Как составить коммерческий план счетов

Классификация синтетических счетов на основании требований нормативных документов

План счетов и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, содержат полный перечень счетов, которые используются для ведения бухгалтерского учета.

По наличию субсчетов их можно разделить на три группы:

Группа	Синтетические счета, входящие в группу
Счета, которые содержат субсчета, обозначенные в плане счетов	08, 10, 19, 41, 50, 55, 58, 69, 73, 75, 76, 79, 90, 91, 98
Счета, которые нужно делить на субсчета по рекомендованному признаку	01, 03, 04, 66, 67, 68, 86, 96, 97
Счета, которые представлены в плане счетов только в синтетическом виде	02, 05, 07, 09, 11, 14, 15, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 45, 44, 45, 46, 51, 52, 57, 59, 60, 62, 63, 70, 71, 77, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 94, 99

У некоторых счетов есть также определенные требования к аналитике, которую они должны содержать. С этой точки зрения счета можно классифицировать следующим образом:

Группа	Синтетические счета, входящие в группу
В инструкции к плану счетов есть требования к детализации счета, которые должны быть реализованы с помощью субсчетов	01, 02, 03, 04, 08, 10, 14, 16, 19, 41, 42, 50, 52, 55, 57, 58, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 73, 75, 76, 79, 83, 84, 90, 91, 96, 97, 98
В инструкции к плану счетов есть требования к аналитике счетов, которые могут быть реализованы с помощью других признаков (например, в соответствии с инвентарным и складским учетом, с помощью отдельных складов, заказов, мест возникновения затрат и т.п.), но без использования субсчетов	01, 02, 03, 04, 05, 07, 09, 10, 11, 15, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 41,43, 44, 45, 46, 51, 60, 62, 70, 71, 77, 80, 86
В инструкции нет требований к аналитике	81, 82, 94

Выделенные в таблице балансовые счета должны быть детализированы не только на уровне субсчетов, но и пообъектно. Например, счет 01 (основные средства) должен содержать информацию о тех объектах, которые находятся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде. Это можно реализовать на уровне субсчетов. Но при этом еще должна быть аналитика и по инвентарным объектам.

С 01.01.2022 учет ОС регулируется двумя новыми ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения». Какие положения в соответствии с новыми ФСБУ должны иметься в учетной политике, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, пробный демо-доступ можно получить бесплатно.

О том, какие еще приложения, кроме рабочего плана счетов, могут потребоваться к учетной политике, читайте в статьях:

• «Составляем положение об учетной политике в организации»;
• «Приложения к учетной политике – образец».

Одним из приложений к учетной политике является график документооборота. С 2022 года обязательно к применению ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот». Подготовить график документооборота в соответствии с требованиями этого стандарта вам поможет КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе и бесплатно переходите в Готовое решение.

Парные счета

Речь идет о тех счетах, которые в отчетности отражаются свернуто: 01 и 02, 04 и 05, 10 и 14, 20, 21, 23 и 14, 43 и 14, 58 и 59.

Если посмотреть на таблицы с классификациями, то можно увидеть, что счета, которые идут вторыми в паре, представлены в плане счетов только в синтетическом виде, хотя в инструкции по применению есть требования к детализации. У этих счетов должны быть такие субсчета, которые позволят дополнить первые счета в паре. Например, если счет 01 детализирован в соответствии с требованиями инструкции, а счет 02 ведется только по инвентарным номерам, то для того, чтобы получить остаточную стоимость по какой-нибудь группе, придется очень потрудиться. А вот если к счету 02 открыть субсчета по аналогии со счетом 01, то необходимую информацию можно получить в любой момент.

Аналогичная ситуация со счетами начисления резервов, которые уменьшают балансовую стоимость запасов и финансовых вложений. Так, счет 14 используется для начисления резерва под снижение стоимости не только материалов, но и НЗП, готовой продукции. Это разные строки баланса. Если при создании субсчетов для счета 14 не учесть этот момент, то при составлении баланса придется собирать эту информацию дополнительно.

Счета 04, 08 и 97

Раздел I «Внеоборотные активы» отчетной формы «Бухгалтерский баланс» требуется заполнять по утвержденным показателям. Среди них есть такие, которые требуют обязательного наличия субсчетов к некоторым синтетическим счетам.

Показатели «Нематериальные активы» и «Результаты исследований и разработок» учитываются на счете 04. Значит, при формировании плана счетов нужно это учитывать, и не только по счету 04, но и по «парному» счету 05.

С 01.01.2023 можно досрочно начать применять новый ФСБУ 14/2022 (его обязательное применение начнется с 2024 года). Смотрите, как это оформить в учетной политике.

«Материальные и нематериальные поисковые активы» — отдельные строки баланса. Согласно они ПБУ 24/2011 должны учитываться на отдельных субсчетах к счету 08. Если организация разрабатывает, например, месторождения, то бухгалтерия должна учитывать этот фактор и предусмотреть отдельные субсчета.

«Прочие внеоборотные активы» — активы со сроком обращения более года. Сюда, например, попадают расходы будущих периодов со сроком использования свыше 12 месяцев. Значит, на счете 97 должен быть предусмотрен соответствующий субсчет.

О составе внеоборотных активов читайте в материале «Что такое внеоборотные активы в бухгалтерском учете».

Забалансовые счета

Для того чтобы вести учет ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся у нее, в плане счетов предусмотрены трехзначные забалансовые счета. Записи по забалансовым счетам производятся только в дебет (при поступлении ценностей) или в кредит (при выбытии ценностей).

Нужно ли проводить инвентаризацию имущества, учтенного на забалансовых счетах, узнайте в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

В инструкции по применению плана счетов содержится аналитика, которую забалансовые счета должны поддерживать. К ним при необходимости можно и нужно открывать субсчета.

Например, к забалансовому счету 001 «Арендованные основные средства» могут быть открыты субсчета «Арендованные основные средства в России» и «Арендованные основные средства за пределами Российской Федерации». По забалансовому счету 001 ведется аналитика по каждому объекту основных средств в оценке, указанной в договорах на аренду.

