Как составить проводку с активно пассивными счетами

Для чего необходимо делать бухгалтерские проводки

Основное назначение бухгалтерской проводки — это документирование фактов хозяйственной деятельности у экономического субъекта. Путем документирования операций и составления проводок ведется бухгалтерский учет, а затем формируется бухгалтерская отчетность. Поскольку бухотчетность передается в контролирующие органы и рассматривается учредителями, инвесторами и кредиторами, составлять ее следует без искажений, и именно от правильности проводок будет зависеть наличие или отсутствие таких искажений.

Как исправить ошибки в бухгалтерском учете? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Типовую ситуацию. Это бесплатно.

Составлять бухгалтерские проводки необходимо практически всем юридическим лицам, т. к. статьей 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ за ними закреплена обязанность по ведению бухучета. Согласно этой же статье отказаться от его ведения могут:

• ИП и частнопрактикующие лица, если они ведут учет доходов и расходов и прочих объектов налогообложения;
• находящиеся в России филиалы, представительства и другие структурные подразделения иностранной организации, если они также осуществляют налоговый учет доходов, расходов и прочих объектов налогообложения.

Из каких элементов состоит бухгалтерская проводка

Для того чтобы сформировать проводку, коммерческим предприятиям потребуются счета бухгалтерского учета, которые приведены в Плане счетов, утвержденном приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Государственные, муниципальные, банковские учреждения указанным Планом счетов не пользуются. Для этих структур утверждены другие планы счетов, о которых можно почитать здесь.

В создании проводки участвуют два счета, поэтому часто вместо слова «проводка» можно услышать словосочетание «корреспонденция счетов» или «двойная запись».

Обычно проводка формируется по дебету одного и кредиту другого счета. Все счета, принимающие в этом участие, имеют определенные номер, структуру и характеристику. При этом на обоих счетах фиксируется одинаковая сумма.

Но существуют записи, в формировании которых задействуется только один счет. Это так называемые забалансовые счета, представленные в Плане счетов. Принцип двойной записи для них нехарактерен. Проводка составляется либо по дебету, либо по кредиту такого счета.

Как составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям: основные принципы

Чтобы понять, как делать бухгалтерские проводки правильно в каждой хозоперации, нужно знать, какими бывают и как ведут себя в различных корреспонденциях счета бухгалтерского учета.

Счета бывают активными, пассивными и активно-пассивными. Одну проводку могут формировать два активных счета или два пассивных, по дебету может быть задействован активный, а по кредиту — пассивный счет или наоборот. Проводок в каждой организации составляется великое множество, и мы не сможем разобрать все их в рамках одной статьи, поэтому просто разъясним принципы формирования бухгалтерских записей с учетом того, какой счет задействован — активный, пассивный или активно-пассивный.

Проводки с активными счетами

На активных счетах отражаются активы организации, они имеют только дебетовое сальдо. При формировании проводки по дебету такого счета показывается поступление активов (например, товаров, материалов, внеоборотных активов, денежных средств и пр.), по кредиту — выбытие.

Например, счета 10 «Материалы» и 41 «Товары» — активные. Проводки, составляемые с их участием, могут быть такими:

• Дт 10, 41 Кт 60 — поступили материалы, товары от поставщика;
• Дт 20 (25, 26) Кт 10 — материалы списаны в производство;
• Дт 90 Кт 41 — реализованы товары.

Если в проводке участвуют два активных счета, то это может выглядеть следующим образом: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 50 «Касса» — сдана наличная выручка на расчетный счет, т. е. количество денежных средств на счете в банке увеличилось, в кассе уменьшилось, а в целом для экономического субъекта осталось прежним.

Проводки с пассивными счетами

Пассивные счета регулируют источники имущества компании и имеют кредитовое сальдо. При создании проводок по дебету показывается уменьшение таких источников, по кредиту — их образование.

Покажем, как сформировать проводки с пассивными счетами. Например, счет 80 «Уставный капитал» — яркий пример пассивного счета, используемый, наверное, во всех коммерческих организациях для отражения собственных источников имущества:

• Дт 75 Кт 80 — образование и последующее увеличение в связи с вносимыми изменениями в учредительные документы уставного капитала;
• Дт 80 Кт 84 — уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов.

Что касается привлеченных источников средств, рассмотрим процесс создания проводок с использованием счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»:

• Дт 51 Кт 66 — на расчетный счет поступили заемные средства, вернуть которые нужно в течение одного года. Видно, что сумма на расчетном счете увеличилась, а источником такого увеличения стал привлеченный заем.
• Дт 66 Кт 51 — возвращен долг или его часть займодавцу или кредитору.

