Как составить схемы счетов на примере - Исправление недочетов и поиск решений вместе с Examum.ru

В процессе
деятельности предприятия происходит
множество различных хозяйственных
процессов: поступают сырье и материалы,
производится и реализуется продукция,
начисляется и выдается зарплата и т. п.
Чтобы правильно отразить в учете
многочисленные хозяйственные операции,
их группируют по однородным хозяйственным
признакам. Для такой группировки
используются бухгалтерские счета.
Перечень всех счетов, которые применяются
в бухгалтерском учете, их номера с 01 по
99, а также их названия приведены в типовом
плане счетов.

В зависимости от
того, учет каких средств ведется на
бухгалтерских счетах, они делятся на
активные, пассивные и активно-пассивные
счета. Учет на бухгалтерских счетах
ведется только в денежном выражении.

Активные
бухгалтерские счета

На активных
бухгалтерских счетах ведется учет
движения активов предприятия, т.е.
наличия, поступления и выбытия
хозяйственных средств.

Схема
активного счета

Дебет	Кредит
Сальдо начальное — остаток (наличие) хозяйственных средств на начало отчетного периода
Оборот по дебету — сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение хозяйственных средств, в течение отчетного периода	Оборот по кредиту — сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение хозяйственных средств, в течение отчетного периода
Сальдо конечное — остаток хозяйственных средств на конец отчетного периода

Активные счета
имеют следующие особенности:

на
них отражается наличие и движение
хозяйственных средств и имущества
предприятия;
сальдо
начальное всегда дебетовое и показывает
наличие средств на начало отчетного
периода;
обороты
по дебету отражают получение средств;
обороты
по кредиту показывают выбытие средств;
сальдо
конечное всегда дебетовое и показывает
остаток средств на конец отчетного
периода.

Сальдо
конечное рассчитывается по следующей
формуле:

С_к
= С_н + Об_д—
Об_к

Рассмотрим, как
ведется учет на активных счетах, на
следующем примере.

Пример 1.Ведение учета на активных счетах.

На начало месяца
на складе предприятия находились
различные материалы на сумму 22000 р. В
течение месяца отражены следующие
хозяйственные операции, связанные с
движением материалов:

Содержание операции	Сумма, р.
1 . Получены материалы от учредителей	10000
2. Списаны материалы в производство	15000
3. Поступили материалы от поставщиков	42000
4. Получены материалы безвозмездно	7000
5. Возвращены бракованные материалы поставщику	3000
6. Продан излишек материалов	8000

Задание.Оформить активный счет 10 «Материалы»,
подсчитать обороты по дебету, кредиту
и сальдо на конец месяца.

В дебет счета 10
«Материалы» заносим стоимость материалов
на начало месяца (С_н). Далее разносим
в дебет и кредит операции, связанные с
движением материалов. Записываем номер
операции и сумму в дебет счета 10, если
операция отражает поступление материалов,
или в кредит счета, если в операции
происходит выбытие материалов. Затем
подсчитываем оборот по дебету как сумму
всех операций по поступлению материалов
и оборот по кредиту как сумму операций,
связанных с выбытием материалов. Далее
вычисляем сальдо конечное.

Счет
10 «Материалы»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное — наличие материалов на складе на начало месяца С_н=
Оборот по дебету — получение материалов на склад	Оборот по кредиту — выбытие материалов со склада
Об_д=	Об_к=
Сальдо конечное — наличие материалов на складе на конец месяца С_к=

Пассивные
бухгалтерские счета

На пассивных
бухгалтерских счетах ведется учет
источников образования хозяйственных
средств. Можно дать следующую характеристику
пассивному счету:

на
пассивных счетах ведется учет источников
образования хозяйственных средств
предприятия, т.е. капитала и обязательств
(задолженности) предприятия;
сальдо
начальное всегда кредитовое и показывает
величину капитала или наличие обязательств
предприятия на начало отчетного периода;
обороты
по дебету показывают уменьшение капитала
или обязательств предприятия;
обороты
по кредиту показывают увеличение
капитала или обязательств предприятия;
сальдо
конечное всегда кредитовое и показывает
величину капитала или обязательств
предприятия на конец отчетного периода.

Сальдо
конечное рассчитывается по следующей
формуле:

С_к
= С_н+ Об_к—
Об_д

Схема
пассивного счета

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное — остаток источников образования хозяйственных средств на начало отчетного периода
Оборот по дебету — сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшениеисточников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода	Оборот по кредиту — сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода
	Сальдо конечное — остаток источников образования хозяйственных средств на конец отчетного периода

Пример 2.Ведение учета на пассивных счетах.

На начало месяца
предприятие имеет задолженность банку
за кредит 80000 р. В течение месяца отражены
следующие хозяйственные операции,
связанные с кредитованием предприятия:

Содержание операции	Сумма, р.
1. Погашена часть кредита	50000
2. Полностью погашена задолженность за кредит	30000
3. В конце месяца получен очередной кредит банка	100000

Задание.Оформить пассивный счет 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам», рассчитать
обороты и сальдо.

Счет
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное — наличие задолженности за кредит на начало месяца С_н=
Оборот по дебету — уменьшение задолженности	Оборот по кредиту — увеличение задолженности
Об_д=	Об_к=
	Сальдо конечное — наличие задолженности за кредит на конец месяца С_к=

Пример 3.Ведение учета расчетов с поставщиками.

На начало месяца
предприятие имеет задолженность
поставщикам 16000 р. В течение месяца
отражены следующие хозяйственные
операции:

Содержание операции	Сумма, р.
1. Получена вычислительная техника от поставщика	15000
2. Погашена частично задолженность поставщикам	6000
3. Оплачен счет за вычислительную технику	15000
4. Полностью погашена задолженность поставщикам	10000
5. От поставщика получено оборудование	34000

Задание.Оформить пассивный счет 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», рассчитать
обороты и сальдо.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Дебет	Кредит
	Сальдо начальное — наличие задолженности поставщикам на начало месяца С_н=
Оборот по дебету — уменьшение задолженности	Оборот по кредиту — увеличение задолженности
Об_д=	Об_к=
	Сальдо конечное — наличие задолженности поставщикам на конец месяца С_к=

Начисление
заработной платы, т.е. ее расчет,
производится за отработанное время. С
того момента как начислены заработная
плата, аванс, отпускные, больничный лист
и до момента их выплаты, появляется
задолженность предприятия перед
работниками по оплате труда, которую
отражают на кредите счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». Выплата
перечисленного выше показывает, что
задолженность по оплате труда погашена.

Выплату заработной
платы производят, как правило, из кассы
наличными деньгами, что отражают по
дебету счета 70. Наличные деньги поступают
в кассу предприятия с расчетного счета
и хранятся там в течение нескольких
дней. Из кассы деньги выдают на заработную
плату, командировочные расходы и для
наличной оплаты счетов на небольшие
суммы.

Рассмотрим на
примере, как ведется учет обязательств
по оплате труда.

Пример 4.Ведение учета обязательств по оплате
труда.

На начало месяца
предприятие имеет задолженность по
оплате труда 26 000 р. (начислена премия).
В течение месяца отражены следующие
хозяйственные операции:

Содержание операции	Сумма, р.
1 . Из кассы выдана премия	22000
2. Начислена заработная плата персоналу	55000
3. Начислены отпускные	8000
4. Выдана заработная плата	50000
5. Погашена задолженность по оплате труда	2000

Задание.Оформить пассивный счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», рассчитать
обороты и сальдо.

Счет
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет	Кредит
	С_н=

Об_д=	Об_к=
	С_к=

Активно-пассивные
бухгалтерские счета

На активно-пассивных
бухгалтерских счетах ведется учет
расчетов с различными организациями
или отдельными лицами, т. е. учет
дебиторской и кредиторской задолженности.

Если предприятие
пользуется привлеченными или заемными
средствами, то оно имеет кредиторскую
задолженностьперед другими
организациями или отдельными лицами,
которые являютсякредиторамиэтого предприятия.

Если предприятию
должны другие организации или отдельные
лица, то этих должников называют
дебиторами,
а ихзадолженностьпредприятию —дебиторской.

Дебиторы должны
предприятию, а кредиторам должно само
предприятие. Слово «дебет» образовано
от латинского debet, что означает «должен»,
а «кредит» — от латинского слова credo,
что значит — «верю».

латинского слова
credo, что значит — «верю».

Схема
активно-пассивного счета

Дебет	Кредит
Сальдо начальное — наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода	Сальдо начальное — наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода
Оборот по дебету: увеличение дебиторской задолженности; уменьшение кредиторской задолженности	Оборот по кредиту: увеличение кредиторской задолженности; уменьшение дебиторской задолженности
Сальдо конечное — наличие дебиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода (когда ему, предприятию, должны)	Сальдо конечное — наличие кредиторской задолженности предприятию на конец отчетного периода (когда оно, предприятие, должно)

Пример 5.Ведение учета расчетов с подотчетными
лицами.

На начало месяца
подотчетное лицо Петров А. С. имеет
задолженность предприятию 500 р.
(дебиторская задолженность). В течение
месяца отражены следующие хозяйственные
операции, связанные с подотчетными
лицами:

Содержание операции	Сумма, р.
1 . Выданы деньги на командировочные расходы руководителю предприятия	4500
2. Получены неиспользованные подотчетные деньги от Петрова А. С.	500
3. Выданы деньги на покупку расходных материалов для принтера Смирнову Д. М.	300
4. Предоставлен авансовый отчет о командировке руководителем предприятия	4450
5. Предоставлен счет о покупке материалов Смирновым Д. М.	380

Задание.Оформить активно-пассивный счет 71
«Расчеты с подотчетными лицами»,
рассчитать обороты и сальдо.

Для того чтобы
определить сальдо конечное на
активно-пассивном счете, нужно подсчитать
все суммы по дебету, включая начальное
сальдо, таким же образом следует
подсчитать итоговую сумму по кредиту.
Сальдо конечное на активно-пассивном
счете будет находиться там, где сумма
больше, и будет равно разности сумм по
дебету и кредиту.

Счет
71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное — наличие дебиторской задолженности подотчетных лиц организации на начало месяца С_н=
Оборот по дебету — выдача денег подотчетным лицам	Оборот по кредиту — списание подотчетных денег
Об_д=	Об_к=
	Сальдо конечное — наличие кредиторской задолженности подотчетным лицам на конец месяца С_к

4. Корреспонденция
счетов бухгалтерского учета

Для ведения
бухгалтерского учета на счетах
используется правило двойной записи,
которое заключается в следующем: любая
хозяйственная операция отражается
одновременно на двух счетах — в дебете
одного и кредите другого счета.

Например, списаны
материалы в производство на сумму 6000
р. В данной операции участвуют два
активных счета: 10 «Материалы» и 20
«Основное производство». Так как
материалы выбыли со склада, то сумма
6000 р. отражается на кредите счета 10. Эти
материалы поступили в основное
производство, поэтому та же сумма будет
проходить по дебету счета 20.

Счет
10 «Материалы»

Дебет	Кредит
	6000

Счет
20 «Основное производство»

Дебет	Кредит
6000

Бухгалтерская
проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 20 «Основное
производство» КРЕДИТ 10 «Материалы».

Взаимосвязь между
счетами называется корреспонденцией
счетов, а сами счета —корреспондирующими.
Указание корреспонденции счетов
называетсябухгалтерской
проводкой. Составить бухгалтерскую
проводку — значит указать, какой счет
дебетуется, а какой кредитуется и на
какую сумму.

ПРАВИЛО
составления бухгалтерских проводок:

Определить
сущность изменений, произошедших в
результате данной хозяйственной
операции.

По Плану счетов
выбрать соответствующие счета,
определить их тип.

Отразить сумму
хозяйственной операции по Д одного
счета и К другого методом двойной
записи

Рассмотрим на
примерах, как составляются бухгалтерские
проводки.

Пример 6.

Задание 1.
Составить бухгалтерские проводки для
следующих хозяйственных операций.

Погашен краткосрочный
кредит банка с расчетного счета

Получены материалы
от поставщика

Перечислены налоги
в бюджет с расчетного счета

Нераспределенная
прибыль направлена на увеличение
резервного капитала

Материалы отпущены
на нужды основного производства

Оприходованы
неизрасходованные в основном производстве
запасные части на склад

Задание
2. Составить
хозяйственные операции к указанным
бухгалтерским проводкам.

1. ДЕБЕТ 10 «Материалы»
КРЕДИТ 20 «Основное производство»:

2. ДЕБЕТ 71 «Расчеты
с подотчетными лицами» КРЕДИТ 50 «Касса»:

3. ДЕБЕТ 75 «Расчеты
с учредителями» КРЕДИТ 80 «Уставный
капитал»:

4. ДЕБЕТ 20 «Основное
производство» КРЕДИТ 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»

5. Синтетический
и аналитический учет

По степени
детализации учета бухгалтерские счета
делятся на синтетические, аналитические
и субсчета.

На синтетических
счетахотражаются наличие и
движение хозяйственных средств в
итоговой денежной оценке.

На аналитических
счетахучет ведется более
детально, с разбивкой по конкретным
видам средств, их открывают в развитие
соответствующих синтетических счетов.
Учет на аналитических счетах ведется
в денежном и натуральном выражении
(метрах, килограммах, тоннах, штуках и
т.п.).

Субсчета
являются промежуточной группировкой
средств между синтетическим и аналитическим
учетом.

Синтетические
счета являются счетами 1-го порядка,
субсчета — счета 2-го порядка, аналитические
счета — счета 3-го, 4-го и других порядков.

Рассмотрим пример
ведения синтетического и аналитического
учета на счете 10 «Материалы» на фабрике
трикотажных изделий.

Синтетический
счет 10 «Материалы» (счет 1-го порядка)

Субсчета (счета 2-го порядка)	Аналитические счета (счета 3-го,4-го порядков и т.д.)
1 0. 1 . Сырье и материалы	Ткани — льняные, шерстяные и т. д. , Пряжа — синтетическая, мохеровая и т.д. , Нитки — шелковые хлопчатобумажные и т.д.
10.2. Покупные изделия	Пуговицы Молнии Кнопки	По видам и ассортименту
10.3. Топливо	Бензин Мазут Солярка
10.4. Тара	Пластмассовая Картонная Деревянная	По видам и ассортименту
10.5. Запасные части	Для ремонта оборудования в цехах Для ремонта электрооборудования Для ремонта автотранспорта
10.6. Строительные материалы	Цемент Краска Линолеум	По видам и ассортименту

Ведение аналитического
и синтетического учета имеет следующие
особенности:

аналитический
учет— это, как правило,
количественно-суммовой учет, поэтому
в основном он ведется на складах.
Синтетический учет ведется в бухгалтерии
предприятия. Но и в бухгалтерии на
некоторых счетах может вестись
аналитический учет, например, на счете
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
ведется учет заработной платы по каждому
работнику;

синтетический
учетведется только в денежном
выражении, а аналитический учет может
вестись как в денежном выражении, так
и в натуральных единицах;

система ведения
синтетического учета, как правило, не
зависит от специфики работы предприятия,
так как это обобщающий учет. Аналитический
учет привязан к конкретному предприятию
и зависит от сферы его деятельности;

синтетические и
аналитические счета взаимосвязаны,
так как на аналитических счетах отражаются
те же хозяйственные операции, что и на
синтетических. Но на аналитических
счетах учет ведется более подробно для
конкретных видов средств. Это означает,
что итоговые данные по аналитическим
счетам должны быть равны итогу на
соответствующем синтетическом счете.