По забалансовому счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» организации-покупатели отражают ценности, принятые на хранение. Также на этом забалансовом счете покупатель отражает полученные ценности, право собственности на которые к нему еще не перешло, или бракованные ценности, оплату которых покупатель производить не собирается.

Забалансовый счет 002 может применяться также и поставщиками. Например, поставщики учитывают на забалансовом счете 002 товарно-материальные ценности, оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Оценка ценностей, отраженных по забалансовому счету 002, производится в ценах, в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или счетах, платежных требованиях.

Материалы, принятые от заказчика для последующей переработки и не подлежащие оплате, организации-изготовители отражают на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Аналитический учет по забалансовому счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения по ценам, предусмотренным в договорах.

Для учета бланков строгой отчетности используют забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности». Аналитический учет на забалансовом счете 006 должен обеспечить формирование информации по видам бланков и местам их хранения. При этом установлено, что бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 в условной оценке. Порядок условной оценки, по которой будут учитываться бланки, целесообразно закрепить в учетной политике.

Для отражения полученных обязательств и платежей используется забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Учет на забалансовом счете 008 ведется по каждому полученному обеспечению, при этом денежная оценка производится по стоимости обязательства или стоимости, указанной в договоре.

Пример рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации

Составление рабочего плана счетов подчиняется нескольким правилам. Неиспользуемые счета можно не включать в рабочий план счетов. Имеет значение и количество счетов. Если их будет слишком много, есть вероятность того, что при отражении хозяйственной операции можно неправильно выбрать счет. Если их будет мало, то не будет достигнута необходимая детализация отчетности. Вот почему для каждой организации так важно найти «золотую середину».

Кроме того, если бухгалтерии нужно составлять какие-либо внутренние отчеты, например, для принятия управленческих решений, то это также нужно учитывать в рабочем плане счетов.

Ниже представлен план счетов, наиболее часто применяемых в организациях.

Счет	Субсчет	Название
01	11	Земельные участки в эксплуатации
01	21	Здания и сооружения в эксплуатации
01	31	Машины, оборудование в эксплуатации
01	41	Прочие основные средства в эксплуатации
01	12	Земельные участки, сданные в аренду
01	22	Здания и сооружения, сданные в аренду
01	32	Машины, оборудование, сданные в аренду
01	42	Прочее основные средства, сданные в аренду
01	13	Земельные участки на консервации
01	23	Здания и сооружения на консервации
01	33	Машины, оборудование на консервации
01	43	Прочие основные средства на консервации
01	50	Выбытие основных средств
02	11	Амортизация земельных участков в эксплуатации
02	21	Амортизация зданий и сооружений в эксплуатации
02	31	Амортизация машин и оборудования в эксплуатации
02	41	Амортизация прочих основных средств в эксплуатации
02	12	Амортизация земельных участков, сданных в аренду
02	22	Амортизация зданий и сооружений, сданных в аренду
02	32	Амортизация машин и оборудования, сданных в аренду
02	42	Амортизация прочих основных средств, сданных в аренду
03	10	Доходные вложения
03	20	Доходные вложения (выбытие)
04	01	Нематериальные активы
04	02	Исследования и разработки
04	03	Деловая репутация
05	01	Амортизация НМА
05	02	Амортизация результатов исследований и разработок
05	03	Амортизация приобретенной деловой репутации
07	00	Оборудование к установке
08	01	Приобретение ОС
08	02	Строительство ОС
08	03	Вложения в нематериальные активы
08	04	Выполнение НИР, ОКР и ТР
09	00	Отложенный налоговый актив
10	11	Сырье и материалы (покупные)
10	12	Сырье и материалы (собственного производства)
10	21	Полуфабрикаты, детали, комплектующие (покупные)
10	31	Топливо
10	41	Тара
10	51	Запчасти (покупные)
10	52	Запчасти (собственного производства)
10	60	Прочие материалы
10	70	Материалы в переработке в сторонней организации
14	10	Резерв под снижение стоимости материалов
14	20	Резерв под снижение стоимости НЗП
14	30	Резерв под снижение стоимости готовой продукции
15	10	Заготовление и приобретение сырья и материалов
15	20	Заготовление и приобретение покупных полуфабрикатов, деталей, комплектующих
15	30	Заготовление и приобретение топлива
15	40	Заготовление и приобретение тары
15	50	Заготовление и приобретение запчастей
15	60	Заготовление и приобретение прочих материалов
16	10	Отклонение в стоимости сырья и материалов
16	20	Отклонение в стоимости покупных полуфабрикатов, деталей, комплектующих
16	30	Отклонение в стоимости топлива
16	40	Отклонение в стоимости тары
16	50	Отклонение в стоимости запчастей
19	10	НДС при приобретении основных средств
19	20	НДС по приобретенным нематериальным активам
19	30	НДС по приобретенным материальным запасам
20	00	Основное производство
21	00	Полуфабрикаты собственного изготовления
23	00	Вспомогательные производства
25	00	Общепроизводственные расходы
26	00	Общехозяйственные расходы
28	00	Брак в производстве
29	00	Обслуживающие производства и хозяйства
41	10	Товары на складе
42	10	Торговая наценка (товары на складе)
42	20	Торговая наценка (товары отгруженные)
43	00	Готовая продукция
44	00	Расходы на продажу
45	00	Товары отгруженные
50	10	Касса (в рублях)
50	20	Касса (в валюте)
51	00	Расчетный счет
52	00	Валютный счет
55	10	Аккредитивы
55	20	Депозиты
57	10	Переводы в пути (рубли)
57	20	Переводы в пути (валюта)
58	10	Акции
58	20	Предоставленные займы
58	30	Прочие финансовые вложения
59	10	Резерв под обесценение акций
59	30	Резерв под обесценение прочих финансовых вложений
60	10	Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные внеоборотные активы
60	20	Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные материальные ценности
60	30	Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные товары
60	40	Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные работы (услуги)
62	10	Расчеты с покупателями и заказчиками за готовую продукцию
62	20	Расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы (услуги)
62	30	Расчеты с покупателями и заказчиками за проданные материальные ценности и товары
63	00	Резерв по сомнительным долгам
66	10	Расчеты по краткосрочным банковским кредитам
66	20	Расчеты по прочим краткосрочным кредитам и займам
67	10	Расчеты по долгосрочным банковским кредитам
67	20	Расчеты по прочим долгосрочным кредитам и займам
68	10	Расчеты по налогу на прибыль
68	20	Расчеты по НДС
68	30	Расчеты по налогу на имущество
68	40	Расчеты по транспортному налогу
68	50	Расчеты по прочим налогам
68	90	Расчеты по ЕНП (см. подробнее)
69	10	Расчеты по социальному страхованию
69	11	Расчеты по социальному страхованию от НС и ПЗ
69	20	Расчеты по пенсионному обеспечению
69	30	Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
69	40	Расчеты по страховым взносам в единый социальный фонд с 01.01.2023 (см. подробнее)
70	00	Расчеты с персоналом по оплате труда
71	10	Расчеты с персоналом по командировкам
71	20	Расчеты с персоналом по закупке материальных ценностей, работ, услуг за наличный расчет
73	10	Расчеты с персоналом по займам
73	20	Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба
73	30	Расчеты с персоналом по прочим операциям
75	10	Расчеты по вкладам в уставный капитал
75	20	Расчеты по выплате доходов
76	10	Расчеты по имущественному и личному страхованию
76	20	НДС по материальным запасам, отгруженным без перехода права собственности
76	30	Расчеты по претензиям
76	40	Расчеты с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера
76	50	Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами
77	00	Отложенные налоговые обязательства
80	00	Уставный капитал
81	00	Собственные доли
82	00	Резервный капитал
83	00	Добавочный капитал
84	00	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
90	11	Выручка от реализации готовой продукции
90	12	Выручка от реализации работ, услуг
90	13	Выручка от реализации товаров
90	21	Себестоимость реализованной готовой продукции
90	22	Себестоимость реализованных работ (услуг)
90	23	Себестоимость реализованных товаров
90	30	НДС
90	40	Прибыль от продаж
90	50	Убыток от продаж
91	11	Доходы от сдачи в аренду основных средств
91	12	Доходы от реализации материальных ценностей
91	13	Прочие доходы
91	21	Расходы, связанные со сдачей в аренду основных средств
91	22	Стоимость реализованных материальных ценностей
91	23	Прочие расходы
94	00	Недостачи и потери от порчи ценностей
96	10	Оценочные обязательства на предстоящую оплату отпусков
96	20	Оценочные обязательства на предстоящую оплату отпусков (страховые взносы)
96	30	Прочие резервы и оценочные обязательства
97	10	Долгосрочные расходы будущих периодов
97	20	Краткосрочные расходы будущих периодов
98	00	Доходы будущих периодов
99	00	Прибыли и убытки
Забалансовые счета
002	00	ТМЦ, принятые на ответственное хранение
003	00	Материалы, принятые в переработку
006	00	Бланки строгой отчетности
008	00	Обеспечение обязательств и платежей

