Как составить калькуляцию по переделам

Попередельный метод калькулирования применяют на предприятиях и в производствах с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, технологический процесс изготовления которой состоит из отдельных самостоятельных переделов (фаз, стадий). Объектом калькулирования в швейном производстве выступают изделия одного артикула или модели из конкретного вида материала.

При попередельном методе затраты на производство учитывают по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов, включая себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Расходы часто учитывают по цеху (переделу, фазе, стадии) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, исчисляют с помощью экономически обоснованных методов.

Фактическую себестоимость продукции определяют ежемесячно путем деления общей суммы затрат на количество выпущенной продукции по переделу.

РАССЧИТАЕМ ОБЪЕМЫ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА И СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ

Изделия передают от одного передела к другому до полного изготовления. Одновременно идет накопление затрат на производство, то есть увеличивается себестоимость продукции. Учитывают все прямые затраты на сырье, материалы и оплату труда, а также цеховые и прочие накладные расходы.

Как показывает практика, многие специалисты не знают, как рассчитать объем незавершенного производства (НЗП) и себестоимость выпуска продукции на каждом переделе (от первого до последнего цеха). Учитывая данную проблему, на примере швейного предприятия продемонстрируем, как рассчитать объемы НЗП и себестоимость выпуска на первом и втором переделах (раскройный и швейный цеха). Рассмотрим, как формируется полная себестоимость и оптовая цена на конечном переделе (упаковочный цех).

Для расчета объемов НЗП и себестоимости выпуска продукции последовательно выполняем следующие действия.

Шаг 1.

Прорабатываем движение материальных затрат.

За отчетный месяц раскройный цех изготовил крой по трем видам продукции. Рассмотрим аналитику расхода материалов по каждому изделию в отдельности (табл. 1).

Блуза с баской. На начало периода в незавершенном производстве раскройного цеха отражены ткань шелк и флизелин на общую сумму 15 933 руб. (графы 6, 7). На выполнение работ в отчетном месяце получены материалы стоимостью 9070 руб. (графы 8, 9).

Объектом калькулирования выступают комплекты кроя. На изготовленный крой по картам раскроя выписывают маршрутные листы, которыми оформляют передачу кроя швейным цехам. По маршрутным листам установлено, что в швейный цех передали 350 комплектов кроя (графа 11).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

При попередельном методе калькулирования себестоимости важно использовать элементы нормативного метода, предусматривающего систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм.

Исходя из норм на единицу изделия (графа 12), рассчитан нормативный расход ткани и флизелина на комплекты кроя. Количество материалов в незавершенном производстве просуммировано в графе 10. Экономист списывает на себестоимость изготовленного кроя (графы 14, 15) ткань и флизелин отдельно по рулонам, номенклатурным номерам в пределах доступного количества. Например, Ткань Шелк А Рулон № 15 — 60 м на сумму 6000 руб. Суммарно на выпуск по Блузе с баской списано 240 м при норме 245.

В ряде случаев отклонений не избежать. Например, при передаче ткани в рулонах. В данном случае экономия ткани — 2,04 %. Вероятная причина — качественный материал без дефектов, профессионализм работников, автоматизированное оборудование. Перерасход по флизелину — 14,29 %.

Как действовать с отклонениями, экономист руководствуется внутренними регламентами компании. Незначительные отклонения допустимы, а к документам на калькулирование прилагают объяснительные по вопросам отклонений от инженерно-технического персонала цеха, главного технолога.

Полученные от раскроя остатки материалов рассортировывают по группам длин, при необходимости уценяют (лоскут) и сдают по накладной. Кроме того, на склад могут сдавать неиспользованные остатки ткани в рулоне — по цене получения (графы 19–22).

Согласно данным оперативного учета (их подтверждают инвентаризацией) по Блузе с баской остатки незавершенного производства отсутствуют.

Замечания

1. Снятие остатков проводят по всем материалам, полуфабрикатам, находящимся на всех переделах в цехах и цеховых кладовых.
2. К незавершенному производству относят продукцию, которая не прошла всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные изделия.
3. Не могут быть отнесены к незавершенному производству:

• не подлежащие исправлению забракованные полуфабрикаты (детали);
• не подвергавшиеся процессу обработки сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, готовые изделия.

По Блузе с баской материальные затраты на 350 комплектов кроя составили 24 042 руб. Их нужно передать на следующий передел. Материальные затраты на один комплект кроя «Блуза с баской» в раскройном цехе составили 68,691 руб.

Блузка «Этно». Остатки материалов на начало периода отсутствовали. В отчетном периоде получены материалы на 220 комплектов кроя. Крой в этом же количестве передан в швейный цех. Кроме того, на склад вернули 15 м невостребованной ткани — Ткань Лен В Рулон № 34. Остатки рулонов № 32 и № 33 уценили.

По изделию в незавершенном производстве материалов не осталось (графы 19–24). Это подтверждают инвентаризацией. Отклонения по нормам расхода отсутствуют — на выпуск списано 187 м ткани. Суммарные материальные затраты составили 22 440 руб. (графа 15), на один комплект кроя — 102 руб. (22 440 руб. / 220 ед.).

Рубашка в клетку. Входящие остатки отсутствуют, получены материалы на сумму 38 470 руб. Планируют изготовить 1400 единиц продукции, однако в отчетном периоде изготовлено всего 100 комплектов кроя. В соответствии с нормативным расходом на 100 комплектов кроя списаны материалы на себестоимость выпуска — 21 800 руб. Остаток рулона в 2 м (Ткань Хлопок С Рулон № 49) списан по маломерности в лоскуты. Остальные полученные в отчетном месяце материалы (рулоны № 47, 55, 56) в связи с продолжением раскроя «Рубашки в клетку» оставлены на остатках незавершенного производства на конец месяца.

Остаток НЗП по материалам раскройного цеха составляет 16 470 руб.