Проводки с активно-пассивными счетами

К активно-пассивным относятся счета, сальдо которых может быть и дебетовым, и кредитовым. При формировании проводки учитываются характеристики счета для каждой конкретной операции. Примером активно-пассивных счетов выступают счета расчетов, например, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также счета, с помощью которых выводится финансовый результат деятельности хозсубъекта: 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и пр. Зачастую все проводки формируются с обязательным применением субсчетов к этим счетам. Приведем примеры составления проводок со счетом 90:

• Дт 62 Кт 90.1 — произведена отгрузка покупателю;
• Дт 90.2 Кт 41 — списана себестоимость реализованных товаров;
• Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС с отгрузки;
• Дт 90.9 Кт 99 или Дт 99 Кт 90.9 — выведен финансовый результат — прибыль или убыток от продаж.

Простые и сложные бухгалтерские проводки — как составлять

Проводки бывают простые и сложные. Это будет зависеть от самой операции, которую они отражают:

1. Одной простой проводкой отражается одна хозяйственная операция. Например, товары на склад организации поступили без выделения НДС в первичных документах. Бухгалтер сделает одну запись на эту операцию: Дт 41 Кт 60.
2. Сложная проводка — когда для одной хозяйственной операции используются две бухгалтерские записи. Например, поставщик произвел отгрузку в адрес экономического субъекта с выделением налога на добавленную стоимость в счете-фактуре и, соответственно, в накладной. Бухгалтеру при получении всех необходимых документов для одной операции понадобятся сразу две записи в учете: Дт 41 Кт 60 и Дт 19 Кт 60.

Нужно помнить, что практически все проводки, отражающие хозяйственные операции, формируются на основании подтверждающих документов. Это могут быть документы от поставщиков, банковские выписки, документы на отгрузку, ведомости по начислению зарплаты, бухгалтерские справки и пр.

Приведенный список не исчерпывает всего объема первичных документов, применяемых в бухучете, и может быть расширен в зависимости от особенностей учета, осуществляемого в каждой конкретной организации.

Полный список первичных документов вы найдете в Справочнике от КонсультантПлюс. Получите бесплатно пробный доступ к системе и переходите к перечню.

Итоги

Итак, в статье мы рассказали о назначении бухгалтерских проводок, о том, кому и для чего их нужно составлять и кто освобожден от такой обязанности, а также привели примеры проводок с участием различных счетов бухгалтерского учета и напомнили, что формирование бухгалтерских записей происходит лишь на основании документов.

Всем привет! В 4 уроке разберемся, как легко составлять бухгалтерские проводки. Простыми словами объясняется правило двойной записи и пошаговый алгоритм составления записей в бухучета для любых хозяйственных операций.

Обычно всех начинающих бухгалтеров пугает эта тема, однако всё просто. Чтобы правильно сделать проводку в бухгалтерском учете, достаточно иметь под рукой План счетов и знать пинцип двойной записи.

Что такое двойная запись в бухгалтерском учете?

Двойная запись — это способ ведения бухучета, при котором одна и та же сумма хозяйственной операции вносится одновременно в дебет одного счета и в кредит другого.

Благодаря такому методу учета операций на предприятии обеспечивается главное правило бухгалтерского учета — равность активов и пассивов.

Активы — это имущество, деньги, пассивы — источники их формирования (долги и обязательства). Учет ведется правильно, если общая величина активов предприятия равна пассивам. Это главное правило бухгалтерского баланса.

Рекомендуем: Урок 2. Что такое активы и пассивы в бухучете на примерах.

Счет — это таблица с двумя столбцами — левый называется дебет, правый — кредит.

Отражение одной и той же сумму одновременно на двух счетах вызывает изменение активов или пассивов на одинаковую величину, в любой момент времени сохраняя итоговое равенство.

Рекомендуем: Урок 3. Понятие счета бухгалтерского учета.

Каждый день компания совершает множество операций — оплата поставщикам, отгрузка товаров, получение денег от покупателей, передача ТМЦ в производство, выдача зарплаты, оплата налогов, начисление амортизации и т.д.

Для каждой такой операции необходимо оформить подтверждающий документ, на основании которого сумма учитывается в бухгалтерском учете по принципу двойной записи — вносится в дебет одного счета и в кредит другого.