О том, как учесть на балансе основные средства, читайте в статье «Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе».

Подробнее о счете 08 см. в материале «По какой строке отразить в бухгалтерском балансе сальдо счета 08?».

Итоги

Рабочий план счетов должен быть в каждой организации, он утверждается одновременно с учетной политикой. При формировании данного документа обязательно нужно учитывать рекомендации плана счетов, инструкции по его применению, требования ПБУ, особенности деятельности организации.

К слову «рабочий» по отношению к плану счетов нужно отнестись со всей серьезностью: чем лучше будет проработан этот документ, тем проще будет составлять любую отчетность и предоставлять необходимую информацию.

1.1. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях

Без преувеличения можно сказать, что План счетов является основой построения бухгалтерского учета, а также всего учетно-операционного аппарата кредитной организации. Утвержденный ЦБ РФ План счетов, используемых в кредитных организациях, разработан с учетом российского и зарубежного опыта, а также сложившейся практики бухгалтерского учета.

При составлении Плана счетов учитывалось, что бухгалтерский учет, прежде всего, должен способствовать принятию управленческих решений, способствовать получению прибыли кредитной организацией от своих операций и сократить трудоемкость бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности.

Действующий План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях утвержден в Положении ЦБ РФ № 579-П от 27.02.2017 года, о чем уже было сказано выше.

План счетов определяет список трехзначных синтетических счетов I-го порядка.

Например: счет I-го порядка 412 «Депозиты государственных внебюджетных фондов»

При этом в его развитие открываются синтетические счета II-го порядка в зависимости от сроков, на который привлечены депозиты:

412 01 «До востребования»

412 02 «На срок до 30 дней»

412 03 «На срок от 31 до 90 дней»

412 04 «На срок от 91 до 180 дней»

412 05 «На срок от 181 дня до 1 года»

412 06 «На срок от 1 года до 3 лет»

412 07 «На срок свыше 3-х лет»

Подавляющее большинство счетов II-го порядка имеет признак активного или пассивного. Активно-пассивных счетов действующим Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях не предусмотрено.

Образование кредитового остатка по активному счету в конце дня, либо образование дебетового остатка по пассивному счету не допускается. Счета, которые не имеют признака активного или пассивного, введены для контроля за своевременным завершением операций, которые в течение операционного дня в любом случае должны быть завершены. В итоговый баланс включаются только счета с конкретным признаком.

Действующий План счетов составлен по следующей структуре: главы Плана счетов, разделы, подразделы (группы счетов), счета I-го порядка, счета II-го порядка.

Там где это необходимо, счета II-го порядка устанавливают сроки привлечения или размещения денежных средств.

Глава А. Балансовые счета

В данной главе сконцентрированы все балансовые счета, из которых будет формироваться итоговый бухгалтерский баланс кредитной организации. Все остальные главы представлены внебалансовыми счетами.

Раздел 1 «Капитал».