Таблица 1. Аналитика материальных затрат в раскройном цеху
№ п/п	Партии в запуске по видам продукции/Наименование материалов	Номенклатурный номер	Ед. изм.	Цена, руб.	Остаток в НЗП на начало периода	Приход	Итого Остаток на начало + Приход (количество)	Выпуск по цеху (переделу)	Расчетный остаток в НЗП после выпуска	Движение материалов, не связанное с выпуском	Остаток в НЗП на конец периода
Комплекты кроя	Норма на единицу	Норма на комплекты	Списано НЗП на выпуск	Отклонение, +/–	Отклонение, %	Возврат на склад	Уценка по маломерности — лоскут	Итого
количество	сумма, руб.	количество	сумма, руб.	количество	сумма, руб.	количество	сумма, руб.	количество	сумма, руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22	23	24
1	Блуза с баской
	350									350
	Ткань Шелк А Рулон № 12	1005	м	105	54	5670			54				54	5670
	Ткань Шелк А Рулон № 13	1006	м	97	60	5820			60				60	5820
	Ткань Шелк А Рулон № 14	1007	м	97	44	4268			44				44	4268
	Ткань Шелк А Рулон № 15	1021	м	100			60	6000	60				60	6000
	Ткань Шелк А Рулон № 16	1022	м	100			30	3000	30				22	2200			8		8	8	800
	Итого Ткань Шелк А					15 758		9000	248		0,7	245	240	23 958	–5	–2,04	8		8	8	800
	Флизелин	1030	м	7	25	175	10	70	35				12	84			23	23		23	161
	Итого Флизелин					175		70	35		0,03	10,5	12	84	1,5	14,29	23	23		23	161
	Итого Блуза с баской					15 933		9070						24 042							961
	Блуза с баской — затраты на единицу													68,69
2	Блузка «Этно»
	220									220
	Ткань Лен В Рулон № 32	1040	м	120			60	7200	60				57	6840			3		3	3	360
	Ткань Лен В Рулон № 33	1041	м	120			20	2400	20				18	2160			2		2	2	240
	Ткань Лен В Рулон № 34	1042	м	120			15	1800	15				0	0			15	15		15	1800
	Ткань Лен В Рулон № 35	1043	м	120			54	6480	54				54	6480
	Ткань Лен В Рулон № 36	1044	м	120			58	6960	58				58	6960
	Итого Ткань Лен В						207	24 840	207		0,85	187	187	22 440	0	0,00	20	15	5	20	2400
	Итого Блузка «Этно»							24 840						22 440							2400
	Блузка «Этно» — затраты на единицу													102,00
3	Рубашка в клетку
	1400									100												1300
	Ткань Хлопок С Рулон № 47	1053	м	110			57	6270	57								57					57	6270
	Ткань Хлопок С Рулон № 48	1054	м	110			60	6600	60				60	6600
	Ткань Хлопок С Рулон № 49	1055	м	100			52	5200	52				50	5000			2		2	2	200
	Итого Ткань Хлопок С							18 070	169		1,1	110	110	11 600			59		2	2	200	57	6270
	Ткань отделочная D Рулон № 55	1070	м	300			50	15 000	50				34	10 200			16					16	4800
	Ткань отделочная D Рулон № 56	1074	м	300			18	5400	18								18					18	5400
	Итого Ткань отделочная							20 400	68		0,35	35	34	10 200	–1	–2,86	34					34	10 200
	Итого Рубашка в клетку							38 470						21 800							200		16 470
	Рубашка в клетку — затраты на единицу													218,00
Всего по цеху					15 933		72 380						68 282							3561		16 470

Шаг 2.

Определяем трудозатраты при попередельном методе.

В раскройном цехе в процессе раскроя, то есть на стадии незавершенного передела, осталась продукция «Рубашка в клетку». Работники цеха выполнили три операции из всего техпроцесса на комплекты кроя в количестве 170 ед.:

• приемка материалов;
• нарезание полотен;
• настилание полотен.

Следовательно, нужно оставить в НЗП трудозатраты по трем операциям на 170 комплектов кроя. По данным табл. 2 (строка 5) в НЗП цеха на конец отчетного месяца необходимо оставить 4596 руб.

Таблица 2. Аналитика трудозатрат по изделию «Рубашка в клетку»
№ п/п	Показатель	Количество комплектов кроя (готовой продукции)	Значение, руб.
1	Остаток трудозатрат в НЗП		—
2	Трудозатраты отчетного месяца — всего, в том числе по операциям		11 200
	№ 1 Приемка материалов	270	1400
	№ 2 Нарезание полотен	270	3100
	№ 3 Настилание полотен	270	2800
	…
	№ 20 Заполнение прейскурантных ярлыков	100	900
	№ 21 Комплектование раскройных пачек в швейные с сопровождающими документами	100	1500
3	Комплекты кроя в процессе раскроя (НЗП)	170
4	Последняя выполненная операция по незавершенному раскрою		№ 3 Настилание полотен
5	Расчет остатка трудозатрат в НЗП на конец периода: (1400 + 3100 + 2800) / 270 × 170		4596
6	Трудозатраты на выпуск отчетного месяца (стр. 1 + стр. 2 – стр. 5)		6604

Трудозатраты, рассчитанные на базе аналитики, в дальнейшем вносят в сводную ведомость.

В швейном производстве обычно применяют сдельную оплату труда, поэтому рассчитать остатки НЗП по трудозатратам можно альтернативным способом. Для этого выполняют следующую работу:

1) на основании инвентаризации и данных оперативного учета устанавливают, какая последняя операция из техпроцесса выполнена и сколько единиц продукции не завершено;

2) на основании сдельных расценок (трудозатраты на единицу продукции) выполняют расчет трудозатрат, которые необходимо оставить как незавершенную часть передела в цехе (табл. 3).

Таблица 3. Расчет остатка трудозатрат в НЗП на конец отчетного периода (Рубашка в клетку)
Операции техпроцесса, выполненные на незавершенной продукции*	Количество продукции (комплекты кроя), которая не прошла все операции раскройного цеха	Трудозатраты на единицу (сдельная расценка), руб.	Трудозатраты на объем незавершенной продукции (остаток в НЗП), руб.
Приемка материалов	170	5,185	881
Нарезание полотен	170	11,481	1952
Настилание полотен	170	10,370	1763
Итого			4596

* Устанавливают по данным инвентаризации НЗП в цехе или по данным оперативного учета (маршрутные листы, карты раскроя, накопительные ведомости учета отпуска кроя в швейный цех и др.).

Шаг 3.

Формируем Сводную ведомость по незавершенному производству и себестоимости продукции.

