Как составить проводку по бюджетному учету

Проводки по бюджетному учету составляются исходя из правил, установленных планом счетов бюджетного учета. Корректность проводок по бюджетному учету можно проверить, найдя подходящие хозяйственные операции в инструкции к плану счетов. Расскажем об этом в нашей статье.

Что такое бюджетный учет, какими НПА он регулируется

Организации государственного сектора ведут учет исходя из положений Единого плана счетов и инструкции к нему, утвержденных приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н. Согласно п. 21 инструкции № 157н также действуют частные планы счетов для конкретных видов организаций.

П. 2 ст. 9.1 закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ гласит о том, что государственные муниципальные учреждения делятся на 3 вида. Для каждого вида предусмотрен свой план счетов (см. табл. 1).

Таблица 1

Вид госорганизации	Приказ, утверждающий соответствующий план счетов
Автономные учреждения	Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н
Бюджетные учреждения	Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н
Казенные учреждения	Приказ Минфина от 06.12.2010 № 162н

Понятие «бюджетный учет» применимо не ко всем госструктурам. Оно может быть использовано по отношению к определенным организациям, попадающим под юрисдикцию приказа № 162н. Примером таких организаций являются казенные учреждения, госорганы, внебюджетные фонды. Остальные госучреждения ведут бухгалтерский учет (приказы № 174н и № 183н).

КонсультантПлюс представил подборку судебных споров в 2022 году, интересных бухгалтерам бюджетных организаций. Оформите пробный бесплатный доступ к системе и переходите в Обзор.

Структура счета бюджетного учета

Номер счета имеет сложную структуру и состоит из 26 разрядов. В таблице 2 представлен состав счета с указанием значений разрядов.

Таблица 2

Номер разряда счета	Значение
1–17	Классификационный признак поступлений и выбытий
18	Финансовое обеспечение
19–21	Объект учета
22	Группа объекта учета
23	Вид объекта учета
24–26	Вид поступлений, выбытий объекта учета

1–17 цифры кодируют классификационный признак поступлений и выбытий и формируются из КБК. Инструкция бюджетного учета № 162н содержит отдельное приложение 2, в котором для каждого счета расписано, какой КБК необходимо указать: код, предназначенный для расходов бюджета (КРБ), доходов бюджета (КДБ) или источников финансирования дефицита бюджета (КИФ). Причем для учреждений берутся разряды 4–20 КБК, а для финансовых органов — разряды 1–17.

18 разряд предназначен для уточнения вида финансового обеспечения. Для бюджетного учета, согласно п. 2 приказа № 162н, на этом месте может стоять только значение 1 (за счет бюджета) или 3 (за счет средств во временном распоряжении). Остальные разряды шифруют непосредственно информацию, связанную с объектом учета, и указаны в плане счетов.

О составлении плана счетов бюджетного учета читайте здесь.

Формы первичных документов, а также учетных регистров и отчетности для бюджетников вы можете найти в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в справочник.

Проводки в бюджетном учете в 2022–2023 годах

Инструкция № 162н содержит информацию о различных хозяйственных операциях и проводках, которыми эти операции можно оформить. В 2022 — 2023 годах бюджетный план счетов применяется в редакции приказа Минфина от 28.10.2020 № 246н. 

Типовые проводки бюджетного учета рассмотрим далее на примере.

Пример

Муниципальное казенное общеобразовательное учреждение «Школа № 1» в текущем месяце произвело следующие хозяйственные операции и отразило их в учете (см. табл. 3).

Таблица 3

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Куплены канцелярские товары на сумму 6 750 руб.	КРБ 010536340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»	КРБ 030234730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»	6 750
Переданы для использования канцтовары на сумму 1 750 руб.	КРБ 040120272 «Расходование материальных запасов»	КРБ 010536440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»	1 750
Начислена зарплата персоналу на общую сумму 754 000 руб.	КРБ 040120211 «Расходы по заработной плате»	КРБ 030211730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»	754 000
Удержан НДФЛ с зарплаты	КРБ 030211830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»	КРБ 030301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»	98 020
Зарплата выплачена на банковские карты работникам	КРБ 030211830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»	КИФ 020111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства», а также запись по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения»	655 980
Начислены страховые взносы с зарплаты	КРБ 040120213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»	КРБ 030302730, КРБ 030306730, КРБ 030307730, КРБ 030308730, КРБ 030310730, КРБ 030311730 «Увеличение кредиторской задолженности по платежам в бюджеты»	227 708
Перечислены НДФЛ и взносы с зарплаты за сентябрь	КРБ 030301830, КРБ 030302830, КРБ 030306830, КРБ 030308830, КРБ 030311830, КРБ 030311830 «Уменьшение кредиторской задолженности по платежам в бюджеты»	КИФ 020111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства», а также запись по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения»	325 728
Списаны на финансовый результат в конце года расходы этого месяца	КБК 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»	КРБ 040120200 «Расходы экономического субъекта»	983 458 (1 750 + 754 000 +227 708)

Примеры проводок также можно найти на нашем сайте в статьях:

• «Бюджетный учет основных средств в 2022 году (нюансы)»;
• «Учет материалов в бюджетных учреждениях (нюансы)».

Итоги

Законодатель предусмотрел широкий перечень типовых проводок для ведения бюджетного учета. Инструкция по применению плана счетов приведена в приложении к приказу 162н. 

Ведение бухгалтерского учета в бюджетной сфере

Бюджетное учреждение — это отдельная некоммерческая организация, образованная в РФ на любом уровне с целью оказания государственных, муниципальных услуг и реализации конкретных государственных программ (7-ФЗ от 12.01.1996).

В настоящее время классифицируют 3 типа таких учреждений:

• бюджетное;
• автономное;
• казенное.

Ведение бухучета на предприятии таких типов регулируется действующим бюджетным законодательством, а также 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011.

Рассмотрим три вида ГБУ в сравнительной таблице:

Наименование сравнительного параметра	Бюджетное	Автономное	Казенное
НПА	7-ФЗ «О некоммерческих объединениях и компаниях»	174-ФЗ «Об автономных организациях»	БК РФ
Основной вид деятельности	Оказание услуг населению в области науки, образования, здравоохранения, социальной защиты	Оказание государственных услуг и выполнение определенных функций
Возможность использования средств от приносящей доход деятельности	Возможно по усмотрению организации (пп. 2, 3 ст. 298 ГК РФ)	Перечисление таких доходов в региональный, федеральный бюджеты
Основной источник финансирования	Субсидирование	Бюджетные средства
Документ, на основании которого осуществляется расходование средств	План финансово-хозяйственной деятельности	Бюджетная смета
Расчетный счет	В органах Федерального казначейства	В ФК и коммерческих банках	В ФК
Владение имуществом	Право оперативного управления
Распоряжение объектами имущества	По факту получения согласия собственника имущественного объекта
Ответственность по основным обязательствам	Ответственность своими активами, за исключением случаев, когда такие обязательства образованы из-за причинения вреда гражданам, при недостатке активов, которыми можно распоряжаться (ответственность остается за учредителем)	Ответственность осуществляется посредством денежных средств. При недостатке таковых наступает ответственность учредителя

Как осуществляется бухгалтерский учет БУ

Особенности ведения бухгалтерского учета бюджетных пользователей предопределяются их организационно-правовой формой. При осуществлении бухучета и составлении отчетности необходимо учитывать не только нормы и правила, закрепленные действующим законодательством, но и отраслевые особенности конкретной организации бюджета: образование, наука, здравоохранение и проч. Финансово-хозяйственная деятельность в БУ, АУ и КУ строится исходя из следующих характеристик:

• учет в разрезе КОСГУ и КБК;
• контроль за исполнением доходных и расходных статей сметы;
• казначейская система исполнения бюджета;
• классификация кассовых и фактических расходов.

Отчетность в обязательном порядке должна предоставляться в вышестоящие контролирующие органы в установленные сроки (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно). Баланс БУ существенно отличается от коммерческих организаций структурой обязательств и активов предприятия.

Порядок применения классификации по КБК утвержден Приказом Минфина РФ от 08.06.2018 № 132н (применяется с 2020 года). Инструкция по составлению и подаче отчетности об исполнении бюджета, формы такой отчетности и правила их заполнения представлены в Приказах Минфина № 191н от 28.12.2010 и № 33н от 25.03.2011. Первичка и основные учетные регистры закреплены Приказом № 52н от 30.03.2015.

Основные правила ведения бухгалтерского учета в БУ, АУ, КУ заключаются в следующем:

1. Бухгалтерский учет ведется только в рублях.
2. Бухгалтерский учет ведется на постоянной основе, начиная с момента регистрации организации.
3. Основы бухучета, а именно бюджетный план счетов и инструкция его применения, утверждены Приказом Минфина № 157н от 01.12.2010. Ключевой метод — двойная запись по корреспондирующим счетам.
4. Аналитические данные должны соответствовать оборотам и сальдо в разрезе синтетических счетов.
5. Каждая финансово-хозяйственная операция должна быть зарегистрирована, проведена и подтверждена первичной документацией.
6. Учреждению необходимо самостоятельно разработать и утвердить учетную политику.
7. В БУ необходимо обеспечить должный уровень внутреннего контроля.
8. Все активы и обязательства учета надлежит периодически пересчитывать.
9. Информация, предоставляемая БУ, АУ, КУ в отчетах, должна быть актуальной и достоверной.

Принципы бухгалтерского учета и отчетности БУ базируются на таких ключевых понятиях, как законность, достоверность, независимость, постоянство, доступность, уместность, правильность, осмотрительность, сопоставимость, своевременность и денежная измеряемость.

Учетная политика учреждения

Правила бухгалтерского учета предусматривают обязательное следование положениям собственной учетной политики предприятия. С 01.01.2019 учетная деятельность организации строится на основании Приказа № 274н от 30.12.2017 об утверждении федерального стандарта бухучета об учетной политике для учреждений государственного сектора. В соответствии с нормами федеральных стандартов, каждому бюджетному учреждению необходимо разработать свою учетную политику (Письмо Минфина РФ № 02-06-05/30974 от 08.05.2018).

Под учетной политикой понимается свод основных способов, методов и правил бухучета в учреждении. Порядок составления УП пользователи также находят в ФЗ № 402 и ПБУ 1/2008.

Учетная политика — это документ, который в первую очередь отражает методологию работы с реальными активами и обязательствами организации. Изменения в этот документ вносятся один раз в год — перед началом нового отчетного периода. Однако предусмотрен ряд ситуаций, когда корректировка УП проводится в течение календарного года.

В УП 2020 года, составленной согласно ФСБУ и действующему законодательству, прописываются следующие аспекты:

• выбранная форма бухучета;
• структурные и отраслевые особенности финансово-хозяйственной деятельности;
• способы амортизации, применяемые в бюджетном учреждении;
• используемые нормативно-правовые акты, первичные документы (журналы, отчетные формы);
• ответственные сотрудники;
• порядок отражения операций с доходностью и затратами, материалами, основными средствами и проч.;
• методы оценки объектов бухучета;
• правила инвентаризации;
• рабочий план счетов и т. п.

Ответственным за формирование и соблюдение правил ​УП назначается главный бухгалтер или иной сотрудник, отвечающий за бухучет на предприятии.

Бюджетный план счетов

Минфин разработал для бюджетной сферы единый план счетов и инструкцию по его применению (Приказ Минфина № 157н от 01.12.2010). Указанный регистр действителен и для государственных органов, и для БУ. В самом же едином плане есть указание, что каждый тип государственных организаций должен использовать частный план счетов:

• АУ — Приказ № 183н от 23.12.2010;
• БУ — Приказ № 174н от 16.12.2010;
• КУ — Приказ № 162н от 06.12.2010.

ПС для БУ, АУ, КУ состоит из балансовых и забалансовых счетов. Балансовые счета поделены на пять разделов:

1. Нефинансовые активы (ОС, НМА, НПА, ПЗ, готовая продукция, амортизация, расходы, вложения в НФА).
2. Финансовые активы (денежные средства, ЦБ, дебиторская задолженность и т. п.).
3. Обязательства (платежи, кредиторская задолженность).
4. Финансовый результат (счета учета доходов и расходов).
5. Санкционирование расходов (ассигнования, ЛБО, плановые показатели).

На забалансовых счетах отражается движение в стоимостной оценке тех активов, которые не принадлежат организации, либо по установленным причинам не могут быть учтены на балансовых счетах. Например, основные средства стоимостью до 10 000 рублей.

Особенности составления бухгалтерских проводок

Принципы ведения бухгалтерского учета подразумевают отражение результатов финансово-хозяйственной деятельности посредством бухгалтерских проводок. Проводка — это инструмент учета, при помощи которого записываются операции учреждения.

Схема составления проводок довольна проста — каждая операция записывается по дебету одного и кредиту другого (корреспондирующего) счета учета. Данный способ получил название двойная запись. Метод двойной записи — это ключевой принцип ведения бухучета.

Все счета учета подразделяются на три вида:

• активные — на них проводятся активы организации;
• пассивные — необходимы для отражения источников формирования активов, то есть пассивов;
• активно-пассивные, или смешанные — для записи попеременно сформировавшейся дебиторской и кредиторской задолженности перед контрагентами на одном и том же счете, а также для учета активных и пассивных финансовых результатов.

При этом в проводке могут быть учтены следующие комбинации счетов:

• актив — пассив;
• актив — активно-пассивный;
• пассив — активно-пассивный;
• два активно-пассивных счета.

Федеральные стандарты БУ

Бухучет учреждения регулируется не только законодательными нормами, но и, согласно ст. 21 402-ФЗ, федеральными, отраслевыми стандартами, стандартами экономического субъекта и различными методическими рекомендациями.

Под федеральными стандартами учета понимается документация, определяющая ключевые требования к организации и осуществлению учета на предприятии. Федеральные стандарты обязательны к использованию всеми организациями, в том числе бюджетными и государственными учреждениями.

ФС разработаны с целью корректного и эффективного ведения учетной деятельности. Каждый стандарт регламентирует какой-либо раздел учета. При этом стандарты могут определять специальные требования к бухучету организаций, относящихся к бюджетной сфере РФ.

