ед.	Ед.
Основные материалы	7 д.е. на 1 ед.
Заработная плата основных производственных рабочих	3 д.е. на 1 ед.
Вспомогательные материалы	10 д.е. ПР + 11 д.е на 1 ед.
Заработная плата вспомогательных рабочих	6 д.е. ПР + 0,9 д.е. на 1 ед.
Заработная плата администрации и специалистов цеха	8 д.е. ПР
Электроэнергия	1 д.е. на 1 ед.
Освещение и отопление	4 ПР
Амортизация здания и оборудования цеха	1 ПР
Техническое обслуживание и ремонт оборудования	33 ПР + 0,7 д.е. на 1 ед.
Всего накладных расходов	х
Итого затрат цеха	х

Для наглядного представления принимаем, что у организации только один цех, и ее производственные накладные расходы равны сумме накладных расходов, формируемых в этом цехе. Данное упрощение позволяет также рассматривать в качестве показателя объема деятельности количество изделий, поскольку в большинстве случаев для подразделений, не выпускающих конечную (готовую) продукцию, этот показатель неприемлем.

В данной статье было рассмотрено соотношение формулы «затраты — объем производства», тем не менее, нельзя не отметить эффективность использование других баз формирования гибких бюджетов. Можно рассчитывать показатели маржинального запаса прочности и уровень производственного рычага. Использование этих показателей поможет быстро решить некоторые задачи, например, определить размер прибыли при различных объемах выпуска. Маржинальным запасом прочности называют величину, показывающую превышение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) над пороговой, обеспечивающей безубыточность реализации. Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для предприятия.

Таким образом, система гибких смет, составленных по центрам ответственности, обеспечивает информационные возможности анализа, как на стадии принятия управленческих решений, так и при оценке результатов деятельности за прошедший период. Для более точной оценки следует разработать и другие бюджеты, например бюджет продаж, производственный бюджет, бюджет запасов готовой продукции, бюджет (смета) общепроизводственных расходов, бюджет (смета) управленческих расходов, бюджет (смета) коммерческих расходов.

Литература:

1. Иванова Н. Е., Грицай А. В. Формирование центров ответственности в специализированных ремонтных организациях // Научное сообщество студентов XXI столетия. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ: сб. ст. по мат. LVIII междунар. студ. науч.-практ. конф. –2017. — № 10(58).– С.13–15.
2. Карпова Т. П. Управленческий учет [Текст]: учебник для вузов / Т. П. Карпова. − М.: ЮНИТИ, 2003. − 350 с.
3. Овчинникова О. П. Управление затратами предприятия на основе организации центров финансовой ответственности [Текст] // Справочник экономиста. — 2015. — № 6.

Основные термины (генерируются автоматически): расход, гибкая смета, заработная плата, гибкий бюджет, накладная, формула сметы, затрата, постоянная, бюджет, уровень производства.

Похожие статьи

В организации управленческого анализа
и принятия управленческих решений
большое значение имеет сметное
планирование и анализ исполнения сметы
(мониторинг).

Основные задачи сметного планирования
сводятся к определению будущей цели,
показателей продаж и к поступлению
средств.

Сметное планирование – это только
часть процесса составления бизнес-плана,
с помощью которого менеджер определяет,
какой станет в будущем деятельность
фирмы, компании в зависимости от ожидаемой
экономической, конкурентной, технической
и правовой среды.

Наиболее важные подходы финансового
прогнозирования можно разбить на три
категории:

а) прогнозные финансовые документы;

б) денежный бюджет;

в) бюджет текущей деятельности.

1. Прогнозные финансовые документы
представляют собой предсказание того,
какой станет финансовая отчетность в
будущем.