Так как каждая сумма учитывается дважды — по дебету и кредиту, то в конечном итоге суммарный дебетовый оборот всех счетов всегда равен суммарному кредитовому обороту.

Благодаря соблюдению этого правила, можно легко отследить, правильно ли ведется бухгалтерский учет. Если равенство соблюдается, бухучет правильный.

Если равенство нарушается, то нужно искать ошибку — какая-то проводка составлена не верно.

Двойная запись, то есть отражение суммы операции на двух разных счетах (двойная запись), называется бухгалтерской проводкой.

Что значит составить проводку в бухучете?

Составить проводку в бухгалтерском учете для какой-либо операции — это значит отразить ее сумму одновременно на двух разных счетах (по дебету и кредиту) с учетом правила двойной записи.

Говоря простыми словами, чтобы составить проводку, нужно выбрать два бухгалтерских счета и внести сумму операции в дебет одного и в кредит другого.

После каждой выполненной проводки меняется величина суммарного дебетового и кредитового оборотов на одну и ту же величину, что сохраняет бухгалтерский баланс.

Прежде, чем перейти к пошаговой инструкции по формированию проводок в бухучете, нужно вспомнить несколько важных правил, которые мы изучили в предыдущих уроках:

Правило 1:

На активных счетах учитываются активы, на пассивных — пассивы, на активно-пассивных — и то, и другое в зависимости от ситуации.

---

Правило 2:

На активном счете увеличение актива отражается по дебету, уменьшение — по кредиту. Остаток (сальдо) всегда дебетовый или равен 0.

---

Правило 3:

На пассивном счете увеличение пассива отражается по кредиту, уменьшение — по дебету. Остаток (сальдо) всегда кредитовый или равн 0.

---

Правило 4:

Активно-пассивный счет может вести себя либо как активный, либо как пассивный. Остаток (сальдо) может быть любым.

Пошаговая инструкция по составлению проводок

Чтобы составить бухгалтерскую проводку, нужно знать, что такое План счетов, и помнить о правилах, приведенных выше.

Пошаговый алгоритм по составлению проводок:

• Шаг 1. Из Плана выбирается два счета, участвующих в операции.

Если сложно сразу определить, какие счета подходят, можно почитать краткие пояснения в Плане, где указывается, что именно учитывается на каждом отдельном счете. Также нужно руководствоваться Рабочим Планом, утвержденном на предприятии.

• Шаг 2. Определяется сумма операции.

Сумму можно найти в документе, на основании которого совершена операция.

• Шаг 3. Определить, на каком счете сумму нужно внести в дебет, на каком — в кредит.

Как правило, именно на третьем шаге возникает большинство сложностей. Для правильного его выполнения, нужно проанализировать операцию и понять:

• что подлежит учету — актив или пассив,
• какие счета участвуют в проводке — активные или пассивные;
• на основе правил, установленных для активных и пассивных счетов совершить правильную двойную запись.

Рассмотрим алгоритм составления проводок на примерах ниже.

Примеры

Пример 1: От поставщика поступили товары на склад на основании товарной накладной на сумму 100 000.

Пользуясь пошаговой инструкцией, составим проводку для указанной выше операции:

• Шаг 1. Два участвующих счета — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (активно-пассивный) и 41 «Товары» (активный).
• Шаг 2. Сумма операции из товарной накладной = 100 000.
• Шаг 3. В процессе указанной операции активы (товар) поступают от поставщика на склад.

Появление товаров на нашем складе (увеличение актива) отражается по дебету активного счета 41.

Выбытие товаров от поставщика (уменьшение актива) отражается по кредиту активно-пассивного счета 60 (в данном случае он ведет себя как активный).

То есть сумму 100 000 одновременно внести в Дебет 41 и в кредит 60. Такая запись и называется проводкой. Сокращенно может обозначаться Дт 41 Кт 60.

Обратите внимание: В ходе данной операции мы одновременно уменьшили активы на одном счете на 100 000 и на ту же сумму 100 000 увеличили активы на другом, в итоге общая величина активов после проводки не изменилась.

Пример 2: Организация берет кредит в банке в сумме 200 000 на срок 5 лет.

Составим проводку:

• Шаг 1. Два счета, которые участвуют в операции — 67 «Долгосрочные кредиты и займы» (пассивный) и 51 «Расчетные счета» (активный).
• Шаг 2. Сумма — 200 000.
• Шаг 3. В процессе операции пассив (задолженность перед банком) создает актив (деньги на расч/счете).