В 2020 году начали действовать пять стандартов:

• концептуальные основы учета и отчетности организаций госсектора (Приказ Минфина России № 256н от 31.12.2016);
• основные средства (Приказ № 257н от 31.12.2016);
• аренда (Приказ № 258н от 31.12.2016);
• обесценение активов (Приказ № 259н от 31.12.2016);
• предоставление отчетности (Приказ № 260н от 31.12.2016).

С 2020 года также введены новые стандарты:

• учетная политика, оценочные знания и ошибки (Приказ Минфина РФ № 274н от 30.12.2017);
• события после отчетной даты (Приказ № 275н от 30.12.2017);
• отчет о движении денежных средств (Приказ № 278н от 30.12.2017);
• доходы (Приказ № 32н от 27.02.2018);
• влияние изменений курсов иностранных валют (Приказ № 122н от 30.05.2018).

Все стандарты будут вводиться постепенно вплоть до 2022 года.

Организация бюджетного учета исполнения бюджета представляет собой сложный многоступенчатый процесс. В нем участвуют распорядители, получатели бюджетных средств и Казначейство. Но задача заказчика сводится к минимуму: ему необходимо проводить закупки, регистрировать контракты и платить поставщикам. Разбираемся, как учитывать исполнение бюджета.

Как организован учет исполнения бюджета

Нормативно порядок учета операций по исполнению бюджета, регистрации бюджетных и денежных обязательств получателей бюджетных средств регулируется Приказом Минфина № 258н от 30.10.2020. В процессе исполнения бюджета участвуют:

• администраторы — те, кто управляет бюджетными средствами;
• главные распорядители и распорядители бюджетных средств — те, кто выделяет деньги и доводят их до получателей;
• получатели средств бюджета — бюджетники, казенные и автономные учреждения, организации и ИП — производители товаров, работ, услуг, которых финансируют из бюджета;
• финансовые органы, Казначейство — те, кто контролирует исполнение бюджета и санкционирует расходы.

Суть процесса такова: администраторы работают с информацией о бюджете и перераспределяют финансовые потоки, руководствуясь действующим законодательством. Например, закон о бюджете на 2023 г. и плановые 2024-2025 гг. — № 466-ФЗ от 05.12.2022. Законодательный акт ежегодно обновляют.

Распорядители бюджетных средств (часто это учредители бюджетных организаций-заказчиков) получают информацию о потребностях подведомственных учреждений в финансировании. Они изучают экономическую обоснованность запроса и выделяют деньги для работы в текущем финансовом году.

Получатели тратят деньги на зарплату, налоги, закупки — это финансово-хозяйственная деятельность учреждения. Порядок исполнения бюджета на текущий год и двухлетний плановый период отражается в плане финансово-хозяйственной деятельности. Кроме бюджетных средств, в ПФХД включают и внебюджет — доходы от платных услуг организации.

После того как заказчику утвердили лимиты и довели финансирование, он проводит закупки. По итогам торговых процедур заключаются контракты. После поставки товаров, работ, услуг заказчик рассчитывается с поставщиком и фактически исполняет выделенный бюджет, оплачивая контракт.

Исполнение и оплату госконтрактов контролирует Федеральное казначейство. Документы, подтверждающие исполнение, и заявки на кассовый расход заказчик передает в ТОФК — территориальный отдел Федерального казначейства, в котором у него открыт лицевой счет. Казначеи проверяют исполнительные документы, сверяют лимиты (финансирование) и, если все в порядке, санкционируют платеж (Приказ Минфина № 226н от 13.12.2017). В результате поставщик получает деньги за выполненную работу.

Учетом исполнения бюджета каждый участник бюджетного процесса занимается в пределах собственной компетенции. Заказчики передают казначеям сведения о заключенных контрактах, а специалисты ведомства вносят их в реестр контрактов в Единой информационной системе.

Кроме того, подведомственным организациям надо постоянно отчитываться об исполнении бюджета перед РБС и ГРБС. Многие распорядители требуют ежемесячный отчет об исполнении, такую форму они утверждают на локальном уровне. А каждый квартал и по итогам года надо подавать унифицированные формы об исполнении ПФХД — формы 0503737, 0503738, 0503760 и другие (Приказ Минфина № 33н от 25.03.2011).

Как исполнять бюджет для госзакупок

Закупки за счет бюджетных средств проводятся в рамках Федеральной контрактной системы. Все заказчики работают по двум основным документам — ПФХД и плану-графику закупок. Сначала доведенное финансирование распределяют в плане финансово-хозяйственной деятельности. Затем, в течение 10 дней после утверждения ПФХД, заказчики формируют планы-графики закупок и размещают их в ЕИС (ч. 7 ст. 16 44-ФЗ).

После проведения закупок для организации учета исполнения бюджета заказчики регистрируют бюджетные обязательства — БО (разд. II порядка № 258н). Регистрацией занимается ТОФК по документам-основаниям, полученным от заказчика. Документы-основания — это госконтракты, дополнительные соглашения, договоры. Для учета или изменения БО заказчики формируют сведения о бюджетном обязательстве и направляют его в ТОФК в электронном виде.

Когда заказчик оплачивает поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, он формирует заявку на кассовый расход с реквизитами поставщика для распоряжения о совершении казначейскими платежами (аналог платежного поручения). В этом случае для исполнения бюджета на учет ставят денежное обязательство (разд. IV порядка № 258н).

Заказчик формирует сведения о денежном обязательстве не позднее рабочего дня после дня возникновения денежного обязательства (подписания документа приемки), после:

• подтверждения поставки товаров, работ, услуг по уже проведенным платежам, которые требуют подтверждения, в том числе и по 100% авансированию;
• исполнения денежного обязательства на основании документа о электронной приемке из ЕИС — одним распоряжением о казначейских платежах, а его сумма равна сумме денежного обязательства, которое ставят на учет.

Если денежное обязательство ставят на учет на основании документа о приемке по госконтракту, который сформировали и подписали без ЕИС, сведения о денежном обязательстве оформляют не позднее рабочего дня после дня проведения проверки на соответствие информации из ДО реестру контрактов.

Казначеи проверяют ДО, и если все соответствует, они санкционируют платеж. Деньги переводят в банк поставщика. А заказчик фактически исполняет бюджет. Следующий шаг — отражение обязательств в бухучете.

Как учитывать операции по исполнению бюджета

Для исполнения государственного бюджета бюджетный учет обязателен: все факты хозяйственной жизни, которые возникают в процессе и в результате реализации госконтрактов по 44-ФЗ, надо отражать в бухучете (письмо Минфина № 02-06-07/110108 от 11.11.2022).

Основные правила и методы бухучета для бюджетников описаны:

• в Федеральном законе о бухучете № 402-ФЗ от 06.12.2011;
• СГС «Концептуальные основы» (Приказ Минфина № 256н от 31.12.2016);
• инструкции № 157н;
• инструкциях № 162н для казенных учреждений, № 174н для бюджетных учреждений, № 183н для автономных учреждений;
• других федеральных стандартах учета для госсектора.

Записи в регистры бухучета заказчики вносят по мере совершения операций и принятия к учету первичных или сводных документов — не позднее следующего дня после получения таких документов, в том числе и электронного актирования (п. 11 инструкции № 157н).

Поступление товаров, результаты выполненных работ и факт оказания услуг отражают в бухучете по первичным документам — товарным накладным, актам, другим отгрузочным регистрам. Бухгалтерские записи формируют на дату поступления нефинансовых активов или на последнюю дату периода оказания услуг. Общая проводка для бюджетных заказчиков — Дт 0 100 00 000 «Нефинансовые активы» Кт 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года».

Приемка товаров, работ, услуг проводится в порядке и в сроки, прописанные в контракте (п. 7 ст. 94 44-ФЗ). Заказчик подписывает документ приемки или направляет поставщику мотивированный отказ от подписания. Если контракт заключили по результатам электронных процедур, проводится электроприемка — приемочные документы формируются, подписываются и направляются в ЕИС (п. 13 ст. 94 44-ФЗ).

Документы приемки являются основанием для формирования денежного обязательства. Как только заказчик подписывает приемочный документ, возникает обязанность оплаты по госконтракту.

Порядок отражения операций принятия и исполнения обязательств по госконтракту для бюджетных и автономных заказчиков показали в таблице.

Проводка	Содержание операции
Дт 0 504 10 ххх Кт 0 506 10 ххх	Утвердили плановые назначения на принятие расходных обязательств по ПФХД
Дт 0 506 10 ххх Кт 0 502 17 ххх	Поставили на учет принимаемые обязательства при публикации извещения по конкурентной закупке — в размере НМЦК
Заключаем госконтракт — ставим обязательства на учет
Дт 0 502 17 ххх Кт 0 502 11 ххх	Приняли обязательства — на сумму госконтракта, заключенного по итогам конкурентных процедур
Дт 0 502 17 ххх Кт 0 506 10 ххх	Скорректировали принимаемые обязательства — на сумму экономии, образовавшейся по результатам закупки
Исполняем условие контракта об авансировании
Дт 0 502 11 ххх Кт 0 502 12 ххх	Приняли денежное обязательство — на сумму аванса
Дт 0 206 хх 56х Кт 0 201 11 610 забалансовый счет 18	Перечислили аванс — подготовили распоряжение о совершении казначейского платежа
Отражаем поставку товаров, работ, услуг
Дт 0 106 хх 3хх Кт 0 401 60 3хх	Отразили поставку товаров по документу о поставке
Дт 0 106 хх 3хх Кт 0 401 60 3хх	Отразили поставку товаров по документу о поставке
Дт 0 106 хх 3хх 0 401 20 2хх 0 109 хх 2хх Кт 0 401 60 ххх	Отразили результаты работ по акту выполненных работ
Принимаем и оплачиваем товары, работы, услуги — ставим на учет денежное обязательство
Дт 0 401 60 ххх Кт 0 302 хх 73х	Подписали документ о приемке в ЕИС
Дт 0 502 11 ххх Кт 0 502 12 ххх	Поставили на учет денежное обязательство
Дт 0 302 хх 83х Кт 0 206 хх 66х	Окончательно рассчитались с поставщиком и зачли ранее перечисленный аванс
Дт 0 502 11 ххх Кт 0 502 12 ххх	Скорректировали денежное обязательство текущего года на сумму перечисленного аванса поставщику — методом «красное сторно»

Еще по теме:

• казначейское обслуживание исполнения федерального бюджета;
• Минфин и Казначейство выпустили письмо о реализации изменений в Бюджетный кодекс;
• как применяются на практике изменения в правилах исполнения бюджета.

С 2020 года действует новый стандарт «Запасы». В рекомендации – все правила стандарта, как учесть матзапасы. Также есть образцы, примеры и проводки для казенных, бюджетных и автономных учреждений.

Что изменить в учете по СГС«Запасы»

Стандарт «Запасы» вводит основные группы материальных запасов, новые понятия и правила учета. Стандарт применяют для учета материальных запасов и незавершенного  производства.

Материальные запасы

Материальные запасы разделили на основные группы:

1. Материалы;
2. Готовая продукция;
3. Биологическая продукция;
4. Товары;
5. Иные материальные запасы,.

В каждую группу включают материальные запасы со сходными характеристиками, информацию о которых раскроют в бухотчетности одним показателем.

Новая группа — биологическая продукция. К ней относят:

• сельскохозяйственную и другую продукцию как результат биотрансформации, полученную или собранную от биологических активов. Например, биологическая продукция это — зерновые, бобовые, мясо, молоко, латекс;
• продукты биотрансформации объектов основных средств, непроизведенных активов, биоресурсов, которые относятся к животному и растительному миру и предназначены для отчуждения.

Такие правила — в пункте 7 СГС «Запасы», пункте 3 Методички по СГС «Запасы».

Совет: проанализируйте состав материальных запасов. Реклассифицируйте активы, у которых изменились условия использования в другую группу матзапасов или в состав основных средств (п. 27 СГС «Запасы»).

Проведите инвентаризацию. В инвентаризационных описях проставьте отметки статусов и целевых функций:

Статус (графа	Целевая функция (графа 9)
в запасе (для использования)	использовать
в запасе (на хранении)	продолжить хранение
ненадлежащего качества	списание
поврежден	ремонт
истек срок хранения

При необходимости, дополните перечень статусов и функций — закрепите их в учетной политике.

На основании инвентаризации, переводите активы из одной группы матзапасов в другую, или в состав основных средств. Первоначальную стоимость актива не меняйте.

Смотрите, как провести инвентаризацию.

Для материальных запасов, которые учреждение использует дольше 12 месяцев, определяйте срок полезного использования. Делает это комиссия по поступлению и выбытию активов  (п. 10 СГС «Запасы»). Например, установите срок полезного использования для штор, спецодежды, посуды.1

Изменили порядок как формировать стоимость материальных запасов. Матзапасы принимают к учету по первоначальной стоимости. Раньше стоимость, по которой учитывали матзапасы, называли «фактической» (п. 13 СГС «Запасы», п. 100 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В зависимости от операции первоначальной стоимостью признают: 

• фактическую стоимость; 
• справедливую стоимость;
• остаточную стоимость;
• условную оценку: 1 объект — 1 руб.;240
• стоимость по передаточным документам;
• нормативно-плановую стоимость.

Смотрите как определить первоначальную стоимость матзапасов.

Учреждения формируют резерв под снижение стоимости материальных запасов. Создают резерв по счетам «​​​​​​Товары» и «​​​​​​Готовая продукция, биологическая продукция» (п. 31 СГС «Запасы», п. 5 Методички по СГС «Запасы»).  Смотрите как рассчитать и учесть резерв.

Незавершенное производство

К незавершенному производству относите фактические затраты учреждения на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг, которые не прошли все стадии технологического процесса. Также к незавешенке относите затраты на изделия неукомлектованные, которые не прошли испытания и техническую приемку.  Читайте, как учитывать незавершенное производство.

