Как составить отчет турагента

Документальное оформление отчета турагента о продаже туристских путевок

«Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании», 2012, N 1

Отчет турагента — это важнейший документ, определяющий доходы и расходы как туроператора, так и турагента. Правильное оформление отчета турагента позволяет подсчитать общую выручку и налогооблагаемый доход агента, выраженный в агентском вознаграждении, за определенный отчетный период. В статье рассматривается порядок заполнения различных форм отчетов агентов: применяющих УСН, находящихся на общем режиме налогообложения, получающих дополнительную выгоду к агентскому вознаграждению.

Взаимодействие турагента и туроператора в сфере туристской индустрии в подавляющем большинстве случаев строится на основании агентского договора или агентского соглашения. Одним из важнейших положений данных правовых документов является обязанность турагента представлять туроператору отчет турагента в установленные сроки.

Непредставление отчета турагента в установленном порядке и в установленные договором (соглашением) сроки влечет за собой определенные санкции. Так, туроператор может приостановить дальнейший прием заявок от турагента и оставить за собой право считать туристский продукт реализованным без предоставления вознаграждения турагенту.

Несмотря на то что отдельные туроператоры не всегда требуют представлять им отчет, такая обязанность агентов закреплена законодательно — ст. 1008 ГК РФ. Кроме того, общая сумма выручки турагента, а следовательно, и налогооблагаемого дохода будет определяться как раз исходя из отчета агента.

Форма отчета агента законодательно не установлена. Но поскольку такой отчет является первичным учетным документом, на основе которого посреднические операции отражаются в учете, он должен содержать обязательный набор реквизитов, предусмотренный п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Данными реквизитами являются:

• наименование документа;
• дата его составления;
• наименование агента;
• наименование посредника;
• реквизиты агентского договора, по которому представляется отчет;
• содержание хозяйственной операции, ее измерители в натуральном и денежном выражении;
• наименование лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления, их подписи.

В целях своевременного получения отчетов в посредническом договоре указывается, каким образом они будут передаваться туроператору — письмом, по факсу, по электронной почте или вручаться непосредственно представителю туроператора.

Отчет агента, оформленный в электронном виде и подписанный электронной цифровой подписью, может служить документом, подтверждающим расходы, понесенные налогоплательщиком (Письмо Минфина России от 28 июля 2010 г. N 03-03-06/1/491).

В российской практике турагенты представляют туроператорам соответствующие отчеты обычно один раз в месяц (например, 28 числа каждого текущего месяца).

Согласно п. 3 ст. 1008 ГК РФ туроператор должен в течение 30 дней со дня получения отчета, если договором не предусмотрен иной срок, сообщить турагенту об имеющихся по нему возражениях. Иначе отчет считается принятым.

Пример 1. ИП Кондраков А.С., являясь турагентом, за январь 2012 г. реализовал несколько туров компании ООО «Южный Крест»:

• Доминикана, лист бронирования N 4 от 11.01.2012, счет туроператора N 24 от 13.01.2012, общая стоимость 250 000 руб.;
• Куба, лист бронирования N 8 от 14.01.2012, счет туроператора N 32 от 14.01.2012, общая стоимость 160 000 руб.;
• Бразилия, лист бронирования N 9 от 14.01.2012, счет туроператора N 36 от 16.01.2012, общая стоимость 410 000 руб.

Агентское вознаграждение устанавливается туроператором в размере 10% для стран Северной Америки и Карибского бассейна, 12% для стран Южной Америки.

Турагент находится на упрощенном режиме налогообложения, плательщиком НДС не является. Отчет турагента представлен на рисунке 1.

Отчет турагента, применяющего упрощенную систему налогообложения

--------------------------------------------------------------------------¬
¦                                                12                       ¦
¦                    Отчет Турагента за январь 20--   г.                  ¦
¦                                                                         ¦
¦                                                                         ¦
¦Турагент:    ИП Кондраков А.С.                                           ¦
¦Туроператор: ООО "Южный Крест"                       12                  ¦
¦Договор:     Агентский договор N 12 от "10" января 20-- г.               ¦
¦                                                                         ¦
¦------------------------T--------------T--------------T-----------------¬¦
¦¦     N и дата счета    ¦   Стоимость  ¦     Сумма    ¦                 ¦¦
¦¦ или листа бронирования¦ тура, включая¦вознаграждения¦  К перечислению ¦¦
¦¦                       ¦вознаграждение¦    (руб.)    ¦      (руб.)     ¦¦
¦¦                       ¦    (руб.)    ¦              ¦                 ¦¦
¦+-----------------------+--------------+--------------+-----------------+¦
¦¦           1           ¦       2      ¦       3      ¦    4 = 2 - 3    ¦¦
¦+-----------------------+--------------+--------------+-----------------+¦
¦¦Счет N 24 от 13.01.2012¦  250 000-00  ¦   25 000-00  ¦    225 000-00   ¦¦
¦+-----------------------+--------------+--------------+-----------------+¦
¦¦Счет N 32 от 14.01.2012¦  160 000-00  ¦   16 000-00  ¦    144 000-00   ¦¦
¦+-----------------------+--------------+--------------+-----------------+¦
¦¦Счет N 36 от 16.01.2012¦  410 000-00  ¦   49 200-00  ¦    360 800-00   ¦¦
¦+-----------------------+--------------+--------------+-----------------+¦
¦¦Величина агентского вознаграждения    ¦   90 200-00  ¦        -        ¦¦
¦¦(в рублях)                            ¦              ¦                 ¦¦
¦+--------------------------------------+--------------+-----------------+¦
¦¦Деятельность НДС не облагается, уведомление N 12/А от "10" января      ¦¦
¦¦  12                                                                   ¦¦
¦¦20-- г.                                                                ¦¦
¦+-----------------------------------------------------T-----------------+¦
¦¦Итого: перечислено на расчетный счет туроператору    ¦    729 800-00   ¦¦
¦¦(в рублях)                                           ¦                 ¦¦
¦L-----------------------------------------------------+------------------¦
¦   Долг/переплата на дату вылета: "отсутствует"                          ¦
¦                                                                         ¦
¦                     Акт приемки-сдачи работ (услуг)                     ¦
¦                                                                         ¦
¦    Настоящий  Акт  составлен  в том, что  Турагент   ИП  Кондраков  А.С.¦
¦оказал услуги по реализации турпродуктов Туроператора ООО  "Южный  Крест"¦
¦(согласно  отчету)  на общую  сумму (графа 2): 820 000-00 руб. (Восемьсот¦
¦двадцать тысяч рублей 00 коп.).                                          ¦
¦    Вознаграждение Турагента составило: 90 200-00 руб.  (Девяносто  тысяч¦
¦двести рублей 00 коп.), НДС не облагается в  соответствии  с  применением¦
¦упрощенной системы налогообложения, согласно гл. 26.2 НК РФ.             ¦
¦    Вышеперечисленные услуги оказаны полностью и в срок.                 ¦
¦    Стороны  претензий  по  объему,  качеству  и  срокам  оказания  услуг¦
¦не имеют.                                                                ¦
¦                                                                         ¦
¦                             Подписи сторон:                             ¦
¦                                                                         ¦
¦Туроператор                           Турагент                           ¦
¦ООО "Южный Крест"                     ИП Кондраков А.С.                  ¦
¦  Афонин                                Кондраков                        ¦
¦  ------ /Афонин А.Н./                  --------- /Кондраков А.С./       ¦
¦М.П.                                  М.П.                               ¦
L--------------------------------------------------------------------------

Рис. 1

Турагент может находиться также на общем режиме налогообложения. В данном случае туроператору представляется отчет, где отдельной графой отражается НДС с вознаграждения.

Пример 2. За период с 28 января по 27 февраля 2012 г. включительно уполномоченное туристское агентство ООО «Санрайз», находящееся на общем режиме налогообложения, реализовало три тура в Египет туроператора ОАО «Санрайз тур Интернешнл» общей стоимостью 212 000 руб. (таблица 1).

Таблица 1

Реализованные туры туроператора «Санрайз тур Интернешнл» в период с 28 января по 27 февраля 2012 г.

N резервации
туроператора

       Тур      

    Ф.И.О.    
  покупателя  

   Даты тура   

  Стоимость 
 тура (руб.)

56783403    

Египет - Хургада

Симонов А.П.  

12 - 19.02.2012

  40 000-00 

56783543    

Египет - Марса  
Алам            

Кузнецов С.С. 

04 - 13.03.2012

  54 000-00 

56783598    

Египет -        
Шарм-эль-Шейх   

Мартынова Н.И.

15 - 29.02.2012

 118 000-00 

Агентское вознаграждение установлено туроператором в размере 10%.

Отчет турагента представлен на рисунке 2.

Отчет турагента, находящегося на общем режиме налогообложения

--------------------------------------------------------------------------¬
¦                      Отчет турагента ООО "Санрайз"                      ¦
¦         о реализации турпродуктов ОАО "Санрайз тур Интернешнл"          ¦
¦                                         12                              ¦
¦                            за февраль 20-- г.                           ¦
¦---T--------------T----------T------------T--------------T--------------¬¦
¦¦ N¦ N резервации,¦ Стоимость¦ Перечислено¦Вознаграждение¦ В т.ч. НДС с ¦¦
¦¦  ¦    Ф.И.О.    ¦ по счету ¦туроператору¦   турагента  ¦вознаграждения¦¦
¦¦  ¦              ¦  (руб.)  ¦   (руб.)   ¦    (руб.)    ¦    (руб.)    ¦¦
¦+--+--------------+----------+------------+--------------+--------------+¦
¦¦ 1¦       2      ¦     3    ¦      4     ¦       5      ¦       6      ¦¦
¦+--+--------------+----------+------------+--------------+--------------+¦
¦¦ 1¦   56783403,  ¦ 40 000-00¦  36 000-00 ¦    4 000-00  ¦     610-17   ¦¦
¦¦  ¦ Симонов А.П. ¦          ¦            ¦              ¦              ¦¦
¦+--+--------------+----------+------------+--------------+--------------+¦
¦¦ 2¦   56783543,  ¦ 54 000-00¦  48 600-00 ¦    5 400-00  ¦     823-73   ¦¦
¦¦  ¦ Кузнецов С.С.¦          ¦            ¦              ¦              ¦¦
¦+--+--------------+----------+------------+--------------+--------------+¦
¦¦ 3¦   56783598,  ¦118 000-00¦ 106 200-00 ¦   11 800-00  ¦   1 800-00   ¦¦
¦¦  ¦Мартынова Н.И.¦          ¦            ¦              ¦              ¦¦
¦+--+--------------+----------+------------+--------------+--------------+¦
¦¦  ¦     Итого    ¦212 000-00¦ 190 800-00 ¦   21 200-00  ¦   3 233-90   ¦¦
¦L--+--------------+----------+------------+--------------+---------------¦
¦                                                                         ¦
¦    Мы, нижеподписавшиеся,  представитель Туроператора  в  лице зам. ген.¦
¦директора Борисовой М.В., действующей  на основании доверенности, с одной¦
¦стороны,  и  представитель  Турагента  в  лице  директора   Костина Ф.П.,¦
¦действующего на основании Устава, с другой стороны,  составили  настоящий¦
¦акт о том, что:                                                          ¦
¦    Турагентом выполнены услуги  по  продаже туристских путевок  согласно¦
¦данным отчета  на  общую  сумму  212 000 руб.   Вознаграждение  Турагента¦
¦составляет 21 200 руб., в т.ч. НДС - 3233,9 руб.                         ¦
¦    Услуги оказаны в полном объеме, своевременно, без рекламаций.        ¦
¦    Настоящий акт свидетельствует о сдаче-приемке работ.                 ¦
¦                                                                         ¦
¦                             Подписи сторон:                             ¦
¦                                                                         ¦
¦Туроператор                           Турагент                           ¦
¦  Борисова                              Костин                           ¦
¦  -------- /Борисова М.В./              ------ /Костин Ф.П./             ¦
¦М.П.                                  М.П.                               ¦
L--------------------------------------------------------------------------

Рис. 2

Из рассмотренных примеров видно, что отчет турагента и акт приемки-сдачи работ (услуг) или акт выполненных работ располагаются на одном бланке, т.к. акт является неотъемлемой частью отчета агента.

Вознаграждение агента рассматривается как доход от реализации услуг (ст. 249 Налогового кодекса РФ). При упрощенной системе налогообложения вознаграждение признается в составе доходов на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу агента, то есть при получении предоплаты от клиента (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

У туроператора агентское вознаграждение — это расход. В целях налогообложения прибыли в учетной политике туроператора должен быть прописан момент признания расходов и доходов от реализации тура. Практика показывает, что российские туроператоры закрепляют в своей учетной политике положение о том, что датой реализации туристского продукта является дата вылета (начала тура).

Некоторые туроператоры дают поручение турагентам реализовывать путевки по фиксированным ценам. Как правило, туроператор указывает их в приложении к договору (ценовом предложении). В данном случае применимы нормы гл. 51 ГК РФ, в соответствии с которой комиссионер (агент, выступающий от своего имени) обязан исполнить принятое на себя поручение на наиболее выгодных для комитента (принципала, туроператора) условиях в соответствии с указаниями комитента. При реализации турпродукта клиентам со скидкой, без согласования с туроператором, расход агента в виде суммы предоставленной скидки не учитывается в целях налогообложения. Следовательно, турагент учитывает в доходах для целей налогообложения агентское вознаграждение, полученное за оказание услуг по реализации турпродукта, в том объеме, в котором оно предусмотрено агентским договором. В отчете агента вознаграждение отражается без учета скидки (Письмо УФНС России по г. Москве от 18 декабря 2009 г. N 16-15/133970).

Как видно, такие условия являются невыгодными для турагентов, особенно в условиях жесткой конкуренции и перенасыщенности рынка предложениями, поэтому в соответствии с агентским договором туроператор зачастую устанавливает агентское вознаграждение в виде фиксированной суммы в рублях. При этом на турпродукт, предоставляемый турагенту по договору, устанавливается специальная цена. Реализуя турпродукт туроператора, турагент имеет право получить не только агентское вознаграждение, но и дополнительную выгоду, которая, опять же в соответствии с агентским договором, является собственностью турагента.

Сумма дополнительной выгоды учитывается при налогообложении доходов у получающей стороны в составе внереализационных доходов (Письмо УФНС России по г. Москве от 14 декабря 2005 г. N 18-12/3/91935).

Таким образом, у турагента формируется доход, состоящий из агентского вознаграждения и дополнительной выгоды.

Для юридически корректного оформления данных доходов турагентом формируются следующие документы: отчет турагента с отдельной графой «дополнительная выгода» либо отчет турагента на агентское вознаграждение и бухгалтерская справка с указанием размера полученной дополнительной выгоды, со ссылкой на приходный ордер или платежное поручение, по которому был получен данный доход, и ссылкой на пункт агентского договора.

Дополнительная выгода, остающаяся в распоряжении турагента, формирует доход туроператора и одновременно отражается у него в составе расходов на выплату агентского вознаграждения.

Пример 3. ООО «Вояж» реализует туры ООО «Дельфин» в города России. Агентским договором предусмотрена выплата агентского вознаграждения в размере 30 руб. за одну туристскую путевку независимо от ее стоимости. Также предусмотрены специальные цены для турагента и возможность формирования у него дополнительной выгоды с продажи туров. За февраль 2012 г. турагент реализовал один тур в Санкт-Петербург за 24 000 руб. и один тур в Калининградскую область стоимостью 47 000 руб. Цены туроператора были установлены на уровне 20 000 руб. и 41 000 руб. соответственно. Отчет агента представляется в течение 5 дней месяца, следующего за отчетным.

На рисунке 3 представлен фрагмент отчета ООО «Вояж» с выделением дополнительной выгоды.

Фрагмент отчета турагента с выделением дополнительной выгоды

--------------------------------------------------------------------------¬
¦                  Отчет турагента от "02" марта 2012 г.                  ¦
¦                                                                         ¦
¦    В рамках агентского  договора N 278 от "19" января 2012 г. турагентом¦
¦ООО "Вояж" в  период  с 1 по 29 февраля 2012 г. по поручению туроператора¦
¦были реализованы следующие турпродукты:                                  ¦
¦                                                                         ¦
¦----T------------T---------T--------------T--------------T--------------¬¦
¦¦ N ¦    Тур,    ¦Стоимость¦Вознаграждение¦Стоимость тура¦Дополнительная¦¦
¦¦п/п¦   N брони  ¦   тура  ¦    агента    ¦  за вычетом  ¦    выгода    ¦¦
¦¦   ¦            ¦         ¦              ¦вознаграждения¦ турагента <*>¦¦
¦+---+------------+---------+--------------+--------------+--------------+¦
¦¦1  ¦СПб.,       ¦20 000-00¦     30-00    ¦   19 970-00  ¦    4 000-00  ¦¦
¦¦   ¦N 1239785   ¦         ¦              ¦              ¦              ¦¦
¦+---+------------+---------+--------------+--------------+--------------+¦
¦¦2  ¦Калининград,¦41 000-00¦     30-00    ¦   40 970-00  ¦    6 000-00  ¦¦
¦¦   ¦N 1240056   ¦         ¦              ¦              ¦              ¦¦
¦+---+------------+---------+--------------+--------------+--------------+¦
¦¦Итого           ¦61 000-00¦     60-00    ¦   60 940-00  ¦   10 000-00  ¦¦
¦L----------------+---------+--------------+--------------+---------------¦
¦                                                                         ¦
¦    --------------------------------                                     ¦
¦    <*> Турагент имеет право получить  дополнительную  выгоду,  которая в¦
¦соответствии с п. 3.3 агентского договора является его собственностью.   ¦
¦                                                                         ¦
L--------------------------------------------------------------------------

Рис. 3

Таким образом, доходом агента является сумма его вознаграждения, указанная в отчете. Что касается дополнительной выгоды, полученной турагентом при реализации турпродукта, то здесь необходимо снова обратиться к договору. Если в договоре с туроператором указано, что дополнительная выгода остается в распоряжении турагента, последний отражает ее у себя в учете как выручку (при этом сообщив туроператору о размере дополнительной выгоды).

Однако если в договоре не указано, как турагент должен распорядиться дополнительной выгодой, ему придется вернуть ее туроператору. Ведь все полученное агентом при исполнении посреднического договора является собственностью принципала, включая и дополнительную выгоду. Агент же обязан передать принципалу все полученное по агентскому договору, а принципал — принять (ст. ст. 999, 1000, 1011 ГК РФ).

А.А.Гудков

Аспирант,

специалист по кадрам