На каждом переделе могут быть затраты в незавершенном производстве. Это требует разграничения затрат по переделу между продукцией, законченной обработкой, и незавершенным производством.

Сводная ведомость раскройного цеха

Сводную ведомость по незавершенному производству и себестоимости выпуска продукции раскройного цеха (табл. 4) заполняют на основании проделанной ранее работы:

• сырье и материалы (строка 1) — по данным табл. 1. При указании остатков на конец периода учитывают движение материалов, не связанное с выпуском, возвраты на склад, потери, брак. Например, Блуза с баской: входящие остатки НЗП по материалам — 15 933 руб., отнесено на себестоимость 24 042 руб., остатки на конец нулевые. Стоимость материалов в незавершенном производстве соответствует табл. 1 и составляет 16 470 руб.;
• зарплата — по данным раздела «Выработка рабочих» карт раскроя, Единого наряда учета выработки и основной заработной платы по бригаде, Ведомости распределения заработной платы по бригаде. По видам продукции — в соответствии с расчетами отнесения трудозатрат на себестоимость переданного кроя или на остатки НЗП (табл. 2, 3). Например, Блузка «Этно»: затраты периода — 1200 руб., работы выполнялись только в отчетном месяце, остатки отсутствуют, все трудозатраты включены в себестоимость;
• социальные отчисления — по законодательным нормативам согласно зарплате основных производственных рабочих;
• цеховые расходы — начисляют фактический процент цеховых расходов по принятой базе распределения. В рассматриваемом примере это зарплата. Так, за предыдущий месяц цеховые расходы составляли 50 % — 2300 руб. по изделию «Блуза с баской». За отчетный месяц процент цеховых расходов — 30 %. Блузка «Этно»: цеховые расходы периода — 360 руб. (1200 × 30 %), все включены в себестоимость кроя.

В незавершенном производстве раскройного цеха остались затраты по модели «Рубашка в клетку» в сумме 26 316 руб. (остатки НЗП на конец периода могут отсутствовать).

Таблица 4. Сводная ведомость по незавершенному производству и себестоимости выпуска продукции раскройного цеха, руб.
№ п/п	Показатель/Элементы затрат	Остаток НЗП на начало периода	Затраты* текущего периода	Себестоимость выпущенной продукции	Остаток НЗП на конец периода
блуза с баской	блузка «Этно»	рубашка в клетку	итого	блуза с баской	блузка «Этно»	рубашка в клетку	итого	блуза с баской	блузка «Этно»	рубашка в клетку	итого	блуза с баской	блузка «Этно»	рубашка в клетку	итого
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15 = [3] + [7] – [11]	16 = [4] + [8] – [12]	17 = [5] + [9] – [13]	18 = [15] + [16] + [17]
1	Сырье и материалы	15 933			15 933	8109	22 440	38 270	68 819	24 042	22 440	21 800	68 282			16 470	16 470
2	Зарплата основных производственных рабочих	4600			4600	700	1200	11 200	13 100	5300	1200	6604	13 104			4596	4596
3	Социальные отчисления	1840			1840	280	480	4480	5240	2120	480	1480	4080			3000	3000
4	Цеховые расходы	2300			2300	210	360	3360	3930	2510	360	1110	3980			2250	2250
5	Итого цеховая себестоимость раскройного цеха	24 673			24 673	9299	24 480	57 310	91 089	33 972	24 480	30 994	89 446			26 316	26 316
6	Количество продукции (комплекты кроя)									350	220	100	670
7	Затраты на один комплект кроя									97,06	111,27	309,94	133,50

* Для упрощения примера материальные затраты скорректированы на возвраты, уценку лоскута (см. табл. 1), вероятный брак, иные потери. Как правило, нормативные потери включают в себестоимость изделия, сверхнормативные рассчитывают как затраты периода и списывают на счет прибылей и убытков в конце месяца.

Затраты раскройного цеха (первого передела) на один комплект кроя составили:

• Блуза с баской — 97,06 руб. (350 ед.);
• Блузка «Этно» — 111,27 руб. (220 ед.);
• Рубашка в клетку — 309,94 руб. (100 ед.).

Сводная ведомость швейного цеха

Рассмотрим формирование Сводной ведомости по незавершенному производству и себестоимости выпуска продукции швейного цеха укрупненным способом (табл. 5).

Себестоимость предыдущего передела учитывают в качестве отдельного элемента себестоимости по рассматриваемому цеху (строка 5 табл. 5), а не добавляют к себестоимости в ходе передела.

Блуза «Ажур» — пошив начали в прошлом периоде, в отчетном месяце крой не поступал. Всю запланированную к выпуску продукцию отшили и передали в упаковочный цех. Поэтому на себестоимость выпущенной продукции отнесены просуммированные затраты — остатки на начало плюс затраты текущего периода. Например, трудозатраты (строка 7), включенные в себестоимость, составили 43 400 руб. (32 800 + 10 600). Передали на упаковку 750 единиц.

Затраты швейного цеха по Блузе «Ажур» — 110,68 руб. (83 010 руб. / 750 ед.). Себестоимость продукции после двух цехов — 183,61 руб. (137 710 руб. / 750 ед.).

Рубашка в клетку — в отчетном месяце получили крой, затраты — 30 994 руб. Пошив не выполняли, затраты предыдущего передела оставлены в НЗП швейного цеха на конец периода (столбцы 11, 21).

Поскольку стоимость незавершенных изделий (полуфабрикатов) ниже стоимости готового изделия, себестоимость нельзя рассчитывать путем простого деления общей стоимости на число единиц, находящихся в процессе производства. Единицы продукции, которые находятся в работе, переводят в эквивалентное число готовых изделий. Делают это следующим образом:

• рассчитывают число единиц, находящихся в процессе обработки на конец месяца (строка 2 табл. 5);
• определяют процент готовности частично завершенных единиц (строка 3 табл. 5);
• умножают число незавершенных единиц на процент готовности и получают число эквивалентных единиц продукции (строка 4 табл. 5).

Например, 100 единиц продукции со степенью завершенности 70 % с точки зрения производственных затрат эквивалентны 70 полностью завершенным единицам.