Что отнести к матзапасам1

К материальным запасам относите материальные ценности — активы, которые приобрели или создали, чтобы использовать в процессе деятельности учреждения. К какой группе нефинансовых активов относить имущество – к основным средствам или материальным запасам, учреждение решает самостоятельно. Читайте, что относить к основным средствам.  

В состав материальных запасов включайте:

Группа	Определение по Стандарту	Примеры	На каком аналитическом счете учитывать
Материалы	материальные ценности, которые учреждение использует в текущей деятельности не более 12 месяцев; средства реабилитации, лекарственные препараты, медицинские изделия и другие предметы, предназначенные для обеспечения граждан или юрлиц	стройматериалы; моющие средства; продукты питания; лекарства; ГСМ и др.	105.01 «Медикаменты и перевязочные средства» 105.02 «Продукты питания» 105.03 «Горюче-смазочные материалы» 105.04 «Строительные материалы»
Продукция:
готовая	ценности, которые учреждение изготовило самостоятельно для продажи	печатные и периодические издания, мебель, и т.д.; изделия, изготовленные в учреждениях ФСИН заключенными; заготовленная донорская кровь в станциях переливания крови	105.07 «Готовая продукция»
биологическая	сельскохозяйственная и иная продукция, полученная от биологических активов учреждения в результате процессов роста, размножения и вырождения живых организмов	зерновые, бобовые, мясо, молоко, латекс, древесина и т.д.
Товары	ценности, которые учреждение приобрело для продажи	предметы, которые купили или получили для перепродажи, например: мебель, сувениры	105.08 «Товары» 105.09 «Наценка на товары»
Иные материальные запасы	материальные запасы, которые не относятся к другим группам, в том числе те, которые определены как иные комиссией по учету активов в соответствии с НПА, регулирующими учет и отчетность	материальные ценности независимо от их стоимости и срока службы в соответствии с пунктом 99  Инструкции к Единому плану счетов № 157н. В том числе: постельное белье и принадлежности, другой мягкий инвентарь; одежда и обувь: специальная, форменная, спортивная, а также вещевое имущество; посуда; тара для хранения ценностей; предметы для выдачи напрокат; молодняк животных и животные на откорме: птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, приплод молодняка, подопытные животные; посадочный материал для многолетних насаждений; орудия лова: тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова; бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос; временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет: передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки; сезонные и временные дороги, лесные дороги, которые подлежат рекультивации; специнструменты и приспособления для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа; сменное оборудование; приспособления к основным средствам, используемые многократно; временные сооружения, приспособления и устройства, затраты на которые относятся на стоимость строительно-монтажных работ; готовые к установке строительные конструкции и детали, оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки; драгоценные и другие металлы для протезирования; спецоборудование для НИОКР, приобретенное по договорам с заказчиками; матценности специального назначения.	105.05 «Мягкий инвентарь» 105.06 «Прочие материальные запасы»

Об это сказано в  пунктах 37, 98, 99, 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пункте 7 СГС «Запасы». 

  Оборотные и внеоборотные запасы

В целях составления отчетности матзапасы нужно распределить на оборотные и внеоборотные. В Балансе показатель внеоборотных материальных запасов нужно будет показать в строке 081 «из них внеоборотные»:

Оборотные матзапасы – те, которые будут потреблены или реализованы в течение 12 месяцев после даты когда их купили или создали. Например, лампочки, бумага, продукты питания.

К внеоборотным матзапасам относите те, которые предназначены для  капитальных вложений. Такие запасы не используют в целях потребления, реализации.  Например:

• орудия лова: тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова;
• бензомоторные пилы, сучкорезки;
• специальные инструменты и специальные приспособления: инструменты и приспособления целевого назначения для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа, независимо от их стоимости, сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства — изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.;
• временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относят на стоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;
• готовые к установке строительные конструкции и детали;
• оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки;
• спецоборудование для НИОКР, которое купили по договорам с заказчиками для выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение.

Такие разъяснения — в пункте 1.10 письма от 21.01.2019 Минфина № 02-06-07/2736, Федерального казначейства № 07-04-05/02-932.

Как учитывать матзапасы1

Материальные запасы учитывайте на аналитических счетах счета 0.105.00.000.  В 24-26 разрядах счет детализируйте по подстатьям  КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». Смотрите как применять коды КОСГУ по счетам матзапасов. В 22-м разрядке укажите код группы, к которой относятся матзапасы: особо ценное имущество или иное движимое. Смотрите как вести учет особо ценных матзапасов.

Когда принимаете материальные запасы к учету, определите их стоимость и единицу бухучета.

Стоимость матзапасов

Материальные запасы ставьте на учет по первоначальной стоимости  (п. 13 СГС «Запасы»). Как сформировать стоимость, зависит от того, как матзапасы поступили в учреждение.

Как поступили матзапасы	Как определять первоначальную стоимость	Какие затраты формируют стоимость/Каким методом определить
Обменные операции
Купили за деньги	в сумме фактических вложений	Цена покупки и другие расходы по договору купли-продажи, в том числе: таможенные пошлины, НДС. Из расходов вычитайте скидки: премии, льготы;  Расходы, с учетом НДС, которые непосредственно связаны с покупкой: транспортные услуги: затраты на заготовку и доставку; информационные и консультационные услуги; вознаграждения посредникам; доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию: подработка, сортировка, фасовка и пр.; другие платежи. Покупаете несколько объектов — распределите расходы по их приобретению ​​​​​​ пропорционально цене каждого объекта в общей цене покупки. Учреждение централизованно покупает запасы для других учреждений — расходы  по доставке до грузополучателей в стоимость не включайте. Затраты спишите на счет 401.20. (п. 19  СГС «Запасы», подп. 2 п. 4.1.1 Методички по СГС «Запасы»)
Купили за валюту	в общем порядке — по фактическим вложениям	Стоимость оценивайте в рублях на дату, когда принимаете матзапасы к учету. Авансы по договору, пересчитайте в рубли на дату, когда его перечисляете. Сумму окончательного расчета пересчитывайте на дату, когда принимаете матзапас к учету. Курсовые разницы, которые возникли после того как объекты поставили на учет,  списывайте на финансовый результат текущего периода. (п. 14 СГС «Запасы»)
Купили при условии рассрочки платежа на срок более 12 месяцев	в общем порядке — по фактическим вложениям	Разницу между стоимостью при оплате без отсрочки и стоимостью с учетом отсрочки относите к расходам на уплату процентов — на счет 0.401.20.274 «Убытки от обесценения активов». Эту величину не  включайте в первоначальную стоимость матзапаса, если это не предусмотрено законодательством. (п. 15 СГС «Запасы», подп. 3, п. 4.1.1 Методички по СГС «Запасы»)
Матзапасы в пути	в общем порядке — по фактическим вложениям	Стоимость определяйте в оценке, которая установлена договором. В последствии уточните первоначальную стоимость в объеме фактических вложений — в соответствии с порядком, который предусмотрели в учетной политике. (п. 18 СГС «Запасы»)
Запасы получили в обмен на другие активы, кроме денег и их эквивалентов
коммерческий обмен (бартер);	по справедливой стоимости на дату приобретения	Справедливую стоимость определяйте методом рыночных цен (п. 16 СГС «Запасы», п. 55 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности», подп. 1 п. 4.1.1 Методички по СГС «Запасы»)
некоммерческий обмен	по остаточной стоимости активов, которые получили взамен — если справедливую стоимость активов невозможно надежно оценить; в условной оценке: один объект — один рубль, если остаточная стоимость активов нулевая, или данные о ней недоступны недоступны
Необменные операции
Приобрели в результате необменной операции	по справедливой стоимости на дату приобретения; по стоимости на основании информации передающей стороны, если справедливую стоимость невозможно определить; в условной оценке: один объект — один рубль, если передающая сторона не представляет информацию о стоимости, и справедливую стоимость невозможно определить	Справедливую стоимость определяйте методом рыночных цен (п. 22 СГС «Запасы», п. 55 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности», подп. 1 п. 4.1.2 Методички по СГС «Запасы»)
Получили от собственника, учредителя или другой организации госсектора	по стоимости, которую определила передающая сторона	Стоимость по передаточным документам (п. 24 СГС «Запасы», подп. 2 п. 4.1.2 Методички по СГС «Запасы»)
Остались в результате разборки, ликвидации и утилизации основных средств или другого имущества	по справедливой стоимости на дату принятия к учету	Справедливую стоимость определяйте методом рыночных цен. В стоимость не включайте расходы:  связанные с демонтажем, ликвидацией, утилизацией; по транспортировке, сортировке, другие аналогичные расходы, чтобы привести имущество в состояние, пригодное для использования (п. 10, 23 СГС «Запасы», подп. 3 п. 4.1.2 Методички по СГС «Запасы»)
Изготовили сами
Изготовили собственными силами	по фактической себестоимости продукции	В  фактическую себестоимость включайте затраты, которые связаны с производством активов. Как учитывать и формировать затраты установите в учетной политике. В затраты на производство не включайте: сверхнормативные потери сырья, трудовых и других ресурсов, которые учитываете в составе расходов; затраты на хранение, кроме тех, которые необходимы в процессе производства перед следующей стадией производства; общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с покупкой запасов; расходы на продажу запасов. Например, если занимаетесь розничной продажей, не включайте в стоимость запасов затраты на хранение и накладные расходы. Такие затраты не являются подготовкой к дальнейшей стадии производственного процесса Матзапасы производите и для продажи и для выполнения работ (оказания услуг), управленческих нужд и для госзадания, первоначальная стоимость приравнивается затратам на производство таких запасов. (п. 20, 21 СГС «Запасы», подп. 5 п. 4.1.1. Методички к СГС «Запасы»)
Готовая продукция, биологическая продукция	нормативно-плановая стоимость для реализации на дату выпуска для биологической продукции может быть предусмотрен другой порядок иное не предусмотрено другими нормативными правовыми актами (п. 25-26 СГС «Запасы», подп. 4.1.3 Методички по СГС «Запасы»)

Наименование и единицы измерения

Приходовать материальные запасы под тем же наименованием, которое указал поставщик, не обязательно. В учетной политике установите, что наименования товаров в приходных документах и учетных регистрах могут не совпадать, и учет ведете по специально разработанной номенклатуре. Например:

Правомерность такого подхода подтверждает Минфин в письме от 28.10.2010 № 03-03-06/1/670.

Единицей учета может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и другие единицы. В каких единицах учитывать материальные запасы установите сами и закрепите в учетной политике.

Единицу учета выбирайте в зависимости от характера матзапасов, порядка, в котором их приобрели, и используете. Так, номенклатурную единицу удобно применять тем, кто ведет раздельный аналитический учет однородных матзапасов, которые выпущены разными производителями, имеют различные артикулы, торговые марки, размеры, сорт. Например, в номенклатурных единицах учитывайте лекарства по которым ведут предметно-количественный учет.

В партиях учитывайте однородные товары, которые поступили от одного поставщика:

• по одному документу;
• по нескольким документам, но одновременно;
• одним видом транспорта.

Также партию применяйте при массовых продажах товаров. Такая единица поможет отследить срок годности запасов. Поэтому применяйте ее для учета питания, медикаментов. 

Такие правила — в пункте 8 СГС «Запасы», пункте 2 Методички по СГС «Запасы», пункте 101 Инструкции № 157н, 

Ситуация: как оформить поступление матзапасов, если у поставщика и учреждения разные единицы измерения

Дополнительно к документам поставщика оформите приходный ордер (ф. 0504207). В нем укажите единицы измерения, которые используете по правилам учетной политики. Такие выводы из пункта 101 Инструкции к Единому плану счетов, подпункта «а» пункта 9 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н.

Правила приемки товаров и методы пересчета единиц измерения пропишите в учетной политике. Например, в отгрузочных документах поставщика указана упаковка, а вы учет ведете в штуках. В этом случае при приемке товара ответственный сотрудник или комиссия могут вскрыть упаковку, пересчитать товары и указать в приходном ордере единицу измерения – штуки. Смотрите пример заполнения ордера (ф. 0504207).

Приходный ордер

Скачать

Расчет перевода из единиц массы/веса в единицы объема или обратно зафиксируйте в акте и приложите его к Приходному ордеру (ф. 0504207). Например, делайте так, когда переводите кубические метры в тонны, килограммы в литры и т. д. Специальной формы акта нет, разработайте ее самостоятельно и утвердите в учетной политике. Смотрите пример заполнения акта перевода. 

Акт перевода единиц измерения

Скачать

Какие документы оформить

Материальные запасы учитывайте на основании первичных документов (ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 114 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Получили матзапасы от других организаций – документы на поставку получите от них, например, счета-фактуры, накладные. Изготовили ценности собственными силами — первичку оформите самостоятельно. Если документов нет или есть ошибки в ассортименте, количестве, цене, составьте Акт приемки (ф. 0504220). 

Акт приемки

 Скачать

Состав документов зависит от способа, каким получили матзапасы. Подробнее, о составе документов смотрите в статьях:

Как отразить в бухучете поступление материальных запасов по возмездным договорам;

Как оформить безвозмездное поступление матзапасов;

Как отразить операции по централизованному снабжению;

Как учесть матзапасы, которые поступили от демонтажных и ремонтных работ;

Как учесть матзапасы, изготовленные собственными силами;

Как учесть матзапасы, от ликвидации основных средств;

Как учесть излишки, выявленные в ходе проведения инвентаризации.

Поступившие на склад материальные запасы оформляет кладовщик или другое ответственное лицо склада. Сотрудник проверяет количество и качество материалов. Если все в порядке, подписывает документы контрагента о поставке. Приходный ордер (ф. 0504207) составлять не обязательно. Вы можете оформить ордер дополнительно к документам поставщика, если закрепили такой порядок в учетной политике. Например, в случае, когда приходуете ценности в единицах, которые отличаются от указанных в документах поставщика (Методические указания, утв. приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н, письмо Минфина от 07.12.2016 № 02-07-10/72795).

Если фактическое количество (качество, ассортимент) не соответствует сопроводительным документам или они вовсе отсутствуют, привлеките комиссию по поступлению и выбытию активов. Она составит акт (ф. 0504220) (Методические указания, утв. приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н). Смотрите, как оформить и учесть недопоставку материальных запасов.

