Как составить разделительный баланс при выделении пример - Исправление недочетов и поиск решений вместе с Examum.ru

Актуально на: 30 марта 2018 г.

Реорганизация юридического лица может производиться в форме слияния, присоединения, разделения, выделения или преобразования, в т.ч. с одновременным сочетанием нескольких ее форм (п. 1 ст. 57 ГК РФ). Реорганизация проводится по решению учредителей (участников) юридического лица или органа, уполномоченного на то учредительными документами. При реорганизации юридических лиц действует принцип правопреемства, т. е. права и обязанности реорганизуемого лица в общем случае распределяются между лицами, участвующими в реорганизации. Передача прав и обязанностей при реорганизации производится на основании передаточного акта или разделительного баланса. Когда составляется разделительный баланс и как он формируется, расскажем в нашей консультации, а также приведем для разделительного баланса образец его заполнения.

Когда формируется разделительный баланс?

Разделительный баланс требуется при реорганизации в форме разделения или выделения. Он содержит информацию об активах, обязательствах, капитале и резервах, которые распределяются между сторонами, участвующими в реорганизации. Разделительный баланс представляет в общем виде сведения о том, у какой компании и какая часть прав и обязанностей останется в результате разделения или выделения. Составив разделительный баланс, организация может уже не составлять передаточный акт, поскольку эти документы по сути являются аналогичными друг другу. Конечно, к балансу или акту нужно приложить детальные расшифровки, ведь информация в них обычно представляется в свернутом виде (к примеру, общая величина дебиторки или итоговая сумма денежных средств на всех счетах и в кассе).

Разделительный баланс утверждается учредителями (участниками) реорганизуемого лица или органом, который принял решение о реорганизации.

Напоминаем, что представление разделительного баланса или передаточного акта в регистрирующую ИФНС является обязательным для регистрации организаций, создаваемых при реорганизации (пп. «д» п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, ст. 59 ГК РФ).

Разделительный баланс: как правильно сделать?

Единой, обязательной к применению формы разделительного баланса нет. Поэтому организация может разработать такую форму самостоятельно. За основу можно взять форму бухгалтерского баланса, утвержденную Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н, и дополнить его недостающими показателями.

При составлении разделительного баланса необходимо руководствоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (Приказ Минфина от 20.05.2003 № 44н).

Так, рекомендуется составление разделительного баланса приурочивать к концу отчетного периода (года) или дате составления промежуточной бухгалтерской отчетности (квартала, месяца) (п. 6 Приказа Минфина от 20.05.2003 № 44н). Указывается, что в разделительном балансе необходимо произвести разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации. При этом никакие записи в бухгалтерском учете не делаются (п.п. 26, 34 Приказа Минфина от 20.05.2003 № 44н).

Приведем пример заполнения разделительного баланса при реорганизации в форме выделения ООО «Бета» из ООО «Альфа».

Скачивание формы доступно подписчикам или по временному доступу

Скачать

Также читайте:

Бухучет после реорганизации: на стыке двух эпох
Началась реорганизация? Отставить панику!
Банкротство юридических лиц: последствия для директора

Источник

Содержание страницы

Когда необходим разделительный баланс
Законодательные нормы
Время составления разделительного баланса
Форма и содержание разделительного баланса
Как делят активы и долги при реорганизации
Документальная основа разделительного баланса
Передаточный акт
Регистрация предприятий-правопреемников

Иногда предприятия вынуждены менять свою организационно-правовую форму: фирмы сливаются, разделяются, присоединяются или выделяются, преобразовываются. Как правильно передать имущественные активы в ходе таких изменений? Для этого и составляется разделительный баланс.

Вопрос: Как отразить в учете организации (ООО), образованной в результате выделения, получение по разделительному балансу в качестве вклада в уставный капитал бывшего в употреблении объекта основных средств (ОС) и начисление по нему амортизации, если его остаточная стоимость на дату передачи менее 100 000 руб.?
Посмотреть ответ

Разберемся с его содержанием, порядком составления, ключевыми особенностями.

Когда необходим разделительный баланс

Реорганизация предприятий – это смена их организационно-правовой формы. Прежнее юрлицо перестает существовать, а его права «наследует» другое юридическое лицо, ставшее правопреемником в результате одного из процессов:

слияния;
преобразования;
разделения;
выделения.