Два вида продукции — Блуза с баской и Блузка «Этно» имеют незавершенное производство на начало и конец месяца. Для расчета себестоимости выпуска и остатков НЗП на конец периода выполняют укрупненный расчет с помощью эквивалентных единиц (в табл. 1 и 2 представлена подробная аналитика, которая позволяет выполнить расчет себестоимости выпуска и затрат незавершенного производства на конец периода).

Таблица 5. Сводная ведомость по незавершенному производству и себестоимости выпуска продукции швейного цеха
№ п/п	Показатель/Элементы затрат	Остаток НЗП на начало периода	Затраты текущего периода	Себестоимость выпущенной продукции	Остаток НЗП на конец периода
блуза «Ажур»	блуза с баской	блузка «Этно»	рубашка в клетку	итого	блуза «Ажур»	блуза с баской	блузка «Этно»	рубашка в клетку	итого	блуза «Ажур»	блуза с баской	блузка «Этно»	рубашка в клетку	итого	блуза «Ажур»	блуза с баской	блузка «Этно»	рубашка в клетку	итого
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22
1	Полностью завершенные единицы продукции — передано в упаковочный цех											750	700	140		1590
2	Частично завершенные единицы продукции																	200	80
3	Процент готовности частично завершенных единиц, %																	50	70
4	Эквивалентные единицы продукции																	100	56
5	Себестоимость раскройного цеха (предыдущего передела)	54 700	63 900			118 600		33 972	24 480	30 994	89 446	54 700	76 123	15 578		146 401		21 749	8902	30 994	61 645
6	Сырье и материалы	7100	5400	1300		13  800	4300		3400		7700	11 400	4725	3357		19 482		675	1343		2018
7	Зарплата основных производственных рабочих	32 800	76 500			109 300	10 600	21 000	15 700		47 300	43 400	85 313	11 214		139 927		12 188	4486		16 673
8	Социальные отчисления	13 120	30 600	0		43 720	4240	8400	6280		18 920	17 360	34 125	4486		55 971		4875	1794		6669
9	Цеховые расходы	8200	19 125			27 325	2650	5250	3925		11 825	10 850	21 328	2804		34 982		3047	1121		4168
10	Итого цеховая себестоимость швейного цеха	61 220	131 625	1300		194 145	21 790	34 650	29 305		85 745	83 010	145 491	21 861		250 361		20 784	8744		29 529
11	Итого цеховая себестоимость двух цехов	115 920	195 525	1300		312 745	21 790	68 622	53 785	30 994	175 191	137 710	221 613	37 439		396 762		42 534	17 646	30 994	91 174
12	Себестоимость единицы продукции в швейном цехе											110,68	207,84	156,15
13	Себестоимость единицы продукции двух цехов											183,61	316,59	267,42

Блузка «Этно» — в работе осталось 80 ед. продукции, передали на упаковку 140 ед. (строка 1 табл. 5). Экспертным путем установили степень готовности — 70 %. В незавершенном производстве нужно оставить затраты по каждому элементу на эквивалентные 56 ед. продукции (80 ед. × 70 %).

Рассчитаем стоимость материалов, которые следует оставить в НЗП швейного цеха (строка 6):

(1300 + 3400) / (140 + 56) × 56 = 4700 руб. / 196 ед. × 56 ед. = 1343 руб.

Важный момент: аналогично рассчитывают остатки по всем элементам затрат (статьям калькуляции) швейного цеха (данного передела).

В ходе производства выходной продукт одного передела (раскройного цеха) становится входным продуктом следующего передела (швейного цеха), где он подвергается дальнейшим преобразованиям и может потребовать дополнительных материалов. При определении себестоимости незавершенного производства на конец периода этот элемент себестоимости (Себестоимость раскройного цеха (предыдущего передела) — строка 5 табл. 5) рассматривается как затраты, которые произведены полностью. Затраты раскройного цеха как уже завершенного этапа оставляют в НЗП из расчета количества незавершенных единиц — 80 шт.

24 480 руб. / (140 ед. + 80 ед.) × 80 ед. = 8902 руб.

В себестоимость выпуска относят затраты (столбец 15) из расчета: остаток на начало плюс затраты периода минус остатки на конец.

Так, по материалам на выпуск отнесено:

1300 руб. + 3400 руб. – 1343 руб. = 3357 руб.

Затраты швейного цеха на пошив 140 блузок «Этно» составили 21 861 руб., на единицу — 156,15 руб. (21 861 / 140).

Суммарные затраты двух цехов на переданный в упаковочный цех объем составили 37 439 руб., или 267,42 руб. на единицу (37 439 / 140).

По Блузке «Этно» на начало месяца затраты раскройного цеха отсутствовали. Затраты предыдущего передела по данному виду продукции составляют только затраты текущего месяца. Поэтому просуммировав 156,15 руб. (строка 12 табл. 5) и 111,27 руб. (строка 7 табл. 4), получим те же 267,42 руб. (строка 13 табл. 5).

Расчет себестоимости переданной на упаковку Блузы с баской выполнен аналогично модели «Этно»:

• определили количество полностью готовых изделий — 700 ед.;
• установили количество и процент готовности незавершенной продукции, рассчитали количество продукции в эквивалентных единицах — 200 единиц со степенью готовности 50 % эквивалентно 100 единицам полностью готовой продукции;
• рассчитали затраты по элементам (статьям калькуляции), которые необходимо оставить в незавершенном производстве на эквивалентные единицы. Материалы — 675 руб., зарплата — 12 188 руб. и т. д.;
• показатели себестоимости выпуска рассчитали как «остаток на начало + затраты периода – остатки на конец»:

131 625 руб. + 34 650 руб. – 20 784 руб. = 145 491 руб.

В текущем месяце с раскройного цеха поступил крой на 350 ед., затраты по переделу — 33 972 руб. В швейном цехе по данной модели остатки незавершенного производства составляли 63 900 руб. (раскройный цех) и 131 625 руб. (швейный цех). Себестоимость единицы переданной на упаковку продукции по швейному цеху составила 207,84 руб.

По модели «Блуза с баской» цех имеет остатки НЗП прошлых периодов, что подразумевает иные показатели фактической себестоимости. Поэтому некорректно складывать: 207,84 + 97,06 (табл. 4) = 304,90 руб. Правильно считать себестоимость отчетного месяца выпущенных 700 ед. по двум цехам делением затрат: 221 613 руб. / 700 ед. = 316,59 руб.