Появление безналичных денег (увеличение актива) отражается по дебету активного сч. 51.

Актив «деньги» формируется благодаря появлению кредиторской задолженности (увеличение пассива), которая отражается по кредиту пассивного сч. 67.

То есть сумма кредита 200 000 одновременно вносится в дебет 51 и в кредит 67. Проводка — Дб 51 Кт 67.

Обратите внимание: В ходе данной операции мы увеличили одновременно общую величину активов и пассивов на одну и ту же сумму 200 000. То есть итоговый баланс по-прежнему выполняется.

Пример 3: Организация выплатила работника заработную плату наличными в размере 200 000.

Составим проводку:

• Шаг 1. Два участвующих счета — 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (пассивный) и 50 «Касса» (активный).
• Шаг 2. Сумма — 200 000.
• Шаг 3. В ходе операции уменьшается количество наличных денег в кассе и погашается задолженность перед работниками.

Выдача денег из кассы (уменьшение актива) отражается по кредиту активного сч. 50.

Погашение долга по заработной платы (уменьшение пассива) отражается по дебету пассивного сч. 70.

То есть сумму операции 200 000 нужно внести в дебет 70 и кредит 50 — проводка Дт 70 Кт 50.

Обратите внимание: В ходе данной операции мы уменьшили общую величину активов на 200 000 и вместе с тем уменьшили общую величину пассивов на те же 200 000. То есть итоговое равенство по-прежнему сохраняется.

Еще примеры проводок в бухучете:

Если после разбора трех примеров, все равно не понятно, как соствалять проводки в бухгалтерии, давайте разбираться вместе. Пишите в комментариях ниже свой вариант операции — сделаем для него проводку вместе.

Корреспонденция

В бухгалтерском учете также часто встречаются понятия «корреспонденция», «корреспондирующие». Что это такое?

Корреспонденция счетов — взаимодействие двух счетов, участвующих в бухгалтерской проводке.

Корреспондирующие счета — это два счета бухгалетрского учета, которые участвуют в проводке.

Полный курс «Бухучет с нуля» можно приобрести по этой ссылке »»».

Выводы

1. Для каждой хозяйственной операции должна быть выполнена проводка.
2. Каждая проводка выполняется по принципу двойной записи.
3. Двойная запись означает одновременное внесение суммы операции в дебет одного счета и в кредит другого.
4. Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между ними. Счета, участвующие в проводке, назывются корреспондирующие.

⇒ Остались вопросы — пишите в комментариях, будем разбираться вместе!

Что такое «проводка» и зачем ее составлять?

Бухгалтерская проводка — это запись в регистре бухгалтерского учета (специальной «тетрадке» на бумажном или электронном носителе в ручном или автоматическом режиме), которая в общем случае (исключения мы рассмотрим далее в статье) состоит из двух компонентов:

1. Дебета по счету учета.
2. Кредита по корреспондирующему (связанному) счету учета.

Указанная схема образует так называемую двойную запись (корреспонденцию), применение которой — базовый принцип современной бухгалтерии.

Сущность двойной записи — в отображении очевидной связи между разными событиями хозяйственной жизни организации. Такую связь, к слову, можно проследить не только в коммерческих отношениях, но и в быту. Например, когда человек расплачивается в магазине, происходят следующие события:

1. Человек извлекает денежные средства из кошелька, передает продавцу и получает товар (к примеру, шоколадку).
2. Продавец помещает денежные средства в ящик на кассе и передает товар покупателю.

Первая операция образует на стороне продавца:

• дебет — увеличение имущества, благодаря получению в кассу денежных средств от покупателя;
• кредит — уменьшение имущества на себестоимость товара, отданного покупателю.

На стороне покупателя де-факто образуются:

• дебет — появление нового имущества, представленного шоколадкой;
• кредит — уменьшение имущества, представленного денежными средствами.

Если бы продавец учитывал «дебет» и «кредит» отдельно, вне корреспонденции друг с другом, то не понимал бы:

• откуда взялись денежные средства, появившиеся в кассе;
• куда делся товар с прилавка.

То же самое и покупатель: без ведения бухгалтерского учета по проводкам с двойной записью ему было бы неясно, на что он потратил денежные средства из кошелька и откуда в его сумке взялась шоколадка.

Что представляют собой счета бухучета по хозяйственным операциям?

Формирование бухгалтерских проводок с применением дебета и кредита предполагает внесение сведений о хозяйственных операциях в регистры бухучета с помощью специальных счетов.