Рассмотрим
на примере, как ведется аналитический
учет на счете 10 «Материалы».

Пример 7.Ведение аналитического учета.

На начало месяца
на складе фабрики находилось 200 кг
маргарина и 700 кг сахара. В течение
месяца: поступило от поставщиков 130 кг
маргарина и 400 кг сахара; списано в
кондитерский цех 250 кг маргарина и 800 кг
сахара; оприходовано 150 кг маргарина и
600 кг сахара.

Стоимость 1 кг
маргарина составляет 14 р., 1 кг сахара —
15 р.

Задание.Оформить карточки учета материалов,
аналитические счета по материалам и
итоговый синтетический счет 10, определить
стоимость остатка материалов на складе
на конец месяца.

1. Карточка учета
материалов, маргарин (табл. 1).

Таблица 1	Ед. изм.	Цена, р.	Приход	Расход
Содержание операции	Количество	Сумма, р.	Количество	Сумма, р.
Остаток на начало месяца	кг
1. Поступило	кг
2. Списано	кг
3. Оприходовано	кг
Итого (обороты):	кг
Остаток на конец месяца	кг

2. Карточка учета
материалов, сахар (табл. 2).

Таблица
2

	Ед.изм.	Цена, р.	Приход	Расход
Содержание операции	Количество	Сумма, р.	Количество	Сумма, р.
Остаток на начало месяца	кг
1. Поступило	кг
2. Списано	кг
3. Оприходовано	кг
Итого (обороты):	кг
Остаток на конец месяца	кг

3. Аналитические
счета по видам материалов.

Счет
10 «Материалы» (маргарин)

Дебет	Кредит
С_н=

Об_д=	Об_к=
С_к=

Счет
10 «Материалы» (сахар)

Дебет	Кредит
С_н=

Об_д=	Об_к=
С_к=

4. Чтобы оформить
итоговый синтетический счет, нужно
сложить соответствующие сальдо и обороты
на всех аналитических счетах.

Синтетический
счет 10 «Материалы»

Дебет	Кредит
С_{н =}

Обд=	Об_к=
С_к=

6. План
счетов бухгалтерского учета

Данные о хозяйственной
деятельности предприятий должны
обобщаться по отраслям, экономическим
регионам и по всей стране в целом. Это
требует единообразия отражения объектов
бухгалтерского учета на всех российских
предприятиях, что достигается
использованием типового плана счетов.

План счетов
представляет собой систематизированный
перечень бухгалтерских счетов, в котором
используется классификация счетов по
экономическому содержанию. Приказом
Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н утвержден
действующий План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, который ориентирован на
ведение бухгалтерского учета в условиях
рыночной экономики (см. приложение), а
также Инструкция по его применению. В
разработке Плана счетов принимали
участие эксперты Организации Объединенных
Наций по применению международных
стандартов по бухгалтерскому учету.
Поэтому используемый сегодня План
счетов приближен к мировым бухгалтерским
стандартам.

В Плане счетов
приведены названия и номера синтетических
счетов 1-го порядка и субсчетов 2-го
порядка.

Субсчета,
предусмотренные в Плане счетов, являются
типовыми, но предприятия по
своему усмотрению и исходя из специфики
своей деятельности могут изменять,
исключать, а также вводить новые субсчета.

Бухгалтерские
счета с 01 по 99 сгруппированы по
экономическому содержанию в восемь
разделов.

Внеоборотные
активы — с 01 по 09.

Производственные
запасы — с 10 по 19.

Затраты на
производство — с 20 по 29.

Готовая продукция
и товары — с 40 по 46.

Денежные средства
— с 50 по 59.

Расчеты — с 60 по
79.

Капитал — с 80 по
86.

Финансовые
результаты — с 90 по 99.

В конце перечня
основных синтетических счетов приведен
список забалансовых счетов с 001 по 011.
На этих счетах ведется учет средств,
которые временно находятся в распоряжении
предприятия, но ему не принадлежат,
например средства, взятые в аренду.

В Инструкции по
применению Плана счетов приводится
краткая характеристика каждого
синтетического счета, его назначение
и примеры возможных корреспонденции
данного счета с другими счетами
бухгалтерского учета.

7. БУХГАЛТЕРСКИЙ
БАЛАНС

Порядок расчета
оборотной ведомости и баланса

Хозяйственные
операции по данным первичных документов
отражаются в журнале хозяйственных
операций. В журнале указывают содержание
операции, номер документа, на основании
которого произведена запись, сумму
операции и корреспонденцию бухгалтерских
счетов.

Суммы из журнала
хозяйственных операций заносятся в
соответствующие бухгалтерские счета,
а в конце каждого отчетного периода
подводят итоги по всем бухгалтерским
счетам, подсчитывают обороты и сальдо.
Затем все остатки и обороты по счетам
заносят в оборотную ведомость. На
основании оборотной ведомости составляют
баланс на конец отчетного периода.

Бухгалтерский
балансотражает состояние
хозяйственных средств и имущества
предприятия, а также источников
образования этих средств на определенную
отчетную дату и показывает в обобщенном
виде финансовое состояние предприятия.

Баланс имеет две
составные части — актив и пассив. В
активе отражаются конечные дебетовые
остатки на бухгалтерских счетах, т.е.
информация о средствах предприятия с
точки зрения их состава и размещения,
а в пассиве — конечные кредитовые
остатки на счетах, т. е. информация об
источниках образования. Можно сказать,
что в активе и пассиве баланса отражаются
одни и те же средства, но рассматриваются
они с различных точек зрения: в активе
— что имеем, а в пассиве — за счет чего
имеем. Итоги актива и пассива баланса
должны быть равны, эти итоги называют
валютой баланса.

Рассмотрим порядок
расчета баланса за отчетный период на
следующем примере.

Пример 1.Расчет баланса.

Задание.Рассчитать баланс за текущий месяц.

Для расчета баланса
за текущий месяц необходимо иметь
следующие данные:

баланс
предприятия на начало месяца;
журнал
с отражением хозяйственных операций,
которые прошли в течение месяца с
указанием корреспонденции счетов.

На основании этих
данных выполняют расчеты на бухгалтерских
счетах, оборотной ведомости и баланса
на конец месяца.

1. Баланс предприятия
на начало текущего месяца.

АКТИВ	ПАССИВ
Содержание статьи	Сумма, р.	Содержание статьи	Сумма, р.
Основные средства — 01	74000	Уставный капитал — 80	101 700
Материалы — 10	15000	Расчеты с поставщиками и подрядчиками — 60	8000
Касса — 50	500	Расчеты с персоналом по оплате труда — 70	2500
Расчетный счет — 5 1	28000	Расчеты по налогам и сборам — 68	5300
Баланс	117500	Баланс	117500

В активе баланса
на начало месяца отражены остатки на
активных счетах на конец предыдущего
отчетного периода, а в кредите — остатки
на пассивных счетах.

2. Журнал хозяйственных
операций за текущий месяц (табл. 1).

Таблица
1

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1 . Перечислена задолженность в бюджет по налогам с р/счета	4000
2. Списаны материалы в основное производство	12000
3. Получены деньги в кассу с расчетного счета	3000
4. Выдана из кассы задолженность по заработной плате	2500
5. Оплачен счет поставщика с расчетного счета	5000
6. На расчетный счет зачислен краткосрочный кредит	30000

3. Расчеты на
бухгалтерских счетах.

Открываем те
бухгалтерские счета, которые присутствуют
в балансе на начало месяца и журнале
хозяйственных операций.

На
активных счетах отражаются начальные
дебетовые сальдо из актива баланса на
начало месяца, на пассивных счетах —
начальные кредитовые сальдо. Затем на
счетах как обороты записывают суммы,
которые проходят в операциях по журналу
хозяйственных операций.

Счет
01 «Основные средства»

Дебет	Кредит
С_н=

Об_д=	Об_к=
С_к=

Счет
10 «Материалы»

Дебет	Кредит
С_н=

Об_к=	Об_к=
С_к=

Счет
20 «Основное производство»

Дебет	Кредит
С_н=

Обд =	Об_к=
С_к=

Счет
50 «Касса»

Дебет	Кредит
С_н=

Об_д=	Об_к=
С_к=

Счет
51 «Расчетные счета»

Дебет	Кредит
С_н=

Об_д=	Об_к=
С_к=

Счет
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет	Кредит
	Сн =

Об_д=	Об_к=
	С_к=

Счет
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам»

Дебет	Кредит
	С_н=

Об_д=	Об_к=
	С_к=

Счет
68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дебет	Кредит
	С_н=

Об_д=	Об_к=
	С_к=

Счет
70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»

Дебет	Кредит
	С_н=

Об_д=	Об_к=
	С_к=

Счет
80 «Уставный капитал»

Дебет	Кредит
	С_н=

Об_д=	Об_к=
	С_к=

Следует обратить
внимание на то, что при оформлении
расчетов на счетах возможны три варианта:

а) на счете есть
сальдо начальное (из баланса на начало
месяца) и было движение на счетах (по
журналу хозяйственных операций), т.е.
присутствуют обороты, так оформлены
счета 10, 50, 51, 60, 68, 70;
б) на счете есть
сальдо начальное (из баланса на начало
месяца), но нет оборотов, так как на счете
не было движения средств (по журналу
хозяйственных операций), так оформлены
счета 01, 80;
в) на счете нет начального
сальдо, так как он отсутствует в балансе
на начало месяца, но есть обороты, так
как было движение средств на этих счетах
(по журналу хозяйственных операций),
так оформлены счета 20 и 66.

4. Составляем
оборотную ведомость за текущий месяц
(табл. 2). В строки оборотной ведомости
записывают сальдо и обороты по каждому
счету, на котором производились расчеты.

Таблица
2

№ счета	Сальдо начальное, р.	Обороты на счетах, р.	Сальдо конечное, р.
дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
01
10
20
50
51
60
66
68
70
80
Итого

Оборотная
ведомость имеет два назначения.

Во-первых, ее
применяют для контроля. Если все расчеты
на счетах выполнены правильно, то в
оборотной ведомости должно бытьтри
пары равенств: сальдо начальное по
дебету равно сальдо начальному по
кредиту, обороты по дебету равны оборотам
по кредиту, сальдо конечное по дебету
равно сальдо конечному по кредиту.

Первая пара равенств
вытекает из баланса на начало месяца,
так как данные первого и второго столбца
— это данные актива и пассива баланса
на начало месяца.

Вторая пара равенств
вытекает из правила двойной записи, так
как одна и та же сумма проходит и по
дебету, и по кредиту счетов. Поэтому
итоговая сумма оборотов в оборотной
ведомости должна быть равна сумме всех
операций в журнале хозяйственных
операций.

Третья пара равенств
имеет контрольное значение и показывает,
что расчеты на счетах выполнены правильно.

Во-вторых, на
основании оборотной ведомости составляют
баланс на конец отчетного периода, в
нашем примере на конец месяца. Сальдо
конечное по дебету счетов в оборотной
ведомости — это данные для актива
баланса, а сальдо конечное по кредиту
счетов записывают в пассив баланса.

5. Составляем баланс
на конец текущего месяца.

АКТИВ	ПАССИВ
Содержание статьи	Сумма, р.	Содержание статьи	Сумма, р.





Баланс		Баланс

Отражение в
балансе активно-пассивных счетов

Остатки на
активно-пассивных счетах в балансе
отражаются следующим образом: в активе
баланса отражается дебиторская
задолженность, т. е. дебетовые сальдо
на активно-пассивных счетах, а в пассиве
баланса — кредиторская задолженность,
т. е. кредитовые сальдо. Можно сформулировать
следующее правило отражения бухгалтерских
счетов в балансе.

АКТИВ	ПАССИВ
Дебетовые сальдо на активных счетах	Кредитовые сальдо на пассивных счетах
Дебиторская задолженность на активно-пассивных счетах	Кредиторская задолженность на активно-пассивных счетах

Рассмотрим на
примере, как отражаются остатки на
счетах в балансе.

Пример 2.Отражение остатков на счетах в балансе.

Задание.На основании остатков на указанных
счетах составить баланс на начало
месяца.

Для решения задачи
укажем, на дебете или кредите какого
счета будут отражены суммы остатков
(табл. 3).

Таблица
3

Хозяйственные средства	Сумма, р.	Дебет или кредит счета
1. Оборудование	96000
2. Задолженность покупателей	6700
3. Задолженность поставщикам	3000
4. Строительные материалы	4500
5. Задолженность бюджету по налогам	8400
6. Задолженность по оплате труда	14000
7. Автотранспорт	68000
8. Запасные части	16000
9. Наличные денежные средства	2000
10. Резервный капитал	18000
1 1 . Расчетный счет	35000
12. Задолженность подотчетному лицу	1300
13. Дебиторская задолженность	3400
14. Задолженность учредителей	6000
15. Уставный капитал	192900

Следует иметь в
виду, что в балансе каждый счет отражается
в итоговой оценке.

АКТИВ	ПАССИВ
Содержание статьи	Сумма, р.	Содержание статьи	Сумма, р.
Основные средства — 01		Уставный капитал — 80
Материалы — 10		Резервный капитал — 82
Расчеты с покупателями и заказчиками — 62		Расчеты с поставщиками и подрядчиками — 60
Расчеты с учредителями — 75		Расчеты с персоналом по оплате труда — 70
Расчеты с дебиторами и кредиторами — 76		Расчеты по налогам и сборам — 68
Касса — 50		Расчеты с подотчетными лицами — 71
Расчетные счета — 5 1
Баланс		Баланс

8. Типы
хозяйственных операций и их влияние на
баланс

Любая хозяйственная
операция вызывает изменение определенных
статей баланса. Все хозяйственные
операции по их признаку влияния на
баланс подразделяются на четыре типа.

Рассмотрим влияние
хозяйственных операций на баланс на
следующем примере.

Пример 3.Влияние хозяйственных операций на
баланс.

1. Баланс предприятия
на начало текущего месяца.

АКТИВ	ПАССИВ
Содержание статьи	Сумма, р.	Содержание статьи	Сумма, р.
Основные средства — 01	74000	Уставный капитал — 80	101700
Материалы — 10	3000	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам — 66	20000
Основное производство — 20	12000	Нераспределенная прибыль -84	10000
Касса — 50	1000	Расчеты с поставщиками и подрядчиками — 60	3000
Расчетные счета — 51	46000
		Расчеты по налогам и сборам — 68	1300
Баланс	136000	Баланс	136000

2. Первый тип
хозяйственных операций вызывает
изменения только в активе баланса. В
таких операциях в основном участвуют
активные счета или же хозяйственные
операции связаны с дебиторской
задолженностью. Например, отпущены
материалы в производство на сумму 1000
р. (ДЕБЕТ 20 «Основное производство»
КРЕДИТ 10 «Материалы»), в этом случае
материалов останется на ____ р., а сумма
затрат в основном производстве увеличится
до _____ р. Данная операция вызвала изменения
в активе баланса, но не повлияла на итог
актива баланса — он не изменился.