Здесь находятся счета для учета уставного капитала кредитной организации, собственных акций, выкупленных у ее акционеров, счета для учета доходов, полученных от переоценки различных активов, от эмиссии собственных акций, резервного фонда кредитной организации, нераспределенной прибыли и некоторые другие.

Раздел 2 «Денежные средства».

В этом разделе находятся счета для учета денежных средств кредитной организации, а именно – кассы, денежной наличности в банкоматах и иных терминалах, чеков, чей номинал в иностранной валюте, всех операций кредитной организации с драгоценными металлами.

Раздел 3 «Межбанковские операции».

Здесь сконцентрированы счета для учета всех видов межбанковских расчетов – с ЦБ РФ (РКЦ), с банками-корреспондентами, с фондовыми и валютными биржами, с другими кредитными организациями по поводу размещенных (привлеченных) кредитов и депозитов, а также уплаты процентов по ним. Счета для учета межфилиальных расчетов, полученных от ЦБ РФ кредитов, накопительных счетов при выпуске акций, для учета средств, депонируемых кредитными организациями в ЦБ РФ и некоторые другие счета.

Раздел 4 «Операции с клиентами».

В данном разделе присутствуют счета для учета средств на расчетных счетах юридических лиц всех форм собственности в подразделе «Средства на счетах» счета 401-409. Здесь учитываются расчетные счета открываемые – государственным внебюджетным фондам, предприятиям, организациям и учреждениям, находящимся в государственной собственности, получающим средства из различных бюджетов. В этом же подразделе открываются расчетные счета всем финансовым, коммерческим и некоммерческим предприятиям, любой формы собственности, индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам, для осуществления расчетов с использованием банковских карт. Подраздел «Депозиты» счета 410-440 предназначен для учета привлеченных кредитной организацией средств от юридических и физических лиц, кроме банков. Счета II-го порядка этого подраздела открываются по срокам привлечения средств. Следующий подраздел «Кредиты предоставленные» счета 441-479. В этом подразделе учитываются все виды кредитов, предоставленных юридическим и физическим лицам, кроме банков. Счета первого порядка открываются в зависимости от организационно-правовой формы заемщика, счета второго порядка, в зависимости от срока, на которые предоставлен кредит. Также, где это необходимо, предусмотрены пассивные счета для учета формируемых резервов на возможные потери по ссудам.

Также в этом разделе предусмотрен счет 474 «Расчеты по отдельным операциям» на котором учитывается состояние расчетов с клиентами, а также клиентов по факторинговым (форфейтинговым) операциям, расчеты с валютными и фондовыми биржами по купле-продаже ценных бумаг, иностранной валюты и драгоценных металлов, начисление процентов по вкладам и депозитам, расчеты по оплате и продаже различных лотерей, по приобретению монет из драгоценных металлов, требования по получению процентов и выставленным аккредитивам.

На счете 476 «Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов» учитываются суммы вкладов и депозитов клиентов кредитной организации, а также начисленные по ним проценты, которые по каким бы то ни было причинам не исполнены кредитной организацией в срок.

Счет 477 «Операции финансовой аренды (лизинга)» предназначен для учета лизинговых операций кредитной организации по передаче в долгосрочную аренду ее клиентам объектов лизинга – транспортных средств, земли, зданий, сооружений и различного оборудования. На счете 479 «Активы, переданные в доверительное управление» учитываются все активы кредитной организации, которые передаются управляющим компаниям по договорам доверительного управления.

Раздел 5 «Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами», предназначен для учета всех видов операций кредитной организации с ценными бумагами, а также с их производными, как на биржевых рынках, так и внебиржевом рынке ценных бумаг.

Счета 501-505 «Вложения в долговые обязательства». Здесь учитываются приобретенные кредитной организацией долговые обязательства, как для инвестирования, так и для торговых операций. Кредитная организация имеет право приобретать все виды облигаций, предусмотренные законом – государственные, частных компаний, а также иностранные. Также предусмотрены счета II-го порядка для формирования резерва на возможные потери под вложения и для переоценки облигаций (положительной или отрицательной).

Счета 506-509 «Вложения в долевые ценные бумаги». Здесь учитываются вложения кредитной организации в акции различных корпораций, как отечественных, так и иностранных. Кредитная организация приобретает акции для инвестирования, либо для последующей перепродажи. Акции могут приобретаться кредитной организацией на фондовых биржах или на внебиржевом рынке.

Счета 512-519 «Учтенные векселя». Служат для учета векселей различных эмитентов, приобретаемых кредитной организацией до срока их погашения у различных юридических и физических лиц. Данные операции схожи ссудным и рассматриваются многими кредитными организациями как рисковые вложения. Счета II-го порядка открываются в зависимости от срока, остающегося до погашения векселя эмитентом. Также предусмотрены счета II-го порядка для формирования резерва на возможные потери под вложения в векселя.

Счета 520-525 «Выпущенные ценные бумаги». На счетах данного подраздела кредитная организация организует бухгалтерский учет операций по выпуску собственных долговых обязательств – векселей, облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов. Счета II-го порядка открываются в зависимости от срока обращения долгового обязательства кредитной организации. Помимо этого, здесь осуществляется учет операций по начислению и выплате процентов по выпущенным кредитной организацией долговым обязательствам.

Счет 526 «Производные финансовые инструменты» предназначен для отражения в бухгалтерском учете операций кредитной организации по выпуску различных производных ценных бумаг. На счете 528 «Корректировка балансовой стоимости объекта хеджирования» учитываются операции хеджирования, осуществляемые кредитной организацией на биржевом и внебиржевом рынке ценных бумаг.

Раздел 6 «Средства и имущество». В данном разделе балансовых счетов сконцентрированы все внутрибанковские операции кредитной организации, как субъекта самостоятельной хозяйственной деятельности.

Счета 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах» и 602 «Прочие участие» предназначены для учета операций кредитной организации, связанных с приобретением акций и долей в различных компаниях. Кредитная организация имеет право скупать в свою собственность различные производственные, торговые, сервисные и иные предприятия и организации, за исключением случаев, прямо установленных законом. Кредитная организация может быть как миноритарным акционером, так и владельцем контрольного пакета акций (долей уставного каптала) различных предприятий и компаний.