Определение степени завершенности изделий может вызвать затруднения. Например, стоимость материалов может быть перенесена на продукцию в начале передела, а трудозатраты, цеховые и прочие накладные расходы могут нарастать в ходе передела или наоборот. В таких случаях степень готовности и эквивалентные единицы нужно рассчитывать отдельно по каждому элементу себестоимости (статьям калькуляции).

Себестоимость выпущенной продукции одного цеха в разные отчетные периоды может колебаться в зависимости от:

• правильно установленной степени готовности и расчетных эквивалентных единиц;
• изменения цен на закупаемые материалы;
• увеличения сдельных расценок;
• изменения уровня цеховых расходов и других факторов.

СЧИТАЕМ СЕБЕСТОИМОСТЬ И ЦЕНУ НА ПОСЛЕДНЕМ ПЕРЕДЕЛЕ

Окончательную стоимость продукции получают на последнем переделе (табл. 6). Затраты последнего в технологической цепочке цеха (в данном случае это упаковочный цех) указывают по элементам затрат, затраты предыдущих переделов — общей суммой.

Для удобства принятия управленческих решений, связанных с установлением договорной цены и применением скидки, отдельно рассчитана производственная себестоимость единицы продукции и оптовая цена с учетом рентабельности (строки 7–16).

Таблица 6. Калькуляция себестоимости и отпускной цены на последнем переделе, руб.
№ п/п	Показатель	Блуза «Ажур»	Блуза с баской	Блузка «Этно»	Всего
всего	на единицу	всего	на единицу	всего	на единицу
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Себестоимость раскройного цеха	54 700	72,93	76 123	108,75	15 578	111,27	146 401
2	Себестоимость швейного цеха	83 010	110,68	145 491	207,84	21 861	156,15	250 361
3	Себестоимость предыдущих переделов	137 710	183,61	221 613	316,59	37 439	267,42	396 762
4	Себестоимость упаковочного цеха — всего, в том числе по элементам затрат	31 985	42,65	46 690	66,70	8220	58,71	86 895
4.1	Сырье и материалы	8000	10,67	15 100	21,57	1200	8,57	24 300
4.2	Зарплата основных производственных рабочих	12 300	16,40	16 200	23,14	3600	25,71	32 100
4.3	Социальные отчисления	4920	6,56	6480	9,26	1440	10,29	12 840
4.4	Цеховые расходы	6765	9,02	8910	12,73	1980	14,14	17 655
5	Цеховая себестоимость (по всем цехам)	169 695	226,26	268 303	383,29	45 659	326,13	483 657
6	Общехозяйственные расходы	25 454	33,94	40 245	57,49	6849	48,92	72 549
7	Производственная себестоимость	195 149	260,20	308 549	440,78	52 508	375,06	556 206
8	Коммерческие расходы	3903	5,20	6171	8,82	1050	7,50	11 124
9	Управленческие расходы	5854	7,81	9256	13,22	1575	11,25	16 686
10	Полная (управленческая) себестоимость	204 907	273,21	323 976	462,82	55 133	393,81	584 016
11	Прибыль	23 418	31,22	37 026	52,89	6301	45,01	66 745
12	Стоимость произведенной продукции в отпускных ценах	228 325	304,43	361 002	515,72	61 434	438,81	650 761
13	Количество продукции	750		700		140		1590
14	Рекомендуемая оптовая цена для включения в прайс-лист		305		516		439

В таблице 6 можно проследить, как нарастала себестоимость при движении продукции по техпроцессу. Так, себестоимость Блузы «Ажур» в раскройном цехе составляла 72,93 руб., по всем цехам — 226,26 руб., оптовая цена с учетом покрытия всех издержек и рентабельности должна составлять 305 руб.

Главный недостаток попередельного метода (табл. 6) — отсутствие информации об элементах затрат (статьях калькуляции) предыдущих цехов, которые участвовали в производстве продукции. Устранить недостаток можно, но это связано с высокой трудоемкостью оперативного учета и экономических расчетов.

КОНТРОЛИРУЕМ ЗАТРАТЫ ПРИ ПОПЕРЕДЕЛЬНОМ КАЛЬКУЛИРОВАНИИ

Вне зависимости от технологического передела аналитические расчеты (см. табл. 1–3) позволяют более точно определить себестоимость по сравнению с укрупненными эквивалентными расчетами (см. табл. 5).

При укрупненных расчетах себестоимости важно обеспечить:

• сравнение фактической себестоимости с плановой или нормативной по статьям калькуляции и элементам затрат (см. рисунок);

• контроль отписанного в цех количества материалов, фурнитуры, движения кроя и готовой продукции по:

– заборным картам;

– картам-раскроя;

– разрешениям на дополнительный отпуск запасов по требованиям;

– ведомостям учета движения фурнитуры в швейном цехе;

– накопительным ведомостям учета отпуска кроя в швейном цехе;

– накопительным ведомостям учета движения кроя и готовой продукции;

• контроль выполнения норм выработки, исключения приписок к зарплате на этапе начисления сдельной/повременной оплаты труда работникам по:

– картам раскроя;

– маршрутным листам;

– ведомостям учета выработки рабочих швейного производства;

– рапортам о выработке по цеху;

– ведомостям учета выработки рабочих в нормо-часах;

– единым нарядам учета выработки и основной заработной платы по бригаде;

• контроль смет затрат вспомогательных цехов, общехозяйственных расходов, бюджетов коммерческих и управленческих расходов.

В первичной документации и оперативной отчетности должен отражаться не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, фурнитуры (за смену, сутки, декаду и т. д.), но и расход их по нормам.

Использование элементов нормативного метода учета позволит своевременно выявить экономию или дополнительные затраты за счет отступлений от установленного техпроцесса, изменений комплектности израсходованных полуфабрикатов, фурнитуры и материалов, ассортимента выпущенной продукции, ее сортности и т. д.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При калькулировании важно не только тщательно рассчитывать затраты, списываемые на себестоимость выпущенной продукции, но и корректно оперировать остатками незавершенного производства. Если изготовление продукции закончили, а на конец месяца осталась «незавершенка», нужно срочно принимать решение: сдать материалы на склад, списать, использовать для выпуска другой продукции. Затраты в незавершенном производстве могут сигнализировать об ошибках калькулирования себестоимости, необходимости дооценки уже переданной на следующий передел или сданной на склад продукции.

