Как составить таблицу изменений статей баланса - Исправление недочетов и поиск решений вместе с Examum.ru

Как с помощью определяющих показателей баланса оценить темпы роста компании?

Как разработать мероприятия для повышения финансовой устойчивости предприятия?

Основная цель финансового анализа предприятия — определить, сможет ли оно эффективно финансировать свою текущую производственную деятельность и перспективы долгосрочного развития. Информационной базой для такого анализа служит в первую очередь бухгалтерский баланс.

Однако простой анализ по оценке изменения абсолютных величин его отдельных статей может не дать желаемых результатов из-за несопоставимости оценок как по годам деятельности компании, так и при сравнении их по различным хозяйствующим субъектам.

Поэтому в данном анализе гораздо большую ценность приобретают относительные показатели. Они более удобны для сопоставления в пространственно-временном разрезе. С учетом этого в данной статье основной упор при проведении финансового анализа предприятия делается именно на использовании относительных показателей и критериев (коэффициентов).

Балансовый отчет компании

Финансовый анализ деятельности должен проводиться на основе показателей баланса, позволяющих оценить реальную финансовую ситуацию в компании.

Активы предприятия и их структура анализируются как с точки зрения их участия в производстве, так и с точки зрения их ликвидности.

Непосредственно в производственном цикле участвуют основные средства, запасы и затраты денежных средств. К наиболее ликвидным активам компании относятся денежные средства на счетах и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). Дебиторская задолженность покупателей перед компанией находится на втором месте по показателю ликвидности, и анализировать ее надо, сравнивая с кредиторской задолженностью в пассиве баланса.

С учетом сказанного проанализируем показатели баланса на примере компании, которая работает всего три года. Основной вид деятельности — пивоварение. Также она производит соки и другие безалкогольные напитки.

Баланс активов компании за второй и третий годы — в табл. 1.

Таблица 1

Анализ статей актива баланса

Активы	II год	III год	Абсолютное изменение, млн руб.	Изменение удельного веса, %	Темп роста, %
млн руб.	% к итогу	млн руб.	% к итогу
Внеоборотные активы (основные средства)	650	81,76	890	70,63	240	-11,13	1,37
Оборотные активы	145	18,24	370	29,37	225	11,13	2,55
2.1. Запасы	75	9,43	130	10,32	55	0,88	1,73
2.2. Дебиторская задолженность	45	5,66	210	16,67	165	11,01	4,67
2.3. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	25	3,14	30	2,38	5	-0,76	1,20
Итого	795	100,00	1260	100,00	465	0,00	1,58

В таблице за 100 % принята величина всего имущества, т. е. валюта баланса, а все удельные веса подсчитываются по отношению ко всему имуществу.

Абсолютное изменение — это разница между соответствующими абсолютными величинами отдельных активов за 3-й год по отношению ко 2-му году.

Изменение удельного веса — разница между соответствующими удельными весами также за 3-й год по отношению ко 2-му году.

Темп роста рассчитывается как отношение величины за 3-й год ко 2-му году. Этот столбец — самый важный для анализа, поскольку отражает влияние степени изменения составляющих величин баланса на величину всего имущества в целом.

С учетом сказанного анализ активов представленного баланса позволяет сделать следующие выводы. Все имущество компании увеличилось на 58 %, в том числе за счет быстрого роста оборотных активов (в 2,55 раза) и более медленного роста внеоборотных активов (всего в 1,37 раза).

Отсюда удельный вес внеоборотных активов в общем имуществе уменьшился на 11,13 %, в то время как удельный вес оборотных (мобильных) активов увеличился на те же 11,13 %. Это может свидетельствовать о формировании более мобильной структуры активов, что, в свою очередь, способствует ускорению оборачиваемости оборотных активов предприятия.

Далее, рост оборотных активов обеспечивается в том числе увеличением доли запасов лишь на 0,88 % и решающего влияния повышения доли дебиторской задолженности на 11,01 % при одновременном снижении удельного веса денежных средств на 0,76 %.

Показатель доли запасов говорит о том, что нет существенного затоваривания склада.

Уменьшение доли денежных средств и краткосрочных финансовых вложений свидетельствует о разумных способах управления компанией: деньги не замораживаются на расчетных счетах, а сразу идут в дело.

Как мы уже говорили, чтобы объективно оценить дебиторскую задолженность, ее надо анализировать в сравнении с кредиторской задолженностью (табл. 2).

Таблица 2

Анализ статей пассива баланса

Пассивы	II год	III год	Абсолютное изменение, млн руб.	Изменение удельного веса, %	Темп роста, %
млн руб.	% к итогу	млн руб.	% к итогу
1. Собственный капитал	550	69,18	720	57,14	170	-12,04	1,31
1.1. Уставный капитал	200	25,16	200	15,87	0	-9,28	1,00
1.2. Акционерный капитал	330	41,51	455	36,11	125	-5,40	1,38
1.3. Нераспределенная прибыль	20	2,52	65	5,16	45	2,64	3,25
2. Долгосрочный заем	4	0,50	16	1,27	12	0,77	4,00
3. Краткосрочный заем	10	1,26	5	0,40	-5	-0,86	0,50
4. Кредиторская задолженность	228	28,68	504	40,00	276	11,32	2,21
5. Дивиденды по акциям	3	0,38	15	1,19	12	0,81	5,00
Итого	795	100,00	1260	100,00	465	0,00	1,58

Обратите внимание!