Счет 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». На этом счете учитывается состояние расчетов по заработной плате с работниками кредитной организации, по подотчетным суммам, по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами по всем видам налогов, со всеми контрагентами кредитной организации (поставщиками, подрядчиками) и другим расчетам кредитной организации по обеспечению своей хозяйственной деятельности.

Счет 604 «Основные средства». Здесь кредитные организации учитывают объекты своих основных средств – землю, здания, сооружения, транспортные средства и т.д. Помимо этого на счетах II-го порядка организуется учет износа (амортизации) объектов основных средств, их строительства, реконструкции и капитального ремонта.

Счет 608 «Финансовая аренда (лизинг)». На данном счете учитываются объекты основных средств полученных кредитной организацией в долгосрочную финансовую аренду и лизинг, а также учитывается (начисляется) износ (амортизация).

Счета 609 «Нематериальные активы» и 610 «Запасы» предназначены для учета нематериальных активов кредитной организации – лицензий, фирменных знаков, интеллектуальных прав, программного обеспечения и всех материалов и запасов предметов, которые используется в ее деятельности и не могут быть включены в состав объектов основных средств.

Также в шестом разделе предусмотрены различные счета для учета внутрихозяйственных операций кредитной организации – выбытия объектов и материалов, расходов и доходов будущих периодов, учета неиспользуемой недвижимости и иных активов.

Раздел 7 «Финансовые результаты». Здесь предусмотрены счета для учета доходов и расходов кредитной организации, финансового результата и убытка.

Операции кредитной организации в иностранной валюте могут учитываться на любых синтетических счетах Плана счетов. В этом случае аналитический учет таких операций ведется в двойном выражении – в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ. В номер лицевого счета аналитического учета включается в этом случае трехзначный код валюты. Синтетический учет ведется только в рублевом эквиваленте. Кредитная организация обязана обеспечить автоматическую переоценку средств в иностранной валюте, в зависимости от действующего курса валют по отношению к рублю — ежедневно.

Все совершаемые кредитной организацией операции в иностранной валюте отражаются в его балансе только в рублях.

Глава Б. Счета доверительного управления

Данная глава действующего Плана счетов предназначена для учета операций кредитной организации, связанных с операциями доверительного управления активами, по договорам со своими клиентами – юридическими и физическими лицами. Такого рода операции достаточно распространены на банковском рынке. Кредитные организации, как правило, осуществляют доверительное управление ценными бумагами клиентов, денежными средствами, различными видами имущества, драгоценными металлами по договорам доверительного управления. Данные активы (денежные средства, имущество ценные бумаги, драгоценные металлы) не принадлежат кредитной организации в этом случае на праве собственности, а потому для учета этих активов в Плане счетов и предусмотрена отдельная глава.

Учет всех операций кредитной организации по доверительному управлению осуществляется только внутри счетов Главы Б. По этим счетам кредитная организация составляет отдельный баланс.

Глава В. Внебалансовые счета

Кредитная организация в своей основной деятельности также совершает множество операций, которые учитывать на балансовых счетах по разным причинам невозможно. Собственно для этого и существует данная глава внебалансовых счетов. Здесь эти счета также разделены на активные и пассивные и учет на них организуется методом двойной записи с использованием двух дополнительных счетов: счет 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» и счет 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Учет операций на счетах данной главы ведется также только в рублях. Двойная запись может также осуществляться путем перечисления сумм с одного активного внебалансового счета на другой активный счет или с одного пассивного счета на другой пассивный счет.

На внебалансовых счетах учитываются бланки всех ценных бумаг, с которыми кредитная организация осуществляет операции, в том числе принятые на хранение, бланки строгой отчетности, документы по расчетным операциям клиентов, по расчетным операциям самой кредитной организации, в том числе при частичной оплате, а также иные ценности, не принадлежащие ей на праве собственности. Также на счетах этой главы учитываются документы по всем видам кредитных операций, в том числе лизинговым операциям кредитной организации, договоры залога, заклада, поручительства, страхования и иных гарантий, полученных ей в обеспечение кредитов. Здесь же учитываются открытые кредитные линии клиентам кредитной организации, а также задолженность, вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания.

Глава Г. Счета по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)

В банковской практике достаточно часто встречаются финансовые операции, по которым дата заключения сделки не совпадает с датой расчетов. К таким операциям относятся: приобретение опционов, форвардов, фьючерсов на фондовых биржах и внебиржевом рынке. Срочные валютные контракты, а также сделки по драгоценным металлам и иным активам.

На активных счетах учитываются требования по обязательствам по срочным сделкам, а на пассивных счетах – обязательства кредитной организации по срочным контрактам. По счетам данной главы составляется отдельный баланс.

На основании утвержденного Плана счетов каждая кредитная организация самостоятельно устанавливает правила и технологию обработки учетной информации в электронном виде. В правилах документооборота кредитная организация обязана предусмотреть разграничение ответственности и исполнения обязанностей между работниками бухгалтерской службы и работниками следующих служб кредитной организации:

• подразделениями, которые непосредственно принимают решения о совершении конкретных банковских операций;
• техническими и инженерными работниками, а также программистами, обеспечивающими работу технических средств и программных комплексов;
• работниками, отвечающими за хранение всей информации кредитной организации в электронном виде;
• работниками, обеспечивающими безопасность совершения банковских операций, а также защиту всех информационных и иных систем кредитной организации.

1.2. Принципы построения баланса кредитной организации

В активе и пассиве баланса кредитной организации выделены счета, где это требуется, по срокам:

– по балансовым счетам:

до востребования;

сроком до 30 дней;

сроком от 31 до 90 дней;

сроком от 91 до 180 дней;

сроком от 181 дня до 1 года;

сроком свыше 1 года до 3 лет;

сроком свыше 3 лет.

По межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на один день и до 7 дней;

– по внебалансовым счетам раздела Г «Производные финансовые инструменты и срочные сделки»:

сроком исполнения на следующий день;

сроком исполнения от 2 до 7 дней;

сроком исполнения от 8 до 30 дней;

сроком исполнения от 31 до 90 дней;

сроком исполнения более 90 дней.