Счет бухучета — это листок в «тетрадке», на котором группируются определенные хозяйственные операции. Перечень обязательных к применению российскими предприятиями счетов бухучета установлен Планом счетов, который введен в оборот приказом Минфина России от 31.10. 2000 № 94н.

Всего установленных законом счетов несколько десятков. По каждому в целях необходимой детализации схем бухгалтерских проводок могут открываться различные субсчета (условно говоря, столбики на листке).

Для составления общераспространенных проводок используется связка из 2 счетов — по одному отражается дебет, по другому — кредит. Немного по-другому применяются забалансовые счета (о них чуть позже).

Отметим, что при прописывании проводки в регистрах, кроме нее также указываются:

• сумма (уменьшения или увеличения имущественных прав либо иных связанных с ними показателей);
• реквизиты документа, на основании которого совершается хозяйственная операция (например, квитанции или счета-фактуры).

Счета бухучета разделяются на следующие разновидности:

• активные;
• пассивные;
• смешанные (активно-пассивные).

В проводке может присутствовать сочетание:

• активных и пассивных счетов;
• активных и активно-пассивных счетов;
• пассивных и активно-пассивных счетов;
• двух активно-пассивных счетов.

Рассмотрим их (и особенности забалансовых счетов как особого подвида счетов бухучета) подробнее.

Активные и пассивные счета: схемы учета

На активных счетах учитываются активы фирмы. Одно из распространенных их определений звучит так: актив — это контролируемые хозяйствующим субъектом ресурсы, способные приносить доход.

Активы по степени ликвидности (приспособленности к конвертации в денежные средства либо к использованию в качестве замены денежных средств) можно классифицировать по следующим основным категориям:

1. Денежные средства — стопроцентно ликвидные активы.
2. Товары, материалы, краткосрочная дебиторская задолженность — у них средний уровень ликвидности.
3. Основные фонды и нематериальные активы — с низкой ликвидностью.
4. Долгосрочная дебиторская задолженность и финансовые вложения — с низкой ликвидностью.

Примечательно, что расходы организации на создание новой продукции (например, счет 20) — это тоже активы, поскольку они направлены на извлечение дохода. Расходы должны себя окупить.

Активные счета, как и любые другие, имеют дебет и кредит.

Кредит в проводке по активному счету показывает, что по нему уменьшился объем имущественных прав на те или иные активы. Например, уменьшилось количество денежных средств в кассе организации.

Дебет в проводке показывает, что по используемому счету увеличился объем тех или иных имущественных прав, например, стало больше товаров на складе организации.

На пассивных счетах отражаются пассивы, под которыми следует понимать источники формирования активов. Такие источники могут быть представлены, к примеру:

• краткосрочными и долгосрочными займами у контрагентов (счета 66, 67);
• выпущенными акциями или уставным капиталом (счет 80);
• безвозмездными поступлениями (счет 98).

Поскольку активы формируются за счет пассивов и только за счет них, в бухгалтерии сформировался принцип: все активы фирмы должны быть равны пассивам. Но учет тех и других осуществляется по разным схемам.

Оформление проводок по активно-пассивным счетам: отражение долга

Оформление проводок в бухгалтерском учете возможно и с применением активно-пассивных счетов. Отметим, что данный термин следует понимать двояко.

Прежде всего, под активно-пассивным счетом может пониматься регистр, используемый для попеременного учета долговых обязательств фирмы перед контрагентом (кредиторки) и наоборот (дебиторки).

Пример часто используемого активно-пассивного счета такого типа в бухучете — счет 62 (расчеты с покупателями). Можем мы быть должны покупателю (например, он нам заплатил аванс), может нам быть должен покупатель (например, мы ему отгрузили товар, но он еще не оплачен).

С использованием «долговых» активно-пассивных счетов фирма также отражает операции, по которым платит налоги (или возвращает их из бюджета в установленном порядке). То есть и здесь она может быть как должником, так и стороной, управомоченной получить денежную сумму от государства. Учет таких отношений ведется на счетах 68, 69.

«Долг» может быть связан и с необходимостью использования капитала определенным образом. Например, в связи с необходимостью выплаты дивидендов владельцам бизнеса. В этом случае применяется счет 75.

При этом дебет по «долговому» активно-пассивному счету показывает, что:

• контрагент, учредители или бюджет становятся что-то должны фирме;
• фирма погашает долг перед контрагентом, учредителями или бюджетом.