Акт приемки материалов

 Скачать

Ситуация: как учитывать поступление и списание материальных запасов, если в учреждении нет склада и должности кладовщика

Особенностей для учета матзапасов без склада приказ Минфина от 30.03.2015 № 52н не содержит. Если в учреждении нет склада и кладовщика, имущество сразу принимают ответственные сотрудники. Первичные документы те же, что и при приемке материалов на склад. Смотрите, как отразить в бухучете поступление материалов.

Передачу матзапасов другим сотрудникам или в эксплуатацию оформляйте документами на выдачу. Подписывает документы сотрудник, назначенный ответственным лицом. Читайте, как отразить в бухучете выбытие матзапасов.

Самовывозом забрать материальные ценности вправе только человек, уполномоченный на это доверенностью. Составьте документ в одном экземпляре. Можете использовать унифицированную форму № М-2 или № М-2а или разработанную самостоятельно.

Доверенность по форме № М-2 или № М-2а выдавайте только сотрудникам. Тем, кто работает по гражданско-правовому договору, эту форму не выдают. Срок действия форм № М-2 или № М-2а обычно не более 15 дней. Исключение — при регулярных поставках доверенность можно выдать на один месяц. В бланке заполните все реквизиты, включая данные паспорта и образец подписи сотрудника, которому выдали доверенность. Такой порядок описан в разделе 3 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата от 30.10.1997 № 71а.

Внештатнику выдавайте самостоятельно разработанную доверенность. Если используете такую, укажите в ней документ, который подтвердит личность человека, перечень получаемых материальных ценностей, дату выдачи и срок действия. Если срок не указать, то ее действие – один год. А без даты выдачи доверенность ничтожна. Об этом — в пункте 4 статьи 185.1, статьях 185, 186 ГК.

Доверенность заверьте подписью руководителя учреждения. Печать ставить не обязательно. 

Совет: выдавайте доверенности сотрудникам под расписку и регистрируйте их в журнале учета выданных доверенностей.

Как отразить в бухучете1

Чтобы отнести материальный запас к тому или иному аналитическому счету, применяйте детализацию подстатей КОСГУ из пункта 11.4 Порядка применения КОСГУ № 209н. Кроме того, подробный перечень материальных запасов приведен в пункте 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Разбивка материальных запасов в пункте 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н и пункте 11.4 Порядка применения КОСГУ № 209н совпадает не полностью. Например, на счете 105.01 учитываются только медикаменты и перевязочные средства, а по подстатье КОСГУ 341 отражаются и другие медицинские изделия, которые применяются в медицинских целях. Чтобы исключить претензии проверяющих, пропишите в учетной политике и согласуйте с учредителем, какие именно материалы вы учитываете на аналитических счетах счета 105.00 «Материальные запасы». Например, можете установить взаимную увязку счетов бухучета и подстатей КОСГУ, как в таблице.

Увязка номера счета бухучета и подстатей статьи КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»

Номер счета	Подстатья КОСГУ	Что учитывается по правилам Инструкции № 157н
105.31 105.21	341	Медикаменты – лекарственные средства, бактерийные препараты, сыворотки и вакцины, компоненты, лекарственное растительное сырье, лечебные минеральные воды, дезинфекционные средства и т. п. Перевязочные средства – марля, бинты, вата, компрессная клеенка и бумага, алигнин и т. п. Эндопротезы, кровь и т. д. (абз. 1 п. 118 Инструкции № 157н , п. 1 Инструкции, утв. приказом Минздрава СССР от 02.06.1987 № 747)Смотрите по теме: – КОСГУ: расходы на медицинские материалы; – как учитывать движение медикаментов и перевязочных средств

105.32

105.22

342

Продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание и т. д. (абз. 2 п. 118 Инструкции № 157н

)

Смотрите по теме:
– КОСГУ: продукты питания для вручения и как учитывать подарки,
– как учитывать бутилированную воду;
– как учитывать молоко для выдачи работникам

105.33

105.23

343

Все виды топлива, горючего и смазочных материалов: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т. д. (абз. 3 п. 118 Инструкции № 157н)

Важно: расходы на твердое топливо для печного отопления по договорам на коммунальные услуги отразите по коду КОСГУ 223.

Смотрите по теме:

• КВР и КОСГУ: расходы на твердое топливо для печного отопления;
• КВР и КОСГУ: расходы на ГСМ во время командировки;
• КОСГУ: дизельное топливо для котельной;
• КОСГУ: сжиженный газ для приготовления пищи;
• КОСГУ: ГСМ для исследовательских работ

105.341

105.24

344

346

347

Строительные материалы:
– силикатные материалы – цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица;
– лесные материалы – лес круглый, пиломатериалы, фанера и т. п.;
– строительный металл – железо, жесть, сталь, цинк листовой и т. п.;
– металлоизделия – гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т. п.;
– санитарно-технические материалы – краны, муфты, тройники, раковины, мойки, умывальники, ванны, душевые кабины, унитазы, смесители;
– электротехнические материалы – кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т. п.;
– химико-москательные (краска, олифа, толь и т. п.);
– другие аналогичные материалы.

Готовые к установке строительные конструкции и детали – металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы, оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и других систем. Например, отопительные котлы, радиаторы.

Оборудование для установки, требующее монтажа, в том числе:
– контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования;
– другие материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ

(абз. 4 п. 118 Инструкции № 157н)

Смотрите по теме:
– КОСГУ: расходы на стройматериалы;
– КОСГУ и КВР: расходы на сантехнику

105.35

105.25

345

Мягкий инвентарь, в который входят:

• белье – рубашки, сорочки, халаты и т. п.;
• постельное белье и принадлежности – матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.;
• одежда и обмундирование – костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т. п.;
• спецодежда: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления – комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы и т. п.;
• обувь, включая специальную, – ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т. п.;
• спортивная одежда и обувь – костюмы, ботинки и т. п.;
• прочий мягкий инвентарь

(абз. 5 п. 118 Инструкции № 157н)

105.36

105.26

346,

347,

349

Прочие материальные запасы, в частности:

• хозяйственные материалы – электрические лампочки, мыло, щетки и др.;
• канцелярские принадлежности – бумага, карандаши, ручки, стержни и др.;
• книжная, иная печатная продукция, кроме продукции на продажу, БСО и библиотечного фонда;
• запчасти;
• посуда;
• возвратная или обменная тара – бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т. п.;
• спецоборудование для НИОКР;
• материалы для учебных целей и НИР – реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и пр.;
• молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел, приплод молодняка рабочего скота;
• корма и фураж – сено, овес и т. п.;
• посадочный материал, семена, удобрения;
• драгоценные и другие металлы для протезирования;
• предметы для выдачи напрокат независимо от их стоимости;
• инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов, если их приобрели для передачи в пользование населению;
• материалы спецназначения;
• иные материальные запасы

(абз. 6 п. 118, п. 99 Инструкции № 157н)

Если невозможно точно определить счет аналитического учета, отражайте матзапасы на счете 105.06 «Прочие материальные запасы» (п. 2 Методички к СГС «Запасы»).

Когда получаете материалы для хранения, на баланс их не принимайте. Такие объекты учреждение в деятельности не использует, они не соответствуют критериям актива. Учтите имущество на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» (п. 335 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, п. 47, 49 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности»).  Смотрите, как вести учет на забалансовом счете 02.

Особо ценные матзапасы

Материальные запасы, которые относятся к особо ценному движимому имуществу (ОЦДИ), учитывайте обособленно. Для раздельного учета в 22-м разряде номера счета указывайте код группы, к которой относятся матзапасы:

• 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения»;
• 30 «Иное движимое имущество учреждения».

Группу 20 используют бюджетные и автономные учреждения. К ОЦДИ относят материалы, стоимость которых превышает лимит, установленный учредителем. Например, матзапасы дороже 200 000 руб. Смотрите, какое имущество отнести к ОЦДИ.

Материальные запасы, которые к ОЦДИ не относят, учитывайте в группе 30. Например, на счете 105.35 отразите «Мягкий инвентарь – иное движимое имущество учреждения».

Казенные учреждения не разделяют имущество в целях распоряжения на особо ценное и иное. Все матзапасы учитывайте в группе 30 «Иное движимое имущество учреждения».

Такие правила следуют из пункта 37 Инструкции к Единому плану счетов № 157н и плана счетов к Инструкции № 162н. 

— покупка материальных запасов

 Если материальные запасы поступают за плату, от поставщика или грузоотправителя вы получите:1

• первичные документы на поставку: счета, счета-фактуры, накладные и т. п.;
• сопроводительные документы: спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т. п.

Во время приемки матзапасов, проверяйте соответствие данных в первичных документах договору: ассортимент, количество, цены, способ и сроки отгрузки и т. д. Проверьте что все суммы в документах подсчитаны верно. Если все в порядке – примите материалы к учету. Приходный ордер (ф. 0504207) не оформляйте. Такие разъяснения – в письме Минфина от 07.12.2016 № 02-07-10/72795, пунктах 23, 25 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности», пункте 114 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Если сопроводительных документов или вы нашли ошибки в ассортименте, количестве, цене, составьте Акт приемки (ф. 0504220) (Методические указания, утв. приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н). Читайте как составить акт в рекомендации Как оформить и учесть недопоставку материальных запасов. 

Принимайте материалы к учету по первоначальной стоимости (п. 19 СГС «Запасы»). Смотрите, как сформировать первоначальную стоимость.

Стоимость матзапасов сформируйте на счете 106.04 «Вложения в материальные запасы». После того, как стоимость сформирована, перенесите ее со счетов 106.34, 106.24 на соответствующий счет 105.00. Об этом – в пункте 127 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Проводки зависят от типа учреждения.

В учете казенных учреждений: 

Порядок как отражать покупку матзапасов в бухучете — в пунктах 23, 31 Инструкции № 162н, пункте 335 Инструкции к Единому плану счетов № 157н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Купили по одному договору:
– от поставщика по безналичному расчету;	КРБ.1.106.34.34Х	КРБ.1.302.34.73Х
– через подотчетника		КРБ.1.208.34.667
Приняты к учету матзапасы в сумме фактических вложений	КРБ.1.105.3X.34Х	КРБ.1.106.34.34Х
Купили по отдельным договорам купли-продажи, поставки и другим услугам, связанным с приобретением:
при безналичном расчете:
– расходы по договору поставки;	КРБ.1.106.34.34Х	КРБ.1.302.34.73Х
– другие расходы, например, на доставку, упаковку		КРБ.1.302.ХХ.73Х <1>
– пошлины		КРБ.1.303.05.731
при расчетах через подотчетника:
– расходы на покупку матзапасов;	КРБ.1.106.34.34Х	КРБ.1.208.34.667
– другие расходы, например, на доставку, упаковку		КРБ.1.208.ХХ.667
Приняты к учету матзапасы по сформированной стоимости	КРБ.1.105.3X.34Х	КРБ.1.106.34.34Х
Х – с учетом того, где стоит обозначение: код вида синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ. XX – коды группы и вида синтетического счета объекта учета. <1> Типовые проводки по расчетам с поставщиками и подрядчиками смотрите в таблице.

Материальные ценности, поступившие по договору на хранение, в переработку, отразите так:

​​​​

Пример, как учесть материальные запасы, которые поступили по договору купли-продажи или поставки

Казенное учреждение «Альфа» приобрело у коммерческой организации канцтовары на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС). Матзапасы на склад доставила транспортная организация, стоимость доставки – 60 000 руб. (в том числе НДС). Канцтовары оприходованы на склад, основание – первичные документы поставщика. Учреждение оплатило контракты после доставки.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводки:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Поступили материальные запасы	КРБ.1.106.34.346	КРБ.1.302.34.734	120 000
Отражены расходы на доставку	КРБ.1.106.34.346	КРБ.1.302.22.734	60 000
Приняты к учету материальные запасы по сформированной стоимости (120 00,00 руб + 60 000,00 руб.)	КРБ.1.105.36.346	КРБ.1.106.34.346	180 000
Оплачены материальные запасы	КРБ.1.302.34.834	КРБ.1.304.05.346	120 000
Оплачена доставка	КРБ.1.302.22.834	КРБ.1.304.05.222	60 000

В учете бюджетных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктами 34, 51 Инструкции № 174н, пунктом 335 Инструкции к Единому плану счетов № 157н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Купили по одному договору:
– от поставщика по безналичному расчету;	0.106.X4.34Х	0.302.34.73Х
– через подотчетника	0.208.34.667
Приняты к учету материальные запасы в сумме фактических вложений	0.105.XX.34Х	0.106.X4.34Х
Купили по отдельным договорам купли-продажи, поставки и другим услугам, связанным с приобретением:
при безналичном расчете:
– расходы по договору поставки;	0.106.X4.34Х	0.302.34.73Х
– другие расходы, на доставку, упаковку		0.302.XX.73Х <2>
– пошлины		0.303.05.731
при расчетах через подотчетника:
– расходы на приобретение материальных запасов;	0.106.X4.34Х	0.208.34.667
– другие расходы, например, на доставку, упаковку		0.208.XX.667
Приняты к учету материальные запасы по сформированной стоимости	0.105.XX.34Х	0.106.X4.34Х
Х – с учетом того, где стоит обозначение: код группы синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ.  ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета. <2> Типовые проводки по расчетам с поставщиками и подрядчиками – в таблице.

Стоимость запасов — особо ценного имущества, надо дополнительно отразить на счете 210.06. Читайте, как учесть на счете 210.06 операции, связанные с поступлением и выбытием недвижимого и особо ценного движимого имущества.

Смотрите, как учесть нефинансовые активы, приобретенные за счет целевых субсидий (КФО 5).

Материальные ценности, которые поступили по договору на хранение, в переработку, отразите забалансом:

​

Пример, как учесть материальные запасы, которые поступили по договору купли-продажи или поставки

Бюджетное учреждение «Альфа» приобрело у торговой организации канцтовары для использования в платной деятельности. Стоимость матзапасов — 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Канцтовары на склад доставила транспортная организация, стоимость доставки – 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.).