Кредитная организация обязана с помощью компьютерных программ обеспечить учет всех операций, которые совершаются по срочным договорам – кредитные, депозитные, выпуск долговых обязательств, на соответствующих балансовых счетах II-го порядка по срокам. При изменении сроков совершения операции, суммы их переносятся также на соответствующие счета.

Бухгалтерское подразделение кредитной организации обязано обеспечить отражение всех совершенных за день операций в итоговом ежедневном балансе. Бухгалтерский баланс должен отвечать следующим требованиям:

• должен быть составлен по балансовым счетам II-го порядка;
• суммы по операциям в иностранной валюте показываются в рублевом эквиваленте;
• по счетам I-го порядка выводятся общие итоги;
• в балансе указывается полное наименование каждой статьи по счету I-го и II-го порядка;
• в заголовке баланса указывается наименование кредитной организации, дата на которую составлен баланс, единица измерения;
• итоговая сумма по активу и пассиву должна называться «баланс».

Первичные балансы (кредитной организации без филиалов, каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) – в единицах, указанных для составления и представления отчетности.

Все банковские (хозяйственные) операции делятся на 4 типа по степени влияния их (изменения активов и пассивов) на баланс кредитной организации.

Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс кредитной организации:

I тип хозяйственных операций – операция отражается по двум активным счетам и соответственно изменяет только статьи актива баланса, одна статья изменяется в большую сторону, а другая в меньшую. Итог баланса в данном случае не изменяется.

Пример бухгалтерской операции I типа:

– банком предоставлен кредит физическому лицу, валюта кредита предоставлена из кассы банка. Запись такой операции выглядит следующим образом: Дебет счета 45504 «Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок от 91 до 180 дней» Кредит счета 20202 «Касса кредитных организаций» на сумму 50 000 рублей.

В этом случае в балансе кредитной организации на активной статье 20202 «Касса кредитной организации» становится меньше остаток на 50 000 рублей, которые отдали наличными деньгами заемщику, а на второй активной статье 45504 «Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок от 91 до 180 дней» увеличивается остаток на 50 000 рублей, которые в данном случае будут означать задолженность физического лица перед кредитной организацией по предоставленному кредиту.

– банком приобретены государственные облигации для инвестирования на внебиржевом рынке Дебет счета 50305 «Долговые обязательства РФ» Кредит счета 30102 «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России» на сумму 200 000 рублей.

При совершении данной операции увеличивается статья актива баланса на счете 50305 «Долговые обязательства РФ», которая будет означать балансовую стоимость приобретенных ценных бумаг и уменьшается остаток на активном счете 30102 «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России» на сумму 200 000 рублей, которые были потрачены на приобретение облигаций.

В обоих вышеуказанных случаях итог баланса не изменяется.

II тип хозяйственных операций – операция отражается по двум пассивным счетам и соответственно изменяет только статьи пассива баланса, одна статья изменяется в большую сторону, а другая в меньшую. Итог баланса в данном случае также не изменяется.

Пример бухгалтерской операции II типа:

– причислены ранее начисленные проценты к вкладу (остатку по вкладу) клиента банка – физического лица. Эта операция в бухгалтерском учете записывается следующей проводкой: Дебет счета 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц» Кредит счета 42305 «Депозиты физических лиц сроком от 181 дня до 1 года» на сумму 6 500 рублей.

В результате этой бухгалтерской операции остаток на пассивном счете 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц» становится меньше, поскольку банк списывает сумму ранее начисленных процентов (она уже уплачивается вкладчику) и остаток на пассивном счете 42305 «Депозиты физических лиц сроком от 181 дня до 1 года» на сумму 6 500 рублей становится больше. Эти деньги уже поступают непосредственно в распоряжение вкладчика.

– за счет прибыли прошлого года кредитная организация увеличила размер «Резервного фонда» на сумму 500 000 рублей. Эта операция в бухгалтерском учете записывается следующей проводкой: Дебет счета 70801 «Прибыль прошлого года» Кредит счета 10701 «Резервный фонд» на сумму 500 000 рублей.

В результате совершения этой бухгалтерской операции, остаток на пассивном счете 70801 «Прибыль прошлого года» стал на 500 000 рублей меньше (израсходовали ранее полученную прибыль), а остаток на пассивном счете 10701 «Резервный фонд» на эту же сумму увеличился (пополнили резервный фонд кредитной организации).

Итог баланса в результате совершения двух вышеуказанных бухгалтерских операций не изменился.

III тип хозяйственных операций – изменяются активная и пассивная статьи баланса в сторону увеличения. Итог баланса также увеличивается.

Пример бухгалтерской операции III типа:

– банк привлек межбанковский кредит (кредит от другого банка) на 10 дней. Эта операция в бухгалтерском учете записывается следующей проводкой: Дебет счета 30102 «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России»; Кредит счета 31304 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций» на сумму 1 000 000 рублей.

При совершении этой бухгалтерской операции остаток на корреспондентском счете в активе баланса увеличивается на 1 000 000 рублей полученного кредита и одновременно в пассиве баланса банка на счете 31304 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций» увеличивается задолженность по привлеченному кредиту на эту же сумму.

– в банке открыт вклад физическому лицу сроком 100 дней на сумму 80 000 рублей, денежные средства внесены вкладчиком в кассу банка. Эта операция в бухгалтерском учете записывается следующей проводкой: Дебет счета 20202 «Касса кредитных организаций» Кредит счета 42304 «Депозиты физических лиц на срок от 91 до 180 дней» на сумму 80 000 рублей.

В результате этой операции в активе баланса увеличиваются денежные средства в кассе банка на 80 000 рублей, а в пассиве баланса, на счете по учету вклада клиента, увеличивается задолженность перед ним на эти же 80 000 рублей.

Итог баланса изменяется в сторону увеличения на сумму совершенной операции.

IV тип хозяйственных операций – изменяются активная и пассивная статья баланса в сторону уменьшения. Итог баланс также уменьшается.