Если фирма реорганизуется путем выделения или разделения, то имущественные ценности передаются компании-правопреемнице на основании особого документа – разделительного баланса.

Вопрос: В марте 2018 года было принято совместное решение собственников о реорганизации компании А путем присоединения к ней компании Б. Обе компании являются ООО. Присоединение произошло в июне 2018 года. Передача активов, обязательств и прочего произведена по передаточному акту и актам сверок на дату присоединения. В связи с вновь открывшимися фактами — выяснилось, что в передаточном акте не были отражены существенные суммы кредиторской задолженности, — один из участников компании А инициировал отмену присоединения. В марте 2020 года по решению суда сделка по реорганизации в форме присоединения признана недействительной. Какие действия должна предпринять компания А (отсоединяющая организация) по выделению компании Б активов и пассивов? Нужно ли оформить разделительный баланс, составить заключительную бухгалтерскую отчетность и представить ее в налоговый орган?
Посмотреть ответ

Разделение останавливает деятельность первичного юридического лица, передавая его права нескольким вновь создаваемым организациям. Выделение не ликвидирует материнскую фирму, а позволяет передать часть прав и обязанностей новым компаниям, возникшим из нее. В любом случае нужно адекватно разделить имущество между реорганизованными предприятиями. Этот вопрос и регулирует разделительный баланс, определяя финансы, имущественные активы и обязательства, переходящие к свежеиспеченным бизнес-единицам.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Без разделительного баланса разделить имущество невозможно. Но само действие по написанию этого документа обязательным не является.

Законодательные нормы

Различные формы реорганизации обоснованы в п. 5 ст. 58 Гражданского кодекса РФ.
Нюансы смены правовой формы между ЗАО и ООО описаны в Федеральном законе №208-ФЗ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 года.

Что должны содержать передаточный акт и разделительный баланс?

Порядок принятия решения о реорганизации регулируется ст. 57 ГК РФ и ст. 20 Федерального Закона № 208-ФЗ.
Регистрация новых юридических лиц, образованных после реорганизации, осуществляется в рамках Федерального Закона №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и ИП» от 08 августа 2001 года.
Правопреемство регулируется положениями Налогового Кодекса РФ.
Передаточный акт составляется на основании упоминаний в ст. 58, 59 ГК РФ и Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций №44н, утвержденных Приказом Минфина России 20 мая 2003 года.

Время составления разделительного баланса

Когда начинать делить имущество фирмы? Этап составления разделительного баланса закономерно наступает после совершения следующих шагов:

утверждение решения о реорганизации в результате собрания участников или акционеров, постановления суда или предписания государственных органов;
начало процесса;
инвентаризация материальных фондов материнского предприятия;
ревизия обязательств.

Учредители сами вправе выбрать сроки для написания разделительного баланса.

К СВЕДЕНИЮ! Контролирующие органы для удобства рекомендуют приурочить составление разделительного баланса к концу отчетного периода, лучше – года.

Форма и содержание разделительного баланса

Законодательство не утверждает порядок составления и форму этого документа – это внутреннее дело реорганизуемой фирмы. Единственное обязательное нормативное требование – «положение о правопреемстве», иными словами, следует привести сравнительные данные по имущественным ценностям и долгам у «старой» и «новой» (новых) фирм.

ВНИМАНИЕ! Учредители сами решают, как оценивать имущество: по рыночной цене или по остаточной стоимости.

Удобно применять для оформления стандартный бухгалтерский балансовый бланк, где предусмотрены колонки для реорганизуемой фирмы и всех правопреемниц. Цифра, указанная в первой колонке, посвященной организации-предшественнице, должна являться суммой всех остальных. Например, если из одной фирмы выделяется другая, в балансе нужно предусмотреть три колонки: для изначальной фирмы, для выделенной части и для оставшейся.

В приложении к балансу необходимо подробно описать все обозначенные в таблице суммы: стоимость каждого актива и количество долговых обязательств.

Как делят активы и долги при реорганизации

Основной фактор, определяющий цифры в разделительном балансе, – это соглашение между учредителями фирм, подвергающихся реорганизации. По обоюдному согласию принимаются решения о передаче или сохранении за собой имущественных объектов, денежных средств, обязательств перед кредиторами. Существуют принятые правила, по которым баланс распределяется чаще всего, если стороны не решили иначе:

материальные ценности (имущество, запасы, материалы, неоконченное производство и т.п.) делятся по принципу «кому более необходимо»;
обязательства по долгам – «минусовые» активы раздаются пропорционально «плюсовым», то есть взявший больше имущества берет на себя большие обязательства;
деньги – сумма с различных счетов и кассовых остатков делится так, как договорятся участники.

Документальная основа разделительного баланса

Чтобы новые бухгалтерские отчеты формировались правильно и не вызывали нареканий у проверяющих органов, составление разделительного баланса нужно правильно оформить. Для этого необходима следующая обосновывающая документация:

решение учредителей о реорганизации: в нем впервые фиксируется регламент разделения активов и распределения долгов, а также способ оценки имущества;
отчеты по бухгалтерии «старой» фирмы – они являются основой для оценки делящегося имущества;
бумаги по последней инвентаризации – содержат стоимостную оценку активов;
накладные на покупку активов, если она совершена после инвентаризации – бланки требуется приложить к инвентаризационным документам;
акты расшифровки обязательств материнской фирмы;
«первичка» по приему и передаче основных средств, запасов, материалов, материальных ценностей;
опись другого имущества, которое будет передаваться, но не числится в первичных документах;
роспись кредиторской и дебиторской задолженности с подтверждением о своевременном уведомлении кредиторов о реорганизации;
бумаги, подтверждающие расчеты с различными органами, структурами, фондами (муниципальными и коммерческими);
договоры с вновь создаваемыми компаниями (на случай судебных претензий по переданным обязательствам);
выписка из ЕГРЮЛ, свидетельствующая о факте реорганизации, прикрепляется после регистрации.

Передаточный акт

Вышеперечисленный комплекс документов подтверждает, что права и обязанности реорганизованной фирмы перешли к новым субъектам, и определяет, какие именно и в какой мере. Поэтому данный пакет документации называют передаточным актом. После составления он утверждается органом, принявшим решение о реорганизации. Передаточный акт предоставляется налоговым органам для регистрации свежесозданных юридических лиц.

Регистрация предприятий-правопреемников

После составления разделительного баланса ничто не помешает зарегистрировать новые организации, взявшие начало из материнской фирмы. В территориальное отделение налоговой следует предоставить такие документы:

разделительный баланс;
заявления на регистрацию новых юрлиц;
квитанции, свидетельствующие об уплате госпошлины;
дополнительные документы, если они требуются по положениям Федерального Закона №129 «О государственной регистрации юридических лиц».

После принятия пакета документов придется подождать решения о регистрации. В госсреестр будут внесены записи:

о реорганизации прежнего юридического лица;
о создании новых организаций.

Для этого нужен срок от нескольких дней до максимум 3 месяцев.

ВАЖНО! Пока новая информация не появится в ЕГРЮЛ, фирма-предшественник официально считается действующей.

Разделительный баланс представители учредителей могут написать самостоятельно. Для этой цели можно пригласить сторонних специалистов, тогда услуга будет платной, а ее стоимость будет зависеть от передаваемых объемов и количества бухгалтерской документации, подлежащей обработке.

Источник

Бухгалтерия

Составляем разделительный баланс при реорганизации в форме выделения

Разделительный баланс — это обязательный документ при реорганизации путем отделения одной из частей предприятия и регистрации ее в качестве самостоятельного юрлица.

Зачем нужен

При реорганизации путем выделения разделительный баланс служит основанием для передачи имущественных прав и прочих обязательств учреждения при реорганизации в форме выделения (п. 3, 4 ст. 58 ГК РФ).

Финансово-хозяйственная деятельность реорганизуемого экономического субъекта продолжается, но у него меняется объем и структура. Разделительный баланс составляется на основании решения учредителей, в котором прописывается и утверждается распределительное соотношение основных показателей функционирования организации. По п. 1 ст. 59 ГК РФ, в этом регистре указываются положения о правопреемстве. Учредители определяют отчетную дату РБ (конец квартала или года). Главная задача бухгалтерии в этом случае — корректное распределение имущества и обязательств между организациями. Сведения базируются на последней сданной бухгалтерской отчетности (промежуточной или итоговой), которая является неотъемлемой частью РБ.

Законодательно утвержденной формы РБ при реорганизации в форме выделения не предусмотрено, учреждение вправе сформировать РБ на бланке № 1 «Бухгалтерский баланс» вместе с приложениями, в которых приводится детальная расшифровка ключевых показателей. Бухгалтер при составлении РБ использует рекомендации Минфина № 44н.

Документы, необходимые при оформлении процедуры выделения

Основу выделительной документации составляют разделительный баланс и передаточный акт. РБ необходимо подкреплять следующими дополнительными документами:

решение учредителей о реорганизации, включающее конкретную информацию о порядке перераспределения имущества и обязательств;
акт инвентаризации совместно с первичными документами, по которым осуществлялся приход товарно-материальных ценностей и объектов основных средств;
последняя бухгалтерская отчетность учреждения;
данные о дебиторской и кредиторской задолженности с уведомлением контрагентов учреждения о начале процесса выделения;
акты сверок со всеми контрагентами, в том числе с бюджетными и государственными уполномоченными органами;
перечень заключенных контрактов выделяемой организации, по которым новообразованному юридическому лицу переходят права и обязанности.

Порядок составления и содержание

Разделительный баланс при выделении включает в себя 3 части.

В первую часть вносится информация о реорганизации:

полное наименование реорганизуемого учреждения;
полное наименование правопреемников;
ОПФ;
отчетная дата;
форма проводимой процедуры.

Во второй части формируются отчетные показатели РБ. В документ включаются сведения об активах, обязательствах, собственном капитале реорганизуемого учреждения. В этой части распределяются балансовые статьи между организациями-правопреемниками.

В заключительной части приводятся пояснения и детализация по статьям РБ и описываются особенности распределения балансовых статей.

По факту формирования и утверждения РБ вместе с прилагаемыми документами направляется на государственную регистрацию.

Об авторе статьи

Задорожнева Александра

Бухгалтер

В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.

Другие статьи автора на gosuchetnik.ru

Вместе с эти материалом часто ищут:

Окончательный ликвидационный баланс — это итоговый протокол, который составляется в процессе закрытия учреждения после полного прекращения расчетных взаимоотношений с контрагентами. Рассмотрим, как формируется и утверждается форма итогового баланса при ликвидации.

5 июня 2019

Анализ финансовых результатов предприятия позволяет проверить эффективность хозяйственной деятельности и финансовых вложений. Разберемся, какие виды финансового анализа существуют и как применяются.

9 ноября 2017

Отчет о целевом использовании полученных средств — это контрольный документ, в котором отражаются расходные операции некоммерческих организаций за конкретный период.

13 мая 2021

В статье поговорим об изменениях в законодательстве, которые коснулись правил составления плана финансово-хозяйственной деятельности. Рассмотрим особенности составления документа в электронном виде.

15 августа 2019

Источник

Реорганизация юридического лица может быть осуществлена пятью способами: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование (ст. 57 ГК РФ). В статье мы рассмотрим процесс реорганизации путем выделения.

Публикация

Правовые основы реорганизации

Выделением общества признается создание одного или нескольких обществ с передачей ему (им) части прав и обязанностей реорганизуемого общества без прекращения последнего (п.1 ст.55 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом (п. 4 ст. 58 ГК РФ). Разделительный баланс, должен содержать сведения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами. Разделительный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридических лиц, и представляются вместе с учредительными документами для государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (ст. 59 ГК РФ).

Если разделительный баланс не дает возможности определить правопреемника реорганизованного юридического лица, вновь созданные юридические лица несут солидарную ответственность по обязательствам реорганизованного юридического лица перед его кредиторами (ст. 60 ГК РФ).

При этом, учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о его реорганизации, обязаны письменно уведомить об этом кредиторов реорганизуемого юридического лица. Со своей стороны, кредиторы вправе потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательства, должником по которому является это юридическое лицо, и возмещения убытков (ст. 60 ГК РФ).

Шаг 1 – принимаем решение о реорганизации

Первым в цепочке документов должно стать решение о реорганизации, принятое учредителями (участниками) общества. Однако нормами гражданского права единой формы этого документа не предусмотрено. Рекомендуется указывать в документе следующую информацию (п.3 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44Н (далее – Методические указания)):

сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств;
способ оценки передаваемого (принимаемого) в порядке правопреемства имущества и обязательств;
порядок формирования уставного капитала вновь созданного общества и его величины;
направление (распределение) чистой прибыли отчетного периода и прошлых лет реорганизуемого общества и т.п.

О принятом решении в письменной форме необходимо известить регистрирующий орган (п. 1 ст. 13.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон № 129-ФЗ)). Сделать это нужно в течение трех рабочих дней после даты принятия решения о реорганизации. Рекомендуемая форма письменного сообщения о начале процедуры реорганизации прилагается к письму Минфина РФ от 23.01.2009 № МН-22-6/64@. К сообщению прикладывается решение о реорганизации. На основании письменного сообщения о начале процедуры реорганизации и приложенных к нему документов регистрирующий орган принимает решение о государственной регистрации и вносит в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) запись о том, что юридическое лицо находится в процессе реорганизации.

После внесения в ЕГРЮЛ записи о начале процедуры реорганизации реорганизуемое юридическое лицо дважды с периодичностью один раз в месяц помещает в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридических лиц, уведомление о своей реорганизации (п. 2 ст. 13.1 Федерального закона N 129-ФЗ, ст. 60 ГК РФ). В настоящее время данные о государственной регистрации юридических лиц опубликовываются в журнале «Вестник государственной регистрации».

Кроме того о принятом решении нужно известить налоговый орган по месту учета (пп. 4 п.2 ст.23 НК РФ). Сделать это нужно в течение трех рабочих дней со дня принятия решения по форме N С-09-4 «Сообщение о реорганизации или ликвидации юридического лица» (Приложение 4 к Приказу ФНС России от 17.01.2008 N ММ-3-09/11@).

Шаг 2 — проводим инвентаризацию

Вторым шагом процесса реорганизации является проведение инвентаризации (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 23.02.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Результаты инвентаризации следует отразить в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация (п.5.5 Методических указаний).

Шаг 3 – формируем разделительный баланс

На следующем этапе реорганизации формируется разделительный баланс, — документ, который отражает передачу активов и обязательств в порядке правопреемства.

Форма разделительного баланса законодательно не утверждена, но он должен содержать информацию, касающуюся реорганизации компании: полное наименование реорганизуемого юридического лица и его правопреемников, организационно-правовая форма, дата и форма реорганизации, правопреемство.

В самом балансе должны быть отражены активы, обязательства и собственный капитал реорганизуемого предприятия, а также распределение балансовых статей между балансами правопреемников.

Основанием для составления разделительного баланса служит бухгалтерская отчетность, составленная на последнюю отчетную дату перед оформлением передачи имущества. Эту отчетность нужно приложить к разделительному балансу.

Оценка передаваемого (принимаемого) при реорганизации имущества производится в соответствии с решением учредителей, — по остаточной стоимости, либо по текущей рыночной стоимости, либо по иной стоимости: фактической себестоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений и др. (п.7 Методических указаний).

Далее приступаем к распределению активов и обязательств между реорганизуемой организацией и выделяемой. При этом следует учесть несколько моментов.

Во-первых, распределять имущество следует в соответствии с уставной деятельностью выделившихся организаций, а также с функциональным назначением имущества, которое им передают.

Во-вторых, надо не забыть про собственный капитал. Например, вместе с передачей переоцененного средства следует передать и соответствующую сумму добавочного капитала. Если передаваемые основные средства были приобретены за счет целевых поступлений, то при их передаче должно быть передано и сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов».

Пример 1:

ОАО «Альфа» в ходе реорганизации передает выделенному из нее обществу ЗАО «Бета» объект основных средств (ОС), который ранее был дооценен. При этом уставный капитал ОАО «Альфа» разделяется. В соответствии с решением учредителей оценка передаваемого ЗАО «Бета» имущества производится по остаточной стоимости. Уставный капитал ОАО «Альфа» уменьшается на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта ОС. Восстановительная стоимость объекта ОС равна 144 000 руб. По состоянию на дату передачи остаточная стоимость равна 127 200 руб.; сумма начисленной по данному объекту ОС амортизации (с учетом переоценки) — 16 800 руб. Сумма дооценки, отраженная на счете 83, равна 22 000 руб.

Данные операции отражаются в учете ОАО «Альфа» следующими проводками:

Дебет 80 Кредит 01

144 000 руб. – уменьшено сальдо по счету учета объектов ОС на сумму восстановительной стоимости переданного объекта ОС;

Дебет 02 Кредит 80

16 800 руб. – уменьшено сальдо по счету учета амортизационных отчислений на сумму амортизации, начисленной по переданному объекту ОС;

Дебет 83 Кредит 84

22 000 руб. – уменьшен добавочный капитал на сумму дооценки объекта ОС, переданного организацией ОАО «Альфа» выделенному из нее ЗАО «Бета».

В-третьих, вместе с имуществом должно быть передано и сальдо по регулирующим счетам.

Это означает, что сомнительная дебиторская задолженность передается правопреемнику вместе с соответствующей суммой резерва по сомнительным долгам. А резервы под обесценение финансовых вложений передаются вместе с соответствующими финансовыми вложениями. Кроме того, дебиторскую и кредиторскую задолженность по одному и тому же контрагенту лучше передавать одному из правопреемников.

Как правило, кредиторскую задолженность реорганизуемого предприятия распределяют между правопреемниками пропорционально величине переходящих к ним активов. В таком же порядке распределяется собственный капитал предприятия.

Пример 2

ОАО «Альфа» в ходе реорганизации передает выделенному из нее обществу ЗАО «Бета» дебиторскую задолженность покупателя в сумме 472 000 руб. и равную ей сумму резерва по сомнительным долгам:

Дебет 63 Кредит 62

472 000 руб. – передана дебиторская задолженность.

В отношении передачи данных налогового учета реорганизуемого предприятия необходимо учесть следующее обстоятельство. При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов не возникает (п. 8 ст. 50 НК РФ).

Шаг 4 — формируем «заключительную» и «переходную» отчетность

Реорганизация юридического лица в форме выделения считается завершенной с момента государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (п.4 ст.16 Федерального закона N 129-ФЗ). Моментом государственной регистрации является внесение регистрирующими органами соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

На дату внесения записи в ЕГРЮЛ реорганизуемое предприятие составляет заключительную бухгалтерскую отчетность, в которой отражается имущество и обязательства организации перед их непосредственной передачей вновь созданному юридическому лицу.

Чаще всего данные заключительной отчетности отличаются от данных разделительного баланса, так как с момента составления разделительного баланса до составления заключительной бухгалтерской отчетности предприятие продолжало свою хозяйственную деятельность. Так же расходы, связанные с текущей деятельностью реорганизуемого предприятия (расчеты с кредиторами, с бюджетом и внебюджетными фондами, начисление амортизации по передаваемому имуществу и расходы на его содержание, заработная плата работников) учитываются в составе затрат реорганизуемого предприятия при составлении заключительной бухгалтерской отчетности (п. 36, 37 Методических указаний). А при составлении заключительной бухгалтерской отчетности учитываются расходы, связанные с реорганизацией, и операции по вводу в эксплуатацию основных средств.

Так же на эту дату реорганизуемое предприятие составляет «переходную» бухгалтерскую отчетность. Она должна отражать имущество и обязательства организации после проведенной реорганизации, то есть уже после того, как из ее состава выделилось новое общество.

При составлении «переходной» бухгалтерской отчетности меняются только показатели бухгалтерского баланса. Их нужно отражать в соответствии с уточненными данными разделительного баланса.

Реорганизуемое предприятие может не менять величину уставного капитала. В этом случае имущество, переданное выделившейся организации, отражается в бухгалтерском учете реорганизованного предприятия как финансовые вложения, а у выделяемой организации — как взнос в уставный капитал.

Шаг 5 – формируем «вступительную» отчетность

Вновь созданная организация так же формирует бухгалтерскую отчетность на дату государственной регистрации. Эта отчетность называется «вступительной». В ее основе лежит разделительный баланс.

Отразить в бухгалтерской отчетности сведения о реорганизации бухгалтер сможет лишь после того, как получит все необходимые для этого документы (п. 4 Методических указаний):

решение о реорганизации предприятия;
учредительные документы вновь созданных обществ;
свидетельства о государственной регистрации;
разделительный баланс.

Во вступительной бухгалтерской отчетности отражают размер уставного капитала новой организации, зафиксированный в решении учредителей о реорганизации. Если реорганизуется акционерное общество, необходимо сравнить величину чистых активов вновь созданного АО с величиной его уставного капитала. Если обе величины равны, то данные в бухгалтерском балансе менять не нужно.

Если размер уставного капитала оказался меньше величины чистых активов, то сумму превышения нужно отразить по строке «Нераспределенная прибыль».

В случае если величина чистых активов окажется меньше размера уставного капитала, то разницу между ними нужно указать в бухгалтерском балансе как непокрытый убыток по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Наконец, первые самостоятельные балансы сформированы. Можете смело приступать к ведению учета новых юридических лиц.

Поделиться в социальных сетях:

Источник

Формы реорганизации юридического лица

Подготовка к реорганизации фирмы — процесс длительный и сложный. Основанием для проведения реорганизации служит решение учредителей компании или ее уполномоченного органа. Это решение должно содержать информацию о порядке распределения имущества, обязательств, прибыли, способах оценки имущества, и опираться на данные инвентаризаций по всем видам активов и пассивов.

Статья 57 ГК РФ предусматривает разные формы реорганизации:

Слияние — объединение нескольких предприятий в одно, объединяющиеся юрлица прекращают существование, образуя новую компанию.
Присоединение — одна компания, переставая существовать, вливается в другую.
Разделение — одно предприятие, прекратив существование, образовывает несколько новых фирм.
Выделение — отделение нового предприятия из уже существующей организации с продолжением деятельности обеих.
Преобразование — изменяется организационно-правовая форма предприятия, все права и обязанности за ним сохраняются.

Для четкого разграничения круга прав и обязанностей, которыми наделяются созданные или преобразованные компании, оформляют разделительный баланс. Составляется он на базе последней отчетности, инвентаризаций, актов сверок по всем контрагентам, данных о наличии и составе дебиторской и кредиторской задолженности, другой учетной первичной документации.

Уведомление о начале процедуры реорганизации (форма Р12003)

Посмотреть

Скачать

Разделительный баланс при реорганизации: когда и как он формируется

Этот документ содержит сведения об активах, капитале, резервах, обязательствах, распределяемых между участвующими в процессе сторонами. Типовой формы документа не установлено. Как правило, его разрабатывает само предприятие, обычно добавив в унифицированный бланк баланса необходимые строки и графы.

Несмотря на отсутствие унифицированной формы передаточного документа, существует требование к его содержанию. В нем должно быть указание о правопреемстве, т. е. сведения об имущественных ценностях и долгах фирмы, передающихся образованным юрлицам. Рассмотрим вариант заполнения передаточного баланса при реорганизации в форме разделения.

Протоколом собрания акционеров ОАО «Альфа» зафиксировано решение о разделении компании на ОАО «Вета» и ОАО «Троя», которые будут являться правопреемниками ОАО «Альфа». Распределительный баланс необходимо подготовить к концу 1 квартала 2019 года. Он формируется на основе данных инвентаризаций и баланса ОАО «Альфа» на 31.03.2019 по статьям:

Актив	Сумма в руб.	Пассив	Сумма в руб.
НМА	200 000	УК	600 000
ОС	1 653 000	Добавочный капитал	360 000
Запасы	1 248 000	Нераспределенная прибыль	1 684 000
НДС по приобретенным ТМЦ	26 000	Краткосрочный заем	200 000
Дебиторская задолженность	286 000	Кредиторская задолженность	1 017 000
Денежные средства	328 000
Краткосрочные вложения	120 000
Итого актив	3 861 000	Итого пассив	3 861 000

Следует учесть то, что сведения по балансу свернуты и нуждаются в расшифровках и детальной аналитике по каждой балансовой статье, а, значит, к разделительному балансу должны прилагаться все необходимые пояснения.

В нашем примере разделительный баланс может быть таким:

Результат разделения — образование двух новых компаний

ОАО «Вета» с валютой баланса 2 073 000 руб.;
ОАО «Троя» с показателем по балансу 1 788 000 руб.

В сумме они дают значение по балансу ОАО «Альфа».