АКТИВ	ПАССИВ
Содержание статьи	Сумма, р.	Содержание статьи	Сумма, р.






Баланс		Баланс

3. Второй тип
хозяйственных операций вызывает
изменения только в пассиве баланса. В
таких операциях участвуют в основном
пассивные счета. Например, увеличен
резервный капитал за счет нераспределенной
прибыли на сумму 8000 р. (ДЕБЕТ 84
«Нераспределенная прибыль» КРЕДИТ 82
«Резервный капитал»), в этом случае
сумма прибыли уменьшится и составит
____ р., а резервный капитал увеличится
до _____ р. Данная операция, вызвав изменения
в пассиве, не повлияла на итог пассива
баланса — он не изменился.

АКТИВ	ПАССИВ








Баланс		Баланс

Третий тип
хозяйственных операций вызывает
одновременное увеличение актива и
пассива баланса. В таких операциях
участвуют активные и пассивные счета.
Например, получен краткосрочный кредит
на сумму 15000 р. (ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»
КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам»), в этом случае
увеличится задолженность предприятия
за кредит на _____р., а на расчетном счете
сумма увеличится до _____ р. Общий итог
актива и пассива баланса увеличился,
но итоговое равенство не изменилось.

АКТИВ	ПАССИВ
Содержание статьи	Сумма, р.	Содержание статьи	Сумма, р.







Баланс		Баланс

5. Четвертый тип
хозяйственных операций вызывает
одновременное уменьшение актива и
пассива баланса. В таких операциях
участвуют активные и пассивные счета.
Например, с расчетного счета перечислено
поставщикам 2000 р. (ДЕБЕТ ____ КРЕДИТ
______), в этом случае на расчетном счете
останется ______ р., а сумма задолженности
перед поставщиками уменьшится до ______
р. Общий итог актива и пассива баланса
уменьшился, но итоговое равенство
сохранилось.

АКТИВ	ПАССИВ
Содержание статьи	Сумма, р.	Содержание статьи	Сумма, р.







Баланс		Баланс

На основании
приведенных примеров можно сделать
следующие выводы:

любую
хозяйственную операцию можно отнести
к одному из четырех рассмотренных
типов;
каждая
хозяйственная операция, вызывая
определенные изменения в балансе, не
изменяет равенства актива и пассива
баланса.

Вступительный
баланс

Каждое предприятие
может быть зарегистрировано и начать
свою деятельность только при наличии
у него уставного капитала. Вступительный
баланс отражает образование уставного
капитала при создании предприятия.

Уставный капитал
коммерческих структур образуется за
счет паевых взносов учредителей в виде
денежных средств или какого-либо
имущества. Учредители вправе рассчитывать
на получение доходов, когда предприятие
начнет работать в полную силу и получать
прибыль. Уставный капитал государственных
предприятий образуется за счет средств,
выделенных из бюджета.

Учет уставного
капитала ведется на пассивном счете 80
«Уставный капитал». Создание и увеличение
уставного капитала отражается на кредите
этого счета, а уменьшение капитала —
на дебете счета 80.

Расчеты с учредителями
отражаются на активно-пассивном счете
75 «Расчеты с учредителями». По кредиту
счета 75 ведется учет взносов учредителей
в уставный капитал, а на дебете отражается
выплата доходов учредителям. .

Рассмотрим на
примере, как формируется уставный
капитал и составляется вступительный
баланс.

Пример 4.Составление вступительного баланса.

Тремя учредителями
создано малое предприятие, образован
уставный капитал. В качестве паевых
взносов в уставный капитал учредителями
внесены:

Соколовым С. С. —
1000 у.е. (по курсу 30 р.) и набор инструментов
на сумму 10000 р.;
Смирновым А. А. —
вычислительная техника на сумму 27000 р.,
патент на сумму — 16000 р.;
Сидоровым В.
В. — средства мобильной связи на сумму
25000 р., материалы — 12000 р.

Задание.

1.Составить журнал хозяйственных операций,
в котором следует отразить формирование
уставного капитала (табл. 4).

Таблица
4

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1. Объявлен уставный капитал
2. Приняты в уставный капитал:
денежные средства в валюте (в рублевом эквиваленте)
набор инструментов
вычислительная техника
патент
средства мобильной связи
материалы

2. Оформить
вступительный баланс малого предприятия.

АКТИВ	ПАССИВ
	Сумма, р.	Содержание статьи	Сумма, р.




Баланс		Баланс

Законодательные
основы бухгалтерского учета

Бухгалтерский
учет часто называют «языком» бизнеса
и предпринимательства. Поэтому в основе
организации и ведения бухгалтерского
учета должны лежать общие правила,
принимаемые и исполняемые всеми
участниками хозяйственной деятельности.
Эти правила регламентируются
законодательными и нормативными актами
на уровне государства. В нормативных
документах определяется порядок
регулирования, организации и ведения
бухгалтерского учета для всех предприятий
и организаций, являющихся юридическими
лицами.

Все правовые
документы, касающиеся регулирования
бухгалтерского учета, подразделяются
на четыре уровня.

Первый
уровень—законодательный,
он представлен федеральными законами,
указами Президента Российской Федерации,
постановлениями Правительства Российской
Федерации. Основу системы документов
такого уровня представляют Гражданский
кодекс Российской Федерации (ГК РФ),
Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ и другие
законодательные документы федерального
уровня.

Второй
уровень—нормативный,
представленный положениями Министерства
финансов Российской Федерации (Минфина
России), т.е. стандартами по бухгалтерскому
учету, в которых рассматриваются
отдельные вопросы ведения бухгалтерского
учета ( ПБУ)

Третий
уровень—методический,
он представлен различными приказами,
инструкциями и рекомендациями органов
власти по вопросам конкретного применения
нормативных документов с учетом
отраслевых особенностей, специфики
производств и т. п. Основным документом
такого уровня является План счетов
бухгалтерского учета для коммерческих
и бюджетных организаций.

Четвертый
уровень— уровеньхозяйствующего
субъекта, представленный
организационно-распорядительными
документами и приказами руководства
предприятия по вопросам ведения
бухгалтерского учета непосредственно
на предприятии с учетом особенностей
его хозяйственной деятельности. Это,
прежде всего, документы, раскрывающие
учетную политику предприятия, например,
приказ об учетной политике, рабочий
план счетов, график документооборота
и т. п.

ПРИЛОЖЕНИЯ

План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности

Приказ Министерства
финансов Российской Федерации от
31.10.2000 № 94н

Наименование счета (субсчета)	Номер	Вид
1	2	3
Раздел I. Внеоборотные активы
Основные средства	01
Амортизация основных средств	02
Доходные вложения в материальные ценности	03
Нематериальные активы	04
Амортизация нематериальных активов	05
Оборудование к установке	07
Вложения во внеоборотные активы 1 . Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов	08
Отложенные налоговые активы	09
Раздел II. Производственные запасы
Материалы 1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности	10
Животные на выращивании и откорме	11
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	14
Заготовление и приобретение материальных ценностей	15
Отклонения в стоимости материальных ценностей	16
Налог на добавленную стоимость	19
Раздел III. Затраты на производство
Основное производство	20
Полуфабрикаты собственного производства	21
Вспомогательное производство	23
Общепроизводственные расходы	25
Общехозяйственные расходы	26
Брак в производстве	28
Обслуживающие производства и хозяйства	29
Раздел IV. Готовая продукция и товары
Выпуск продукции (работ, услуг)	40
Товары 1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле	41
Торговая наценка	42
Готовая продукция	43
Расходы на продажу	44
Товары отгруженные	45
Выполненные этапы по незавершенным работам	46
Раздел V. Денежные средства
Касса 1 . Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы	50
Расчетные счета	51
Валютные счета	52
Специальные счета в банках 1 . Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета	55
Переводы в пути	57
Финансовые вложения 1 . Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы	58
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги	59
Раздел VI. Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60
Расчеты с покупателями и заказчиками	62
Резерв по сомнительным долгам	63
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	67
Расчеты по налогам и сборам	68
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию	69
Расчеты с персоналом по оплате труда	70
Расчеты с подотчетными лицами	71
Расчеты с персоналом по прочим операциям 1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба	73
Расчеты с учредителями 1 . Расчеты по вкладам в уставный капитал 2. Расчеты по выплате доходов	75
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам	76
Отложенные налоговые обязательства	77
Внутрихозяйственные расчеты	79
Раздел VII. Капитал
Уставный капитал	80
Собственные акции (доли)	81
Резервный капитал	82
Добавочный капитал	83
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84
Целевое финансирование	86
Раздел VIII. Финансовые результаты
Продажи 1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 9. Прибыль (убыток)	90
Прочие доходы и расходы 1 . Прочие доходы 2. Прочие расходы 9. Сальдо прочих доходов и расходов	91
Недостачи и потери от порчи ценностей	94
Резервы предстоящих расходов	96
Расходы будущих периодов	97
Доходы будущих периодов 1 . Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления	98
Прибыли и убытки	99
Забалансовые счета
Арендованные основные средства	001
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	002
Материалы, принятые на переработку	003
Товары, принятые на комиссию	004
Оборудование, принятое для монтажа	005
Бланки строгой отчетности	006
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	007
Обеспечения обязательств и платежей полученные	008
Обеспечения обязательств и платежей выданные	009
Износ основных средств	010
Основные средства, переданные в аренду	011

ЗАДАЧА
1

Составьте
бухгалтерский баланс на 31 марта 200_г.
В
журнале регистрации хозяйственных
операций запишите бухгалтерские
проводки, определив недостающие суммы.
Откройте
бухгалтерские счета, запишите в них
начальные сальдо, разнесите операции
по счетам, подсчитайте дебетовые и
кредитовые обороты за месяц и выведите
конечные сальдо.
Составьте
бухгалтерский баланс на 30 апреля 200_г.

Исходные
данные

Остатки
по счетам на 31 марта 200_г.

Номер счета	Наименование счета	Сумма, руб.
10	Материалы	60 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (К задолженность)	10 000
51	Расчетные счета	250 000
50	Касса	5 000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	20 000
43	Готовая продукция	10 000
80	Уставный капитал	700 000
71	Расчеты с подотчетными лицами (Сидоров) (Д задолженность)	2 000
99	Прибыли и убытки (прибыль)	17 000
01	Основные средства	420 000

Баланс
предприятия на 31 марта 200_г.

АКТИВ	Сумма	ПАССИВ	Сумма

Баланс		Баланс

Хозяйственные
операции за месяц:

№	Содержание операции	Сумма	Д	К
1	Оприходованы на склад поступившие от поставщиков материалы	13 000
2	С расчетного счета перечислено в оплату счетов поставщиков	20 000
3	Отпущены материалы в основное производство	16 500
4	Начислена заработная плата рабочим основного производства	30 000
5	Возвращены на склад неиспользованные в основном производстве материалы	1 200
6	Приобретены материалы подотчетным лицом Сидоровым за счет подотчетных сумм	1 300
7	Удержан из зарплаты Сидорова невозвращенный остаток подотчетных сумм	?
8	Получено в кассу с расчетного счета:
	А) сумма для выдачи зарплаты полностью	?
	Б) сумма для выдачи подотчет на командировку	2 000
9	Выдано из кассы:
	А) зарплата персоналу полностью	?
	Б) под отчет директору на командировку	1 800
10	Сдана на расчетный счет излишне полученная сумма на командировочные расходы	?
11	Сдана на склад из производства готовая продукция	15 000

ЗАДАЧА
2

Составьте
бухгалтерский баланс на 31 марта 200_г.
В
журнале регистрации хозяйственных
операций запишите бухгалтерские
проводки, определив недостающие суммы.
Откройте
бухгалтерские счета, запишите в них
начальные сальдо, разнесите операции
по счетам, подсчитайте дебетовые и
кредитовые обороты за месяц и выведите
конечные сальдо.
Составьте
бухгалтерский баланс на 30 апреля 200_г.

Исходные
данные

Остатки
по счетам на 31 марта 200_г.

Номер счета	Наименование счета	Сумма, руб.
68	Расчеты по налогам и сборам	15 000
51	Расчетные счета	680 000
75-2	Расчеты по выплате доходов	10 000
10-3	Топливо	200 000
80	Уставный капитал	700 000
73-1	Расчеты по предоставленным займам	22 000
50	Касса	13 000
84	Нераспределенная прибыль	610 000
01	Основные средства	420 000

Баланс
предприятия на 31 марта 200_г.

АКТИВ	Сумма	ПАССИВ	Сумма

Баланс		Баланс

Хозяйственные
операции за месяц:

№	Содержание операции	Сумма	Д	К
1	Начислена зарплата рабочим основного производства	180 000
2	Произведены удержания из зарплаты:
	А) НДФЛ	16 000
	Б) займа, выданного мастеру цеха на жилищное строительство	5 000
3	За счет нераспределенной прибыли начислены доходы учредителям предприятия	200 000
4	Из начисленных учредителям доходов удержан НДФЛ	24 000
5	Получены денежные средства в кассу с расчетного счета:
	А) для выдачи зарплаты полностью	?
	Б) для выдачи доходов учредителям	?
	В) для выдачи займов работникам	50 000
6	Выданы из кассы:
	А) зарплата полностью	?
	Б) доходы учредителям	?
	В) займы работникам	?
7	Оприходовано на склад прибывшее от поставщиков топливо	200 000
8	Перечислено с расчетного счета (полностью погашены задолженности):
	А) в оплату счетов поставщиков	?
	Б) платежи налогов в бюджет	?
9	Отпущено топливо в основное производство	10 000
10	В погашение ранее полученного займа экспедитором предприятия внесены денежные средства в кассу	3 000
11	Часть займа, выданного главному инженеру, погашена предприятием за счет нераспределенной прибыли	8 000

ЗАДАЧА
3

Составьте
бухгалтерский баланс на 31 марта 200_г.

В
журнале регистрации хозяйственных
операций запишите бухгалтерские
проводки, определив недостающие суммы.
Откройте
бухгалтерские счета, запишите в них
начальные сальдо, разнесите операции
по счетам, подсчитайте дебетовые и
кредитовые обороты за месяц и выведите
конечные сальдо.
Составьте
оборотную ведомость.
Составьте
бухгалтерский баланс на 30 апреля 200_г.

Исходные
данные

Остатки
по счетам на 31 марта 200_г.

Номер счета	Наименование счета	Сумма, руб.
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	20 000
51	Расчетные счета	1 615 000
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	250 000
10-5	Запасные части	295 000
80	Уставный капитал	2 000 000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	60 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	1 380 000
01	Основные средства	1 800 000

Расшифровка
остатка счета 10-5 «Запасные части»

№	Наименование	Ед. изм.	Цена, руб.	Кол-во	Сумма, руб.
1	Амортизаторы	Шт.	100	500	50 000
2	Втулки	Шт.	80	1 000	80 000
3	Вкладыши	Шт.	300	550	165 000
	Итого				295 000

Расшифровка
остатка счета 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»

№	Наименование поставщика	Сумма, руб.
1	Экспериментальный завод	550 000
2	Объединение «Стальконструкция»	830 000
		1 380 000

Баланс
предприятия на 31 марта 200_г.

АКТИВ	Сумма	ПАССИВ	Сумма

Баланс		Баланс

Хозяйственные
операции за месяц:

№	Содержание операции	Сумма	Д	К
1	С расчетного счета перечислено в погашение задолженности:
	А) банку по краткосрочному кредиту	?
	Б) экспериментальному заводу	150 000
	В) объединению «Стальконструкция»	300 000
2	Оприходованы на склад поступившие от экспериментального завода:
	А) амортизаторы 800 шт.	?
	Б) вкладыши 200 шт.	?
3	Отпущены в ремонтный цех для ремонта оборудования:
	А) амортизаторы 100 шт.	?
	Б) втулки 150 шт.	?
	В) вкладыши 80 шт.	?
4	Приняты на склад от объединения «Стальконструкция»:
	А) втулки 1 000 шт.
	Б) амортизаторы 500 шт.	?
5	Начислена зарплата рабочим ремонтного цеха за выполнение ремонтных работ	50 000
6	Начислены взносы на социальное страхование и обеспечение ремонтных рабочих	?
7	Удержан НДФЛ из начисленной зарплаты	?
8	Приняты на склад сэкономленные при ремонте:
	А) втулки 20 шт.	?
	Б) вкладыши 10 шт.	?
9	С расчетного счета перечислено в погашение задолженности:
	А) органам соцстрахования	?
	Б) налоги в бюджет	?
	В) поставщикам:
	— Экспериментальному заводу	60 000
	— объединению «Стальконструкция»	80 000
10	С расчетного счета получено в кассу для выдачи заработной платы полностью	?
11	Выдана зарплата из кассы полностью	?

ЗАДАЧА
4

Составьте
бухгалтерский баланс на 31 марта 200_г.
В
журнале регистрации хозяйственных
операций запишите бухгалтерские
проводки, определив недостающие суммы.
Откройте
бухгалтерские счета, запишите в них
начальные сальдо, разнесите операции
по счетам, подсчитайте дебетовые и
кредитовые обороты за месяц и выведите
конечные сальдо.
Составьте
бухгалтерский баланс на 30 апреля 200_г.

Исходные
данные

Остатки
по счетам на 31 марта 200_г.

Номер счета	Наименование счета	Сумма, руб.
71	Расчеты с подотчетными лицами	69 000
50	Касса	11 000
80	Уставный капитал	4 000 000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	25 000
10-1	Сырье и материалы	2 160 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	50 000
51	Расчетные счета	900 000
01	Основные средства	935 000

Расшифровка
остатка счета 10-1 «Сырье и материалы»

№	Наименование	Ед. изм.	Цена, руб.	Кол-во	Сумма, руб.
1	Алюминий	Кг	800	150	120 000
2	Сталь	Т	50 000	40	2 000 000
3	Провод	м	40	1 000	40 000
	Итого				2 160 000

Расшифровка
остатка счета 71 «Расчеты с подотчетными
лицами»

№	ФИО, должность	Сумма, руб.
1	Захаров Г.П., экспедитор	44 000
2	Дроздова И.В., зав. канцелярией	25 000
	Итого	69 000

Баланс
предприятия на 31 марта 200_г.

АКТИВ	Сумма	ПАССИВ	Сумма

Баланс		Баланс

Хозяйственные
операции за месяц:

№	Содержание операции	Сумма	Д	К
1	Поступили на склад от поставщиков:
	А) алюминий 10 кг	?
	Б) сталь 5 т	?
	В) провод 100 м	?
2	Израсходовано Дроздовой на оплату почтово-телеграфных расходов	23 000
3	Остаток неиспользованной подотчетной суммы внесен Дроздовой в кассу	?
4	Отпущено со склада в основное производство:
	А) алюминий 8 кг	?
	Б) сталь 4 т	?
	В) провод 200 м	?
5	Начислена зарплата рабочим основного производства	80 000
6	Отпущено в ремонтный цех для ремонта оборудования:
	А) алюминий 5 кг	?
	Б) сталь 100 кг	?
7	Приобретен за счет подотчетной суммы и доставлен на склад экспедитором Захаровым провод 1 000 м	?
8	Остаток подотчетной суммы удержан из зарплаты Захарова	?
9	Получено в кассу с расчетного счета:
	А) сумма для выдачи зарплаты полностью	?
	Б) на хозяйственные расходы	2 000
	В) на командировочные расходы	12 000
10	Выдано из кассы:
	А) зарплата полностью	?
	Б) Захарову под отчет на оплату транспортных расходов	2 000
	В) Дроздовой под отчет на командировку	10 000
11	Сдана на расчетный счет излишне полученная сумма на командировочные расходы	?
12	Возвращена на склад неиспользованная в основном производстве сталь 300 кг	?
13	С расчетного счета погашена задолженность перед поставщиками полностью	?

ЗАДАЧА
5

В
журнале регистрации хозяйственных
операций укажите содержание операций,
которые могли бы быть оформлены
соответствующими бухгалтерскими
проводками:

№	Содержание операции	Д	К
1		71	50
2		50	51
3		10	60
4		51	66
5		20	10
6		70	68
7		50	71
8		60	51
9		68	51
10		10	20
11		66	51
12		43	20
13		20	70
14		70	71
15		51	50

Источник

План счетов бухгалтерского учета — что это такое, федеральный закон о бухучете

Здравствуйте, уважаемые читатели блога KtoNaNovenkogo.ru. Чтобы какая-либо коммерческая деятельность приносила прибыль, нужен четкий упорядоченный учет основных и оборотных средств организации, а также проводимых хозяйственных операций.

Такой учет называется бухгалтерским. Бухучет – это точная наука, не терпящая приблизительности и недомолвок. Основой поддержания порядка в учете служит план счетов.

Сегодня рассмотрим, что такое план счетов бухгалтерского учета, виды счетов и проанализируем принцип структуры плана счетов.

Введение в бухгалтерский учет

Любая хозяйственная деятельность – это десятки или тысячи (в зависимости от размаха бизнеса) операций. Для примера упомяну лишь малую толику из них: поставка товара (сырья, материалов и т.д.), производство продукции, отгрузка товара потребителю, выплата заработной платы сотрудникам, уплата налогов.

Согласитесь, при учете движений денежных средств, «завязанных» в хозяйственных операциях, невозможно писать: «ООО «Такое-то» отгрузило ИП Иванов товара на Х рублей» или: «ИП Петров перечислил на расчетный счет ООО «Такого-то» Y рублей».

Вести учет с такими формулировками (в бухгалтерии их называют проводками) невозможно. Поэтому был придуман специальный «язык», основу которого составляют счета.

Если говорить простым языком, то все хозяйственные операции группируются по определенным признакам и каждая такая группа «обзывается» каким-либо счетом со своим порядковым номером.

Например, материальные ценности (в денежном эквиваленте) группируются на счете с номером «10», движение денег в кассе организации отражается на счете «50».

Всего же в бухучете используется 99 счетов.

Так как счета в бухучете призваны отражать движение денежных средств, то остаток денег на них то увеличивается, то уменьшается. Остаток, т.е. разница между поступлениями и расходами за определенный период времени, называется сальдо.

Соответственно, сальдо на начало периода называется начальным, а на конец периода – конечным.

Виды счетов бухучета

Все счета бухучета делятся на 3 группы:

Вид

Немного подробней:

активные счета учитывают виды средств (в деньгах и денежном эквиваленте):
1. основные средства – счет «01»,
2. материалы – счет «10»,
3. деньги в кассе – счет «50»,
4. денежные средства на расчетном счете – счет «51»,
5. готовая продукция – счет «43»;
пассивные счета фиксируют источники формирования денежных средств:
1. уставной капитал – счет «80»,
2. расчеты с поставщиками – счет «60»,
3. заработная плата – счет «70»,
4. налоги – счет «68»,
5. социальное страхование сотрудников – счет «69»;
активно-пассивные счета аккумулируют средства по расчетам со сторонними лицами (кредиторские и дебиторские задолженности).

Схема бухгалтерского счета

Каждый счет схематически изображается в формате маленькой таблички:

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)

Дебет простыми словами – это увеличение, а кредит – уменьшение.

Простой пример: бухгалтер снял с банковского счета (счет 51) деньги на нужды предприятия и положил их в кассу (счет 50). Следовательно, он запишет, что денежные средства прошли такой путь: Кт 51 → Дт 50.

Толковать эту проводку нужно так: источником денег явился банковский счет, а получателем денег – касса предприятия. Это пример двойной записи, которая применяется в бухучете. Более подробно о дебете и кредите можно прочитать по приведенной выше ссылке.

Дебет и кредит в активных и пассивных счетах имеют противоположное толкование:

активный счет предполагает, что дебет – это поступление активов, а кредит – их расход. Сальдо активных счетов всегда формируется по дебету счета. Пример проводки активных счетов мы рассмотрели в предыдущем абзаце статьи;
пассивный счет: дебет – расход денежных средств (например, на зарплату), а кредит – поступление средств. Сальдо пассивных счетов формируется только по кредиту.

Рассмотрим, как выглядит движение средств по активному счету на схеме:

дебет	кредит
Сальдо на начало периода (Сн)
Увеличение суммы средств в результате проведения хозяйственной операции	Уменьшение суммы средств в результате хозяйственной операции
Сумма результатов всех хозяйственных операций (оборот по дебету – Од)	Сумма результатов всех хозяйственных операций (оборот по кредиту — Ок)
Сальдо на конец периода (Ск): Ск = Сн + Од – Ок

Примечание: оборот по счету в бухучете принято вести по месяцам, т.е. каждый месяц рассчитывать заново.

Теперь сделаем расчет по счету на конкретном примере. Проанализируем счет № 50 (касса) вымышленной компании:

дебет	кредит
Сн = 20000
Од: 100000 20000 2000	Ок: 10000 90000
Ск = 20000 + 122000 – 100000 = 42000

Конечное сальдо получилось положительным (дебетовым), следовательно, в следующем периоде записывается в дебет. Если бы сальдо было отрицательным, то в следующем периоде его следовало бы записать в кредит.

Схема далее – движение средств по пассивному счету:

дебет	кредит
	Сальдо на начало периода (Ск)
Уменьшение суммы средств в результате проведения хозяйственной операции	Увеличение суммы средств в результате хозяйственной операции
Сумма результатов всех хозяйственных операций (оборот по дебету – Од)	Сумма результатов всех хозяйственных операций (оборот по кредиту — Ок)
	Сальдо на конец периода (Ск): Ск = Сн + Ок – Од

План счетов бухгалтерского учета

Теперь, когда основные понятия, связанные со счетами бухучета, стали понятны, самое время приступить к объяснению, что такое план счетов.

План счетов – это совокупность всех счетов бухучета (активных, пассивных и активно-пассивных), систематизированных в определенном порядке и сведенных в единую таблицу.

Систематизация счетов осуществлена в разрезе принадлежности к какой-либо группе. Например, все счета, связанные с денежными средствами, сгруппированы в 5 разделе плана счетов (обозначение счета начинается с цифры «5»).

План счетов состоит из 8 разделов сгруппированных балансовых счетов и одного раздела забалансовых счетов (отведен для материальных ценностей, временно находящихся в пользовании компании).

Структура и укрупненное содержание плана счетов:

Для справки: что относится к забалансовым счетам:

Счета в плане счетов представлены в следующем формате:

в графе 1 записано название счета первого порядка (главного, его еще называют синтетическим) (например, «Касса»);
во 2 графе – цифровое обозначение счета (в нашем примере – «50»);
в 3 графе – идентификация субсчета (счет второго порядка, который конкретизирует счет первого порядка). Например, субсчет счета «50» конкретизирует кассу как:
1. кассу организации – 50.1,
2. операционную кассу – 50.2,
3. денежные документы – 50.3.

Вот, например, как выглядит 5 раздел Плана счетов:

Примечание: свободные номера счетов предназначены для того, чтобы можно было при необходимости создать новые счета.

Принятый на законодательном уровне План счетов обязателен к применению в бухгалтерском учете во всех организациях, независимо от их формы собственности.

Это указание не относится к государственным и кредитным учреждениям. Для них разработаны другие планы счетов. Мы же сегодня рассматриваем план счетов для ведения бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Федеральный закон о бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет в РФ находится под контролем государства. Об этом говорится в 71 статье Конституции РФ.

План счетов является унифицированным, т.е. единым для применения на всей территории страны. Утверждение плана, внесение каких-либо корректировок проводится строго на законодательном уровне.

Посмотрите схему, на которой отражена иерархия (что это такое?) государственного регулирования бухучета в РФ:

Главный закон о ведении бухучета, актуальный на сегодняшний день – Федеральный закон (ФЗ) № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. Ведение плана счетов регламентируется Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. за № 94н (в ред. от 08.11.2010 г.).

Актуальный план счетов бухгалтерского учета 2019 года

План счетов бухгалтерского учета (таблица) 2018 года для организаций актуален и в 2019 году. Посмотреть его можно по этой ссылке.

Более детальная информация по действующему плану счетов представлена здесь.

План счетов для гос.учреждений в 2019 году претерпел изменения.

В нашей статье мы не будем их рассматривать, но для тех, кто интересуется произошедшими корректировками приводим ссылку.

Источник

В балансе организации приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Оперативное управление организацией с целью принятия соответствующих управленческих решений вызывает необходимость иметь непрерывную информацию о состоянии и движении активов и источников их образования. С этой целью в бухгалтерском учете применяется система счетов и двойная запись.

Система счетов — это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за активами организации и хозяйственными операциями.

Каждый счет предназначен для отражения конкретных объектов бухгалтерского учета. На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям. Счет представляет собой таблицу двусторонней формы, например счет «Материалы».

Сч. «Материалы»

Д-т К-т

Таблица счета имеет две противоположные стороны, обозначенные терминами «Дебет» (Д-т) и «Кредит» (К-т). В рассмотренном примере по дебету счета отражается поступление материалов, а по кредиту — их расходование.

В учебных целях можно пользоваться упрощенной таблицей строения счета.

Счет может иметь остаток (сальдо). Сальдо показывает наличие имущества, прав или источников их образования на начало или конец периода. На счетах для учета имущества и прав (счета для учета активов) сальдо отражается по дебету. На счетах для учета источников образования активов сальдо показывается по кредиту. В нашем случае сальдо начальное (С_н) по счету «Материалы» — 1 000 000 руб., а сальдо конечное (С_к) — 7 500 000 руб. Сумма по операциям за отчетный период называется оборотом по счету. Счет может иметь два оборота — дебетовый оборот (Об_д) и кредитовый (Об_к). В нашем примере Об_д = 8 000 000 руб., а Об_к = 1 500 000 руб.

Рассмотрим еще один пример строения счета. Организация имеет задолженность перед банком по краткосрочному кредиту на 01.01.2004 г. в сумме 50 000 руб. 15 января текущего года получен от банка краткосрочный кредит в сумме 200 000 руб.; а 25 января погашена задолженность перед банком в сумме 100 000 руб.

Для отражения операций по получению и возврату кредитов банку откроем счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Открыть счет означает указать его название и стороны (дебет и кредит), отразить начальное сальдо. На счете «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» сальдо должно быть отражено по кредиту: данный счет показывает состояние и движение источников образования активов. Получение кредита следует отразить по кредиту указанного счета (200 000 руб.), а погашение задолженности в сумме 100 000 руб. — по дебету.

Для правильного отражения операций на счетах бухгалтерского учета следует усвоить их классификацию по отношению к балансу.

Все счета по отношению к балансу делятся на две группы: счета активные и счета пассивные.

Активные счета предназначены для учета отдельных видов имущества и прав. Они имеют следующее строение: остаток по счету может быть только дебетовым, оборот по дебету означает поступление активов, а оборот по кредиту — их использование (выбытие).

На активном счете сальдо конечное (С_к) меньше нуля быть не может, так как нельзя потратить активов больше, чем их было на момент совершения хозяйственных операций.

Строение активного счета

К активным относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчетные счета», «Нематериальные активы» и др.

Все счета источников образования активов — пассивные. Они имеют следующее строение: начальный остаток всегда показывается по кредиту (кредитовое сальдо), на этой же стороне счета отражается и увеличение источника, уменьшение источника — по дебету. При записи операций по пассивному счету может возникнуть два случая.

На пассивном счете сальдо конечное (С_к) меньше нуля быть не может, так как нельзя израсходовать источников больше, чем их было на момент совершения хозяйственной операции.

К пассивным относятся счета «Уставный капитал», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Существуют активно-пассивные счета, в которых присутствуют признаки активных и пассивных счетов. В этих счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым. Например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» может иметь два остатка: дебетовый — показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, кредитовый — сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве.

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

• каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов (например, статья «Сырье и материалы» содержит остатки по счетам «Материалы», «Заготовление и приобретение материальных ценностей», «Отклонения в стоимости материальных ценностей»); статья «Денежные средства» обобщает остатки по счетам «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках»;

• счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;

• остатки активов и источников их формирования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;

• суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам — итогу пассива (валюте) баланса;

• баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются по данным баланса.

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.

Двойная запись — это способ отражения каждой хозяйственной операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.

Двойная запись в процессе совершения хозяйственных операций отражает двойственные изменения в составе активов хозяйства или источников их образования или одновременно в составе имущества, прав и источников в дебете одних и кредите других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Пример. Отпущены со склада и израсходованы в основном производстве материалы на сумму 100 000 руб.

Данная операция означает уменьшение материалов на складе и увеличение затрат в основном производстве на эту же сумму. Операция приводит к двойственным изменениям в составе имущества хозяйства и затрагивает два счета — «Материалы» и «Основное производство». Оба эти счета активные, увеличение имущества отражается в дебете, а его уменьшение — в кредите.

Отразим операции на счетах способом двойной записи:

Д-т сч. «Основное производство» 100 000 руб.

К-т сч. «Материалы» 100 000 руб.

Эту же операцию можно записать следующим образом:

Сч. «Материалы» Сч. «Основное

Д-т К-т ^ производство»

Д-т К-т

Пример. Поступило топливо от поставщиков на сумму 300 000 руб. Деньги за топливо еще не уплачены. Это означает, что топлива на предприятии стало больше на 300 000 руб., одновременно возрос и долг поставщику на эту же сумму.

Счет «Материалы» — активный, увеличение в активном счете отражается по дебету, а счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — пассивный, увеличение задолженности перед поставщиками отражается по кредиту счета:

Д-т сч. «Материалы» 300 000 руб.

К-т сч. «Расчеты с поставщиками 300 000 руб.

и подрядчиками»

Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получить данные о движении активов хозяйства и источников их образования.

Двойная запись способствует также контролю за движением имущества и прав, источников их образования, показывает, откуда они поступили и на какие цели были направлены. Она позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе. Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть выявлены и исправлены.

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи в дебете одного и кредите другого счета, т. е. между счетами возникает взаимосвязь.

Взаимосвязь дебета одного с кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими.

Обозначение корреспонденции счетов, т. е. наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской записью (проводкой).

Бухгалтерские записи (проводки) по количеству затрагиваемых ими счетов подразделяют на простые и сложные.

Простыми принято называть такие бухгалтерские записи (проводки), в которых корреспондируют только два счета — один по дебету, а другой по кредиту.

Пример. Остаток невыданной заработной платы возвращен из кассы на расчетный счет в сумме 80 000 руб. Бухгалтерская запись будет следующей:

Сложными называются бухгалтерские записи, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наоборот.

Пример. Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции — 20 000 руб., административному персоналу цеха — 15 000 руб.

Отразим данную хозяйственную операцию следующей бухгалтерской записью:

На счетах эта операция будет отражена следующим образом:

При составлении сложных записей следует иметь в виду, что правильной является только такая проводка, в которой корреспонденция счетов выражена ясно. Поэтому нельзя составлять такие бухгалтерские записи, где одновременно затрагивается несколько дебетуемых и кредитуемых счетов.

Бухгалтерские записи осуществляются только на основании документов, в которых зафиксировано содержание хозяйственных операций.

Для контроля за полнотой отражения всех хозяйственных операций бухгалтерские записи регистрируются в последовательности совершения экономически разнородных операций. Отражение хозяйственных операций в последовательности их совершения носит название хронологической записи.

Для определения показателей производственно-финансовой деятельности все хозяйственные операции группируют по экономически однородным признакам. Записи хозяйственных операций по определенной системе называются систематическими.

Хронологические и систематические записи могут осуществляться раздельно и вместе. В первом случае записи о хозяйственных операциях производят вначале в регистрационном журнале в хронологической последовательности их осуществления, а затем в систематическом порядке на счетах бухгалтерского учета. Во втором случае записи производятся одновременно в одном комбинированном учетном регистре. При этом сокращаются и упрощаются учетные записи, особенно при использовании средств современной вычислительной техники.

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по степени обобщения данных в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета — для подробной их характеристики.

Отражение объектов бухгалтерского учета на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах — аналитическим учетом.

Синтетический учет ведется в денежном выражении. В аналитическом учете используются три группы измерителей. В аналитических счетах, отражающих движение товарно-материальных ценностей, учет ведется в денежном и натуральных измерителях, т. е. в количественно-суммовом выражении.

Рассмотрим порядок отражения операций на синтетических и аналитических счетах на следующем примере.

На начало месяца на синтетическом счете «Материалы» учитывались:

а) сталь прокатная

100 000 кг по 8 руб. за 1 кг на сумму 800 000 руб.

б) проволока стальная

50 000 кг по 2 руб. за 1 кг на сумму 100 000 руб.

Итого остаток материалов на начало месяца 900 000 руб.

Первая операция. Получено материалов от поставщиков:

а) стали прокатной

20 000 кг по 8 руб. за 1 кг 160 000 руб.

б) проволоки стальной

30 000 кг по 2 руб. за 1 кг_60 000 руб._

Итого поступили материалы на сумму 220 000 руб.

Вторая операция. Отпущено в производство:

а) стали прокатной

40 000 кг по 8 руб. за 1 кг 320 000 руб.

б) проволоки стальной

60 000 кг по 2 руб. за 1 кг_120 000 руб.

Итого расход материалов 440 000 руб.

Отразим данную операцию на синтетическом счете «Материалы».

На счетах аналитического учета данная операция будет отражена следующим образом:

Данные об остатках и оборотах по синтетическому счету «Материалы» и открытым к нему аналитическим счетам представлены в следующей таблице:

В аналитических счетах, отражающих источники образования имущества и прав, а также расчеты (кроме расчетов с рабочими и служащими), учет ведется только в денежном выражении. Поэтому схемы таких счетов более просты. Например, счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется только в денежном выражении и показывает расчеты в целом со всеми поставщиками (синтетический учет), а также с каждым поставщиком в отдельности (аналитический учет). Таким образом, синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны. Основой взаимосвязи является параллельность записей на счетах.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

• аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

• операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

• на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на аналитических счетах — частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;

• запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и в синтетическом счете, т. е. их строение одинаково.

Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов аналитических счетов, открытых в его развитие.

При подведении итогов за отчетный период данные синтетического и аналитического счетов должны сверяться, их совпадение свидетельствует о правильности ведения учета.

Следует отметить, что часть счетов синтетического учета, отражающая имущество или источник его образования, не требует дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют аналитических счетов. К ним относятся счета «Касса», «Расчетные счета», «Уставный капитал».

Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Примером служит счет «Материалы», к которому открывается девять субсчетов (рис. 4.1).

Рис. 4.1. Взаимосвязь счетов (упрощенно)

Субсчет — способ группировки данных аналитического учета. Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности. Количество и состав аналитических счетов обусловлены целями и задачами управления хозяйствующим субъектом.

Рассмотрим состав счетов и порядок отражения на них операций, связанных с обеспечением организации предметами труда (занятие 2, с. 21). Бухгалтер в ходе отражения операций по заготовлению предметов труда должен определить все затраты (расходы) по их приобретению, исчислить фактическую себестоимость и выявить результат снабженческой деятельности. Приобретая материалы, топливо, полуфабрикаты и другие материальные ценности, организация уплачивает поставщику их стоимость по оптовым ценам. Оптовые цены — цены на продукцию, которую одна организация продает другой или государству. Покупатели несут также расходы, связанные с транспортировкой и погрузочно-разгрузочными работами (транспортно-заготовительные расходы — ТЗР).

Оптовые цены на производственные запасы вместе с транспортно-заготовительными расходами составляют их фактическую заготовительную себестоимость.

Структура себестоимости заготовленных предметов труда зависит от порядка ценообразования.

Цены на предметы труда могут устанавливаться с учетом затрат на доставку продукции до станции отправления (места погрузки в вагоны, на пароходы, баржи и т. д.). В этом случае цена на товары будет называться «цена франкостанция отправления».

В бухгалтерском учете предметы труда учитываются на синтетических счетах: «Материалы», «Заготовление и приобретение материальных ценностей», «Отклонение в стоимости материальных ценностей». К счету «Материалы» открываются субсчета: 1. «Сырье и материалы», 2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 3. «Топливо», 4. «Тара и тарные материалы», 5. «Запасные части», 6. «Прочие материалы» и т. д.

Аналитический учет предметов труда ведется в соответствии с их номенклатурой. Номенклатура — это перечень отдельных их видов, наименований и сортов, используемых в организации.

Каждому отдельному наименованию, размеру, профилю, например материалов, присваивается постоянный номер (код). Этот код называется номенклатурным номером и во всех документах по их движению указывается вместо словесного названия ценностей.

Номенклатура потребляемых в процессе производства предметов труда очень разнообразна и достигает огромного числа наименований.

Определять (калькулировать) фактическую себестоимость каждого номенклатурного номера предмета труда практически не представляется возможным. Во избежание трудоемкой работы текущий бухгалтерский учет заготовленных ценностей ведется по твердым учетным ценам. В качестве такой цены могут выступать:

свободные (договорные) цены, государственные регулируемые цены, устанавливаемые при заключении договоров на поставку предметов труда. На их основе ведутся расчеты с поставщиками. Они указываются в первичных документах;

учетные цены, содержащиеся в номенклатуре-ценнике. В качестве таких цен могут быть плановая себестоимость, среднепокупные цены. При их расчете в основу положена договорная цена и планируемая величина транспортнозаготовительных расходов.

К бухгалтерскому учету производственные запасы принимаются по фактической себестоимости.

Учет процесса заготовления предметовтрудаможетосуществлятьсянесколь-кими способами. Рассмотрим способ, предусматривающий использование счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (схема 4.1).

В этом случае на счете «Заготовление и приобретение материальных ценностей» собираются все затраты по приобретению предметов труда, а на счете «Материалы» отражается их твердая оценка. Разница между фактической себестоимостью приобретенных ценностей и их твердой оценкой собирается на счете «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В дебете счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей» собираются фактические расходы по приобретению предметов труда (оп. 1, 2). С кредита счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета «Материалы» списывается стоимость поступивших на склад организации материалов в твердой оценке (оп. 3). Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывает отклонение фактической себестоимости материалов от их учетной оценки, которое списывается на счет «Отклонение в стоимости материальных ценностей» двумя способами.

При превышении фактической себестоимости над учетной оценкой делается запись по дебету счета «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и кредиту счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (оп. 4). При превышении учетной (твердой) оценки над фактической заготовительной себестоимостью по счетам делается такая же запись, но способом «красное сторно». (Сумма превышения твердой оценки вычитается.)

В течение месяца отпуск материалов для изготовления продукции, работ и услуг отражается записью по дебету счетов затрат и кредиту счета «Материалы» (оп. 5).

В конце отчетного периода на счета затрат списывается и сумма отклонений, относящихся к потребленным (использованным) ценностям (оп. 6). Для этого вначале рассчитывается процент отклонений:

„ „ . _ . Процент отклонений х Стоимость потребленных материалов

Сумма отклонении (руб.) =——-

100

С_н сч. «Отклонение в стоимости материальных ценностей» + Об_д «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Процент отклонений =-х 100.

С_н сч. «Материалы» + Об_д сч. «Материалы»

Сумма отклонений рассчитывается по формуле

Оплата счетов поставщиков (оп. 7) отражается записью по дебету счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета «Расчетные счета».

Система счетов и двойная запись

Рассмотрим на цифровом примере порядок отражения на счетах операций по приобретению предметов труда.

1. Остатки по счетам на 1 января 200_г.

2. Хозяйственные операции за отчетный период:

Первая хозяйственная операция означает согласие покупателя принять и оплатить поставщику за материалы 20 000 руб. Операция приводит к двойственным изменениям в составе имущества и обязательств и затрагивает два счета: «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Первый из счетов является активным, поскольку на нем собираются затраты по приобретению имущества. Второй счет является пассивным и отражает обязательства покупателей перед поставщиками (кредиторская задолженность).

Увеличение затрат, связанных с приобретением материалов, должно быть отражено по дебету активного счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Увеличение долга покупателя перед поставщиком материалов будет отражено по кредиту счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

1. Д-т сч. «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 20 000 руб.

К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 20 000 руб.

Вторая хозяйственная операция показывает увеличение долга покупателя перед транспортной организацией за доставленные на предприятие материалы на сумму 6000 руб.

Операция также приводит к двойственному изменению в составе имущества и обязательств. Она затрагивает те же синтетические счета. По дебету счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражаются расходы по доставке материалов на предприятие, а по кредиту счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — увеличение задолженности перед транспортной организацией, осуществившей доставку груза:

2. Д-т сч. «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 6000 руб.

К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 6000 руб.

Третья хозяйственная операция означает поступление материалов на склад. Оприходованные на склад материалы оценены по учетным ценам (23 000 руб.). Операция приводит к двойственным изменениям в составе имущества хозяйствующего субъекта и затрагивает два активных счета: «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и «Материалы». Поступление материалов на склад будет отражено по дебету счета «Материалы» и кредиту счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

3. Д-т сч. «Материалы» 23 000 руб.

К-т сч. «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 23 000 руб.

Четвертая хозяйственная операция означает, что между фактическими затратами на приобретение материалов и их оценкой по учетным ценам имеются расхождения (отклонения).

Для выявления отклонений откроем счет «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и отразим на нем первые три хозяйственные операции:

Как видно из приведенных записей, фактические затраты по приобретению материалов составили 26 000 руб., а учетная оценка — 23 000 руб. Перерасход по заготовлению материалов составил 3000 руб. (26 000 — 23 000). При данном способе учета приобретения предметов труда все возникшие отклонения учитываются на активно-пассивном счете «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Списание возникших отклонений (перерасход) отражается записью

4. Д-т сч. «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 3000 руб.

К-т сч. «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 3000 руб.

Если в ходе процесса заготовления возникла экономия (фактические затраты ниже учетной оценки), то сумма отклонений будет отражена способом «красное сторно». Это означает, что корреспонденция счетов будет сохранена (Д-т сч. «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — К-т «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), а сумма экономии будет отражена отрицательным числом (красным цветом).

Пятая хозяйственная операция показывает, что в течение отчетного периода материалы отпускаются на различные цели по учетным ценам. Происходят двойственные изменения в составе имущества организации, что отражается на двух активных взаимосвязанных счетах: «Основное производство» и «Материалы». Увеличение затрат, связанных с использованием в производстве материалов, отражается по дебету счетов «Основное производство» (18 000 руб.), «Общепроизводственные расходы» (12 000 руб.), «Общехозяйственные расходы» (8000 руб.) и кредиту счета «Материалы» на сумму 38 000 руб. (18 000 + + 12 000 + 8000):

Данная хозяйственная операция была отражена сложной бухгалтерской записью (проводкой). Эту операцию можно отразить в виде серии простых

бухгалтерских записей:

5а. Д-т сч. «Основное производство» 18 000 руб.

К-т сч. «Материалы» 18 000 руб.

5б. Д-т сч. «Общепроизводственные расходы» 12 000 руб.

К-т сч. «Материалы» 12 000 руб.

5в. Д-т сч. «Общехозяйственные расходы» 8000 руб.

К-т сч. «Материалы» 8000 руб.

Шестая хозяйственная операция показывает, что отклонения в стоимости материалов, выявленные в ходе процесса их заготовления, включаются в фактическую себестоимость израсходованных ценностей (материалов). Для определения суммы отклонений, подлежащих включению в стоимость израсходованных материалов, произведем соответствующие расчеты.

1. Определим процент отклонений, используя формулу, приведенную на с. 68:

„ „ 2750 руб. + 3000 руб. ,_niW _ _по.

Процент отклонений (%) = -—-—-х 100% = 9,9%.

35 000 руб. + 23 000руб.

Найденный процент умножаем на стоимость материалов, отпущенных:

18 000 руб. х 9,9%

-—-.-= 1782 руб.;

Рассчитанные суммы отклонений отражаем по дебету счетов затрат и кредиту счета «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

6. Д-т сч. «Основное производство» 1782 руб.

Д-т сч. «Общепроизводственные расходы» 1188 руб.

Д-т сч. «Общехозяйственные расходы» 792 руб.

К-т сч. «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 3762 руб.

Седьмая и восьмая хозяйственные операции отражают погашение задолженности перед поставщиком (транспортной организацией) за приобретенные материалы. Операции приводят к двойственным изменениям в составе имущества и обязательств и затрагивают счета: «Расчетные счета» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет «Расчетные счета» — активный, и поэтому списание с него денежных средств в оплату счетов поставщиков отражается по кредиту. Уменьшение долга перед поставщиками (транспортной организацией) в пассивном счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» будет зафиксировано по дебету:

Отразим рассмотренные хозяйственные операции на счетах общепринятой формы, подсчитаем обороты и остатки.

6в 792

Об_д 8792

Изучив состав счетов для учета процесса снабжения организации предметами труда, приступим к рассмотрению группы счетов, на которых отражаются операции по учету процесса производства.

Себестоимость продукции, работ и услуг — важнейший показатель деятельности любого хозяйствующего субъекта.

Она складывается в ходе осуществления процесса производства. На счетах для учета процесса производства определяют объем производства, фактические затраты на изготовление продукции, работ и услуг. В ходе учета процесса производства калькулируется их себестоимость и выявляются резервы ее снижения.

Учет процесса производства предполагает:

— раздельный учет затрат по видам производств;

— деление всех затрат на прямые и косвенные.

Различают производства основное и вспомогательные. К основному производству относят цехи, выпускающие продукцию по профилю организации. Под вспомогательными понимают цехи, занятые обслуживанием основных цехов с целью создания благоприятных условий для их работы. Поэтому затраты на производство учитываются на счетах «Основное производство» и «Вспомогательные производства».

В аналитическом учете затраты, собираемые на указанных счетах, подразделяются по цехам, стадиям обработки, заказам.

Затраты на производство группируются по нескольким признакам. По способу включения в себестоимость продукции работ и услуг они подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы связаны с изготовлением конкретных видов изделий, а косвенные — двух и более видов продукции, работ и услуг.

По отношению к объему производства затраты делятся на переменные и условно-постоянные. Переменные расходы связаны с объемом производства продукции. Условно-постоянные прямой связи с объемом производства не имеют. Расходы, состоящие из экономически однородных затрат, принято называть одноэлементными. Расходы, объединяющие экономически разнородные группы затрат, называются комплексными.

В течение отчетного периода на счетах «Основное производство» и «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты.

Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, являются комплексными и в течение отчетного периода учитываются на собирательно-распределительных счетах «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы».

Собирательно-распределительные счета — активные. По дебету этих счетов собираются затраты для последующего распределения по объектам учета. Остатков они, как правило, не имеют, т. е. собранные в течение отчетного периода расходы должны быть распределены и списаны на себестоимость продукции, работ и услуг.

В дебете счета «Общепроизводственные расходы» собираются затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, износ и затраты на восстановление инструментов и приспособлений (схема 4.2). На этом же счете отражаются расходы, связанные с управлением цехом, затраты по содержанию цехового персонала, основная и дополнительная заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизация и расходы по содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения, расходы по испытаниям, оплате труда и т. д. (оп. 1—5).

В состав данных расходов включаются также расходы непроизводительного характера (оплата простоев).

Собранные в течение отчетного периода косвенные расходы по счету «Общепроизводственные расходы» после распределения по объектам учета списываются в дебет счетов «Основное производство», «Вспомогательные производства» (оп. 6).

Счет «Общехозяйственные расходы» служит для текущего учета и контроля за исполнением сметы этих расходов. Обычно к таким расходам относятся расходы: по содержанию общезаводского персонала, зданий, сооружений, помещений и инвентаря общехозяйственного назначения, военизированной, пожарной и сторожевой охраны, расходы по производственной практике, подготовке кадров, конторские, типографские, на содержание медицинских учреждений и т. д. (схема 4.3).

Таким образом, собранные в течение отчетного периода косвенные расходы по счету «Общехозяйственные расходы» и «Общепроизводственные расходы» (оп. 1—5) после распределения по объектам учета списываются в дебет счетов «Основное производство», «Вспомогательные производства» (оп. 6). Общехозяйственные расходы могут списываться и на счет «Продажи» (оп. 7).

Прямые затраты в течение отчетного периода учитываются непосредственно на калькуляционных счетах «Основное производство» и «Вспомогательные производства». Калькуляционные счета — активные. Они используются для учета затрат и исчисления себестоимости продукции, работ и услуг. Калькуляционные счета имеют особое строение (c. 78).

Сальдо начальное по калькуляционному счету «Основное производство» («Вспомогательные производства») показывает величину затрат, осуществленных в предыдущем отчетном периоде и не включенных в себестоимость выпущенной продукции, работ и услуг.

Дебетовый оборот включает все прямые и косвенные расходы текущего отчетного периода, связанные с изготовлением продукции, работ и оказанием услуг.

Кредитовый оборот показывает только суммы затрат, включенных в производственную себестоимость выпущенной готовой продукции, работ и услуг отчетного периода.

Сальдо конечное по данному счету отражает величину затрат, осуществленных в данном отчетном периоде и не включенных в производственную себестоимость готовой продукции, произведенной в этом периоде.

Себестоимость выпущенной из производства готовой продукции рассчитывается по формуле

Себестоимость готовой продукции (Об_к) = С_н + Об_д — С_к.

Затраты на производство отражаются на счете «Основное производство» в определенном порядке (схема 4.4).

Прямые затраты на производство продукции, работ и услуг отражаются по дебету счета «Основное производство» по мере их осуществления с кредита счетов «Материалы», «Отклонение в стоимости материальных ценностей», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. (оп. 1—5).

Косвенные расходы списываются на калькуляционные счета в конце отчетного периода с кредита счетов «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы» (оп. 6, 7).

Таким образом, на калькуляционных счетах в конце месяца будут учтены все прямые и косвенные затраты на производство продукции, работ и услуг.

Выпущенная из производства продукция (работы и услуги) сдается на склад; в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета «Готовая продукция» и кредиту счета «Основное производство».

В течение отчетного периода эта запись осуществляется в твердой оценке, поскольку фактическая себестоимость готовой продукции исчисляется в конце отчетного периода. Учетная оценка может отличаться от фактической себестоимости. Поэтому в конце отчетного периода ее следует довести до уровня фактической. Здесь возможны следующие варианты.

Вариант 1. Фактическая производственная себестоимость выше учетной. В этом случае в конце месяца на сумму разницы делается дополнительная за-

пись. Например, в течение месяца из производства выпущена готовая продукция, оцененная в 100 000 руб. Фактическая производственная себестоимость этой же продукции, исчисленная по окончании отчетного периода, составила 115 000 руб. На разницу в оценке продукции 15 000 руб. (115 000 — 100 000) делается дополнительная запись по счетам бухгалтерского учета:

Д-т сч. «Готовая продукция» 15 000 руб.

К-т сч. «Основное производство» 15 000 руб.

В результате этой дополнительной проводки готовая продукция будет отражена на счетах по фактической производственной себестоимости (115 000 руб.).

Вариант 2. Фактическая производственная себестоимость ниже учетной. В конце месяца делается такая же запись по счетам, а сумма отражается «красным сторно».

Пример. В течение месяца выпущенная из производства готовая продукция была оценена в сумме 120 000 руб. (оп. 1). Фактическая производственная себестоимость этой продукции — 108 000 руб. На разницу в оценке готовой продукции — 12 000 руб. (108 000 — 120 000) — делается сторнировочная запись по счетам бухгалтерского учета (оп. 1а).

Суммы в рамке означают вычитание из ранее отраженных, а на счетах «Основное производство» и «Готовая продукция» будет сформирована фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции.

Рассмотрим на цифровом примере порядок отражения на счетах операций по учету затрат основного производства и определим фактическую производственную себестоимость выпущенной готовой продукции.

1. Остатки по счетам на 1 октября 200_г.

2. Операции по изготовлению продукции за октябрь 200_г.

Первая хозяйственная операция означает поступление материалов на склад по учетным ценам (15 000 руб.). Операция приводит к двойственным изменениям в составе имущества организации и затрагивает два активных счета: «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и «Материалы». Однако между фактическими затратами на приобретение материалов и их оценкой по учетным ценам имеются отклонения (2000 руб.). Возникшие отклонения отражаются на дебете счета «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

1. Д-т сч. «Материалы» 15 000 руб.

Д-т сч. «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 2000 руб.

К-т сч. «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 17 000 руб.

Вторая хозяйственная операция показывает, что в течение месяца отпуск материалов на различные цели осуществлялся по учетным ценам. Происходят двойственные изменения в составе имущества организации, что находит отражение на счетах затрат и счете «Материалы».

2. Д-т сч. «Основное производство» 10 000 руб.

Д-т сч. «Общепроизводственные расходы» 2500 руб.

Д-т сч. «Общехозяйственные расходы» 500 руб.

Д-т сч. «Вспомогательные производства» 1000 руб.

К-т сч. «Материалы» 14 000 руб.

Третья хозяйственная операция показывает, что отклонения в стоимости материалов, выявленные в ходе их заготовления, включаются в фактическую себестоимость израсходованных в производстве материалов. Для определения суммы отклонений осуществим расчет по формуле, приведенной на с. 71.

„ — i№ 2500 руб. + 2000 руб. „

Процент отклонений (%) = -—-—-х 100% = 12,86%.

20 000 руб. + 15 000 руб.

Найденный процент умножаем на стоимость материалов, отпущенных:

Рассчитанные суммы отклонений списываются на себестоимость израсходованных в производстве материалов следующей записью:

3. Д-т сч. «Основное производство» 1286 руб.

Д-т сч. «Общепроизводственные расходы» 322 руб.

Д-т сч. «Общехозяйственные расходы» 64 руб.

Д-т сч. «Вспомогательные производства» 128 руб.

К-т сч. «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 1800 руб.

Четвертая хозяйственная операция означает увеличение активов хозяйствующего субъекта. С одной стороны, возрастают затраты в незавершенном производстве, поскольку работники организации заняты выполнением своих обязанностей: изготавливают продукцию, выполняют функции по организации производства и управлению и т. д. Прямые расходы по оплате труда работников организации (рабочие, занятые изготовлением продукции) относят в дебет счета «Основное производство» — 5000 руб. Косвенные расходы по оплате труда (общецеховый и общезаводской персонал) отражаются по дебету счетов «Общепроизводственные расходы» — 2250 руб. и «Общехозяйственные расходы» — 1400 руб. Заработная плата работников цехов вспомогательных производств будет отражена по дебету счета «Вспомогательные производства» — 750 руб.

Одновременно увеличивается задолженность организации перед ее работниками по начисленной, но не выплаченной заработной плате, что отражается по кредиту счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 9400 руб.:

4. Д-т сч. «Основное производство» 5000 руб.

Д-т сч. «Общепроизводственные расходы» 2250 руб.

Д-т сч. «Общехозяйственные расходы» 1400 руб.

Д-т сч. «Вспомогательные производства» 750 руб.

К-т сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда» 9400 руб.

Пятая хозяйственная операция также означает увеличение активов организации. Работодатели единый социальный налог, подлежащий взносу в бюджет и органы социального страхования, включают в затраты на производство. Поэтому при начислении единого социального налога делается запись на увеличение затрат организации (дебет счетов затрат) и обязательств перед органа-

ми социального страхования и обеспечения — 2820 руб.:

5. Д-т сч. «Основное производство» 1500 руб.

Д-т сч. «Общепроизводственные расходы» 675 руб.

Д-т сч. «Общехозяйственные расходы» 420 руб.

Д-т сч. «Вспомогательные производства» 225 руб.

К-т сч. «Расчеты с органами социального страхования и обеспечения» 2820 руб.

Шестая хозяйственная операция. Использование основных средств в производственном процессе связано с их постепенным износом. Однократное списание стоимости объектов основных средств в момент их приобретения вызовет резкое увеличение затрат. Поэтому принято правило, которое позволяет списывать стоимость объектов частями в течение всего срока их полезного использования в виде амортизационных отчислений. Рассматриваемая операция отражает одновременное увеличение и затрат на производство, и суммы начисленной в данном периоде амортизации:

6. Д-т сч. «Основное производство» 1000 руб.

Д-т сч. «Общепроизводственные расходы» 250 руб.

Д-т сч. «Общехозяйственные расходы» 250 руб.

Д-т сч. «Вспомогательные производства» 300 руб.

К-т сч. «Амортизация основных средств» 1800 руб.

Седьмая хозяйственная операция означает передачу изготовленной продукции из цеха на склад, что приводит к двойственным изменениям в составе имущества организации и затрагивает два активных счета: «Готовая продукция» и «Основное производство». Выпущенная из производства в течение месяца готовая продукция отражается на счетах в учетной оценке:

7. Д-т сч. «Готовая продукция» 38 000 руб.

К-т сч. «Основное производство» 38 000 руб.

Восьмая хозяйственная операция отражает списание в конце отчетного периода косвенных расходов:

8. Д-т сч. «Основное производство» 1750 руб.

К-т сч. «Вспомогательные производства» 1750 руб.

Девятая хозяйственная операция также отражает списание косвенных расходов, связанных с организацией производства и управлением. Для определения суммы расходов, подлежащих включению в затраты отчетного периода, следует рассчитать дебетовые обороты по счетам «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы»:

Рассчитанные дебетовые обороты списываются с кредита данных счетов в дебет счета «Основное производство»:

9. Д-т сч. «Основное производство» 8631 руб.

К-т сч. «Общепроизводственные расходы» 5997 руб.

К-т сч. «Общехозяйственные расходы» 2634 руб.

Десятая хозяйственная операция. По окончании отчетного периода после списания всех затрат на счет «Основное производство» исчисляется фактическая производственная себестоимость выпущенной в течение месяца готовой продукции (40 000 руб.). Сравнив фактическую и учетную оценку выпущенной готовой продукции, определяют отклонения (экономия, перерасход). В рассмотренном примере перерасход составил 2000 руб. (40 000 — 38 000). С целью доведения учетной оценки выпущенной готовой продукции до уровня фактических затрат следует сделать запись:

10. Д-т сч. «Готовая продукция» 2000 руб.

К-т сч. «Основное производство» 2000 руб.

После этой записи на указанных счетах будет сформирована фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

Отразим рассмотренные хозяйственные операции на счетах общепринятой формы, подсчитаем обороты и остатки.

Изучив состав счетов для учета процесса производства, приступим к рассмотрению счетов, используемых для отражения операций по учету процесса продажи (реализация продукции, работ и услуг).

В процессе продажи происходит превращение продуктов труда в денежные средства. При этом реализуется созданный в процессе производства прибавочный продукт. В ходе осуществления процесса продажи определяется полный объем продаж в количественном и стоимостном выражении, выявляется фактический результат от продажи продукции.

На этой стадии кругооборота активов складывается полная (коммерческая) себестоимость продукции, которая отличается от производственной себестоимости на сумму расходов, связанных с отгрузкой и продажей продукции.

Разница между продажной ценой продукции и ее полной фактической себестоимостью есть результат продажи продукции, работ и услуг.

Расходы, связанные с продажей продукции, возникают во внепроизводственной сфере. Для учета этих расходов ведется активный собирательно-распределительный синтетический счет «Расходы на продажу». По дебету этого счета собираются:

• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

• расходы на транспортировку продукции;

• комиссионные сборы — отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям (посредникам) в соответствии с установленными нормами и договорами;

• прочие расходы по сбыту.

При этом кредитуются счета «Расчетные счета», «Касса» и т. д. на сумму произведенных расходов. Остаток по счету «Расходы на продажу» — сумма расходов по отправке продукции, не оплаченной покупателем до конца отчетного периода.

Порядок учета расходов по продаже продукции можно представить следующим образом (схема 4.5).

В течение отчетного периода по дебету счета «Расходы на продажу» собираются расходы по отгрузке продукции (оп. 1—4). С кредита счета «Расходы на продажу» списываются затраты, относящиеся к проданной продукции (оп. 5).

Дебетовое сальдо по счету «Расходы на продажу» показывает сумму затрат на упаковку и транспортировку продукции отгруженной, но не оплаченной в данном месяце.

Другим счетом, используемым для учета процесса реализации, является активный синтетический счет «Готовая продукция». Дебетовое сальдо по счету отражает полную фактическую себестоимость готовой продукции, находящейся на складе предприятия. Оборот по дебету данного счета означает поступление выпущенной из производства готовой продукции на склад. Оборот по кредиту — отгрузку (отпуск) продукции покупателю.

Организация может вести учет продажи продукции по моменту оплаты или по моменту отгрузки.

В первом случае продукция считается реализованной только после поступления денег от покупателя. Поэтому для учета продукции, отправленной, но не оплаченной покупателем, используется активный синтетический счет «Товары отгруженные» (схема 4.6).

По дебету счета «Товары отгруженные» отражается фактическая производственная себестоимость товаров, отгруженных покупателям. При этом кредитуется счет «Готовая продукция» (оп. 1). С кредита счета «Товары отгруженные» списывается фактическая производственная себестоимость проданной продукции в корреспонденции с дебетом счета «Продажи» (оп. 4). Сальдо по дебету счета «Товары отгруженные» показывает фактическую себестоимость отгруженной покупателям продукции, платежи за которую еще не поступили.

К счету «Продажи» открывается ряд субсчетов. По кредиту субсчета 1 «Выручка» отражается сумма выручки, полученная за проданную продукцию (работы, услуги), в корреспонденции с дебетом счетов денежных средств и расчетов (оп. 3). Себестоимость проданной продукции (отгруженной) отражается по дебету субсчета 2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счетов «Готовая продукция» или «Товары отгруженные». На этот же субсчет списываются и расходы, связанные с отгрузкой и продажей продукции (кредит счета «Расходы на продажу») (оп. 5). По дебету счета «Продажи», субсчета 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и других отражается начисление налогов, причитающихся к уплате в бюджет (кредит счета «Расчеты по налогам и сборам») (оп. 7). В конце месяца кредитовый оборот по счету «Продажи», субсчет «Выручка» сравнивается с суммой оборотов счета «Продажи» по субсчетам «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» и др., и выявленная внесистемно разница (прибыль или убыток) списывается с субсчета «Прибыль (убыток) от продаж» на счет «Прибыли и убытки». В конце года все открытые к счету «Продажи» субсчета внутренними записями списываются на субсчет «Прибыль (убыток) от продажи». Таким образом, счет «Продажи» в конце отчетного года остатка иметь не должен.

Строение счета «Продажи» можно представить следующим образом.

Сч. «Продажи»

Д-т К-т

Полная фактическая себестоимость проданной Выручка (поступление денег за продукцию по ценам продукции продажи)

По счету «Продажи» отражается один объект бухгалтерского учета (проданная продукция) в двух разных оценках:

по дебету — по полной фактической себестоимости; по кредиту — по ценам продажи.

Сопоставив кредитовый и дебетовый обороты, определяется результат по продаже продукции: прибыль или убыток.

Прибыль от продажи продукции возникает, если оборот по кредиту счета «Продажи» больше оборота по дебету этого же счета. Исчисленная прибыль списывается на счет «Прибыли и убытки» записью: дебет счета «Продажи» — кредит счета «Прибыли и убытки».

Убытки от продажи продукции возникают, если оборот по кредиту счета «Продажи» меньше оборота по дебету этого же счета.

Исчисленный убыток списывается на счет «Прибыли и убытки» записью: дебет счета «Прибыли и убытки» — кредит счета «Продажи».

Рассмотрим на цифровом примере порядок отражения в системе счетов бухгалтерского учета операций по учету продажи продукции, если право собственности на нее переходит к покупателю после ее оплаты.

1. Остатки по счетам по состоянию на 1 октября 200_г.

Окончание

2. Хозяйственные операции за 1 октября 200__г.

Первая хозяйственная операция означает поступление на склад готовой продукции, выпущенной из производства (40 000 руб.). Операция приводит к двойственным изменениям в составе имущества организации и затрагивает два активных синтетических счета. Готовой продукции на складе стало больше, поэтому счет «Готовая продукция» дебетуется. Затраты в производстве уменьшились на фактическую производственную себестоимость выпущенной готовой продукции:

1. Д-т сч. «Готовая продукция» 40 000 руб.

К-т сч. «Основное производство» 40 000 руб.

Вторая хозяйственная операция показывает, что продукция, предназначенная для отгрузки покупателю, упакована в тару, стоимость которой 3000 руб. Операция вызывает двойственные изменения в составе имущества организации и затрагивает два активных синтетических счета: «Расходы на продажу» и «Материалы» (субсчет «Тара»):

2. Д-т сч. «Расходы на продажу» 3000 руб.

К-т сч. «Материалы», субсчет «Тара» 3000 руб.

Третья хозяйственная операция. При рассматриваемом варианте учета процесса продажи продукция считается реализованной только после ее оплаты. Продукция, отгруженная покупателям, но не оплаченная ими, отражается на активном синтетическом счете «Товары отгруженные». Данная операция вызывает двойственные изменения в составе имущества организации:

Четвертая хозяйственная операция означает, что организация воспользовалась услугами посреднической фирмы для ускорения продвижения продукции на рынок. В бухгалтерском учете долг за оказанные услуги перед посредником отражается по кредиту счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (4000 руб.). Одновременно возрастают и расходы на продажу:

4. Д-т сч. «Продажи» 4000 руб.

К-т сч. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 4000 руб.

Пятая хозяйственная операция. Данная операция показывает, что покупатель заплатил поставщику за отгруженную ему продукцию. Поставщик получил деньги от покупателя на расчетный счет. Сумма выручки (59 000 руб.) включает и налог на добавленную стоимость (НДС), подлежащий уплате в бюджет (поставщик является налоговым агентом). Операция затрагивает два счета. На активном синтетическом счете «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств от покупателя, а на сопоставляющем счете «Продажи» — выручка за проданную продукцию:

5. Д-т сч. «Расчетные счета» 59 000 руб.

К-т сч. «Продажи» 59 000 руб.

Шестая хозяйственная операция означает, что после получения денег от покупателей отправленная продукция считается реализованной (проданной). Операция показывает уменьшение товаров отгруженных и увеличение проданной продукции по фактической производственной себестоимости:

6. Д-т сч. «Продажи» 38 000 руб.

К-т сч. «Товары отгруженные» 38 000 руб.

Седьмая хозяйственная операция. По дебету счета «Продажи» оплаченная продукция отражена по фактической производственной себестоимости. Для правильного исчисления результата по продаже продукции необходимо определить ее полную фактическую себестоимость. С этой целью часть расходов по продаже, относящихся к оплаченной продукции, списывают в дебет счета «Продажи»:

7. Д-т сч. «Продажи» 5900 руб.

К-т сч. «Расходы на продажу» 5900 руб.

Восьмая хозяйственная операция. Полученный в составе выручки от покупателя НДС в сумме 9000 руб. подлежит перечислению в бюджет. Данная операция показывает задолженность перед бюджетом по налогу за проданную продукцию, которая отражается по кредиту пассивного синтетического счета «Расчеты по налогам и сборам»:

8. Д-т сч. «Продажи» 9000 руб.

К-т сч. «Расчеты по налогам и сборам» 9000 руб.

Девятая хозяйственная операция. После получения денег от покупателей и исчисления полной фактической себестоимости готовой продукции исчисляется результат по продаже. Для этого хозяйственные операции (оп. 5—8) отразим на счете «Продажи».

Сч. «Продажи»

Дебетовый оборот по счету «Продажи» означает, что на изготовление и реализацию продукции было израсходовано 52 900 руб. От покупателя за эту продукцию получено 59 000 руб. Выручка за проданную продукцию выше затрат на ее изготовление и продажу на 6100 руб. (59 000 — 52 900).

Сумма 6100 руб. — это прибыль от продажи продукции, подлежащая списанию в кредит активно-пассивного счета «Прибыли и убытки»:

9. Д-т сч. «Продажи» 6100 руб.

К-т сч. «Прибыли и убытки» 6100 руб.

Отразим рассмотренные хозяйственные операции на счетах общеприня-

Отразив хозяйственные операции, подсчитав обороты и остатки по счетам, сделаем следующий вывод.

Конечное сальдо:

по счету «Товары отгруженные» отражает фактическую производственную себестоимость товаров отгруженных, но не оплаченных до конца месяца (7000 руб.);

по счету «Расходы на продажу» (1100 руб.) показывает величину затрат по отправке продукции покупателю, не оплаченной до конца месяца.

В балансе товары отгруженные отражаются по полной фактической себестоимости, которая исчисляется внесистемно (без записей по счетам): С_к счета «Товары отгруженные» + С_к счета «Расходы на продажу». В балансе по статье «Товары отгруженные» эта часть имущества организации будет показана в сумме 8100 руб. (7000 + 1100).

Рассмотрев состав счетов, используемых для отражения хозяйственных процессов, покажем порядок обобщения информации, отраженной на них.

(Материалы приведены на основании: Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб. пособие. — 2-е изд. — М. : Проспект, 2009)

Источник

СИСТЕМА
СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Понятие и структура бухгалтерского счета
Активные бухгалтерские счета
Пассивные бухгалтерские счета
Учет расчетов по обязательствам
Активно-пассивные бухгалтерские счета
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета
Синтетический
и аналитический учет
План счетов бухгалтерского учета

Понятие

и структура бухгалтерского счета

Если вы или
ваши
родители решили провести учет своих доходов и расходов,
проанализировать,
эффективно ли расходуются ваши средства, то возьмите лист
бумаги, разделите
его на две части, первую часть таблицы назовите приход, другую —
расход.
В течение месяца записывайте суммы различных видов доходов и
расходов.
К концу месяца подведите итоги, подсчитайте, сколько денег
получено, сколько
израсходовано и остаток денег на конец месяца.

Проведя
анализ расходов,
вы, может быть, придете к выводу, что некоторые траты были
неэкономными.
Если вам нужно собрать некоторую сумму денег, анализ расходов
поможет
вам понять, где можно сэкономить. Если возникнет необходимость
вести подобный
учет доходов и расходов в следующем месяце, то начните его вести
с суммы
остатка денег за предыдущий месяц.

Эти
простейшие операции
вносят элемент хозяйственного учета в вашу жизнь. Практически
так же ведет
учет своих средств каждое предприятие. Только записи поступления
и выбытия
средств предприятие ведет в специальных таблицах, которые
называют бухгалтерскими
счетами, и колонку приход называют дебет (Д), а
колонку
расход — кредит (К). В конце месяца рассчитывают сумму
всех операций,
которые прошли по дебету счета, ее называют оборотом по
дебету
(Од), итоговая сумма операций по кредиту счета даст оборот
по кредиту
(Ок). Остаток средств, который имеется на счете на начало
месяца, называется
сальдо начальное (Сн), остаток средств на конец месяца —
сальдо
конечное (Ск). При подсчете оборотов сальдо начальное не
учитывается.

Схема

бухгалтерского счета

Дебет	Кредит
Сальдо начальное, С_н
Оборот по дебету, О_д	Оборот по кредиту, О_к
Сальдо конечное, С_к

В процессе
деятельности
предприятия происходит множество различных хозяйственных
процессов: поступают
сырье и материалы, производится и реализуется продукция,
начисляется и
выдается зарплата и т. п. Чтобы правильно отразить в учете
многочисленные
хозяйственные операции, их группируют по однородным
хозяйственным признакам.
Для такой группировки используются бухгалтерские счета. Перечень
всех
счетов, которые применяются в бухгалтерском учете, их номера с
01 по 99,
а также их названия приведены в типовом плане счетов.

В
зависимости от
того, учет каких средств ведется на бухгалтерских счетах, они
делятся
на активные, пассивные и активно-пассивные счета. Учет на
бухгалтерских
счетах ведется только в денежном выражении.

Активные
бухгалтерские счета

На активных
бухгалтерских
счетах ведется учет движения активов предприятия, т.е. наличия,
поступления
и выбытия хозяйственных средств.

Схема

активного счета

Дебет	Кредит
Сальдо начальное — остаток (наличие) хозяйственных средств на начало отчетного периода
Оборот по дебету — сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение хозяйственных средств, в течение отчетного периода	Оборот по кредиту — сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение хозяйственных средств, в течение отчетного периода
Сальдо конечное — остаток хозяйственных средств на конец отчетного периода

Активные
счета имеют
следующие особенности:

на них
отражается
наличие и движение хозяйственных средств и имущества
предприятия;
сальдо
начальное
всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало
отчетного периода;
обороты
по дебету
отражают получение средств;
обороты
по кредиту
показывают выбытие средств;
сальдо
конечное
всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец
отчетного периода.

Сальдо
конечное рассчитывается
по следующей формуле:

С_к
= С_н
+ О_д — О_к

К основным
активным
счетам относятся:

01 —
«Основные
средства»;
04 — «Нематериальные активы»;
10 — «Материалы»;
20 — «Основное производство»;
43
— «Готовая продукция»;
50 — «Касса»;
51 — «Расчетные счета»;
52
— «Валютные счета»;
58 — «Финансовые вложения» (в акции и другие ценные бумаги).

Рассмотрим,
как ведется
учет на активных счетах, на следующем примере.

Пример
2.1.
Ведение учета на активных счетах.

На начало
месяца
на складе предприятия находились различные материалы на сумму
22000 р.
В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции,
связанные
с движением материалов:

Содержание операции	Сумма, р.
1 . Получены материалы от учредителей	10000
2. Списаны материалы в производство	15000
3. Поступили материалы от поставщиков	42000
4. Получены материалы безвозмездно	7000
5. Возвращены бракованные материалы поставщику	3000
6. Продан излишек материалов	8000

Задание.

Оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать обороты
по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.

В дебет
счета 10
«Материалы» заносим стоимость материалов на начало месяца
(С_н). Далее разносим в дебет и кредит операции,
связанные с
движением материалов. Записываем номер операции и сумму в дебет
счета
10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит
счета,
если в операции происходит выбытие материалов. Затем
подсчитываем оборот
по дебету как сумму всех операций по поступлению материалов и
оборот по
кредиту как сумму операций, связанных с выбытием материалов.
Далее вычисляем
сальдо конечное.

Счет

10 «Материалы»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное — наличие материалов на складе на начало месяца С_н = 22000
Оборот по дебету — получение материалов на склад 1) 10000 3) 42000 4) 7000	Оборот по кредиту — выбытие материалов со склада 2) 15000 5) 3000 6) 8000
О_д = 59 000	О_к = 26000
Сальдо конечное — наличие материалов на складе на конец месяца С_к = 22000 + 59000 — 26000 = 55000

Пассивные
бухгалтерские счета

На
пассивных бухгалтерских
счетах ведется учет источников образования хозяйственных
средств. По аналогии
с активными счетами можно сказать, что на пассивных счетах
ведется учет
движения пассивов предприятия. К основным пассивам или
источникам образования
хозяйственных средств относятся все виды капитала, прибыли и
обязательств
предприятия.

Можно дать
следующую
характеристику пассивному счету:

на
пассивных счетах
ведется учет источников образования хозяйственных средств
предприятия,
т.е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия;
сальдо
начальное
всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие
обязательств
предприятия на начало отчетного периода;
обороты
по дебету
показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;
обороты
по кредиту
показывают увеличение капитала или обязательств предприятия;
сальдо
конечное
всегда кредитовое и показывает величину капитала или
обязательств предприятия
на конец отчетного периода.

Сальдо
конечное рассчитывается
по следующей формуле:

С_к
= С_н + О_к — О_д

Схема

пассивного счета

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное — остаток источников образования хозяйственных средств на начало отчетного периода
Оборот по дебету — сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода	Оборот по кредиту — сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода
	Сальдо конечное — остаток источников образования хозяйственных средств на конец отчетного периода

К основным
пассивным
счетам относятся: 80 — «Уставный капитал»;

82 —
«Резервный
капитал»;
83 — «Добавочный капитал»;
99 — «Прибыли и убытки»;
66 — «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 — «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
60 — «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
68 — «Расчеты по налогам и сборам»;
69 — «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

70 — «Расчеты с персоналом по оплате труда». Рассмотрим,
как ведется учет на пассивных счетах, на следующем примере.

Пример
2.2.
Ведение учета на пассивных счетах.

На начало
месяца
предприятие имеет задолженность банку за кредит 80000 р. В
течение месяца
отражены следующие хозяйственные операции, связанные с
кредитованием предприятия:

Содержание операции	Сумма, р.
1. Погашена часть кредита	50000
2. Полностью погашена задолженность за кредит	30000
3. В конце месяца получен очередной кредит банка	100000

Задание.

Оформить пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»,
рассчитать обороты и сальдо.

Счет

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное — наличие задолженности за кредит на начало месяца С_н = 80000
Оборот по дебету — уменьшение задолженности 1) 50000 2) 30000	Оборот по кредиту — увеличение задолженности 3) 100000
О_д= 80000	О_к = 100000
	Сальдо конечное — наличие задолженности за кредит на конец месяца С_к = 80000 + 100000 — 80000 = 100000

Учет
расчетов по обязательствам

Обязательства

— это привлеченные средства в виде задолженности
предприятия, которые
возникают в процессе расчетов с другими юридическими и
физическими лицами
и временно находятся в распоряжении предприятия. Чаще всего
предприятие
имеет задолженности перед бюджетом по уплате налогов,
поставщиками за
полученные, но еще не оплаченные средства, работниками
предприятия по
выплате заработной платы и т.д.

Каждое
предприятие
покупает различные материалы и средства, продает свою продукцию.
Тех,
с кем имеет дело предприятие, покупая и продавая средства,
принято делить
на поставщиков и покупателей. Расчеты с поставщиками ведут на
пассивном
счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Учет расчетов
с покупателями ведется на активном счете 62 «Расчеты с
покупателями
и заказчиками». Поставщиками считают не только тех, кто
поставляет
товарно-материальные ценности, но и тех, кто выполняет работы,
оказывает
предприятию услуги, например услуги связи и т.д.

Р а с ч е т
ы
с п о с т а в щ и к а м и в основном проводятся безналичным
путем. Безналичные расчеты — это перевод денег с
расчетного счета
одного предприятия на расчетный счет другого предприятия. Эту
операцию
выполняют банки, и она, как правило, занимает несколько дней.
Поэтому
операции приобретения средств у поставщиков обычно проходят в
два этапа:

получены
средства
от поставщиков и предъявлен счет на их оплату — в этом случае
появляется
задолженность перед поставщиками по оплате полученных средств,
которую
отражают на кредите счета 60;
оплачен
счет за
полученные средства — после того как деньги поступят на
расчетный счет
поставщика, будет погашена задолженность, что отражают на
дебете счета
60.

При этом
возможно,
что сначала производится оплата, а затем получение средств.
Рассмотрим
на примере, как отражаются на счете 60 расчеты с поставщиками.

Пример
2.3.
Ведение учета расчетов с поставщиками.

На начало
месяца
предприятие имеет задолженность поставщикам 16000 р. В течение
месяца
отражены следующие хозяйственные операции:

Содержание операции	Сумма, р.
1. Получена вычислительная техника от поставщика	15000
2. Погашена частично задолженность поставщикам	6000
3. Оплачен счет за вычислительную технику	15000
4. Полностью погашена задолженность поставщикам	10000
5. От поставщика получено оборудование	34000

Задание.

Оформить пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»,
рассчитать обороты и сальдо.

Счет

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное — наличие задолженности поставщикам на начало месяца С_н= 16000
Оборот по дебету — уменьшение задолженности 2) 6000 3) 15000 4) 10000	Оборот по кредиту — увеличение задолженности 1) 15000 5) 34000
О_д = 31000	О_к = 49000
	Сальдо конечное — наличие задолженности поставщикам на конец месяца С_к= 16000 + 49000 — 31000 = 34000

Н а ч и с л
е н и
е з а р а б о т н о й п л а т ы, т.е. ее расчет, производится

за отработанное время. С того момента как начислены заработная
плата,
аванс, отпускные, больничный лист и до момента их выплаты,
появляется
задолженность предприятия перед работниками по оплате труда,
которую отражают
на кредите счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выплата перечисленного выше показывает, что задолженность по
оплате труда
погашена.

Выплату
заработной
платы производят, как правило, из кассы наличными деньгами, что
отражают
по дебету счета 70. Наличные деньги поступают в кассу
предприятия с расчетного
счета и хранятся там в течение нескольких дней. Из кассы деньги
выдают
на заработную плату, командировочные расходы и для наличной
оплаты счетов
на небольшие суммы.

Рассмотрим
на примере,
как ведется учет обязательств по оплате труда.

Пример
2.4.
Ведение учета обязательств по оплате труда.

На начало
месяца
предприятие имеет задолженность по оплате труда 26 000 р.
(начислена премия).
В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции:

Содержание операции	Сумма, р.
1 . Из кассы выдана премия	22000
2. Начислена заработная плата персоналу	55000
3. Начислены отпускные	8000
4. Выдана заработная плата	50000
5. Погашена задолженность по оплате труда	2000

Задание.

Оформить пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»,
рассчитать обороты и сальдо.

Счет

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное — наличие задолженности по оплате труда на начало месяца С_н = 26000
Оборот по дебету — уменьшение задолженности 1) 22000 4) 50000 5) 2000	Оборот по кредиту — увеличение задолженности 2) 55000 3) 8000
О_д = 74000	О_к = 63000
	Сальдо конечное — наличие задолженности по оплате труда на конец месяца С_к = 26000 + 63000 — 74000 = 15000

Активно-пассивные бухгалтерские счета

На
активно-пассивных
бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными
организациями
или отдельными лицами, т. е. учет дебиторской и кредиторской
задолженности.

Если
предприятие
пользуется привлеченными или заемными средствами, то оно имеет кредиторскую

задолженность перед другими организациями или отдельными
лицами,
которые являются кредиторами этого предприятия.

Если
предприятию
должны другие организации или отдельные лица, то этих должников
называют
дебиторами, а их задолженность предприятию — дебиторской.

Дебиторы
должны предприятию,
а кредиторам должно само предприятие. Слово «дебет» образовано
от латинского debet, что означает «должен», а «кредит»
— от латинского слова credo, что значит — «верю».

Схема

активно-пассивного счета

Дебет	Кредит
Сальдо начальное — наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода	Сальдо начальное — наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода
Оборот по дебету: увеличение дебиторской задолженности; уменьшение кредиторской задолженности	Оборот по кредиту: увеличение кредиторской задолженности; уменьшение дебиторской задолженности
Сальдо конечное — наличие дебиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода (когда ему, предприятию, должны)	Сальдо конечное — наличие кредиторской задолженности предприятию на конец отчетного периода (когда оно, предприятие, должно)

К основным
активно-пассивным
счетам относятся:

71 —
«Расчеты
с подотчетными лицами»;
75 — «Расчеты с учредителями»;
76 — «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
99 — «Прибыли и убытки».

На счете 71
ведутся
расчеты с подотчетными лицами. Подотчетными лицами
являются работники
предприятия, которым из кассы выдаются деньги на командировочные
расходы
или хозяйственные нужды, т. е. для покупки товаров на небольшие
суммы.
После того как работник израсходовал полученные деньги, он
должен отчитаться,
т.е. предоставить счета о покупке товаров, железнодорожные или
авиабилеты,
счета за гостиницу и т.п. Все это утверждается в авансовом
отчете, который
сдает подотчетное лицо. Эти расходы обычно списывают как
производственные
затраты.

Рассмотрим
на примерах,
как ведется учет на активно-пассивных счетах.

Пример
2.5.
Ведение учета расчетов с подотчетными лицами.

На начало
месяца
подотчетное лицо Петров А. С. имеет задолженность предприятию
500 р. (дебиторская
задолженность). В течение месяца отражены следующие
хозяйственные операции,
связанные с подотчетными лицами:

Содержание операции	Сумма, р.
1 . Выданы деньги на командировочные расходы руководителю предприятия	4500
2. Получены неиспользованные подотчетные деньги от Петрова А. С.	500
3. Выданы деньги на покупку расходных материалов для принтера Смирнову Д. М.	300
4. Предоставлен авансовый отчет о командировке руководителем предприятия	4450
5. Предоставлен счет о покупке материалов Смирновым Д. М.	380

Задание.

Оформить активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными
лицами»,
рассчитать обороты и сальдо.

Для того
чтобы определить
сальдо конечное на активно-пассивном счете, нужно подсчитать все
суммы
по дебету, включая начальное сальдо, таким же образом следует
подсчитать
итоговую сумму по кредиту. Сальдо конечное на активно-пассивном
счете
будет находиться там, где сумма больше, и будет равно разности
сумм по
дебету и кредиту.

Счет

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное — наличие дебиторской задолженности подотчетных лиц организации на начало месяца С_н = 5000
Оборот по дебету — выдача денег подотчетным лицам 1) 4500 3) 300	Оборот по кредиту — списание подотчетных денег 2) 500 4) 4450 5) 380
О_д = 4800	О_к = 5330
	Сальдо конечное — наличие кредиторской задолженности подотчетным лицам на конец месяца С_к = 5330 -(500 +4800) = 30

Относительно счета
99, который ранее рассматривался как пассивный, следует сказать
следующее:
все предприятия работают, имея основную цель — получение
прибыли, но если
по каким-либо причинам они несут убытки, то в этом случае счет
99 становится
активно-пассивным. Рассмотрим на примере, как ведется учет на
счете 99
«Прибыли и убытки».

Пример
2.6.
Ведение учета прибылей и убытков. На начало месяца предприятие
имеет убыток
4000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные
операции:

Содержание операции	Сумма, р.
1. Получена прибыль от реализации продукции	18000
2. Отражена убыль готовой продукции на складе	3000
3. Выплачен штраф за несвоевременное перечисление налогов в бюджет	1500
4. Получена прибыль от продажи патента	6000

Задание.

Оформить активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки»,
рассчитать
обороты и сальдо.

Счет

99 «Прибыли и убытки»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное — наличие убытка на начало месяца С_н = 4000
Оборот по дебету — отражение убытков 2) 3000 3) 1500	Оборот по кредиту — отражение прибыли 1) 18000 4) 6000
О_д = 4500	О_к = 24000
	Сальдо конечное — наличие прибыли на конец месяца С_к = 24000 — (4000 + 4500) = 15500

Источник