2. Денежный бюджет – это подробный
прогноз движения (притока и оттока)
денежных средств. Денежный бюджет –
это весьма специфическое средство для
ежегодного или еженедельного планирования,
представляет собой движение денег. При
этом концентрируется внимание
исключительно на сфере получения и
расходования денежных потоков. При
подготовке денежного бюджета намечается
временной график получения и расходования
денег. Такой график показывает период
за периодом чистое влияние прогнозируемой
активности на остаток денежных средств.
Выбор временного графика зависит от
периода фирмы и условий ее коммерческой
деятельности.

3. Бюджет текущей деятельности – это
подробный прогноз структуры доходов и
расходов по подразделениям. Бюджет
текущей деятельности является внутренним
документом и связан с организационной
структурой компании и с системой
показателей, по которым оценивается ее
деятельность.

Этот бюджет включает смету продаж и
производственную смету. Смета продаж
разрабатывается с целью показать
прогнозируемую долю каждой единицы
продукции в общей прибыли фирмы.

Производственная смета показывает
затраты на производство планируемого
объема продукции.

При составлении сметы продаж определяется
прогноз уровня продаж в разрезе отдельных
товаров в натуральном выражении в
разбивке по регионам, представительствам.
Далее оценивается уровень цен на каждый
вид продукции. Цены зависят от трех
факторов: условий ценообразования,
конкурентной среды и эффективности
затрат на производство в компании. Когда
определена цена, рассчитываются выручка
от реализации и производственные затраты
реализуемой продукции. Разница между
выручкой от реализации и производственными
затратами – это результат от реализации
без учета на доставку. Затем следует
прогноз затрат на доставку товаров
потребителям, если они осуществляются
за счет компании. Контролируемые торговые
издержки включают в себя заработную
плату торгового персонала, командировочные
и представительские расходы, также
расходы на формирование спроса и
организацию сбыта.

Смета производства составляется также
в натуральном выражении и включает:

а) объем производства для реализации
по товарам;

б) запасы на начало;

в) запасы на конец.

Смета затрат включает расчет прямых
материальных затрат, прямых расходов
на оплату труда, общепроизводственные,
общехозяйственные расходы.

При анализе исполнения бюджета продаж
и производственного бюджета определяется
отклонение фактической величины от
прогноза или плана, выясняются причины
отклонения. Анализ исполнения сметы
позволяет оценивать деятельность
отдела, подразделения с точки зрения
экономии затрат, осуществлять контроль
за издержками.

Для оценки деятельности начальника
цеха необходимо обратить внимание на
показатели себестоимости, качества и
количества продукции. Оценка работы
отдела маркетинга проводится по объему
продаж его доли на рынке. Показатель
прибыли необходим для оценки деятельности
фирмы в целом. При этом используются
различные аналитические методы и приемы.

Гибкая смета является исключительно
полезным инструментом контроля затрат.
Гибкая смета отличается от сметы с
фиксированными показателями следующими
особенностями:

1. Она ориентирована на целый диапазон
объемов производства, а не на
один-единственный уровень деловой
активности.

2. Она носит динамический, а не статический
характер. С помощью формулы соотношения
затраты-объем (иначе, формулы гибкой
сметы) исходя из различных уровней
деловой активности можно легко разработать
целый ряд смет и планов.

Характерные особенности гибкой сметы
следующие:

-наличие формулы гибкой сметы, называемой
иногда формулой соотношения «затраты—объем»,
представляющей собой совокупность
нормативов для каждой статьи затрат и
позволяющей определить нормативные
затраты для любого (как планового, так
и фактического) уровня деловой активности;

-переменные и постоянные затраты даются
отдельно, что позволяет анализировать
влияние каждой составляющей затрат на
формирование себестоимости как единицы
продукции, так и всего выпуска на любом
возможном уровне деловой активности.
При этом очевидно, что по мере перехода
на более высокие уровни деловой активности
переменные затраты на единицу продукции
не изменяются, а на весь выпуск
увеличиваются пропорционально росту
объема производства. В свою очередь,
постоянные затраты применительно к
выпуску не изменяются, а на единицу
продукции уменьшаются.