Канцтовары оприходованы на склад, основание – первичные документы от поставщика. Учреждение оплатило контракты после доставки.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводки:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Поступили материальные запасы (120 000 руб. – 20 000 руб.)	2.106.34.346	2.302.34.734	100 000
Отражены расходы на доставку (60 000 руб. – 10 000 руб.)	2.106.34.346	2.302.22.734	50 000
Приняты к учету материальные запасы по сформированной стоимости (100 000 руб. + 50 000 руб.)	2.105.36.346	2.106.34.346	150 000
Учтен входной НДС со стоимости материальных запасов	2.210.12.561	2.302.34.734	20 000
Учтен входной НДС со стоимости услуг по доставке	2.210.12.561	2.302.22.734	10 000
Принят к вычету входной НДС (20 000 руб. + 10 000 руб.)	2.303.04.831	2.210.12.661	30 000
Оплачены материальные запасы	2.302.34.834	2.201.11.610	120 000
Увеличение забалансового счета 18 (КВР 244, КОСГУ 346)
Оплачена доставка	2.302.22.834	2.201.11.610	60 000
Увеличение забалансового счета 18 (КВР 244, КОСГУ 222)

В учете автономных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктами 34, 51 Инструкции № 183н, пунктом 335 Инструкции к Единому плану счетов № 157н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Купили по одному договору:
– от поставщика по безналичному расчету;	0.106.X4.34Х	0.302.34.73Х
– через подотчетника		0.208.34.667
Приняты к учету материальные запасы в сумме фактических вложений	0.105.XX.34Х	0.106.X4.34Х
Расходы по отдельным договорам купли-продажи, поставки и другим услугам, связанным с приобретением:
при безналичном расчете:
– расходы по договору поставки;	0.106.X4.34Х	0.302.34.73Х
– другие расходы, например, на доставку, упаковку		0.302.XX.73Х <3>
– пошлины		0.303.05.731
при расчетах через подотчетника:
– расходы на приобретение материальных запасов;	0.106.X4.34Х	0.208.34.667
– другие расходы, например, на доставку, упаковку		0.208.XX.667
Приняты к учету материальные запасы по сформированной стоимости	0.105.XX.34Х	0.106.X4.34Х
Х – с учетом того, где стоит обозначение: код группы синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета. <3> Типовые проводки по расчетам с поставщиками и подрядчиками – в таблице.

Стоимость запасов — особо ценного имущества, надо дополнительно отразить на счете 210.06. Читайте, как учесть на счете 210.06 операции, связанные с поступлением и выбытием недвижимого и особо ценного движимого имущества.

Смотрите, как учесть нефинансовые активы, приобретенные за счет целевых субсидий (КФО 5)

Материальные ценности, поступившие по договору на хранение, в переработку, отразите так:

Пример, как учесть материальные запасы, которые поступили по договору купли-продажи или поставки

Автономное учреждение «Альфа» приобрело у торговой организации канцтовары для использования в платной деятельности. Стоимость матзапасов составила 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Канцтовары на склад доставила транспортная организация, стоимость доставки – 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.).

Канцтовары оприходованы на склад, основание – сопроводительные документы поставщика. Учреждение оплатило контракты после доставки.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводки.

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Поступили материальные запасы (120 000 руб. – 20 000 руб.)	2.106.34.346	2.302.34.734	100 000
Отражены расходы на доставку (60 000 руб. – 10 000 руб.)	2.106.34.346	2.302.22.734	50 000
Приняты к учету материальные запасы по сформированной стоимости (100 000 руб. + 50 000 руб.)	2.105.36.346	2.106.34.346	150 000
Учтен входной НДС со стоимости материальных запасов	2.210.12.561	2.302.34.734	20 000
Учтен входной НДС со стоимости услуг по доставке	2.210.12.561	2.302.22.734	10 000
Принят к вычету входной НДС (20 000 руб. + 10 000 руб.)	2.303.04.831	2.210.12.661	30 000
Оплачены материальные запасы	2.302.34.834	2.201.11.610	120 000
Увеличение забалансового счета 18 (КВР 244, КОСГУ 346)
Оплачена доставка	2.302.22.834	2.201.11.610	60 000
Увеличение забалансового счета 18 (КВР 244, КОСГУ 222)

Аванс поставщику

 Учет материальных запасов, поступивших в счет аванса, зависит от типа учреждения.1

В учете казенных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктами 23, 80 Инструкции № 162н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Поступили материальные запасы от поставщика	КРБ.1.106.34.34Х	КРБ.1.302.34.73Х
Приняты к учету материальные запасы	КРБ.1.105.3X.34Х	КРБ.1.106.34.34Х
Зачтен перечисленный поставщику аванс	КРБ.1.302.34.83Х	КРБ.1.206.34.66Х
Х – с учетом того, где стоит обозначение: код вида синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ.

​​​​

В учете бюджетных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктами 34, 97 Инструкции № 174н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Поступили материальные запасы от поставщика	0.106.X4.34Х	0.302.34.73Х
Приняты к учету материальные запасы	0.105.XX.34Х	0.106.X4.34Х
Зачтен перечисленный поставщику аванс	0.302.34.83Х	0.206.34.66Х
Х – соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – коды группы и виды синтетического счета объекта учета.

В учете автономных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктами 34, 101 Инструкции № 183н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Поступили материальные запасы от поставщика	0.106.X4.34Х	0.302.34.73Х
Приняты к учету материальные запасы	0.105.XX.34Х	0.106.X4.34Х
Зачтен перечисленный поставщику аванс	0.302.34.83Х	0.206.34.66Х
Х – соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – коды группы и виды синтетического счета объекта учета.

Ситуация: как госоргану учитывать поступление и передачу лекарственных препаратов в рамках госзакупки.

 Полномочия по обеспечению населения лекарствами в рамках государственной соцпомощи выполняют органы госвласти субъектов РФ (п. 3 ч. 1 ст. 4.1 Закона от 17.07.1999 № 178-ФЗ). Например, в Свердловской области — минздрав области (п. 2 Порядка, утв. постановлением правительства Свердловской области от 22.06.2017 № 438-ПП).

Госорганы покупают лекарства и передают их в медучреждения. В эти учреждения обращаются граждане чтобы получить медикаменты (п. 2.1 Порядка, утв. приказом Минздравсоцразвития от 29.12.2004 № 328).

В бюджетном учете уполномоченного органа лекарства учитывайте в зависимости от того, кто будет грузополучателем – сам госзаказчик или медицинское учреждение.

Грузополучатель – госзаказчик

В учете госзаказчика проводки зависят от того, кому передаются лекарства. При внутриведомственной передаче используйте в расчетах счет 304.04 «Внутриведомственные расчеты». В других случаях применяйте счет 401.20 «Расходы текущего финансового года».

В 24–26-м разрядах счета 401.20 укажите соответствующие подстатьи КОСГУ​​​​​​: ​241 — при передаче внутри сектора государственного управления, 244  — передаете организациям госсектора, например, ГУП, МУП. Такие коды – в пунктах 10.4.1, 10.4.4 Порядка применения КОСГУ № 209н. 

Проводки делайте в соответствии с пунктами 31, 34, 156 Инструкции № 162н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Передача подведомственным казенным медучреждениям
Сформирована первоначальная стоимость лекарств, закупленных в рамках централизованного снабжения	КРБ.1.106.34.341	КРБ.1.302.63.731
Переданы лекарства на основании извещения ф. 0504805 и первичеых документов, подтверждающих прием-передачу лекарств	КРБ.1.304.04.341	КРБ.1.106.34.441
Передача внутри сектора государственного управления
Сформирована первоначальная стоимость лекарств, закупленных в рамках централизованного снабжения	КРБ.1.106.34.341	КРБ.1.302.63.73Х
Переданы лекарства на основании извещения ф. 0504805 и первичных документов, подтверждающих прием-передачу лекарств	КРБ.1.401.20.241	КРБ.1.106.34.441
Передача организациям, которые созданы на базе госимущества
Сформирована первоначальная стоимость лекарств, закупленных в рамках централизованного снабжения	КРБ.1.106.34.341	КРБ.1.302.63.73Х
Переданы лекарства на основании извещения ф. 0504805 и первичных документов, подтверждающих прием-передачу лекарств	КРБ.1.401.20.244	КРБ.1.106.34.441
Лекарства передаются уполномоченному органу другого уровня бюджета для дальнейшей передачи медучреждениям
Сформирована первоначальная стоимость лекарств, закупленных в рамках централизованного снабжения	КРБ.1.106.34.34Х	КРБ.1.302.63.731
Переданы лекарства на основании извещения ф. 0504805 и первичных документов, подтверждающих прием-передачу лекарств	КРБ.1.401.20.251	КРБ.1.106.34.44Х
Х – соответствующая подстатья КОСГУ.

Внимание: при передаче лекарств подведомственному бюджетному или автономному учреждению госорган не вправе использовать счет 304.04 «Внутриведомственные расчеты».

Это нарушит методологию бюджетного учета, установленную Инструкцией к Единому плану счетов № 157н и Инструкцией № 162н, и исказит бюджетную отчетность.1

Счет 304.04 используют для консолидации внутренних расчетов между участниками бюджетного процесса по движению между ними активов и обязательств. А именно для расчетов между:

• главным распорядителем, распорядителями бюджетных средств и находящимися в их ведении казенными учреждениями – ПБС (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета, администраторами источников финансирования дефицита бюджета; главным администратором доходов бюджета, администраторами доходов бюджета);
• головным учреждением и его обособленными подразделениями.

Об этом сказано в пункте 276 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пунктах 109–110 Инструкции № 162н. Также это следует из Порядка заполнения справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125), утвержденного приказом Минфина от 28.12.2010 № 191н.

Бюджетные и автономные учреждения – не участники бюджетного процесса и не относятся к перечисленным субъектам (п. 1 ст. 152 БК). Поэтому не применяйте счет 304.04 для отражения расчетов между бюджетным (автономным) и казенным учреждениями.

Грузополучатель – медицинское учреждение

Если грузополучатель-медучреждение, которое выдает лекарства, в учете госоргана операции по закупке и поставке отражайте в зависимости от того, для кого закупаете медикаменты. Проводки делайте в соответствии с пунктами 2, 156 Инструкции № 162н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Отражена поставка лекарственных препаратов<4>:
– подведомственным казенным медучреждениям;	КРБ.1.304.04.341	КРБ.1.302.63.731
– другим организациям и ИП	КРБ.1.401.20.25Х КРБ.1.401.20.24Х	КРБ.1.302.63.73Х
Х – соответствующая подстатья КОСГУ. <4> Операцию отражайте на основании извещения от грузополучателя и копий первичных документов поставщика: счетов, накладных и др.

Проводки по поставке лекарств государственным (муниципальным) организациям, кроме казенных учреждений, согласуйте с финансовым органом, ГРБС. Корреспонденция счетов для этого случая в Инструкции № 162н не приведена.

Внимание: минфин разъяснил, что если полномочия по обеспечению населения лекарствами переданы бюджетным медучреждениям, то они включают лекарства в состав особо ценного движимого имущества (ОЦДИ) (письмо от 11.05.2011 № 02-03-10/1948).

В учете учредителя показатели стоимости переданных лекарств, включенных в ОЦДИ, надо отразить на счете 1.204.33 «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях». Смотрите, как учредителю отразить в учете показатель участия в подведомственных бюджетных и автономных учреждениях.

Как учесть МЗ за счет целевой субсидии

 Учет материальных запасов, которые приобрели за счет целевой субсидии, зависит от цели использования. Ее устанавливает учредитель в соглашении о субсидии. На практике возможны два варианта.

1. Учреждение переводит материальные запасы на КФО 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания». Например, мягкий инвентарь, посуду и другие материалы длительного использования. Смотрите проводки, как перевести имущество на КФО 4.
2. Учреждение учитывает материальные запасы по КФО 5 «Субсидии на иные цели» и далее списывает их в обычном порядке. Например, запчасти, строительные и другие расходные материалы, которые приобрели для ремонта. Смотрите проводки, как принять к учету материальные запасы, как отразить авансовые расчеты с поставщиком, как списать материалы. 

Ситуация: как отразить в бухучете покупку фейерверков и салютов

Фейерверки и салюты отразите на счете 105.06 «Прочие материальные запасы». Оплачивайте их по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг». В бухучете проведите по подстатье КОСГУ 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов».

Фейерверки и салюты учреждение использует на празднике единоразово. Значит, период годности составляет меньше 12 месяцев и пиротехническую продукцию относят к материальным запасам. В бухучете ее проводят по подстатье КОСГУ 346, а расчеты отражают на счетах, которые увязаны с этим кодом: 302.34, 208.34 и т. д.

Такой вывод следует из пункта 48.2.4.4 Порядка применения КБК № 85н, пункта 11.4.6 Порядка применения КОСГУ № 209н, пунктов 98, 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Смотрите, как учитывать поступление материальных запасов по возмездным договорам.  

Ситуация: как отразить в бухучете поступление бланков

Бланочную продукцию принимайте на баланс на счет 105.06 «Прочие материальные запасы». Бланки оплачивайте по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка применения КБК № 85н).

Код КОСГУ зависит от вида бланков: бланки строгой отчетности (БСО) отражайте по подстатье 349, другие бланки: формы первичных документов, регистров и т.д. — по подстатье КОСГУ 346. Такие правила установлены в пунктах 11.4.6, 11.4.8 Порядка применения КОСГУ № 209н. 

Порядок как отражать БСО смотрите в рекомендации: как оформить и учесть бланки строгой отчетности. 

Проводки по поступлению бланочной продукции кроме БСО зависят от типа учреждения.