Выводы

1. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции — объективно необходимые процессы при управлении производством.
2. Попередельный метод калькулирования применяют на предприятиях, где производственный процесс состоит из нескольких стадий (переделов).
3. Сложность применения попередельного метода заключается в том, что при изготовлении однородной и массовой продукции в наличии всегда имеется НЗП, оценка которого осложняет использование данного метода.

Под калькуляцией следует понимать определение затрат на одну единицу продукции в денежном эквиваленте. Она применяется в любом бизнесе – в управленческом или бухгалтерском учете. Но также основы подсчетов могут использоваться в повседневной жизни. 

Что нужно знать о калькуляции

Прежде чем знакомиться с методами подсчетов, необходимо узнать основные термины и понятия. Калькуляция представляет собой документ. Форму утверждает каждое предприятие самостоятельно. Однако содержание неизменно: в документе прописываются все издержки на производство продукции или предоставление услуг, а также на их сбыт. Чтобы информацию из документа было удобнее воспринимать, он делится на разделы. В каждом прописывается отдельная группа расходов.

Процесс составления такого документа называется калькулированием. С помощью одного из четырех методов определяются финансовые расходы. Но прежде чем начинать расчеты, необходимо определить объект калькуляции. Это товар, услуга или полуфабрикат, расходы на который подсчитываются.

В процессе расчетов и фиксации затрат учитывается калькуляционная единица. Она определяется компанией или управленцем самостоятельно, так как зависит от процесса производства и выполняемых операций. Важно помнить, что калькуляционная единица не должна совпадать с натуральной единицей, которая учитывается в бухучете. Например, когда бухгалтер в документации указывает объем произведенных товаров, он пишет их в килограммах. Но для производства при расчете себестоимости удобнее считать в тоннах или штуках. 

Вот несколько вариантов калькуляционной единицы:

• натуральные – килограмм, тонна, квадратный метр;
• трудовые (для калькуляции услуг) – час, смена;
• стоимостные – размер издержек на каждую тысячу рублей;
• условные – один комплект, одна процедура, один проект.

Виды калькуляции

Чаще всего на предприятиях применяется нормативная калькуляция. В таком случае документ составляется перед началом каждого календарного месяца. В основе лежат актуальные нормы расхода материалов, цены у поставщиков. Но иногда проводятся иные виды подсчета затрат:

• плановая. За основу берутся несколько месяцев и объединяются в период. Например, стоимость сырья или объем производства зависят от времени года. Тогда компании необходимо понимать среднюю себестоимость за период, чтобы корректировать рыночные цены;
• фактическая. Она проводится уже после формирования бухгалтерского баланса. В основе лежат реальные издержки за прошлый период. Эта себестоимость будет гораздо точнее, ведь при подсчетах учитываются все расходы, в том числе незапланированные.

Методы калькуляции

В бизнесе используется несколько методов расчета себестоимости и издержек. В основе лежат разные данные:

• издержки при производстве;
• стоимость потраченного на изделие сырья;
• объем производства, которое не было закончено на момент окончания периода.

В итоге было выделено четыре метода калькуляции.

Нормативный метод

Первый метод основан на вычислении себестоимости. Учитывается только расход сырья, энергии и трудовых ресурсов. Удобнее всего применять его тем предприятиям, которые производят продукцию потоком, в большом объеме и беспрерывно. 

Чтобы результаты подсчетов были верны, перед каждым календарным месяцем составляется нормативная калькуляция, то есть стандарт, с которым потом будут сравниваться реальные затраты. В течение месяца важно отслеживать все отклонения от плана. Так можно будет выявить их причину в начале расхождения и либо сократить отклонение, либо поддержать, если оно выгодно компании. 

Даже в течение одного календарного месяца нормы могут меняться. Например, при расчете себестоимости большую роль играют цены на сырье у поставщиков. При колебаниях курса валют они тоже меняются, что приводит к росту себестоимости. Подобные изменения норм нужно вовремя замечать и корректировать. 

Позаказный метод

Если компания делает продукцию на заказ (например, отшивает одежду по индивидуальным меркам, создает партию уникальной мебели для общепита), разумно использовать не нормативный, а позаказный метод. 

Когда поступает заказ от потребителя, ему присваивается индивидуальный номер или код. Затем на всех закупках, которые необходимы ради этого заказа, проставляется индивидуальный код (например, на договоре с поставщиком или на чеке). Так получится вести отдельные аналитические учеты по каждому проекту и суммировать только то, чтобы было приобретено в рамках одного заказа. 

Попередельный метод

Третий метод рекомендуется использовать тем предприятиям, которые сначала закупают сырье, затем самостоятельно его переделывают и только потом используют в производстве продукции. При этом уже не важно, работает ли компания с индивидуальными заказами или производит крупными партиями. 

Калькуляция этим методом осуществляется в двух вариантах:

• с использованием на производстве полуфабрикатов;
• без использования полуфабрикатов.

В первом случае отдельно подсчитываются издержки на создание полуфабрикатов. Каждая новая операция с полуфабрикатом называется переделом. Ее стоимость суммируется с предыдущим переделом. В результате итоговая себестоимость тоже равно стоимости последнего передела. 

Если используется бесполуфабрикатный вариант расчета, то рассчитываются затраты на каждый отдельный передел. В отличие от предыдущего варианта, не нужно суммировать стоимость передела с себстоимостью предыдущих этапов. Размеры издержек каждого этапа просто суммируются между собой и полученное значение может стать себестоимостью продукции. 

Процессный метод

Чтобы использовать последний метод калькуляции, необходимо разделить производство на этапы. Следует отдельно учесть затраты по каждому из них, после чего суммировать их. 

Такой метод используется на тех предприятиях, где продукция получается в результате переработки сырья в нескольких циклах. Важно не путать такое деление на процессы с переделами из предыдущего метода. Когда выполнен один этап, получается промежуточный результат. Его нельзя считать полуфабрикатом.