Как именно должны быть поделены активы, права и обязательства решают учредители. Для бухгалтера важной задачей является разделения балансовых статей в соответствии с распоряжением собственников и правилами ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

При разделении компании в передаточном балансе заполнены 3 графы с балансовыми значениями: первая с данными ОАО «Альфа», две другие отражают возникновение новых предприятий с начальными балансовыми показателями.

При других видах реорганизации форма разделительного баланса будет иной. Например, разделительный баланс при реорганизации в форме выделения может содержать так же 3 колонки (если выделена одна фирма), но поскольку реорганизуемая компания при этой схеме продолжает функционировать, то и алгоритм распределения будет другим: активы и обязательства фирмы, подлежащей реорганизации, будут поделены между ней и новой фирмой.

Разделительный баланс при реорганизации в форме присоединения отражает полную передачу прав и обязательств компании, к которой она присоединяется.

При слиянии нескольких фирм в одну компанию возможно составление нескольких передаточных балансов (на усмотрение учредителей), в каждом из которых реорганизуемое предприятие будет фиксировать объем передаваемых прав и обязательств.

Баланс при реорганизации в форме преобразования (например, из АО в ООО) зафиксирует прекращение деятельности предприятия в прежней организационно-правовой форме и возникновение нового с другой правовой формой на основе активов и обязательств предшественника.

По сути, при реорганизации фирмы происходит полная или частичная передача прав и обязательств образованному предприятию на основании разделительного баланса. Затем данные этого документа переносятся в начальную отчетность созданного предприятия.

Сроки реорганизации юридического лица

Проведение реорганизации юридического лица предусматривает решение ряда процедурных вопросов. При этом следует учитывать, что нужно соблюдать сроки реорганизации — под ними мы понимаем сроки подачи уведомлений в ФНС и для контрагентов, а также самой процедуры реорганизации.

Подробнее

Реорганизация: сдача отчетности

Разделительный баланс утверждается учредителями реорганизуемой фирмы в сроки, предусмотренные решением. На практике разделительный баланс обычно составляют к концу отчетного года или к дате подготовки промежуточной отчетности (квартала, месяца).

По общим правилам на основании разделительного баланса реорганизуемая компания составляет и сдает заключительную бухгалтерскую отчетность при реорганизации в ИФНС на день, предшествующий внесению информации об образовавшихся или прекративших деятельность предприятиях в реестр. При этом осуществляется закрытие балансовых счетов, а чистая прибыль используется в соответствии с договоренностями между учредителями.

Заметим, что от формы проведенной реорганизации зависит порядок сдачи финансовой отчетности. Например, заключительную бухгалтерскую отчетность при реорганизации в форме присоединения не составляют предприятия, реорганизованные таким образом. У компании, к которой присоединилась другая фирма, меняются величины имущества и обязательств, но не прерывается текущий год, и сдача отчетности осуществляется в привычные сроки.

Заключительную отчетность при реорганизации в форме преобразования компания составляет на дату внесения в ЕГРЮЛ сведений о прекращении деятельности, а вступительный баланс, в который переносятся показатели заключительного отчета, подается фирмой уже в новой организационно-правовой форме.

Проводить ли внеплановое обучение по охране труда при реорганизации компании

Роструд разъяснил, нужно ли проводить внеплановое обучение сотрудников по охране труда в случае реорганизации компании в форме присоединения, если их трудовые функции не изменились.

Подробнее

Подводим итоги

Разделительный баланс отражает сведения об активах и обязательствах, распределяемых между компаниями, участвующими в реорганизации. Унифицированной формы разделительного баланса не существует, но есть требования к его содержанию. Обычно используется актуальный бланк бухгалтерского баланса (форма 1) с дополнением необходимых сведений.

Специализация: все виды систем налогообложения, бухотчетность, МСФО

Эксперт в сфере бухгалтерского учета, налогообложения, кадрового делопроизводства и трудового права. В 2010 году окончила Тюменский государственный университет по специальности «Экономист». Общий профессиональный стаж — с 2008 года, в том числе на государственной службе в налоговых органах. Автор публикаций по практическому применению бухгалтерского и налогового учета в России, кадровому делопроизводству, решению корпоративных и трудовых споров.

Источник