В учете казенных учреждений: 

Проводки по учету бланков, кроме БСО, делайте в соответствии с пунктами 23, 102 Инструкции № 162н:

В учете бюджетных учреждений: 

Проводки по учету бланков, кроме БСО, делайте в соответствии с пунктами 34, 128 Инструкции № 174н:

В учете автономных учреждений: 

Проводки по учету бланков, кроме БСО, делайте в соответствии с пунктами 34, 138 Инструкции № 183н:

​​​​

Ситуация: как отразить в бухучете твердое топливо для печного отопления: дрова, уголь, торф 

Твердое топливо для печного отопления оплачивайте по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка применения КБК № 85н).

Выбор кода КОСГУ и порядок учета зависят от договорных отношений.

 Топливо по договору на коммуналку

Если твердое топливо для печного отопления поставляет ресурсоснабжающая организация по договору на коммунальные услуги, расходы отразите по подстатье КОСГУ 223 «Коммунальные услуги». Учитывайте топливо счете 105.03 «Горюче-смазочные материалы», а списывайте на счет 0.401.20.223. Проводки смотрите в рекомендации Как отразить в бухучете поступление материальных запасов по возмездным договорам.

Топливо по договору поставки

Если закупаете твердое топливо для отопления по договору поставки, расходы проводите по подстатье КОСГУ 343 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов». Учитывайте топливо на счете 105.03, а списывайте на счет 0.401.20.272. Проводки смотрите в рекомендации Как отразить в бухучете поступление материальных запасов по возмездным договорам.

Об этом сказано в пунктах 10.2.3, 10.4.3 Порядка применения КОСГУ № 209н, подпункте 3 пункта 2 Методички Минфина по СГС «Запасы», пункта 5 раздела 2 Методички Минфина по применению статей КОСГУ, писем Минфина от 26.04.2019 № 02-06-10/30973, от 04.03.2019 № 02-07-10/14012.

Порядок учета твердого топлива зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктами 23, 32, 102, 121 Инструкции № 162н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Топливо по договору на коммунальные услуги:
– сформирована стоимость твердого топлива	КРБ 1.106.34.343	КРБ 1.302.23.73Х
– принято топливо к учету по сформированной стоимости	КРБ 1.105.33.343	КРБ 1.106.34.343
– списано израсходованное топливо	КРБ 1.401.20.223 <5>	КРБ 1.105.33.443
Топливо по договору поставки – в рамках одного договора:
– поступило твердое топливо	КРБ 1.106.34.343	КРБ 1.302.34.73Х
– принято к учету твердое топливо	КРБ 1.105.33.343	КРБ 1.106.34.343
Топливо по договору поставки – в рамках нескольких договоров:
– сформирована стоимость твердого топлива: расходы на топливо, доставку и т. д.;	КРБ 1.106.34.343	КРБ 1.302.ХХ.73Х
– принято топливо к учету по сформированной стоимости	КРБ 1.105.33.343	КРБ 1.106.34.343
Списано топливо по договорам поставки	КРБ 1.401.20.272 <5>	КРБ 1.105.33.443
Х – соответствующая подстатья КОСГУ. <5> Если данные расходы формируют себестоимость продукции, работ, услуг, которые реализуете за плату, спишите их на счет 109.00 (п. 40 Инструкции № 162н).

​​​​​​

В учете бюджетных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктами 34, 51, 60, 128 Инструкции № 174н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Топливо по договору на коммунальные услуги:
– сформирована стоимость твердого топлива	0.106.Х4.343	0.302.23.73Х
– принято топливо к учету по сформированной стоимости	0.105.Х3.343	0.106.Х4.343
– списано израсходованное топливо	0.109.ХХ.223 <6>	0.105.Х3.443
Топливо по договору поставки – в рамках одного договора:
– поступило твердое топливо	0.106.X4.34Х	0.302.34.73Х
– принято к учету твердое топливо	0.105.Х3.343	0.106.X4.34Х
Топливо по договору поставки – в рамках нескольких договоров:
– сформирована стоимость твердого топлива: расходы на топливо, доставку и т. д.;	0.106.Х4.343	0.302.ХХ.73Х
– принято топливо к учету по сформированной стоимости	0.105.Х3.343	0.106.Х4.343
Списано топливо по договорам поставки	0.109.ХХ.272 <6>	0.105.Х3.443
Х – с учетом того, где стоит обозначение: код группы синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета. <6> Если в учетной политике закреплено, что данные расходы не формируют себестоимость продукции, работ или услуг, спишите их на счет 401.20.

​​​​​​

В учете автономных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктами 34, 51, 60, 142 Инструкции № 183н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Топливо по договору на коммунальные услуги
– сформирована стоимость твердого топлива	0.106.Х4.343	0.302.23.73Х
– принято топливо к учету по сформированной стоимости	0.105.Х3.343	0.106.Х4.343
– списано израсходованное топливо	0.109.ХХ.223 <7>	0.105.Х3.443
Топливо по договору поставки – в рамках одного договора:
– поступило твердое топливо	0.106.X4.34Х	0.302.34.73Х
– принято к учету твердое топливо	0.105.Х3.343	0.106.X4.34Х
Принято к учету твердое топливо – в рамках нескольких договоров:
– сформирована стоимость твердого топлива: расходы на топливо, доставку и т. д.;	0.106.Х4.343	0.302.ХХ.73Х
– принято топливо к учету по сформированной стоимости	0.105.Х3.343	0.106.Х4.343
Списано топливо по договорам поставки	0.109.ХХ.272 <7>	0.105.Х3.443
Х – с учетом того, где стоит обозначение: код группы синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета. <7> Если в учетной политике закреплено, что данные расходы не формируют себестоимость продукции, работ или услуг, спишите их на счет 401.20.

​​​​​​

Ситуация: как учитывать карты водителей для тахографа

Порядок как учитывать карты водителей для тахографа закрепите в учетной политике, в том числе пропишите признает учреждение карту водителя активом или нет.

Активом признается имущество, которое отвечает таким критериям:

• принадлежит учреждению или находится в его пользовании;
• будет приносить экономическую выгоду или имеет полезный потенциал;
• учреждение может исключить или регулировать доступ к потенциалу имущества или выгодам от него.

Такие правила – в пункте 36 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности».

С одной стороны, карты водителей для тахографа используются в составе тахографа. Это устройство принадлежит учреждению и используется для его нужд: тахограф позволяет отследить движение транспортного средства и режим работы водителя. Так установлено в пунктах 1, 2, подпункте 1 пункта 4, подпункте 1 пункта 7 и пунктах 23, 24 Требований, утвержденных приказом Минтранса от 13.02.2013 № 36.

С другой стороны, учреждение не может распоряжаться картой без водителя, так как карта выпускается на его имя и не содержит данных об учреждении. Кроме того, в законах не установлена обязанность водителя возвращать после увольнения карту работодателю. Это следует из пункта 36 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности», пунктов 10 и 14 Порядка, утвержденного приказом Минтранса от 21.05.2012 № 145, подпункта 1 пункта 4, пунктов 56, 57 Требований, утвержденных приказом Минтранса от 13.02.2013 № 36.

Учреждение не вправе без согласия водителя изъять карту при его увольнении, уничтожить ее или аннулировать. Дело в том, что карта содержит персональные данные водителя, поэтому на любые действия с ней водитель должен дать письменное разрешение. В противном случае учреждению грозит штраф. Об этом сказано в части 6 статьи 13.11 КоАП. Подробнее о размерах штрафов смотрите в таблице.

Таким образом, учреждение должно закрепить в учетной политике, признает или нет карту водителя активом, который учитывается на балансе (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В зависимости от решения выберите один из двух вариантов учета.

Вариант 1. Карты в составе материальных запасов

Если учитываете карты водителей для тахографа в составе материальных запасов, закрепите в учетной политике, что такая карта – имущество учреждения, несмотря на то что изготовлена на имя водителя и содержит его личные данные. Обоснование: учреждение изготавливает карту для своих нужд.

В состав основных средств карты водителей не включайте, хоть срок их действия более 12 месяцев – три года. Во-первых, водитель может уволиться до конца этого срока, и тогда карту списывают, так как она именная и другой водитель учреждения не сможет ее использовать. Во-вторых, в составе матзапасов учреждения могут учитывать ценности, независимо от срока службы. По таким объектам комиссия учреждения устанавливает срок полезного использования.

Таким образом, карты тахографа учитывайте как материальные запасы на счете 105.06 «Прочие материальные запасы». При выдаче водителю карту отражайте на забалансовом счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)».

Такой вывод следует из пунктов 6, 45, 99, 385 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пункта 10 СГС «Запасы», пункта 10 СГС «Основные средства».

Расходы на изготовление карты водителя, которые учтете как матзапасы, проводите по подстатье КОСГУ 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» и по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка применения КБК № 85н, п. 11.4.6 Порядка применения КОСГУ № 209н).

Вариант 2. Карты на дополнительном забалансовом счете

Если карты водителей для тахографа в балансе не отражаете, введите дополнительный забалансовый счет для контроля за сохранностью карты. Например, счет 50К «Карты водителей для тахографа». Такой порядок установлен частью 3 статьи 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, пунктами 6, 332 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В данном случае расходы на изготовление карты водителя пройдут по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» и по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка применения КБК № 85н, п. 10.2.6 Порядка применения КОСГУ № 209н).

Ситуация: в каком случае системный блок учитывать в составе материальных запасов

Системный блок учитывайте в составе основных средств или материальных запасов на основании решения постоянно действующей комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции №157н). 

Если системный блок не выполняет самостоятельной функции, то принимайте его к учету как запасную часть компьютера — автоматизированного рабочего места, в состав материальных запасов на счет 0.105.36 по подстатье КОСГУ 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов». 

— безвозмездное получение матзапасов

Материальные запасы, которые поступили безвозмездно, оформите по первичным документам от поставщика. Если первичных документов нет, составьте приходный ордер (ф. 0504207), который подтвердит, что получили материалы. Если материалы поступают безвозмездно, с передающей стороной заключите договор дарения:1

• в письменной форме, если даритель – организация, а подарок стороны оценили дороже 3000 руб.;
• в устной или письменной форме, если даритель – организация, а подарок дешевле 3000 руб., либо гражданин – независимо от стоимости подарка.

Это следует из статей 574 и 575 ГК.

Если материалы поступают безвозмездно от организаций госсектора, например при внутриведомственном или межведомственном перемещении, получите от них извещение (ф. 0504805) (Методические указания, утв. приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н).

Поступление материальных запасов отражайте в Журналах операций (ф. 0504071):

• по выбытию и перемещению нефинансовых активов – если принимаете к учету материалы по сформированной фактической стоимости или увеличиваете их стоимость в связи с дооборудованием или модернизацией;
• расчетов с поставщиками и подрядчиками либо в Журнале расчетов с подотчетными лицами – если принимаете к учету материалы по фактической стоимости их приобретения;
• по прочим операциям – в других случаях.

Об этом сказано в пункте 120 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В бухучете материальные запасы, которые получили безвозмездно – учтите объект на счета 105.00 «Материальные запасы». Делайте проводки через счет 304.04 Ппри внутриведомственной передаче или между головным учреждением и подразделениями. Счет 401.10 применяйте в остальных случаях. В 24–26-м разрядах счета 401.10 укажите соответствующие подстатьи статьи КОСГУ 190 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления».

Как определить код КОСГУ для счета 401.101

Такие коды – в пунктах 9.5, 9.9.1–9.9.4 Порядка применения КОСГУ № 209н.

Внимание: понятия «сектор госуправления» и «организации госсектора», которые даны в таблице, используйте исключительно для того, чтобы определить код КОСГУ (письмо Минфина от 29.06.2018 № 02-05-510/45153).

Порядок учета безвозмездно полученных материальных запасов зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 23 Инструкции № 162н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Отражено безвозмездное поступление материальных запасов:
– от казенных учреждений, которые подведомственны тому же ГРБС, РБС, что и ваше учреждение (внутриведомственная передача)<8>; – от головного подразделения в обособленное (которое уполномочено вести бухучет) или наоборот;	КРБ.1.106.34.34Х	КРБ.1.304.04.34Х
– от сектора госуправления или организации госсектора;	КДБ.1.401.10.191
– от негосударственных российских организаций, ИП, физлиц – производителей товаров, работ, услуг;	КДБ.1.401.10.192
– от граждан, в том числе нерезидентов;	КДБ.1.401.10.193
– от организаций-нерезидентов	КДБ.1.401.10.194
Приняты к учету материальные запасы	КРБ.1.105.3X.34Х	КРБ.1.106.34.34Х
Х – с учетом того, где стоит обозначение: код вида синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ. <8> Безвозмездное поступление материалов в рамках централизованного снабжения отражается в аналогичном порядке. Подробнее смотрите в рекомендации.

Пример, как учесть безвозмездно полученные материальные запасы в рамках централизованного снабжения

В марте казенное учреждение «Альфа» получило по централизованному снабжению медикаменты стоимостью 100 000 руб. В апреле часть медикаментов на сумму 60 000 руб. израсходовали. Остальные медикаменты израсходованы в мае.

Бухгалтер «Альфы» оформил проводки.

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
В марте
Поступили медикаменты	КРБ.1.106.31.341	КРБ.1.304.04.341	100 000
Приняты к учету медикаменты	КРБ.1.105.31.341	КРБ.1.106.31.341	100 00
В апреле
Израсходованы медикаменты	КРБ.1.401.20.272	КРБ.1.105.31.441	60 000
В мае
Израсходованы медикаменты (100 000 руб. – 60 000 руб.)	КРБ.1.401.20.272	КРБ.1.105.31.441	40 000

В учете бюджетных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 174н, приложением к письму Минфина от 18.09.2012 № 02-06-07/3798:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Отражено безвозмездное поступление материальных запасов:
– в рамках движения объектов между головным учреждением, обособленным подразделением (на основании извещения ф. 0504805 и первички);	0.106.X4.34Х	0.304.04.34Х
– от сектора госуправления или организации госсектора;		4.401.10.191
– от негосударственных российских организаций, ИП, физлиц – производителей товаров, работ, услуг;		2.401.10.192
– от граждан, в том числе нерезидентов;		2.401.10.193
– от организаций-нерезидентов		2.401.10.194
Приняты учету материальные запасы	0.105.XX.34Х	0.106.X4.34Х
Х – с учетом того, где стоит обозначение: код вида/группы синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ.