Статьи калькуляции 

Любой метод предполагает учет не только затрат на приобретение материалов и ингредиентов, но и дополнительных статей расходов. Список расходов для любого метода состоит из таких издержек:

• цены на исходное сырье;
• расход топлива и электроэнергий лля технологических целей;
• заработная плата работникам;
• страховые взносы;
• общехозяйственные расходы;
• производственные расходы, которые не подходят под другие статьи;
• коммерческие расходы, связанные с продажей товаров.

Статьи расходов можно разделить на две группы. Все пункты, кроме последнего, считаются производственными, потому что они напрямую связаны с созданием продукции. Сумма этих расходов равна себестоимости. Однако чтобы определить рыночную стоимость товаров, необходимо учесть и коммерческие расходы, связанные с реализацией готовых товаров и услуг. Вот что сюда относится:

• хранение готовых товаров на складе;
• платная реклама;
• упаковка – заказ тары и оплата труда тех сотрудников, которые отвечают за упаковку;
• транспортные расходы на перевозку товаров от склада к клиенту;
• содержание офлайн-точек продаж.

Также приняты другие классификации расходов.

Прямые и косвенные

Базовая классификация издержек предполагает их деление на прямые и косвенные. Первая группа включается в себестоимость. Если наложить эту классификацию на список статей расходов, то получится, что прямыми издержками являются первые три пункта. Их отличие заключается в том, что можно рассчитать размер затрат на одну единицу продукции.

Остальные, косвенные издержки, являются общими для всего произведенного объема. Когда бухгалтеру необходимо подсчитать, сколько приходится на каждую единицу, он делит суммарные расходы на число единиц или использует специальные коэффициенты. 

Постоянные и переменные

Одновременно с прошлой классификацией может применяться еще одна. Она предполагает деление затрат на постоянные и переменные. К первой разновидности относятся такие расходы, которые не зависят от того, сколько было произведено. Например, это часть коммерческих расходов. Если у фирмы есть офлайн-магазин, то стоимость аренды помещения будет одинакова, даже если производство создаст 10 тысяч единиц вместо обычной 1000. Также почти не меняется расход на продвижение. 

Но если объем производства прямопропорционально влияет на сумму затрат, они считаются условно-переменными. Например, это стоимость сырья, ведь чем больше единиц товара произведено, тем больше денег придется потратить на закупку ингредиентов и материалов.

Способ калькулирования

После того как определен подходящий метод, можно выбрать способ калькулирования, разработать необходимую форму калькуляции и продумать, как именно будет осуществлен расчет. Чем меньше компания, тем проще учесть все издержки. Бухгалтер может использовать базовую версию Excel. Таблицу придется создать самостоятельно, равно как и вручную вбить все формулы расчета. Однако в некоторых отраслях уже есть типовые таблицы. Например, в общепите существует утвержденный образец для расчета себестоимости готового блюда. 

Более крупные предприятия используют для подсчетов 1С. Однако важно помнить, что это платная программа, и для среднего бизнеса не всегда выгодно приобретать ее только ради калькуляции.

Кроме бизнеса, калькуляция используется и в повседневной жизни. Например, человек может запланировать какой-то проект (ремонт, туристическую поездку). Тогда ориентируясь на цены, он подсчитывает примерный бюджет. В этом случае используются аналогичные принципы, хоть и в упрощенном варианте.

Где применим метод учета затрат и калькулирования себестоимости по переделам?

Попередельный метод учета затрат находит применение в тех отраслях промышленности, где для получения конечного продукта, расцениваемого как готовая продукция, исходное сырье должно последовательно пройти несколько стадий переработки.

Результатом такой переработки становится приобретение исходного сырья совершенно иных свойств, чем имевшееся в начале процесса. На выходе из каждой ее стадии (передела) получают какой-либо промежуточный продукт (полуфабрикат), который имеет самостоятельное значение и может быть не только использован в дальнейшем процессе производства, но и продан на сторону.

С 2021 учет полуфабрикатов ведется согласно новому стандарту ФСБУ 5/2019 «Запасы», ПБУ 5/01 утратило силу. Как при применении ФСБУ 5/2019 учитывать полуфабрикаты собственного производства, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и переходите к Готовому решению бесплатно. 

Особенностями таких производств становятся:

• большие объемы и однородность исходного сырья;
• преобладание в процессе обработки процессов физико-химического и термического характера;
• относительная непродолжительность и непрерывность технологического процесса при наличии возможности разделения его на стадии;
• доминирование среди готовой продукции какого-то определенного ее вида, не исключающее формирования в процессе производства сопутствующих видов готовой продукции.

Примерами производств, где используется попередельный метод учета затрат, служат:

• металлургическое;
• нефтеперерабатывающее;
• химическое;
• целлюлозно-бумажное;
• текстильное.

О том, какие еще существуют методы учета затрат, читайте в статье «Понятие себестоимости в бухгалтерском учете (нюансы)».

Принципы учета при попередельном методе

Особенности производств, в которых применяют попередельный метод, требуют особого внимания к организации учета расхода:

• основного сырья;
• иных ресурсов, обеспечивающих технологический процесс (химикатов, воды, электроэнергии, топлива);
• полуфабрикатов, направляемых на изготовление конечной продукции разных видов.

Обусловлено это тем, что в оценке объемов производства (как количественных, так и стоимостных) при этом методе немаловажная роль отводится расчетным способам, в основе которых лежит расход как исходного основного сырья и иных технологических ресурсов, так и сырья в виде полуфабрикатов, направляемого на производство разных видов конечной продукции.

Соответственно, существенное значение приобретает организация систематического контроля за соблюдением технологических нормативов производства:

• отпуском в производство сырья и иных ресурсов только в соответствии с установленными нормами;
• выявлением отклонений от установленных норм отпуска материальных ресурсов и иных отклонений от технологии производства;
• своевременной реакцией на изменение установленных норм.

Такой метод учета носит название нормативного и требует параллельного указания в первичной документации, составляемой за определенный период (смену, сутки), не только фактического расхода, но и предусмотренного нормами. Здесь же отмечаются отклонения от технологии производственного процесса, обусловленные изменением состава сырья или иных используемых компонентов.