Кредит означает, в свою очередь, что:

• фирма становится что-то должна контрагенту, учредителям или бюджету;
• контрагент, учредители или бюджет погашают имеющийся долг перед фирмой.

Но есть еще одна трактовка понятия «активно-пассивный счет».

Активно-пассивный счет как регистр финансовых результатов

Речь идет о следующей трактовке: активно-пассивный счет — регистр, отражающий финансовые результаты за определенный период.

При этом он может быть в зависимости от ситуации:

• активным (полностью или по отдельным субсчетам);
• пассивным (аналогично, как вариант, по конкретным субсчетам).

Пример такого регистра — счет 90. У него есть несколько основных субсчетов:

• «ситуационно-пассивный» субсчет 90.1 (на котором учитывается выручка как пассив — по кредиту);
• «ситуационно-активный» субсчет 90.2 (на котором учитываются расходы как актив — по дебету).

По итогам отчетного периода обороты по дебетам и кредитам всех субсчетов счета 90 сравниваются.

Если расходов больше, чем выручки, то на счете 90 фиксируется убыток — дебетовое сальдо (подробнее о сальдо — чуть позже).

Если больше обороты по кредиту (когда больше выручки), то образуется, в свою очередь, прибыль — кредитовое сальдо.

По окончании периода (чаще всего месяца) по правилам бухучета нужно отражать предварительный финансовый результат. Для этого используется активно-пассивный счет 99, который может быть:

1. «Ситуационно-активным» в проводках по своему дебету.

Он применяется, если у фирмы есть убыток, в составе проводки: Дт 99 Кт 90.9. Она означает, что:

• на счете 99 показан убыток (актив) — по дебету;
• с помощью вспомогательного субсчета 90.9 со счета 90 этот актив списан.

1. «Ситуационно-пассивным» в проводках по своему кредиту.

Он применяется, если у фирмы есть прибыль, в составе проводки: Дт 90.9 Кт 99. Она означает, что:

• на счете 99 показана прибыль (пассив) — по кредиту;
• с помощью вспомогательного субсчета 90.9 со счета 90 этот пассив списан.

Теперь немного о забалансовых счетах.

Забалансовые счета: формирование записей

В начале статьи мы отметили, что есть исключения из принципа применения корреспонденций. Самое распространенное такое исключение — использование так называемых забалансовых счетов. В зависимости от содержания хозяйственной операции проводка по балансовому счету прописывается либо по дебету, либо по кредиту счета. Корреспондирующий счет при этом не используется.

К забалансовым счетам относятся, в частности:

• счет 001 (по нему учитываются арендованные основные фонды);
• счет 002 (товары и материалы, принятые на хранение в фирму);
• счет 003 (материалы на переработке).

Составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям с применением балансовых счетов, таким образом, может потребоваться, если речь не идет об изменении имущественных прав предприятия (или появлении у него долгов), но при этом предприятие фактически осуществляет хозяйственные операции с использованием определенного объекта учета.

Рассмотрим теперь, каким образом корреспонденции составляются на практике. Условимся, что нам нужно изучить, как составлять бухгалтерские проводки — для чайников, на простейших примерах.

Бизнес и прибыль: примеры как делать корреспонденции

Как делать бухгалтерские проводки для чайников, если нам нужно отразить:

• поступление на расчетный счет денежных средств от покупателя в счет оплаты товара;
• выплату дивидендов владельцам бизнеса за счет поступивших денежных средств.

По сути, данные операции характеризуют весь смысл частного бизнеса: что-то продать, а прибыль — вывести. Указанный цикл оборота капитала будет состоять из определенных событий, каждое из которых будет отражаться в бухгалтерских регистрах.

Условимся, что товары фирма продает по предоплате. В этом случае в бухучете нужно будет отразить следующие основные события:

• получение предоплаты от контрагента и последующую отгрузку товара;
• превращение предоплаты в выручку, исчисление прибыли;
• формирование нераспределенной прибыли и выплату дивидендов.

Рассмотрим, как составлять проводки в бухгалтерском учете по указанным событиям.

Проводки «для чайников»: предоплата и отгрузка товаров

Итак, бухгалтер видит, что на расчетный счет фирмы пришли в качестве предоплаты 100% в соответствии с договором денежные средства от контрагента-покупателя — пусть это будет 100 000 рублей.

Данное событие бухгалтер фиксирует в бухгалтерских регистрах проводкой: Дт 51 Кт 62 (на сумму 100 000 рублей).

Она означает, что:

• количество денежных средств на расчетном счете (учитываемое по активному счету 51) увеличилось на 100 000 рублей;
• у фирмы образовался «долг» в части взаимодействия с покупателями (он учитывается по активно-пассивному счету 62) в виде обязательства по поставке товаров на предоплаченную сумму.

Затем бухгалтер сообщает менеджерам, что товар предоплачен на 100%, и они распоряжаются отгрузить его покупателю.

Проводка: Дт 90.2 Кт 41 (в данном случае на сумму, соответствующую себестоимости товара).

Она означает, что:

• на знакомом нам «ситуационно-активном» счете 90.2 отражается наш расход — в виде себестоимости отгружаемого товара;
• стоимость товаров на складе (учитываемая на активном счете 41) уменьшилась на себестоимость отгруженных товаров.

Себестоимость, как правило, меньше отпускной цены товара, которая формирует выручку. Теперь, собственно, о том, как делать проводки в бухгалтерском учете по выручке.

Отражение выручки

Одновременно с проводкой, которая отражает списание себестоимости товара в расходы, составляется корреспонденция, фиксирующая появление выручки: Дт 62 Кт 90.1 (100 000 рублей).

Она означает, что:

• закрывается долг фирмы по авансу покупателя, ранее отраженный на счете 62 (поскольку товар отгружен);
• на другом знакомом нам счете 90.1 увеличивается доход, представленный выручкой.

Таким образом, выручка — это пассив, поскольку она впоследствии используется как источник образования активов.

Далее бухгалтер определяет, есть ли прибыль или убыток, и отражает это в учете.

Отражение прибыли

Для решения рассматриваемой задачи, по правилам бухучета нужно сравнить размеры всех «дебетов» и «кредитов» по счету 90 за расчетный период (например, за месяц) по знакомой нам схеме.

Выше мы условились, что наш товар продан за 100 000 рублей. То есть, исходя из проводки Дт 62 Кт 90.1, сумма в 100 000 рублей — это «кредит». Условимся, что себестоимость нашего товара — по проводке Дт 90.2 Кт 41 — составляет 70 000 рублей. Это «дебет».

Таким образом, разница между дебетом и кредитом составляет 30 000 рублей. Кредит — больше. Сумма превышения кредита над дебетом в части выручки по счету 90 означает, что есть прибыль — пассив.

Образование прибыли фиксируется знакомой нам проводкой: Дт 90.9 Кт 99 (30 000 рублей). То есть образуется пассив, который затем можно направить на формирование активов.

Но это, опять же, требует выполнения бухгалтером еще одной операции — формирования нераспределенной прибыли (которая уже может быть направлена владельцами бизнеса на любые цели). Рассмотрим примеры — как сделать бухгалтерскую проводку по ней.

Нераспределенная прибыль и дивиденды

Итак, бухгалтер формирует нераспределенную прибыль.

Проводка: Дт 99 Кт 84 (30 000 рублей).

Она означает, что:

• на «ситуационно-пассивном» (поскольку прибыль — пассив) счете 99 отражается факт уменьшения прибыли;
• на активно-пассивном счете 84 — увеличение нераспределенной прибыли за счет добавления той «обычной» прибыли, что у нас есть, — в размере 30 000 рублей.

Далее бухгалтер (при необходимости получив директиву от руководства) начисляет дивиденды за счет прибыли. Условимся, что их согласованная величина — 30 000 рублей.

Проводка: Дт 84 Кт 75 (30 000 рублей).

Она означает, что:

• нераспределенная прибыль уменьшается на счете 84 (на величину дивидендов);
• у фирмы появляется «долг» перед учредителями — по выплате дивидендов (счет 75).

После бухгалтер выплачивает дивиденды.

Проводка: Дт 75 Кт 51 (30 000 рублей).

Она означает, что:

• погашается «долг» перед учредителями за счет фактического перечисления дивидендов (счет 75);
• уменьшается сумма, имеющаяся на расчетном счете организации (счет 51).

Фактически это финальная проводка по выводу заработанных в бизнесе денежных средств. Далее — ожидаются обусловленные договорами дальнейшие поступления доходов и отгрузки товаров и появляется основание для воспроизведения рассмотренных нами проводок.