Универсальная полная формула гибкой
сметы представляет собой следующее: А
постоянных затрат + B переменных затрат
на единицу объема деятельности.

В зависимости от специфики предприятия,
существующей системы планирования,
уровня управления и других факторов
объем деятельности может быть представлен
в стоимостном выражении, натуральных
единицах (штуках, тоннах, метрах и т.д.),
временем работы основных производственных
рабочих или производственного
оборудования, в процентах загрузки
производственных мощностей.

Исходя из данной формулы возможны два
способа разработки и представления
гибкой сметы. По первому способу любая
статья является «чистой», т.е представляет
собой либо переменные, либо постоянные
затраты. В этом случае формула, как
говорят математики, «вырождается»,
поскольку для переменных затрат ее
первая часть равна нулю, а для постоянных
затрат нулю равняется вторая часть
формулы.

Можно заметить, что в гибкой смете,
составляемой на уровне цеха, производственные
накладные расходы, являющиеся смешанными
для предприятия в целом, представлены
тремя «чистыми» статьями постоянных,
одной статьей переменных, и тремя
статьями смешанных затрат. Очевидно,
на более низком уровне, например, в смете
производственного участка или службы
цеха из состава смешанных затрат также
будут выделены переменные и (или)
постоянные затраты. Таким образом,
система гибких смет, составленных по
функциональному признаку (местам
возникновения затрат), обеспечивает
информационные возможности анализа
как на стадии принятия управленческих
решений, так и при оценке результатов
деятельности за прошедший период.

Использование гибких смет для анализа
вариантов управленческих решений

Как известно, на стадии планирования
осуществляется разработка вариантов
предполагаемой хозяйственно-финансовой
деятельности и выбор из них наиболее
приемлемых. При этом уровни деловой
активности (объемы производства),
закладываемые в гибкую смету, представляют
собой варианты управленческих решений.
В свою очередь, информация о затратах
и финансовых результатах по каждому
варианту позволяет осуществлять анализ
с целью выбора того варианта, который
исходя из имеющихся или предполагаемых
производственных возможностей предприятия
и потребностей рынка представляется
наиболее эффективным. Можно выделить
следующие задачи (направления) анализа,
осуществляемого на данной стадии
управления.

Анализ изменения себестоимости единицы
продаж (как в натуральном, так и в
стоимостном выражении) по уровням
деловой активности

Составляя данные о затратах и возможных
ценах в зависимости от выбранного или
установленного критерия эффективности
(а таким критерием может быть максимум
прибыли на единицу продукции, рентабельность
продукции или продаж, сумма прибыли,
процент загрузки производственных
мощностей и т.д.), можно выбирать
соответствующий вариант.

Связь экономического анализа и
бюджетирования прослеживается в основном
по двум направлениям:

1. анализ проводится перед составлением
бюджета и способствует его обоснованию;

2. анализ проводится в ходе выполнения
бюджета и по окончании планового периода
для выявления отклонений и причин, на
них повлиявших.

Эти направления взаимосвязаны, так как
при проведении прогнозирования и
аналитических процедур перед состалением
плана учитываются результаты оценки
степени выполнения запланированных
заданий предыдущих периодов, отклонений
и факторов, повлиявших на их выполнение.

Первое направление включает стратегический
и текущий анализ.

Второе направление анализа связано с
необходимостью проведения контроля за
исполнением бюджета. Если бюджетирование
сочетается с нормативным учетом и учетом
по центрам ответственности, то проводимый
анализ дает результаты, которые можно
рационально использовать для ликвидации
последствий нежелательных отклонений
и корректировки бюджетов.

Для организации проведения последующего
анализа возникает проблема выбора форм,
структуры внутрихозяйственной отчетности
и выбора методик проведения анализа.
Отчетность должна строиться в соответствии
со структурой бюджетов и составом их
статей.