Внимание: если полученные материальные запасы включены в состав особо ценного движимого имущества, показатель их стоимости отразите на счете 210.06 «Расчеты с учредителем». Подробнее об этом смотрите Как учесть поступление финансового обеспечения от учредителя.

Пример, как учесть безвозмездно полученные материальные запасы от учредителя при закреплении права оперативного управления

В январе бюджетное учреждение «Альфа» безвозмездно получило от учредителя медикаменты стоимостью 100 000 руб. В феврале часть медикаментов на сумму 60 000 руб. израсходовали. В марте израсходовали остальные медикаменты.

Бухгалтер «Альфы» сформировал проводки.

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
В январе
Отражено поступление медикаментов	4.106.21.341	4.401.10.191	100 000
Приняты к учету материальные запасы	4.105.21.341	4.106.21.341	100 000
В феврале
Израсходованы медикаменты	4.109.60.272	4.105.21.441	60 000
В марте
Израсходованы медикаменты (100 000 руб. – 60 000 руб.)	4.109.60.272	4.105.21.441	40 000

Показатель счета 4.210.06.000 корректируется один раз в год (по согласованию с учредителем). Данные о поступивших в течение года медикаментах (включенных в состав ОЦДИ) на данном счете не отражаются, так как они израсходованы в течение этого же года.

В учете автономных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 183н, приложением к письму Минфина от 18.09.2012 № 02-06-07/3798.:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Отражено безвозмездное поступление материальных запасов:
– в рамках движения объектов между головным учреждением, обособленным подразделением (на основании извещения ф. 0504805 и первички);	0.106.X4.34Х	0.304.04.34Х
– от сектора госуправления или организации госсектора;	4.401.10.191
– от негосударственных российских организаций, ИП, физлиц – производителей товаров, работ, услуг;	2.401.10.192
– от граждан, в том числе нерезидентов;	2.401.10.193
– от организаций-нерезидентов	2.401.10.194
Приняты к учету материальные запасы	0.105.XX.34Х	0.106.X4.34Х
X – с учетом того, где стоит обозначение: код вида/группы синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ.

Внимание: если полученные материальные запасы включены в состав особо ценного движимого имущества, показатель их стоимости отразите на счете 210.06 «Расчеты с учредителем». Подробнее об этом смотрите Как учесть поступление финансового обеспечения от учредителя.

Пример, как учесть безвозмездно полученные материальные запасы от учредителя при закреплении права оперативного управления

В январе автономное учреждение «Альфа» безвозмездно получило от учредителя медикаменты стоимостью 100 000 руб. В феврале часть медикаментов на сумму 60 000 руб. израсходовали. В марте израсходовали остальные медикаменты.

Бухгалтер «Альфы» сформировал проводки.

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
В январе
Отражено поступление медикаментов	4.106.21.341	4.401.10.191	100 000
Приняты к учету медикаменты	4.105.21.341	4.106.21.341	100 000
В феврале
Израсходованы медикаменты	4.109.60.272	4.105.21.441	60 000
В марте
Израсходованы медикаменты (100 000 руб. – 60 000 руб.)	4.109.60.272	4.105.21.441	40 000

Показатель счета 4.210.06.000 корректируется один раз в год (по согласованию с учредителем). Данные о поступивших в течение года медикаментах (включенных в состав ОЦДИ) на данном счете не отражаются, так как они израсходованы в течение этого же года.

Ситуация: как отразить в учете ГСМ, если учреждению передали безвозмездно автомобиль с заправленным баком

 Учтите бензин в составе материальных запасов. Стоимость топлива определяйте в зависимости от того, кто вам передал автомобиль. Если получили ГСМ от собственника или других организаций госсектора – стоимость топлива возьмите из передаточных документов Получили автомобиль с топливом от других организаций или граждан – учтите бензин по справедливой стоимости (п. 22, 24 СГС «Запасы», подп. 1, 2 п. 4.1.2 Методички по СГС «Запасы»). Смотрите, как определить справедливую стоимость методом рыночных цен.

Топливо учтите на счете 105.03.343 «Горюче-смазочные материалы» в корреспонденции со  счетами: 304.04 – при внутриведомственной передаче между ПБС; 401.10 – в остальных случаях. В 24–26-м разрядах счета 401.10 укажите соответствующие подстатьи статьи КОСГУ 190 – в зависимости от того, кто передал имущество. Например, если получили автомобиль с бензином безвозмездно от гражданина, в том числе нерезидента, применяйте счет 401.10.193. Подробнее Как определить код КОСГУ для счета 401.10 при безвозмездном получении матзапасов.

Фактическое количество топлива в баке определяет комиссия по поступлению и выбытию активов. Сверьте его с документами передающей стороны и отметьте количество топлива в первом путевом листе полученного автомобиля. Оприходовать топливо можно на основании передаточных документов, оформлять Приходный ордер (ф. 0504207) не обязательно. Если в передаточных документах нет информации о топливе, оформите Приходный ордер (ф. 0504207). Смотрите,  Какими документами оформить безвозмездное поступление материальных запасов.

— матзапасы изготовили собственными силами

Учреждения могут самостоятельно изготавливать материальные запасы для продажи — готовая продукция, или для своих нужд. Смотрите как учесть готовую продукцию.

Материальные запасы, которые учреждение изготавливает не для продажи отразите в учете по первоначальной стоимости. Смотрите, как определить первоначальную стоимость матзапасов.

Изготовленные собственными силами ценности передавайте на склад или в другое место хранения, по требованию-накладной (ф. 0504204) (Методические указания, утв. приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н). 

В учете казенных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 23 Инструкции № 162н:

Пример, как учесть материальные запасы, изготовленные хозспособом для собственных нужд

Казенное учреждение «Альфа» изготовило мягкий инвентарь (не для продажи). Расходы на изготовление составили:

• ткань – 100 000 руб.;
• зарплата и страховые взносы – 58 590 руб.;
• амортизация основных средств – 2000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводки:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Списаны материальные запасы, израсходованные на изготовление мягкого инвентаря	КРБ.1.106.34.345	КРБ.1.105.36.446	100 000
Начислена зарплата сотрудникам, изготовившим мягкий инвентарь	КРБ.1.106.34.345	КРБ.1.302.11.737	45 000
Начислены пенсионные взносы (45 000 руб. × 22%)	КРБ.1.106.34.345	КРБ.1.303.10.731	9900
Начислены взносы на социальное страхование (45 000 руб. × 2,9%)	КРБ.1.106.34.345	КРБ.1.303.02.731	1305
Начислены взносы на травматизм (45 000 руб. × 0,2%)	КРБ.1.106.34.345	КРБ.1.303.06.731	90
Начислены взносы на медицинское страхование (45 000 руб. × 5,1%)	КРБ.1.106.34.345	КРБ.1.303.07.731	2295
Начислена амортизация основных средств, задействованных в изготовлении мягкого инвентаря	КРБ.1.106.34.345	КРБ.1.104.36.411	2000
Оприходован изготовленный мягкий инвентарь (100 000 руб. + 58 590 руб. + 2000 руб.)	КРБ.1.105.35.345	КРБ.1.106.34.345	160 590

В учете бюджетных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции 174н:

Пример, как учесть материальные запасы, изготовленные хозспособом для собственных нужд

Бюджетное учреждение «Альфа» изготовило мягкий инвентарь (не для продажи). Расходы на изготовление составили:

• ткань – 100 000 руб.;
• зарплата и страховые взносы – 58 590 руб.;
• амортизация основных средств – 2000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводки:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Списаны материальные запасы, израсходованные на изготовление мягкого инвентаря	2.106.34.345	2.105.36.446	100 000
Начислена зарплата сотрудникам, изготовившим мягкий инвентарь	2.106.34.345	2.302.11.737	45 000
Начислены пенсионные взносы (45 000 руб. × 22%)	2.106.34.345	2.303.10.731	9900
Начислены взносы на социальное страхование (45 000 руб. × 2,9%)	2.106.34.345	2.303.02.731	1305
Начислены взносы на травматизм (45 000 руб. × 0,2%)	2.106.34.345	2.303.06.731	90
Начислены взносы на медицинское страхование (45 000 руб. × 5,1%)	2.106.34.345	2.303.07.731	2295
Начислена амортизация основных средств, задействованных в изготовлении мягкого инвентаря	2.106.34.345	2.104.36.411	2000
Оприходован изготовленный мягкий инвентарь (100 000 руб. + 58 590 руб. + 2000 руб.)	2.105.35.345	2.106.34.345	160 590

В учете автономных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 183н:

Пример, как учесть материальные запасы, изготовленные хозспособом для собственных нужд

Автономное учреждение «Альфа» изготовило мягкий инвентарь (не для продажи). Расходы на изготовление составили:

• ткань – 100 000 руб.;
• зарплата и страховые взносы – 58 590 руб.;
• амортизация основных средств – 2000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводки:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Списаны материальные запасы, израсходованные на изготовление мягкого инвентаря	2.106.34.345	2.105.36.446	100 000
Начислена зарплата сотрудникам, изготовившим мягкий инвентарь	2.106.34.345	2.302.11.737	45 000
Начислены пенсионные взносы (45 000 руб. × 22%)	2.106.34.345	2.303.10.731	9900
Начислены взносы на социальное страхование (45 000 руб. × 2,9%)	2.106.34.345	2.303.02.731	1305
Начислены взносы на травматизм (45 000 руб. × 0,2%)	2.106.34.345	2.303.06.731	90
Начислены взносы на медицинское страхование (45 000 руб. × 5,1%)	2.106.34.345	2.303.07.731	2295
Начислена амортизация основных средств, задействованных в изготовлении мягкого инвентаря	2.106.34.345	2.104.36.411	2000
Оприходован изготовленный мягкий инвентарь (100 000 руб. + 58 590 руб. + 2000 руб.)	2.105.35.345	2.106.34.345	160 590

Ситуация: как казенному учреждению учесть столы, стулья и другие изделия, которые изготовили на занятиях ученики

Учет изделий, которые изготовили ученики и студенты, зависит от того, как учреждение будет их использовать – в своей деятельности или реализует.

Изделия реализуют

Изделия для продажи отражайте в составе готовой продукции. Затраты на изготовление учитывайте на аналитических счетах счета 109.00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (п. 134 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, п. 40 Инструкции № 162н).

Проводки делайте в соответствии с пунктами 27, 41 Инструкции № 162н, пунктом 6 Методички по СГС «Запасы»:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Учтены расходы на изготовление готовой продукции, в том числе:
– израсходованные материальные запасы	КРБ.1.109.60.272	КРБ.1.105.3X.446
– расходы на зарплату сотрудникам	КРБ.1.109.60.211	КРБ.1.302.11.737
– начисленные страховые взносы	КРБ.1.109.60.213	КРБ.1.303.XX.731
– амортизация оборудования мастерской	КРБ.1.109.60.271	КРБ.1.104.3X.411
Приняты к учету расходы на создание готовой продукции	КРБ.1.106.37.34Х	КРБ.1.109.60.211 КРБ.1.109.60.213 КРБ.1.109.60.271 КРБ.1.109.60.272
Принята к учету готовая продукция на основании накладной (ф. 0504102)	КРБ.1.105.37.34Х	КРБ.1.106.37.34Х
Если учреждение решит использовать часть продукции для собственных нужд
Передана готовая продукция на нужды учреждения — по фактической себестоимости продукции, на основании требования-накладной (ф. 0504204):
– в состав ОС	КРБ.1.101.3X.310	КРБ.1.105.37.44Х
– в состав МЗ	КРБ.1.105.3X.34Х
Х – с учетом того, где стоит обозначение: код вида синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

Подробнее об учете продукции смотрите в рекомендациях:

• Как учитывать затраты на изготовление продукции;
• Как учитывать выпуск готовой продукции.

При расчете налога на прибыль выручка от продажи готовой продукции признается доходом от реализации (ст. 249 НК). Налог не уменьшайте на расходы, связанные с изготовлением продукции. Это связано с тем, что средства бюджета, за счет которых покрыты расходы, налоговую базу по налогу на прибыль не формируют. Такой вывод следует из подпункта 14 пункта 1 и пункта 2 статьи 251, пункта 1 статьи 252, пункта 17 статьи 270 НК.

Изделия используют в своей деятельности

Затраты на изготовление ценностей для собственных нужд отразите на счете 106.00 «Вложения в нефинансовые активы». Аналитика будет зависеть от вида изготавливаемых объектов:

• на счете 106.31 учтите вложения в будущие основные средства;
• на счете 106.34 – вложения в будущие материальные запасы.

Это следует из пунктов 32, 33 Инструкции № 162н, пункта 127 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Проводки делайте в соответствии с пунктами 7, 23, 32–33 Инструкции № 162н. 

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Учреждение создает основные средства
Учтены расходы на создание основных средств, в том числе:
– израсходованные материальные запасы	КРБ.1.106.31.310	КРБ.1.105.3X.44Х
– расходы на зарплату сотрудникам	КРБ.1.302.11.737
– начисленные страховые взносы	КРБ.1.303.XX.731
– амортизация оборудования мастерской	КРБ.1.104.3X.411
Оприходованы изготовленные учениками основные средства	КРБ.1.101.3X.310	КРБ.1.106.31.310
Учреждение создает материальные запасы
Учтены расходы на изготовление материальных запасов, в том числе:
– израсходованные материальные запасы	КРБ.1.106.34.34Х	КРБ.1.105.3X.44Х
– расходы на зарплату сотрудникам	КРБ.1.302.11.737
– начисленные страховые взносы	КРБ.1.303.XX.731
– амортизация оборудования мастерской	КРБ.1.104.3X.411
Оприходованы изготовленные учениками материальные запасы	КРБ.1.105.3X.34Х	КРБ.1.106.34.34Х
Х – с учетом того, где стоит обозначение: код вида синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учет

— матзапасы от ликивидации, демонтажа, ремонта

 Материальные запасы, которые получены при ликвидации основных средств, примите к учету по приходному ордеру (ф. 0504207) и требованию-накладной (ф. 0504204). Документы составьте на основании акта о списании объектов нефинансовых активов (ф. 0504104) – в нем должна быть отметка о получении материалов в реквизите акта «Результаты выбытия». Это следует из бланка акта, Методических указаний к формам 0504204, 0504207, 0504104, утвержденных приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н, пункта 20 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности».

Стоимость материалов от ликвидации определяйте по справедливой стоимости на дату принятия к бухучету (п. 52, 59 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности»).

Учет поступивших материальных запасов зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 23 Инструкции № 162н:

Пример, как учесть материальные запасы после ликвидации основных средств

Казенное учреждение «Альфа» ликвидировало принтер, от которого остались запчасти. Справедливая стоимость запчастей – 3000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете запись:

В учете бюджетных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 174н:

Пример, как учесть материальные запасы после ликвидации основных средств

Бюджетное учреждение «Альфа» ликвидировало принтер, от которого остались запчасти. Справедливая стоимость запчастей – 3000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете запись:

В учете автономных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 183н.:

Пример, как учесть материальные запасы после ликвидации основных средств

Автономное учреждение «Альфа» ликвидировало принтер, от которого остались запчасти. Справедливая стоимость запчастей – 3000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете запись:

Металлолом и макулатуру, которые получили от ликвидации основного средства, вы можете продать. Смотрите в рекомендациях, как отразить сдачу макулатуры, металлолома в бухучете и при налогообложении.

Демонтаж, ремонт 

От проведения демонтажных и ремонтных работ могут остаться материальные запасы. Если они пригодны для дальнейшего использования, оприходуйте их на основании по приходного ордера (ф. 0504207) и требования-накладной (ф. 0504204) (Методические указания к формам 0504204, 0504207, утв. приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н).

Стоимость полученных материалов определяйте по справедливой стоимости на дату принятия к бухучету (п. 52, 59 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности»).

Учет материальных запасов, полученных от демонтажных и ремонтных работ, зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 23 Инструкции № 162н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Оприходованы матзапасы – комплектующие, запасные части, ветошь, дрова, макулатура, металлолом, которые остались в учреждении для хознужд после ремонта и демонтажа имущества	КРБ.1.105.33.343 КРБ.1.105.36.346	КДБ.1.401.10.199
Оприходованы матзапасы, поступившие после разукомплектации, демонтажа имущества	КРБ.1.105.ХX.34Х	КДБ.1.401.10.172
X – соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета.

В учете бюджетных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 174н.:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Оприходованы матзапасы – комплектующие, запасные части, ветошь, дрова, макулатура, металлолом, которые остались в учреждении для хознужд после ремонта, демонтажа нефинансовых активов	0.105.33.343 0.105.36.346	0.401.10.199
Оприходованы матзапасы, поступившие после разукомплектации, демонтажа имущества	0.105.XX.34Х	0.401.10.172
X – соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета.

​​​​​​

В учете автономных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 183н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Оприходованы матзапасы – комплектующие, запасные части, ветошь, дрова, макулатура, металлолом, которые остались в учреждении для хознужд после ремонта нефинансовых активов	0.105.33.343 0.105.36.346	0.401.10.199
Оприходованы матзапасы, поступившие после разукомплектации демонтажа имущества	0.105.XX.34Х	0.401.10.172
X – соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета.

Металлолом и макулатуру, которые получили после демонтажа или ремонта основного средства, вы можете продать. Смотрите в рекомендациях, как отразить реализацию макулатуры, металлолома в бухучете и при налогообложении.

Ситуация: как учесть древесину и дрова, полученные от подрядчика по контракту, при лесоочистке земель под строительство

 Древесину и дрова, которые получили от подрядчика при расчистке территории для строительства, отразите как безвозмездно полученные матзапасы. Учтите их по справедливой стоимости в корреспонденции со счетом 0.401.10.199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления». Смотрите, как опредлить справедливую стоимость.

Цену строительства на стоимость полученных матзапасов не уменьшайте. Это связано с тем, что стоимость основного средства формируют фактические вложения — расходы на оплату работ по строительству. Древесина и дрова, которые получили при подготовке земель под строительство —  это доход учреждения. Такие матзапасы поступают в оперативное управление учреждения.

Такой вывод следует из статьи 268, пункта 2 статьи 299 ГК, пункта 2 статьи 20 ЛК, пункта 52 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности», пунктов 15, 47 СГС «Основные средства».

Счет бухучета определите в зависимости от целей, для которых будете использовать полученные материалы:
– 105.33 «Горюче-смазочные материалы» – дрова для отопления;
– 105.34 «Строительные материалы» – лесоматериалы для строительства, ремонта зданий, сооружений, помещений;
– 105.36 «Прочие материальные запасы» – лесоматериалы для изготовления изделий, ремонта мебели и другого инвентаря.

Это следует из пункта 117 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пунктов 11.4.3, 11.4.4, 11.4.6 Порядка применения КОСГУ № 209н.

Учет полученных материальных запасов зависит от типа учреждения:

В учете казенных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 23 Инструкции № 162н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Оприходованы по справедливой стоимости:
древесина	КРБ.1.105.34.344 КРБ.1.105.36.346	КДБ.1.401.10.199
дрова	КРБ.1.105.33.343

В учете бюджетных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 174н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Оприходованы по справедливой стоимости:
древесина	2.105.34.344 2.105.36.346	2.401.10.199
дрова	2.105.33.343

​​​​​​

В учете автономных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 183н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Оприходованы по справедливой стоимости:
древесина	2.105.34.344 2.105.36.346	2.401.10.199
дрова	2.105.33.343

При расчете налога на прибыль стоимость полученных материальных запасов включите в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК). Это правило распространяется на все типы учреждений, в том числе на казенные. Подтверждает такой вывод Минфин в письме от 08.08.2013 № 03-03-06/4/32160.

Ситуация: как учитывать использованную рентгенопленку, содержащую серебро

Рентгенпленку учтите как материальные запасы, которые остаются от ликвидации объектов. Ведь рентгенопленку сначала списывают при выдаче в лаболатории или отделы. И только после того, как рентгенпленку использовали для исследований, учреждение принимает на учет материал с драгметаллами.

Проводки зависят от типа учреждения.

В учете казенных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктами 23, 26, 40 Инструкции № 162н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Списана использованная при оказании медуслуг рентгенопленка, содержащая серебро	КРБ.1.401.20.272<9>	КРБ.1.105.36.446
Оприходована использованная рентгенопленка, содержащая серебро	КРБ.1.105.36.346	КДБ.1.401.10.172
<9>Если в учетной политике учреждения закреплено, что расходы на рентгенопленку формируют стоимость платных медуслуг, то списывайте их на счет 109.00 (п. 40 Инструкции № 162н).

​​​​​​

В учете бюджетных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктами 34, 37 Инструкции № 174н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Списана использованная при оказании медицинских услуг рентгенопленка, содержащая серебро	0.109.XX.272<10>	0.105.X6.446
Оприходована использованная рентгенопленка, содержащая серебро	0.105.X6.346	0.401.10.172
X – код группы синтетического счета объекта учета. ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета. <10> Если в учетной политике учреждения закреплено, что расходы на рентгенопленку не формируют стоимость медуслуг, то списывайте их на счет 401.20.

В учете автономных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктами 34, 37 Инструкции № 183н:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Списана использованная при оказании медицинских услуг рентгенопленка, содержащая серебро	0.109.XX.272<11>	0.105.X6.446
Оприходована использованная рентгенопленка, содержащая серебро	0.105.X6.346	0.401.10.172
X – код группы синтетического счета объекта учета. ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета. <11> Если в учетной политике учреждения закреплено, что расходы на рентгенопленку не формируют стоимость медуслуг, то списывайте их на счет 401.20.

​​​​​​

— реклассификация имущества2

Назначение и функции объекта основного средства могут измениться. Например, вы решили использовать имущество для сдачи в прокат. В таком случае комиссия учреждения принимает решение о реклассификации объекта из состава основных средств в материальные запасы.

Реклассификацию проводите после инвентаризации. Во время инвентаризации комиссия анализирует состав имущества. В инвентаризационных описях (ф. 0504087) проставьте отметки статусов и целевых функций. При необходимости, дополните перечень статусов и функций — закрепите их в учетной политике. Это следует из Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н.

В бухучете выбытие основного средства и перевод его в группу матзапасов отражайте  одновременно. Стоимость имущества в процессе реклассификации не изменяйте (п. 27 СГС «Запасы», п. 13 СГС «Основные средства»).

При первом применении Стандарта «Запасы», проводки делайте в межотчетный период на 1 января 2020 года на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833). Операции по реклассификации отражайте через счет 0.401.30.000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Такой вывод следует из пункта 8 Методички по СГС «Запасы».

Пример: как отразить реклассификацию из состава материальных запасов в состав основных средств на 1 января 2020 года

Бюджетное учреждение «Альфа» в рамках приносящей доход деятельности оказывает услуги проката. В прокат предоставлют мебель: кресла, стулья, диваны и т.д. Во время инвентаризации имущества перед годовой отчетностью, комиссия учреждения приняла решение с 1 января 2020 года один диван из прокатной мебели перевести в состав основных средств и использовать для управленческих нужд: диван будут использовать в приемной для посетителей. 

В бухучете операции по реклассификации проводят в межотчетный период на 1 января 2020 года. Бухгалтер оформил справку (ф. 0504833) и сделал проводки:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Списана первоначальная стоимость дивана с учета	2.401.30.000	2.105.36.340	9900
Принят к учету диван в составе основных средств	2.101.36.310	2.401.30.000	9900

Пример: как отразить реклассификацию из состава основных средств в состав материальных запасов на 1 января 2020 года

Во время инвентаризации имущества комиссия бюджетного учреждения «Альфа» приняла решение: с 1 января 2020 года кресло, которое использовали для управленческих нужд — в отделе кадров, перевести в состав материальных запасов. Учреждение будет использовать кресло в приносящей доход деятельности, для предоставления в прокат. 

В бухучете операции по реклассификации проводят в межотчетный период на 1 января 2020 года. Бухгалтер оформил справку (ф. 0504833) и сделал проводки:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
Списана первоначальная стоимость дивана	2.401.30.000	2.101.36.310	9000
Списана амортизация	2.104.36.411	2.401.30.000	2000
Принят диван к учету в составе матзапасов	2.105.36.340	2.401.30.000	9000

— излишки, возмещение недостачи 

Неучтенные материальные запасы — излишки, которые выявили при инвентаризации, примите к учету по справедливой стоимости (п. 52, 59 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности»). Читайте:

• как провести инвентаризацию матзапасов;
• какими документами оформить результаты инвентаризации;
• как учесть излишки.

Проводки по учету излишков материалов зависят от типа учреждения.

В учете казенных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 23 Инструкции № 162н:

​​​​​​

В учете бюджетных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 174н:

В учете автономных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 183н:

Бесхозное имущество – это имущество, у которого нет собственника: он не известен, либо вещь выморочная или изъятая, конфискованная (ст. 225 ГК). В собственность государства бесхозные вещи принимают уполномоченные органы власти. Например, полномочия по принятию и распоряжению выморочным имуществом возложены на Росимущество (п. 5.35 раздела II положения, утв. постановлением Правительства от 05.06.2008 № 432, п. 5 постановления Пленума Верховного суда от 29.05.2012 № 9). 

Если выявили бесхозные материальные запасы их нужно учесть или передать в собственность государства. До момента передачи имущества в собственность государства учитывайте бесхозные вещи на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» (п. 335 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Смотрите, как вести учет на забалансовом счете 02.

Если вы обнаружили бесхозяйные материальные запасы в ходе инвентаризации, примите их к учету как излишки. Смотрите, как учесть излишки.

  Матзапасы от виновного лица

Если учреждение получило от виновного лица материалы в счет ущерба, примите имущество к учету по справедливой стоимости. Рассчитайте ее методом рыночных цен. С виновника задолженность спишите. Об этом — пункт 38 СГС «Запасы».

В учете казенных учреждений: 

При возмещении ущерба в натуральной форме материальные запасы от виновного лица примите к учету. В Инструкции № 162н для этого случая есть два варианта проводок. Какой из них применять – согласуйте с ГРБС или финорганом (п. 2 Инструкции № 162н). Проводки содержатся в пунктах 23, 86, 120 Инструкции № 162н:

Вариант 1

№	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1.	Оприходованы материальные запасы, поступившие от виновного лица	КРБ.1.105.ХX.34Х	КДБ.1.401.10.172
X – с учетом того, где стоит обозначение: код вида синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ.

Вариант 2

№	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1.	Оприходованы материальные запасы, поступившие от виновного лица	КРБ.1.105.ХX.34Х	КДБ.1.209.ХХ.667
X – с учетом того, где стоит обозначение: код вида синтетического счета или соответствующая подстатья КОСГУ. XX – коды группы и вида синтетического счета объекта учета.

В учете бюджетных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 174н:

№	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1.	Оприходованы материальные запасы, поступившие от виновного лица	0.105.XX.34Х	0.401.10.172
X – соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета.

В учете автономных учреждений: 

Проводки делайте в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 183н:

№	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1.	Оприходованы материальные запасы, поступившие от виновного лица	0.105.XX.34Х	0.401.10.172
X – соответствующая подстатья КОСГУ. ХХ – коды группы и вида синтетического счета объекта учета.

  Как отразить в налоговом учете

При поступлении материальных запасов за плату в рамках деятельности, облагаемой НДС, вы можете принять входной налог к вычету. Подробнее – в рекомендации Когда входной НДС можно принять к вычету.

Как учесть расходы на материальные запасы при расчете налога на прибыль, налогов на ЕНВД и УСН, смотрите в рекомендациях:

• Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы;
• Как автономному учреждению на УСН учесть материальные расходы;
• Как учесть расходы по налогу на прибыль при совмещении общей системы с уплатой ЕНВД;
• Как учесть при налогообложении излишки. 

Иртаева Е.П.