Бухгалтерское сальдо на активных и пассивных счетах: нюансы

Рассмотрев, как делать бухгалтерские проводки для начинающих, мы можем ознакомиться с еще одним аспектом учета по проводкам — бухгалтерским сальдо. То есть разницей, высчитываемой по итогам расчетного периода (например, месяца) между «дебетами» и «кредитами» по активным или пассивным счетам.

При этом на активных счетах сальдо определяется по дебетовой стороне (то есть предполагается, что дебет будет больше либо равен кредиту), а на пассивных — наоборот. То есть сальдо будет односторонним.

На начало расчетного периода по учетной стороне счета образуется начальное сальдо, а по итогам периода — конечное. В случае с активным счетом второй показатель считается по формуле:

С (2) = С (1) + ОБ (Дт) − ОБ (Кт),

где:

С (1) — начальное сальдо;

ОБ (Дт) — сумма всех дебетов;

ОБ (Кт) — сумма всех кредитов.

В случае с пассивным счетом формула имеет аналогичную структуру, но только показатели ОБ (Дт) и ОБ (Кт) меняются местами.

Сальдо по активно-пассивным счетам и отражение счетов в балансе

Есть также сальдо по дебетам и кредитам активно-пассивных счетов.

Оно может быть:

• как и в случае с активными и пассивными счетами — односторонним (например, на счете 99), то есть либо только дебетовым (когда сальдо представлено только пассивами), либо только кредитовым (когда сальдо представлено только активами);
• развернутым — показанным отдельно по дебету и кредиту (например, на счете 62) вследствие того, что по разным контрагентам сальдо могут быть разными — дебетовыми или кредитовыми.

Развернутое сальдо считается по аналогичной формуле, но только в отношении каждого контрагента отдельно.

Пример

Пусть у ООО «Трейдинг-Консалтинг» начальное сальдо по счету 62 — нулевое.

ООО «Трейдинг-Консалтинг» в феврале 2018 года поставило ООО «Вендинг-Лендинг» товары на 100 000 рублей и в течение всего месяца ждало оплату.

Проводка: Дт 62/«Трейдинг-Консалтинг» Кт 90.1 (отражена выручка, контрагент должен оплату 100 000 рублей).

Сальдо: 100 000 рублей (по Дт 62/«Трейдинг-Консалтинг»).

ООО «Трейдинг-Консалтинг» в феврале 2018 года получило от ООО «Флай-Шиппинг» предоплату за поставки в размере 200 000 рублей, но в течение месяца так и не поставило товар.

Проводка: Дт 51 Кт 62/«Флай-Шиппинг» (отражено поступление средств на расчетный счет, фирма должна товары на 200 000 рублей).

Сальдо: 200 000 рублей (по Кт 62/«Флай-Шиппинг»).

В балансе и бухгалтерских регистрах такое сальдо может быть:

• развернутым: в активе 100 000 рублей — дебиторская задолженность (ООО «Трейдинг-Консалтинг») и в пассиве 200 000 рублей — кредиторская задолженность перед ООО «Флай-Шиппинг»;
• свернутым: в пассиве 100 000 рублей по счету 62.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В отчетности, которая предоставляется внешним пользователям (в балансе за год, например), по счетам расчетов с контрагентами надо отражать именно развернутое сальдо.

Расчет последовательно осуществляется столько раз, сколько нужно для расчета сальдо по всем контрагентам (либо иным субъектам, с которыми взаимодействует фирма).

На некоторых счетах сальдо должно периодически обнуляться — как в случае со счетом 90, рассмотренном нами в примере выше, поскольку в этом случае сальдо отражает финансовый результат по состоянию на конец отчетного периода. В свою очередь, на многих счетах оно остается до конца года и затем используется при заполнении бухгалтерского баланса — проводки, по сути, формируют его.

Например, сальдо по активно-пассивному счету 84 (отражающего, как мы уже знаем, наличие нераспределенной прибыли) берется для заполнения строки 1370 баланса.

***

Бухгалтерские проводки применяются для учета всех хозяйственных операций в организации. В основном здесь задействуется принцип двойной записи — по дебету и кредиту используемых счетов учета. Каждая проводка ведет к изменению в активах и пассивах. Прописанные в регистрах проводки формируют показатели бухгалтерской отчетности.

Как составить бухгалтерскую проводку

В свежем выпуске бухгалтерского ликбеза Алексей Иванов рассказывает о том, как составлять бухгалтерские проводки. Не запоминать, а именно осознанно составлять. В этом нет никакой магии — достаточно понимать экономический смысл отражаемого факта хозяйственной жизни и принципы работы бухгалтерских счетов.