Как и бюджет, отчетность должна быть
определенным образом структурирована.
Анализ выполнения бюджета может
проводиться по таким традиционным
направлениям, как: статьи и элементы
затрат; продукты; виды деятельности;
подразделения оргструктуры управления;
центры финансовой ответственности, а
также и нетрадиционным: операции;
процессы; бизнес-процессы; клиенты;
поставщики.

При проведении анализа исполнения
бюджетов широко используется механизм
гибких бюджетов. Гибкий бюджет —
генеральный бюджет, пересчитанный на
выполнение какого-либо показателя, в
основном объема продаж. В результате
анализа жесткого бюджета заинтересованное
лицо может получить информацию о величине
общего отклонения от бюджета в абсолютном
и относительном выражении, информацию
об отклонениях по статьям и соотношение
изменений, например объема продаж и
затрат. При анализе гибких бюджетов
можно углубить анализ, выявив влияние
ряда факторов.

Выделяют три уровня анализа. На первом
уровне выявляется общее отклонение от
бюджета в абсолютном и относительном
выражении.

Информация об общем отклонении
недостаточна для принятия управленческих
решений. Для углубления анализа данное
отклонение раскладывают по составляющим
его показателям.

На следующем уровне анализируется
гибкий бюджет.

Далее происходит попарное сравнение
жесткого и гибкого бюджетов, а также
гибкого бюджета и фактических сумм.

Предприятие на этапе разработки бюджета
должно создать систему контроля за
исполнением бюджета. Система проводимых
мероприятий, связанных с организацией
внутреннего контроля, называется
контроллингом. Контроллинг исполнения
бюджета заключается в необходимости
постоянного наблюдения за состоянием
бюджетного процесса.

Источником существующего состояния
может служить бухгалтерская система
предприятия. Но в этом случае, к сожалению,
информация чаще всего запаздывает,
поэтому организация оперативного
контроля за исполнением бюджета,
необходимая для принятия управленческих
решений, невозможна.

В связи с этим структурные подразделения
должны оперативно готовить информацию
об исполнении бюджета и передавать ее
в соответствующие службы для группировки
и подготовки отчета об исполнении
бюджета. В итоге осуществляется контроль
за исполнением бюджета, включающий
сравнение фактических и плановых затрат
и поступлений по статьям бюджета и
подразделениям (центрам ответственности).

Определяется граница значимости
отклонений между плановыми и фактическими
показателями. При переходе этой границы
необходим детальный анализ причин
неисполнения бюджета.

Бюджетирование на предприятии — достаточно
сложный процесс, поскольку при этом
требуется обработка большого количества
информации, но его внедрение на предприятии
в основном окупается. Наибольший эффект
достигается при применении
специализированного программного
обеспечения. Автоматизированная система
бюджетного планирования упрощает
проведение операций, связанных со сбором
и передачей данных, консолидацией
бюджетов.

Анализ выполнения смет можно сделать
в форме финансовых отчетов, сравнивающих
фактические результаты с данными,
представленными в смете. Отчеты должны
составляться периодически для каждой
сметы.

Известно, что система бюджетирования
— составная часть управленческого учета.
Управленческий учет, в свою очередь,
является одной из составляющих
бухгалтерского учета. Но система
бюджетирования также связана с финансовым
планированием деятельности предприятия.

Каждое предприятие, применяя систему
бюджетирования, сталкивается только
со своими, индивидуальными проблемами,
поэтому обобщить и систематизировать
невозможно.

Обычная практика показывает, что
ситуация, когда на предприятии организацией
бюджетирования занимается один специалист
и на него возлагаются все вопросы,
связанные с его непосредственной
деятельностью, не рациональна. Решения
принимаются автономно, что порой приводит
к печальным последствиям. Поэтому в
любом случае желательно привлекать
независимых внешних консультантов,
которые могут оценить сложившуюся
систему и дать рекомендации по организации
дальнейшей деятельности.

110

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #