Одним из основных этапов при реорганизации является составление заключительной бухгалтерской отчетности. Какие нюансы следует учитывать при формировании бухгалтерской отчетности реорганизуемой компании?
Основой для составления бухгалтерской отчетности при реорганизации являются Методические указания, которые специально были созданы для реорганизуемых компаний (Приказ Минфина РФ от 20.05.2003 г. № 44н). Поскольку сами указания были созданы почти 20 лет назад, то они действуют в части, не противоречащей Федеральному закону от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Для каких форм реорганизации не нужно формировать заключительную бухгалтерскую отчетность?
Освобождены от необходимости формирования заключительного и вступительного баланса компании, которые реорганизуются в форме преобразования. Это и понятно, поскольку при такой реорганизации меняется только организационно-правовая форма компании. Например, ООО может по решению собственников превратиться в АО.
В таких случаях никаких хлопот с бухгалтерской документацией не будет, ведь на балансе остаются те же активы и обязательства (Письмо Минфина РФ от 28.12.2016 г. № 07-04-09/78875).
Преобразованная компания продолжает непрерывно вести бухгалтерский учет, без составления дополнительной отчетности.
Какие нюансы составления отчетности нужно учитывать при реорганизации?
При других формах реорганизации компании нужно составить заключительную отчетность и, соответственно, вступительный баланс.
Заключительная отчетность формируется компаниями, которые при реорганизации прекращают свою деятельность. Это касается лишь реорганизации компании в виде присоединения, слияния, разделения.
Например, при разделении одной компании создается несколько компаний, а «старая» компания прекращает свое существование. Поэтому в отношении «старой» компании составляется заключительная бухгалтерская отчетность, а в отношении новых компаний — вступительная отчетность.
При выделении компаний заключительный баланс не составляется, ведь компания, из которой выделилась другая компания, продолжает существовать.
Ранее мы обращали внимание на то, как важно компаниям не формально, а сплошным методом провести инвентаризацию материальных ценностей и других активов, расчетов с дебиторами и кредиторами, с бюджетом и внебюджетными фондами. Ведь результаты инвентаризации влияют на составление передаточного акта либо другого документа и, в конечном итоге, на достоверность бухгалтерской отчетности.
При выделении и разделении компаний обязательно составляется передаточный акт, на основании которого и составляется бухгалтерская отчетность. По сути, передаточный акт выполняет функции разделительного бухгалтерского баланса, который не обязательно составлять.
Как заключительная, так и вступительная бухгалтерская отчетность формируется по тем же формам, что и годовая бухгалтерская отчетность компаний. То есть за ее основу берутся формы отчетности, приведенные в Приказе Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н. При этом компания вправе сама устанавливать необходимую степень детализации статей бухгалтерской отчетности.
Следует отметить, что показатели статей бухгалтерской отчетности с данными, приведенными в передаточном акте, как правило, не совпадают. Ведь процесс реорганизации требует много времени, до окончания проведения реорганизации жизнь компании продолжается — необходимо выплачивать заработную плату, отчислять страховые взносы с нее и платить налоги.
Поэтому к передаточному акту составляются пояснения на сумму расхождений.
При каждой форме реорганизации компании необходимо учитывать особенности формирования отчетности, которые приведены в разделах 4-8 Методических указаний по реорганизации.
Во всех случаях вступительный баланс вновь созданных компаний не сдается налоговикам, его данные используются как входящие остатки в регистрах бухгалтерского учета. При наступлении сроков сдачи годовой бухгалтерской отчетности компания в общеустановленные сроки сдает отчетность в контролирующие органы. И входящие остатки будут учтены в составе сформированной годовой бухгалтерской отчетности.
На какую дату составляется бухгалтерская отчетность при реорганизации?
Такие вопросы возникают как у рожденных компаний в результате реорганизации, так и прекративших свою деятельность. На этот счет есть четкие указания в нормативных документах по бухгалтерскому учету (ст.16 Закона № 402-ФЗ, п.38 Методических указаний).
Для прекращающих жизнь компаний датой окончания отчетного периода является дата, которая предшествует дате записи о прекращении деятельности компании.
Например, запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности внесена 21 сентября 2021 г., тогда заключительный бухгалтерский баланс будет составлен по состоянию на 20 сентября 2021 г.
У вновь созданных компаний первой отчетной датой будет являться дата ее государственной регистрации.
Какие документы должны быть у бухгалтера при составлении отчетности?
Перечень документов, которые должны быть переданы бухгалтеру для формирования отчетности, прописан в п.4 Методических указаний.
Например, среди документов должны быть:
- принятое учредителями решение о реорганизации;
- передаточный акт или иной аналогичный документ;
- договор о форме реорганизации;
Например, договор о присоединении юридического лица.
- инвентаризационные ведомости имущества и обязательств реорганизуемой компании;
- оборотно-сальдовые ведомости по счетам учета, акты сверок с дебиторами и кредиторами, с налоговой инспекцией, внебюджетными фондами, первичные учетные документы по запасам;
- отчет оценщика, если имущество передается по рыночной стоимости.
Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 июля 2019 г.
Содержание журнала № 14 за 2019 г.
Собственники бизнеса приняли решение о реорганизации, начался процесс присоединения. Расскажем о том, что предстоит сделать бухгалтерам реорганизуемых обществ, какие шаги они должны предпринять, а также как правильно сформировать бухгалтерскую и налоговую отчетность.
Присоединение: бухгалтерская и налоговая отчетность
Чем заняться в переходный период
Инвентаризация имущества и обязательств реорганизуемых обществ проведена, передаточный акт составлен и утвержден общим собранием участников. Все необходимые уведомления о начале процедуры присоединения направлены (подробнее — см. здесь).
Начинается переходный период, который продлится до завершения реорганизации, то есть до внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединяемого общества.
Может так случиться, что в переходный период придется представлять годовую бухотчетность. Например, если присоединение завершится в I квартале следующего года.
Годовая бухотчетность формируется в обычном порядке. Только в пояснениях к ней реорганизуемые компании должны будут раскрыть следующую информацию о начавшейся процедурепп. 10, 11 ПБУ 7/98; п. 46 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н (далее — Методические указания):
•основание проведения присоединения;
•сведения об организациях, участвующих в присоединении;
•дату составления передаточного акта;
•изменения в составе и стоимости имущества и обязательств в переходном периоде, а также события, которые вызвали эти изменения;
•сумму расходов, связанных с присоединением;
•размер уставного капитала правопреемника и др.
Присоединение часто путают с другой формой реорганизации — слиянием
Отчитываться по налогам и страховым взносам в этот период также надо будет в обычном режиме.
Возникшие в переходный период изменения в составе и стоимости имущества, а также изменения обязательств в передаточный акт уже не попадут. Они найдут свое отражение в заключительной бухотчетности присоединяемой компаниип. 22 Методических указаний.
Снижение деловой активности присоединяемого общества, сокращение хозяйственных операций в переходном периоде минимизируют расхождения между данными в передаточном акте и в заключительной отчетности — и этим облегчат бухгалтеру задачу по ее формированию.
К правопреемнику переходят не только имущество и обязательства присоединяемой организации, но и ее обязанность по сдаче бухгалтерской и налоговой отчетности (если предшественник не представил отчетность), а также по уплате налогов (если это юрлицо их не уплатило).
Чтобы снизить нагрузку на правопреемника, можно перевести работников присоединяемого общества в новую организацию заранее, закончив с ними все расчеты еще задолго до завершения присоединения. Например, если подача документов на регистрацию присоединения планируется 10 июня, то 31 мая уже можно всех сотрудников присоединяемой компании перевести в присоединяющую организацию, рассчитать и перечислить заработную плату, налоги и взносы за май, а также отчитаться по страховым взносам и НДФЛ.
А вот перевести директора присоединяемого общества ранее даты внесения записи в ЕГРЮЛ не получится, так как заявление о внесении сведений о прекращении деятельности должен подписывать действующий директор. Заработная плата директору за июнь будет начислена и выплачена правопреемником.
Как сформировать заключительную бухотчетность
Завершится реорганизация, когда в ЕГРЮЛ будет внесена соответствующая запись о прекращении деятельности присоединяющейся организации. Лист записи ЕГРЮЛ по форме № Р50007 — документальное тому подтверждениеПриказ ФНС от 12.09.2016 № ММВ-7-14/481@; п. 4 ст. 57 ГК РФ; Информация ФНС «Об упрощении оформления документов при регистрации и учете налогоплательщиков с 1 января 2017 г.».
На день, предшествующий внесению записи о прекращении деятельности, присоединяемому обществу предстоит составить заключительную бухотчетность — последнюю для негоп. 20 Методических указаний; ст. 16 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ). Например, если запись произведена 14 июня, то последняя бухотчетность будет за период с 1 января по 13 июня.
Формируется она точно так же, как и обычная годоваяп. 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ; пп. 9, 20 Методических указаний:
•производится закрытие счета учета прибылей и убытков;
•на основании договора о присоединении распределяются (направляются на определенные цели) суммы чистой прибыли присоединяющейся организации.
Если с даты утверждения передаточного акта в стоимости имущества и обязательствах произошли изменения, которые в него включены не были, то информацию об этом нужно раскрыть в пояснительной записке к заключительной бухотчетности. Например, по приобретенным в этот период материальным ценностям или по погашенной дебиторской (кредиторской) задолженности.
Заключительная бухотчетность должна быть представлена в налоговый орган и органы статистики не позднее 3 месяцев с момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о прекращении деятельности. Поскольку к моменту представления отчетности самой организации уже не будет, сдавать ее придется правопреемнику. И если он пропустит этот срок, то заплатит штрафподп. 5 п. 1 ст. 23, п. 2 ст. 50, п. 1 ст. 126 НК РФ.
Данные, отраженные в заключительной отчетности, нужно затем присоединить к данным организации-правопреемника. Чтобы это сделать правильно, помимо экземпляра самой заключительной отчетности присоединяемого общества, нужно получить от него данные аналитического учета, бухгалтерские регистры, инвентарные карточки. Ведь необходимо будет организовать полноценный бухучет после присоединения, а здесь без аналитики не обойтись.
Налоговые аспекты
Лучше лично проследить за тем, чтобы налоговики перенесли остатки из карточек расчетов с бюджетом фирмы-предшественника на лицевой счет ее правопреемника
Последний налоговый период для присоединяющейся компании заканчивается днем внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении ее деятельностип. 3 ст. 55 НК РФ. Отчитаться по налогам за период до этой даты ей самой невозможно. Сложно узнать заранее точную дату внесения записи, ведь ИФНС может и отказать в регистрации. Тогда предполагаемый срок будет сдвинут.
По общему правилу, если присоединяемая компания не успела сдать налоговые декларации и уплатить налоги, сделать это должен правопреемник по месту своего учета или учета объекта (например, объекта недвижимости или транспортного средства). А если после реорганизации обнаружены ошибки, то правопреемник сдает и уточненные декларациист. 50, п. 3 ст. 55 НК РФ; Письма Минфина от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7849, от 13.09.2012 № 03-05-05-01/54; УФНС по г. Москве от 10.02.2012 № 16-15/011630@. Специальные сроки для этого при реорганизации не установлены. Руководствоваться надо общими нормамип. 3 ст. 50, п. 6 ст. 80 НК РФ.
Информация об объектах учета, состав доходов и расходов присоединяемого общества, их оценка для целей исчисления налогов определяются по данным налогового учета на дату завершения присоединения. Чтобы правильно организовать налоговый учет после присоединения, необходимо получить от присоединяемого общества, помимо первичных документов, правоустанавливающих документов на объекты учета и налоговых деклараций, еще и налоговые регистры, справки, расчеты, расшифровки, счета-фактуры.
Сроки представления деклараций и уплаты налогов
Если запись о прекращении деятельности присоединяемого общества в ЕГРЮЛ внесена в 2019 г., то налоговую декларацию по налогу на прибыль следует представить и налог уплатить не позднее 30 марта 2020 г. Поскольку 28 марта 2020 г. — выходной день, срок переносится на ближайший рабочий деньп. 7 ст. 6.1, п. 4 ст. 289 НК РФ.
Срок представления налоговой декларации по налогу на имущество — не позднее 30 марта 2020 г. Срок уплаты налога устанавливают субъекты РФп. 3 ст. 386, п. 1 ст. 383 НК РФ.
Представить налоговую декларацию по НДС за последний налоговый период присоединенного общества, за который оно не успело отчитаться, правопреемник должен не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталомст. 163, пп. 1, 5 ст. 174 НК РФ. Уплатить налог ему нужно как обычно: равными долями не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев, следующего за истекшим кварталом.
Если в результате присоединения правопреемнику передаются транспортные средства, то представить за последний календарный год налоговую декларацию по транспортному налогу придется правопреемнику. Это он должен сделать по месту регистрации транспортных средств в срок не позднее 3 февраля 2020 г. (поскольку 1 февраля 2020 г. — выходной)п. 1 ст. 360, п. 3 ст. 363.1 НК РФ. Срок уплаты налога установлен в законах субъектов РФп. 1 ст. 363 НК РФ.
Сроки представления форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ при реорганизации не установлены. При присоединении действуют общие сроки.
Присоединяемое общество по месту своего учета должно представитьп. 2 ст. 230 НК РФ:
•сведения о доходах и суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ (форма 2-НДФЛ) — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
•расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ (форма 6-НДФЛ) за I квартал, полугодие, 9 месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом.
Если присоединяемая организация не успеет это сделать до даты присоединения, представлять отчетность по месту своего учета будет правопреемникпп. 2, 5 ст. 230 НК РФ; Письмо ФНС от 17.01.2018 № ГД4-11/582@.
Чтобы облегчить задачу организации-правопреемнику по представлению отчетности по НДФЛ, можно приурочить дату перевода сотрудников к дате подачи документов на государственную регистрацию реорганизации в ИФНС. Тогда присоединяемое общество успеет само представить справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ в ИФНС в последний день своего существования.
Страховые взносы
Страховые взносы за присоединяемое общество правопреемник уплачивает не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. Расчет по страховым взносам он должен представить по месту своего нахождения не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным периодомпп. 1, 3, 7 ст. 431 НК РФ.
По мнению чиновников, при определении базы для исчисления страховых взносов правопреемник не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в присоединенной организацииПисьмо Минфина от 16.05.2017 № 03-15-06/29543. В базу для начисления страховых взносов он включает выплаты и вознаграждения работникам начиная со дня государственной регистрации присоединения. Если работники были переведены в организацию-правопреемник заранее — со дня перевода.
Если реорганизованная компания не согласна с такой позицией контролеров и не будет определять базу по взносам с нуля, то, скорее всего, ей придется доказывать свою правоту в суде.
Что касается сроков представления в территориальный орган ПФР сведений индивидуального (персонифицированного) учета, то они должны быть поданы не позднее дня представления в регистрирующий орган документов для внесения записи о прекращении деятельности присоединенного обществап. 3 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ. Речь идет о сведениях по формам СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ, ОДВ-1, ДСВ-3.
Порядок заполнения отчетности по налогам и взносам
Когда правопреемник составляет налоговые декларации по налогам и расчеты по страховым взносам за присоединяемое общество, он должен указать:
•в полях «ИНН» и «КПП» в верхней части страниц декларации свои данные — ИНН и КПП организации-правопреемника, которая подает декларацию;
•в поле «Представляется в налоговый орган (код)» — код налогового органа, в котором правопреемник состоит на учете;
•в полях «организация/обособленное подразделение», «налогоплательщик», «наименование налогового агента» — название присоединенной организации;
•в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» — код «5» (присоединение);
•в поле «ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)» — ИНН и КПП присоединенной организации.
В то же время следует учесть некоторые особенности заполнения, которые для наглядности приведены в таблице.
В формах 2-НДФЛ в поле «Признак» дополнительно нужно указать значение:
•или «3» — если в справке отражаются доходы физлиц, с которых присоединяемое общество удержало и перечислило НДФЛ в бюджетп. 2 ст. 230 НК РФ;
•или «4» — если в справке отражаются доходы физлиц, с которых присоединяемое общество не смогло удержать налогп. 5 ст. 226 НК РФ.
В форме 6-НДФЛ данные раздела 1 показываются нарастающим итогом с начала года до даты завершения реорганизации, в разделе 2 отражаются даты и суммовые значения в общем порядке.
* * *
По результатам реорганизации налоговики должны перенести остатки из карточек расчетов с бюджетом организации-правопредшественника на лицевой счет организации-правопреемника. Проконтролировать, сформировала ли ИФНС лицевые счета и выслала ли их по месту регистрации правопреемника, будет не лишним. Возможно, для того чтобы одна инспекция передала, а другая загрузила лицевые счета в свою программу, придется связываться с ними не один раз.
О том, как правопреемнику отразить на счетах учета входящие остатки своего предшественника и наладить учет после присоединения, читайте в следующей статье.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Комментарии (0)
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
-
я подписчик электронного журнала
-
я не подписчик, но хочу им стать
-
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала по теме:
Реорганизация
2022 г.
2019 г.
Законность реорганизации предприятий – юридических лиц предусмотрена ст. 57 ГК РФ. Существует возможность реорганизовать предприятие путем его разделения, выделения, слияния, преобразования и присоединения. Возможно и сочетание указанных способов. Законом разрешена реорганизация двух или более фирм, имеющих различные правовые формы одновременно. Реорганизация предполагает значительную работу: сдачу бухгалтерской и налоговой отчетности установленных форм в сжатые сроки за предшествующую организацию и за ее правопреемника.
Вопрос: Как составить бухгалтерскую отчетность организации, прекращающей свою деятельность в результате реорганизации?
Посмотреть ответ
Бухгалтерская отчетность
При реорганизации вновь образованное предприятие берет на себя обязанность сдать отчетность по итогам года за предшественника в трехмесячный срок после того, как окончен год (ст. 23-1(5) НК). Копия отчетности подается, кроме ИФНС, и в службу статистики. Период, за который в нее включаются сведения: с начала года и до даты, предваряющей дату государственной регистрации итогов реорганизации.
Как формируется бухгалтерская отчетность организации при реорганизации в форме присоединения?
Правопреемник составляет отчетность и за себя – так называемую вступительную. Она формируется из данных, переданных предшественником на основании передаточного акта и скорректированных на суммы хозяйственных операций, имевших место после его составления. Обычно акт составляется как можно ближе к дате реорганизации, а затем данные вместе с суммами корректировки на дату регистрации вносятся в оборотно-сальдовые ведомости и передаются правопреемнику (ФЗ №402 от 06-12-11 г., ст. 16-6,7). Дополнения к акту фиксируются.
Внимание! Организации бюджетной сферы от составления первичной отчетности освобождаются.
В контролирующие органы первая после реорганизации отчетность не сдается: обязанность ее предоставления возникает только по итогам года.
Как составить и утвердить передаточный акт при реорганизации юрлица?
Передаточный акт
Несмотря на то что передаточный акт, как один из основных документов при реорганизации, упомянут в ст. 16-7 ФЗ №402, в которой и идет речь о бухгалтерской отчетности при реорганизации юр. лиц, его составление не является обязательным. По ст. 59-2 и ст. 58 ГК РФ он необходим, только если реорганизация проводится в форме разделения и выделения. Без подписанного сторонами передаточного акта в этом случае может последовать отказ в государственной регистрации предприятия-правопреемника (ст. 59-2, абз. 2). Об этом говорится и в совместном письме Минфина с ФНС №ГД-4-14/4182@ от 14-03-16 г.
Вопрос: Как заполнить и сдать отчетность по форме 2-НДФЛ при реорганизации?
Посмотреть ответ
Передаточный акт формируется по принципу соответствия положениям ст. 59 (1) ГК РФ. Он содержит сведения о дебиторской и кредиторской задолженностях реорганизуемого предприятия, с особым выделением спорных договоров и обязательств по ним. Кроме того, при его составлении руководствуются приказом Минфина №44н. В Приказе содержатся указания по составлению отчетности бухгалтерской службой в рассматриваемый нами период.
Акт передачи включает:
- бухгалтерскую отчетность;
- инвентаризационные описи (обязательства, имущество);
- пакет первичной документации по участкам учета;
- расшифровки задолженностей;
- документ, подтверждающий факт записи в ЕГРЮЛ об образовании правопреемников.
Внимание! О реорганизации необходимо уведомить всех дебиторов и кредиторов предприятия и отразить факт уведомления в передаточном акте.
Налоговая отчетность
Несмотря на разнообразие вариантов реорганизации, существуют общие моменты при сдаче налоговой отчетности. Они изложены в ст. 55 НК РФ: налоговый период завершается датой преобразования, кроме НДС и иных налогов с налоговым периодом «квартал» («месяц»). Рассмотрим наиболее значимые из них.
Налог на прибыль
Отчетность сдается по данным налогового периода от начала года до преобразования, а значит, эта обязанность ляжет уже на учетную службу правопреемника. Правопреемник на практике обязан рассчитать две декларации: за предшественника и за себя, при этом не пропустив сроки их предоставления. Сдать декларацию закон требует не позднее 28 марта следующего года. Зачастую налоговая требует предоставить отчетность раньше – в срок, применяемый для расчетов по авансовым платежам (до 28 числа последующего месяца).
Налог на имущество
Сдается по аналогии с налогом на прибыль. При подаче отчетности за предшественника важно помнить, что предоставляются не данные по авансовому платежу, а декларация за период, в котором имела место реорганизация.
Сроки сдачи стандартные – до 30 марта в следующем году. Как и в ситуации с налогом на прибыль, в случае преобразования ФНС зачастую требует предоставить декларацию раньше: в сроки, предусмотренные для авансовых расчетов, до 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
НДС
В данном случае налоговый период – квартальный, в связи с чем существуют особенности сдачи декларации при преобразовании. Из инструкции по заполнению следует, что предшественник декларирует свои данные, полученные до преобразования, а правопреемник – свои, зафиксированные после даты реорганизации.
Однако ФНС в письме №24-15/04265@ от 13-05-15 г. предлагает разъяснение, согласно которому правопреемник может составить единую декларацию, включающую показатели и предшественника, и его собственные. Здесь же содержится и вариант, при котором предшественник, получив согласие ФНС в письменном виде, самостоятельно и досрочно сдает декларацию за себя, до того как реорганизация завершилась регистрацией. Сроки подачи декларации — до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал).
Упрощенный налог
Правила идентичны применяемым к налогу на прибыль. В декларацию включается период от начала года до преобразования, сдается она правопреемником. Срок стандартный — до 31 марта следующего за реорганизацией года.
Налог на доходы с физических лиц
Справки 2-НДФЛ, согласно законодательству, сдаются до 1 апреля следующего года (ст. 230(2) НК РФ). Фискальные органы зачастую требуют досрочной сдачи сведений от предшественника, утверждая, что существует обязанность сделать это до преобразования. При этом, по мнению контролирующих служб, правопреемник сдает сведения за себя, до 1. 02. Позиция содержится в ряде писем и разъяснений Минфина и ФНС (например, письмо Минфина №03-04-06/8-173 от 19-07-11), имеет очевидные правовые изъяны и может быть оспорена законным порядком. Возможность сдать сведения за себя и за фирму, существующую до преобразования, имеет правопреемник.
Аналогично сдаются и прочие декларации, в сроки, установленные законом: по кварталу (месяцу) либо по годовым показателям. Стандартно правопреемник готовит два пакета документов: с данными за себя и предшественника. Подача корректирующих сведений возложена на правопреемника.
Внимание! Декларирование показателей в ИФНС до преобразования — «авансом» — может привести к их существенному искажению. Оно оправдано лишь в ситуации, когда хозяйственная деятельность на предприятии-предшественнике фактически не ведется до указанной даты.
При определении сроков подачи сведений учитывается перенос дат на более поздние, за счет выходных и праздничных дней.
Главное
- При проведении реорганизации предприятий в любой форме преимущественная ответственность за сдачу любой отчетности ложится на правопреемника реорганизуемого предприятия.
- Сроки сдачи отчетности неизменны для всех хозяйствующих субъектов.
- В ходе реорганизации принято составлять акт передачи документации, принадлежащей реорганизуемому предприятию. Если реорганизация проводится в форме разделения и выделения, составление акта обязательно. Без этого документа может последовать отказ в государственной регистрации и реорганизация не будет завершена законным путем.