Сложность разделения исходных компонентов по видам продукции приводит к необходимости организации учета затрат на производство по переделам. Переделом может оказаться как отдельный цех, так и отдельный агрегат этого цеха (или группа агрегатов). В отношении сходных видов продукции в переделе допускается объединенный учет расходов с последующим разделением их расчетным путем. То есть калькуляционной единицей при попередельном методе может стать как отдельный вид продукции передела, так и группа видов сходной продукции, получаемых как результат передела. Особенности организации учета на конкретном производстве определяют рекомендации существующих отраслевых инструкций.

По фактической себестоимости, сложившейся для него в очередном переделе и включающей в себя затраты предшествующего передела, полуфабрикат поступает в следующий передел или реализуется на сторону. При передаче в дальнейшую переработку или на склад до завершения очередного месяца, данные которого позволяют сделать расчет фактической себестоимости, полуфабрикат оценивается по плановой себестоимости, одним из вариантов которой может быть фактическая себестоимость, сложившаяся в предшествующем месяце. По окончании месяца плановая себестоимость корректируется до фактической.

Пример оценки полуфабрикатов собственного производства по фактической себестоимости от КонсультантПлюс
В организации прямые затраты за месяц составили:
для выпуска 350 шт. полуфабрикатов «Деталь N 1» — 360 000 руб., в том числе затраты на основные сырье и материалы — 180 000 руб.;
для выпуска 500 шт. полуфабрикатов «Деталь N 2» — 420 000 руб., в том числе затраты на основные сырье и материалы — 230 000 руб.
Косвенные затраты (общепроизводственные расходы) составили 170 000 руб. Согласно учетной политике косвенные затраты распределяются пропорционально затратам на основные сырье и материалы, учитываемым в стоимости полуфабрикатов.
Посмотреть пример полностью можно в К+, получив бесплатный пробный доступ.

Формирование затрат в каждом из переделов

Таким образом, в каждом из переделов собирают прямые затраты по нему. В затраты первого в цепочке переделов будут входить расходы на исходное сырье, переданное в переработку, и прямые расходы на обработку этого сырья до полуфабриката, считающегося результатом первого передела, а также косвенные расходы по переделу. Прямые затраты последующих переделов сложатся из себестоимости полуфабриката, отданного в этот передел из предшествующего передела, и прямых затрат, необходимых для его переработки в текущем переделе, с учетом косвенных расходов этого передела. В итоге после последнего передела готовая продукция приобретет себестоимость, включающую в себя все расходы по ее созданию.

Косвенные расходы, добавляемые к прямым в каждом из переделов, могут относиться к одному из двух их видов:

• общепроизводственные;
• общехозяйственные.

Общепроизводственные расходы собираются на уровне подразделения, которое либо соответствует одному переделу, либо включает в себя несколько переделов. В первом случае эти расходы полностью войдут в себестоимость одного полуфабриката, вышедшего из передела, а во втором — будут распределены между видами продукции, созданными в каждом из переделов, пропорционально выбранной предприятием базе. Такой базой могут стать зарплата основного производственного персонала, прямые материальные затраты на продукцию передела или общая сумма прямых затрат.

Общехозяйственные расходы допустимо учитывать одним из двух выбранных предприятием способов (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

• с включением непосредственно в себестоимость каждого полуфабриката путем распределения их суммы, сформированной за месяц, пропорционально выбранной базе;
• без включения в себестоимость путем отнесения собранной за месяц суммы непосредственно в дебет счета 90, где они могут быть распределены, например, пропорционально общей себестоимости реализованной продукции каждого вида.

Учет полуфабрикатов, создаваемых в каждом из переделов, ведется одним их двух следующих способов:

• Бесполуфабрикатным, применяемым, когда реализации полуфабрикатов на сторону нет и нет необходимости учитывать их отдельно от общего процесса переработки. Процедура учета здесь может быть упрощена за счет формирования затрат по переделу только из тех, которые осуществлены именно в этом переделе. То есть в их состав не будет входить стоимость полуфабриката, созданного в предшествующем переделе. А конечный результат по себестоимости готового продукта сложится из сумм затрат по каждому переделу. Недостатком такого способа является невозможность определения себестоимости полуфабрикатов.
• Полуфабрикатным, необходимость в котором возникает, если какой-то промежуточный продукт переработки представляет собой отдельный вид готовой продукции или часть промежуточных продуктов, которые могут быть использованы в дальнейшем производстве, продают на сторону. При этом способе завершенную продукцию каждого из переделов учитывают по себестоимости соответствующего передела (включающую в себя в т. ч. себестоимость полуфабриката предшествующего передела) на счете 21 и с этого же счета отпускают в дальнейшую переработку.

О проводках, используемых при учете полуфабрикатов, читайте в материале «Проводка Дт 21 и Кт 21 (нюансы)»

Оценка незавершенного производства

Фактические затраты на производство за месяц по каждому из переделов рассчитывают с учетом наличия остатков незавершенного производства на начало (добавляют к сумме затрат) и конец (вычитают из суммы затрат) месяца.

Как вести учет НЗП с 2021 года согласно новому ФСБУ 5/2019, читайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Стоимость незавершенного производства по переделу на конец месяца оценивают расчетным путем от общей суммы фактических затрат, содержавшихся в остатках на начало месяца и осуществленных за месяц, умножением на дробь, имеющую:

• в числителе — количество исходного сырья в остатках на конец месяца;
• в знаменателе — сумму количеств исходного сырья, приходящегося на остаток на начало месяца и отпущенного в производство за месяц.

Количество исходного сырья в незавершенном производстве на конец месяца рассчитывают, складывая количество исходного сырья в остатках незавершенного производства на начало месяца и количество сырья, отпущенного в производство за месяц, и вычитая из этой суммы количество исходного сырья, израсходованного на выпущенную за месяц готовую продукцию в соответствии с нормами.

Итоги

Попередельный метод учета затрат применяют в производствах, технология которых предусматривает последовательную, постадийную переработку исходного сырья с возможностью реализации промежуточных продуктов этой переработки. Затраты при таком методе собирают применительно к каждому из этапов переработки (переделу), расчетом распределяя их на виды выпущенной на этапе продукции (полуфабрикатов). Итоговую величину фактических затрат по переделу определяют с учетом объемов незавершенного производства на начало и конец месяца, которые также, в свою очередь, являются расчетными величинами. Преобладание в этом методе расчетных способов распределения требует от организации тщательного контроля за соблюдением норм расхода сырья и иных ресурсов, необходимых для производства.