Пример бухгалтерской операции IV типа:

– получены денежные средства клиентом банка в банкомате на сумму 10 000 рублей. Эта операция в бухгалтерском учете записывается следующей проводкой: Дебет счета 40817 «Счета физических лиц» Кредит счета 20208 «Денежные средства в банкоматах и платежных терминалах» на сумму 10 000 рублей.

При совершении этой операции в активе баланса банка на счете 20208 «Денежные средства в банкоматах и платежных терминалах» становится меньше денежных средств, поскольку клиент получил наличные из банкомата (10 000 рублей), а в пассиве баланса банка на его счете 40817 «Счета физических лиц» снижается остаток, или другими словами, задолженность банка перед ним на сумму 10 000 рублей.

– закрыт срочный вклад клиенту физическому лицу, денежные средства выплачены ему из кассы. Эта операция в бухгалтерском учете записывается следующей проводкой: Дебет счета 42304 «Депозиты физических лиц на срок от 91 до 180 дней» Кредит счета 20202 «Касса кредитных организаций» на сумму 100 000 рублей.

В результате этой операции уменьшилась статья актива, а именно стало меньше денежных средств в кассе банка и одновременно уменьшилась задолженность перед вкладчиком в статье пассива, на его счете 42304 «Депозиты физических лиц на срок от 91 до 180 дней».

Итог баланса изменяется в сторону уменьшения на сумму совершенной операции.

Практическое задание по теме «Принципы построения баланса кредитной организации»

Задание. Пользуясь Планом счетов требуется:

1) классифицировать статьи баланса банка по счетам II-го порядка и по признаку счета – активный или пассивный;

2) составить итоговый баланс по статьям.

Практическое задание по теме «Принципы построения баланса кредитной организации»

Задание. Пользуясь следующими исходными данными:

Пассив баланса

Актив баланса

За отчетный период в кредитной организации совершены следующие операции:

Задание. На основании имеющихся данных, требуется:

1) отразить операции в балансе кредитной организации (составить корреспонденцию счетов) и классифицировать все операции по четырем типам и степени их влияния на итог баланса;

2) открыть счета второго порядка (развернуто) и отразить на них совершенные операции;

3) составить оборотную ведомость по счетам второго порядка;

4) на основании оборотной ведомости составить баланс кредитной организации.

План счетов бухгалтерского учета — это инструмент для фиксации каждой операции хозяйственной деятельности компании.

Существуют несколько нормативных актов, которыми введены счета бухгалтерского учета: таблица для коммерческих предприятий утверждена Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н (план). Федеральный стандарт для госсектора — Приказом Минфина от 31.12.2016 № 256н, для некредитных финансовых организаций — Положением, утв. Центробанком от 02.09.2015 № 486-П, и т. п. В статье рассматривается только деятельность коммерческих компаний.

Упрощенный учет для ИП и малых предприятий

В зависимости от статуса, коммерческие компании должны применять все стандарты бухучета или только некоторые. А часть хозяйствующих субъектов вообще могут обойтись от использования плана, поскольку освобождены от необходимости вести БУ. Согласно п. 2 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011, могут не вести бухучет ИП, самозанятые лица и подразделения иностранных фирм. Несмотря на такое разрешение, от фиксации доходов и расходов для правильного исчисления налогов индивидуального предпринимателя никто не освобождал (п. 1 ст. 23 НК РФ). В случае, если предприниматель хочет использовать действующую Инструкцию (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), то он может это сделать. ИП не стоит по-своему использовать бухгалтерские счета, расшифровка для чайников — в таблице. Инструкции приводят определенную корреспонденцию, придумывать свою незачем.

Малые и микропредприятия бухучет вести обязаны, но при этом имеют ряд преференций, изложенных Минфином в Информационном сообщении ИС-учет-5 от 24.06.2016, а также в Информации ПЗ-3/2016 от 29.06.2016:

• ПБУ 18/02 для целей исчисления налога на прибыль и ПБУ 2/2008 для договоров строительного подряда — не использовать;
• резервы под отпуск сотрудников — не создавать;
• амортизацию ОС начислять поквартально или ежегодно;
• запасы для управленческих целей списывать на затраты можно сразу;
• любые ошибки в бухучете считать несущественными;
• сдавать только баланс и 2 форму из всего комплекта бухотчетности.

Поэтому у них рабочая сетка бухсчетов может не содержать те из них, которые они использовать не обязаны. В качестве примера можно скачать план счетов бухгалтерского учета 2020 (таблица содержит сетку для малого предприятия — турагентства; на иллюстрации — фрагмент, полностью — в файле).

Ответы на часто задаваемые вопросы

Нужно ли МП утверждать рабочий план?

Да, такое требование содержится в Инструкции (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Рабочая сетка БУ даже малого предприятия может содержать дополнительную аналитику, необходимую управленцам компании для подготовки внутренней отчетности. Введение же новой сводной аналитики происходит только по согласованию с Минфином.

Мы уже упоминали, что малые и микропредприятия могут использовать упрощенный план бухгалтерских счетов 2020:

Таблица с расшифровкой для торговой компании, использующей ЕНВД

Код	Наименование
01	Основные средства
01-1	Основные средства в организации
01-2	Выбытие основных средств
02	Амортизация основных средств
08	Вложения во внеоборотные активы
08-4	Приобретение объектов основных средств
10	Материалы
10-3	Топливо
10-5	Запасные части
10-6	Прочие материалы
10-9	Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10-10	Специальная оснастка и специальная одежда на складе
41	Товары
41-1	Товары на складах
41-2	Товары в розничной торговле
41-2-1	Товары, переданные в розничный магазин
41-2-2	Товары, переданные для развозной торговли
44	Расходы на продажу
50	Касса
50-1	Касса организации (в рублях)
50-2	Операционная касса
50-3	Денежные документы
51	Расчетные счета
57	Переводы в пути
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60-1-1	Расчеты с поставщиками и подрядчиками по исполненным ими договорам (в рублях)
60-1-2	Расчеты с поставщиками и подрядчиками по исполненным ими договорам (в у. е.)
60-2	Расчеты по авансам выданным
62	Расчеты с покупателями и заказчиками
63	Резервы по сомнительным долгам
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
66-1	Основная сумма долга по краткосрочным кредитам и займам
66-2	Проценты по краткосрочным кредитам и займам
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
67-1	Основная сумма долга по долгосрочным кредитам и займам
67-2	Проценты по долгосрочным кредитам и займам
68	Расчеты по налогам и сборам
68-1	Налог на доходы физических лиц
68-2	Единый налог на вмененный доход
68-3	Налог, уплачиваемый при применении УСН
68-4	Транспортный налог
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
69-1	Расчеты по взносам на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
69-2	Расчеты по пенсионному обеспечению
69-3	Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
69-4	Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
70	Расчеты с персоналом по оплате труда
71	Расчеты с подотчетными лицами
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям
73-2	Расчеты по возмещению материального ущерба
73-3	Расчеты по прочим операциям
75	Расчеты с учредителями
75-1	Расчеты по вкладам в уставный капитал
75-2	Расчеты по выплате доходов
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
76-1	Расчеты по имущественному и личному страхованию
76-2	Расчеты по претензиям
76-4	Расчеты по депонированным суммам
76-5	Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами
76-6	Расчеты с получателями средств по исполнительным документам работников
80	Уставный капитал
81	Собственные акции (доли)
83	Добавочный капитал
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
90	Продажи
90-1	Выручка
90-2	Себестоимость продаж
90-9	Прибыль/убыток от продаж
91	Прочие доходы и расходы
91-1	Прочие доходы
91-1-1	Прочие доходы по операциям, в отношении которых уплачивается ЕНВД
91-1-2	Прочие доходы по операциям, в отношении которых не уплачивается ЕНВД
91-2	Прочие расходы
91-2-1	Прочие расходы по операциям, в отношении которых уплачивается ЕНВД
91-2-2	Прочие расходы по операциям, в отношении которых не уплачивается ЕНВД
91-9	Сальдо прочих доходов и расходов
94	Недостачи и потери от порчи ценностей
98	Доходы будущих периодов
99	Прибыли и убытки
001	Арендованные основные средства
002	Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
006	Бланки строгой отчетности
007	Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
008	Обеспечения обязательств и платежей полученные
009	Обеспечения обязательств и платежей выданные
013	Имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более установленного лимита, переданное в эксплуатацию

Как часто нужно вносить изменения в рабочий план?

Когда компания меняет БУ.

А если это произойдет внутри года?

Все равно, изменения необходимо будет внести на начало отчетного периода (п. 10 Положения по БУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н). Например, вы намерены вести с мая этого года новый вид деятельности — оптовую торговлю. Это не означает необходимость заново утверждать всю учетную политику. Достаточно издать приказ на внесение изменений в рабочий план счетов бухгалтерского учета 2020: таблица, распечатать которую можно и в конце года, добавляется к существующей. Так же поступаем, если изменения БУ произведены законодателем.

Новости БУ для коммерческих компаний

Все используемые обычными организациями Положения по БУ относятся к началу 2000-х. Принципы учета, заложенные в них, устарели, поэтому 18.04.2018 был принят Приказ Минфина № 83н «Об утверждении программы разработки…», в котором приведена последовательность вступления в действие новых ФСБУ. Это не значит, что изменятся бухсчета с субсчетами: таблица, вероятнее всего, останется прежней. Поменяется сам подход к отражению хозяйственных операций.

На данный момент Приказами Минфина уже утвержден новый стандарт по аренде (Приказ № 208н от 16.10.2018) и введены изменения в действующие — ПБУ 18/02, касающееся расчетов по налогу на прибыль организаций (Пр. № 236н от 20.11.2018), ПБУ13/2000, касающееся государственной помощи (Пр. № 248н от 04.12.2018), ПБУ 3/2006 работа с активами и обязательствами в иностранной валюте (Пр. № 180н от 09.11.2017). Из них только измененное Положение по БУ 3/2006 окажет влияние на счета бухгалтерского учета 2020; таблица рабочего плана для компаний, ведущих деятельность в иностранной валюте, должна быть дополнена таким образом, чтобы можно было в отчетности раскрыть информацию по данному сегменту (ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам», утв. Приказом Минфина № 143н от 08.11.2010).

Все остальное: изменения по аренде, работа с госпомощью, расчет постоянных и временных разниц для целей прибыли — в этом году компании, в том числе и малые, могут применять добровольно, поменяв свою учетную политику. Напомню, что для этого понадобится дополнить существующие рабочие бухгалтерские счета; таблица с расшифровкой может быть сформирована из IT- программы, например 1С:Бухгалтерия. Затем потребуется внести изменения в существующую учетную политику для целей БУ.

Что изменили в Положении по БУ 3/2006

В документе зафиксирован новый подход к покупкам, реализации, получению и выдаче займов в иностранной валюте. Для дополнительного разъяснения Минфин выпустил Информационное сообщение от 12.12.2017 ИС-учет-10. В нем разбираются измененные принципы БУ, которые не были урегулированы ранее. В частности:

1. Как определить порядок стоимости, выраженной в инвалюте, если нет официального курса? Коротко — посчитать ее по отношению к третьей, котировки которой известны.
2. Как пересчитать выручку, которую начислили, но не предъявили к оплате? Коротко — в пределах полученного аванса — не пересчитывать, свыше аванса — по курсу ЦБ на каждую отчетную дату.
3. Как посчитать курсовые разницы, когда производится хеджирование валютного риска? Смотрим гл. 6 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
4. Как производить пересчет в рубли стоимость объектов бухучета при ведении деятельности за границей? Существующий порядок пересчета распространили на внеоборотные активы, МПЗ, полученные и выданные авансы, а также др. активы, не упомянутые в п. 7 Положения по БУ 3/2006 «Учет активов и обязательств … в иностранной валюте».

Принятые изменения необходимо учитывать в работе с 01.01.2019.

---

Пример для турфирмы

Пример для малого предприятия на ЕНВД