Консультация эксперта
Бывают ситуации, когда только реорганизация позволяет компании остаться на плаву, избежать банкротства или ликвидации. Например, убыточная компания может присоединиться к более крупной и успешной компании. И более успешная компания сможет выплатить долги по убыточной фирме и спасти от закрытия, сохранить рабочие места и имущество. Подробнее об этом – в статье нашего эксперта Екатерины Копейкиной.
***
Реорганизация в форме присоединения — это процесс, когда одна или несколько организаций передают свои права, обязанности и активы другой основной компании и прекращают своё существование в прежнем виде. Основная компания становится правопреемником тех, которые присоединились. К основной компании переходят права собственности на имущество, на задолженности, договорные обязанности, а также она получает штатных сотрудников присоединившихся организаций.
Процесс реорганизации условно можно разделить на этапы.
- Общее собрание (или единственные участники) каждой компании принимают решение об реорганизации.
- О начале процедуры реорганизации уведомляется налоговый орган. С этой целью направляется уведомление.
- Уведомляются кредиторы. Для этого публикуется сообщение о реорганизации в журнале «Вестник государственной регистрации».
- Также сообщение о реорганизации публикуется в Едином федеральном реестре сведений о фактах деятельности юридических лиц на сайте http://www.fedresurs.ru.
- Погашаются долги перед кредиторами и возмещаются убытки, если есть такие требования.
- Повторно публикуется сообщение о реорганизации в журнале «Вестник государственной регистрации».
- В налоговый орган направляется пакет документов о завершении процесса реорганизации.
Итак, алгоритм реорганизации рассмотрен, переходим к отчётности: кто, куда, какие декларации и расчёты и в какие сроки необходимо предоставить при присоединении.
Правильно заполнить налоговые расчёты, определить сроки сдачи и избежать штрафных санкций поможет справочно-правовая система КонсультантПлюс
Вначале рассмотрим бухгалтерскую отчётность
Присоединяющаяся организация формирует заключительную бухгалтерскую отчётность. Отчётным годом для неё будет период с 1 января до даты записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности. Например, если запись внесена 14 апреля 2020 года, то последняя бухотчётность составляется за период с 1 января до 13 апреля 2021 года.
Отчётность формируется в обычном порядке, то есть закрываются счета учёта прибылей и убытков и рассчитывается чистая прибыль. Прибыль затем используется на цели, прописанные в договоре о присоединении.
Бухгалтерская отчётность отправляется только в налоговую инспекцию, где числится компания. В статистику бухгалтерскую отчётность отправляют только:
- компании, отчётность которых содержит сведения, отнесённые к гостайне;
- компании в определённых случаях, которые устанавливает Правительство РФ.
Так как к моменту отправки отчётности сама организация уже прекратит существование, то это обязанность переходит на правопреемника.
В процессе присоединения собственная деятельность правопреемника продолжается. Поэтому на дату прекращения деятельности присоединённой компании им, как обычно, формируется отчётность в виде баланса, отчёта о финансовых результатах, отчёта о движении денежных средств.
Передаточный акт
Формировать передаточный акт в случае присоединения необязательно. Факт правопреемства может быть подтверждён выпиской из ЕГРЮЛ. Отказать в государственной регистрации реорганизации из-за отсутствия передаточного акта ФНС России не вправе.
Перейдём к рассмотрению налоговой отчётности и уплате налогов
Общее правило: компания, присоединяющаяся к другой компании, сама отправляет налоговые декларации за последний период, если успеет до снятия с учёта в ЕГРЮЛ. (П. 5 ст. 84 НК РФ, Письма Минфина России от 17.12.2020 № 03-03-06/1/110695, от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7849.)
Предоставить отчётность нужно по месту учёта (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Последний отчётный период, за который нужно отчитаться, зависит от того, какой налоговый период установлен по конкретному налогу. К примеру, по НДС налоговым периодом является квартал, по акцизам — это календарный месяц, а по НДФЛ, прибыли и налогу на имущество — это календарный год.
Если присоединяемая компания не успеет отправить налоговые декларации до снятия с учёта в ЕГРЮЛ, то эта обязанность автоматически переносится на правопреемника.
Получается, что организация-правопреемник сдаёт два пакета отчётности:
- налоговые декларации за себя. Отчётность составляется без учёта показателей деятельности присоединившейся компании и отправляется в налоговую в общем порядке; (Письмо ФНС России от 31.10.2017 № СД-4-3/22085@.)
- налоговые декларации за присоединившуюся организацию.
Сроки подачи отчётности за присоединившуюся организацию общие, реорганизация на них не влияет. (П. 3 ст. 50 НК РФ, п. 1 Письма ФНС России от 02.07.2019 № СД-4-3/12868@.).
Например, если реорганизация завершилась в мае 2021 года, то правопреемник обязан отправить декларацию по прибыли за последний налоговый период присоединившейся компании не позже 28 марта 2022 года. (П. 4 ст. 289 НК РФ.)
Налоговая отчётность за присоединившуюся организацию отправляется по месту учёта правопреемника. (П. 3 ст. 80 НК РФ)
Обратите внимание на статью нашего эксперта о важных изменениях в Налоговом кодексе РФ, внесенных Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ.
Рассмотрим, как заполнить и сдать декларации и расчёты по отдельным налогам.
Что учесть при составлении декларации по прибыли?
Декларация за присоединившуюся организацию формируется в общем порядке со следующими особенностями.
В титульнике указываются:
- в параметрах «ИНН» и «КПП» в верхней части титульного листа и остальных страниц декларации — ИНН и КПП новой компании, которая подаёт декларацию;
- в параметре «Налоговый (отчётный) период (код)» — значение «50»;
- в параметре «Представляется в налоговый орган (код)» — код налогового органа, в котором числится новая организация;
- в параметре «По месту нахождения (учёта) (код)» — значение «215» или «216» (если вы крупнейший налогоплательщик);
- в параметре «Организация/обособленное подразделение» — название прежней компании;
- в параметре «Форма реорганизации (ликвидация) (код)/Изменение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)» — значение «5»;
- в параметре «ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)/ИНН/КПП изменившего полномочия (закрытого) обособленного подразделения» — ИНН и КПП прежней компании.
В разделе 1 проставляется код ОКТМО по месту нахождения прежней компании.
Что учесть при сдаче декларации по НДС при присоединении?
Титульник в декларации за присоединившуюся организацию составляется в общем порядке со следующими особенностями.
В параметре «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» ставится значение «5».
В разделе 1 ставится код ОКТМО муниципального образования, где правопреемник уплачивает налог.
В остальном нужно придерживаться общего порядка.
Что учесть при сдаче декларации по налогу на имущество по реорганизуемой компании?
Декларация за последний налоговый период за присоединившуюся организацию заполняется так же, как это сделала бы сама реорганизованная организация.
По особым правилам заполняется титульник.
В верхней его части указываются:
- в параметрах «ИНН» и «КПП» — ИНН/КПП из свидетельства о постановке на учёт по месту нахождения;
- в параметре «Налоговый период (код)» проставляется значение «50»;
- в параметре «Отчётный год» проставляется год, за который отчитывается правопреемник за реорганизованную организацию, например «2021»;
- в параметре «Представляется в налоговый орган (код)» проставляется четырёхзначный код инспекции, в которую подаётся декларация;
- в параметре «По месту нахождения (учёта) (код)» проставляется «215» («216» для крупнейшего налогоплательщика), если декларация подаётся по месту своего нахождения; «281» — если декларация подаётся по месту нахождения имущества;
- в параметрах «Налогоплательщик» и «ИНН/КПП реорганизованной компании» — полное название реорганизованной фирмы и её ИНН/КПП;
- в параметре «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» — значение «5».
В нижней части в разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» проставляется, кто представляет декларацию: Ф.И.О. руководителя компании-правопреемника или сведения о представителе, подпись лица и дата подписания. Если подпись ставит представитель, то указываются реквизиты доверенности.
Правопреемник реорганизованной компании сдаёт декларацию в общий срок, так как для этих случаев специальных правил нет.
Отправка отчетности напрямую из 1С экономит время и сокращает затраты. Не нужно посещать налоговую инспекцию и другие контролирующие органы лично.
Что учесть при сдаче декларации по УСН при присоединении?
Декларацию по УСНО за присоединившуюся организацию предоставляет правопреемник. Срок общий — не позже 31 марта года, следующего за истекшим годом.
Немного об особенностях заполнения декларации в таком случае.
- На титульнике в параметре «По месту учёта» проставляется значение «215», а в верхней его части проставляются ИНН и КПП компании-правопреемника.
- В параметре «Налогоплательщик» проставляется наименование реорганизованной компании.
- В параметре «ИНН/КПП реорганизованной компании» указываются соответственно ИНН и КПП, которые были присвоены прежней компании до реорганизации.
- В разделах 1.1 и 1.2 декларации ставится код ОКТМО того муниципального образования, где стояла на учёте в налоговой реорганизованная организация.
Что учесть при сдаче отчётности по НДФЛ при присоединении?
В отношении предоставления 6-НДФЛ и уплаты НДФЛ с доходов, которые выплачены до дня государственной регистрации, обязанность лежит на присоединяемой компании. А после государственной регистрации обязанности налогового агента исполняются правопреемником.
Немного об особенностях заполнения расчёта в таком случае.
На титульнике в параметре «По месту нахождения (учёта) (код)» проставляется значение 215, а в верхней его части — ИНН и КПП компании-правопреемника.
В параметре «Налоговый агент» проставляется название новой реорганизованной компании.
В параметре «Форма реорганизации (ликвидация) (код)/Лишение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)» ставится значение «5».
По параметре «ИНН/КПП реорганизованной компании» ставятся ИНН и КПП, которые были присвоены прежней компании до её реорганизации.
ОКТМО проставляется новой реорганизованной компании.
Отчётность отправляется в налоговую по месту учёта по месту нахождения правопреемника.
Что учесть при сдаче расчёта по страховым взносам?
Как известно, страховые взносы уплачиваются в течение расчётного периода по итогам каждого календарного месяца в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. Также Налоговый кодекс разрешает уплатить страховые взносы досрочно.
Следовательно, присоединяемая организация может заплатить страховые взносы пораньше, до момента государственной регистрации прекращения деятельности. Если она этого не сделает, то обязанность по уплате взносов и сдаче расчётов переходит на правопреемника.
Немного об особенностях заполнения расчёта в таком случае.
На титульнике в параметре «По месту нахождения (учёта) (код)» ставится значение «217», а в верхней его части — ИНН и КПП компании-правопреемника.
В параметре «Наименование организации, ОП/Ф.И.О. ИП, главы крестьянского (фермерского) хозяйства, физлица» проставляется наименование новой реорганизованной компании.
В параметре «ИНН/КПП реорганизованной организации» проставляются соответственно ИНН и КПП, которые были присвоены прежней компании до реорганизации.
В параметре «Форма реорганизации (ликвидация) (код)/Лишение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)» проставляется значение «5».
В параметре «Расчётный (отчётный период) (код)» ставится значение «51», «52», «53» или «90». Он зависит от того, в каком отчётном периоде закончена реорганизация.
Если присоединение завершено до конца календарного года, то последним налоговым периодом является время с 1 января этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).
Как видим, процесс реорганизации в форме присоединения, с одной стороны, может показать сложным и трудозатратным. А с другой стороны, это отличный способ не только избежать ликвидации компании, но и оптимизировать деятельность, расширить производственные сферы, минимизировать налоги. Если придерживаться алгоритма и порядка заполнения отчётности, то процесс реорганизации пройдёт достаточно легко.
Здесь мы рассказывали о том, почему ведение бухгалтерского учёта выгодно переводить на аутсорсинг.
***
Вопрос
Компания в течение 2021 года присоединилась к другой компании. Куда подавать последние налоговые декларации?
Ответ
При реорганизации в форме присоединения компания-правопредшественник может сдать свои последние налоговые декларации до завершения реорганизации в свою инспекцию. Если она не успеет отправить, то за неё обязан отчитываться правопреемник. Правопреемник представляет отчётность за правопредшественника в общеустановленные сроки в налоговую по месту своего учёта.
***
Вопрос
У компании есть льготы по налогу на имущество. В течение года она присоединилась к другой компании. После реорганизации налоговики требуют предоставить пояснения по льготам. Как подать пояснения, если компании уже не существует?
Ответ
Тогда правопреемник формирует и направляет пояснения в виде реестра в электронном виде в течение пяти рабочих дней с даты получения требования.
Правопреемнику при подаче реестра за реорганизованную организацию нужно указать следующее (п. п. «г», «д», «е» Порядка заполнения реестра документов в Приказе ФНС России от 24.05.2021 № ЕД-7-15/513@):
- в параметре «Налогоплательщик» сначала свои ИНН и КПП, затем в параметре «Наименование налогоплательщика» — название организации, которая была реорганизована;
- в параметре «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» — значение из приложения к Порядку заполнения реестра документов;
- в параметре «ИНН/КПП реорганизованной организации» — ИНН и КПП реорганизованного юрлица, которые присвоила инспекция по месту его нахождения до его реорганизации.
Екатерина Копейкина, ведущий экономист-консультант ООО «Что делать Консалт»
Свидетельство о регистрации СМИ: Эл № ФС77-67462 от 18 октября 2016 г.
Контакты редакции: +7 (495) 784-73-75, smi@4dk.ru
1. Последним отчетным годом для реорганизуемого юридического лица, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой государственной регистрации.
2. При реорганизации юридического лица в форме присоединения последним отчетным годом для юридического лица, которое присоединяется к другому юридическому лицу, является период с 1 января года, в котором внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, до даты ее внесения.
3. Реорганизуемое юридическое лицо составляет последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность на дату, предшествующую дате государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).
4. Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать данные о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).
4.1. На последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность, указанную в части 4 настоящей статьи, не распространяются требования статьи 18 настоящего Федерального закона.
(часть 4.1 введена Федеральным законом от 28.11.2018 N 444-ФЗ)
5. Первым отчетным годом для возникшего в результате реорганизации юридического лица, за исключением организаций бюджетной сферы, является период с даты его государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произошла реорганизация, включительно, если иное не установлено федеральными стандартами.
(в ред. Федерального закона от 26.07.2019 N 247-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
6. Возникшее в результате реорганизации юридическое лицо, за исключением организаций бюджетной сферы, должно составить первую бухгалтерскую (финансовую) отчетность по состоянию на дату его государственной регистрации, если иное не установлено федеральными стандартами.
7. Первая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе утвержденного передаточного акта (разделительного баланса) и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации возникших в результате реорганизации юридических лиц, за исключением организаций бюджетной сферы (даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).
(в ред. Федерального закона от 26.07.2019 N 247-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
8. Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности организации бюджетной сферы, возникшей в результате реорганизации, устанавливается уполномоченным федеральным органом.
(в ред. Федерального закона от 26.07.2019 N 247-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)