Если удельный вес дебиторской задолженности больше удельного веса кредиторской задолженности, то предприятию легче будет расплачиваться по своим краткосрочным и кредиторским долгам.

Но при этом деньги предприятия «замораживаются» в дебиторских долгах. В итоге снижаются показатели ликвидности и оборачиваемости средств. К тому же это свидетельствует о том, что часть оборотных активов фактически отвлекается на кредитование дебиторов (покупателей своей продукции).

Обратите внимание!

Если удельный вес дебиторской задолженности меньше удельного веса кредиторской задолженности, это говорит о проблемах с реализацией продукции.

В нашем случае такая ситуация сохраняется в течение двух рассматриваемых лет. Казалось бы, действительно есть проблема с реализацией продукции. Однако дебиторская задолженность растет быстрее (в 4,67 раза) по сравнению с возрастанием кредиторской задолженности (всего в 2,21 раза). Следовательно, объемы сбыта продукции увеличиваются, а значит, следует расширять производство.

Далее, большая часть денег находится в дебиторской задолженности и запасах. Значит, чтобы расширить производство, необходимо заняться кредитной политикой либо попытаться увеличить оборачиваемость дебиторской задолженности.

Выводы по пассиву баланса следующие.

Увеличение доли собственного капитала увеличивает финансовую устойчивость предприятия. Однако при этом снижается эффективность использования капитала как более дорого финансового инструмента по сравнению, например, с заемными средствами.

В нашем случае доля собственного капитала снизилась с 69,18 % до 57,14 %. Это допустимый уровень для финансовой устойчивости компании.

В то же время акционерный капитал в 3-м году вырос по сравнению со 2-м годом на 38 %. Это может быть следствием увеличения количества размещаемых акций компании либо ростом цен на эти акции на финансовом рынке.

Предположим, во 2-й год выпустили 100 тыс. акций, в 3-й — 200 тыс. акций. Отсюда следует, что на 2-й год средняя цена акций составляла 3300 руб./шт. (330 000 тыс. руб. / 100 тыс. шт.), а на 3-й — 2275 руб./шт. (455 000 тыс. руб. / 200 тыс. шт.). То есть в погоне за увеличением собственного капитала произошло размывание стоимости размещаемых акций компании, что в дальнейшем может негативно сказаться на привлекательности акций и имидже компании в целом.

В плане кредитной политики для новых развивающихся предприятий наиболее выгодно соотношение:

КЗ_уд > КЗК_уд > ДЗК_уд,

где КЗ_уд, КЗК_уд, ДЗК_уд — удельные веса соответственно кредиторской задолженности, краткосрочных и долгосрочных кредитов в валюте баланса.

Для предприятия, которое прочно стоит на ногах, более выгодно другое соотношение:

ДЗК_уд > КЗ_уд + КЗК_уд.

К сведению

Последнее соотношение особенно важно исходя из стратегии и политики долгосрочного финансирования оборотных и внеоборотных активов компании. В этой ситуации благодаря устойчивому развитию компания готова вовремя погашать даже долгосрочные кредиты.

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Справочник экономиста» № 4, 2018.

Источник

Формирование показателей для анализа бухгалтерского баланса организации

Баланс является основным отчетным документом любой организации. Состав его показателей может быть разным у различных компаний, но в основе анализа лежат общие принципы и методики.

Анализ бухгалтерского баланса имеет практическое значение, если он основан на достоверной информации. Чтобы избежать ее искажений (случайных или намеренных), на предприятии должна работать система внутреннего контроля (ст. 19 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). А для внешнего подтверждения достоверности баланса используется аудиторская проверка (п. 3 закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ). В отдельных случаях это обязательно (ст. 5 закона № 307-ФЗ). Перечень компаний, подпадающих под обязательный аудит отчетности, можно найти на сайте Минфина России.

Все обязательные бухгалтерские отчеты должны соответствовать предъявляемым к ним требованиям: сопоставимости, непротиворечивости и др.

Посмотрите образец заполнения баланса, который подготовили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите в материал. Это бесплатно.

Подробнее о том, каким требованиям должен соответствовать баланс, см. в материале «Каким требованиям должна удовлетворять бухотчетность».

Рассмотрим, из каких основных этапов состоит анализ бухгалтерского баланса.

Анализ бухгалтерского баланса на примере: предварительный этап

Рассмотрим пример анализа бухгалтерского баланса предприятия. Баланс ООО «Секунда» на 31.12.2022 имеет следующий вид:

Наименование показателя	Код	На 31.12.2022	На 31.12.2021	На 31.12.2020
АКТИВ
Основные средства	1150	320	250	200
Запасы	1210	205	160	115
Дебиторская задолженность	1230	170	190	160
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240	50	50	—
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	120	210	25
БАЛАНС	1600	865	860	500
ПАССИВ
Уставный капитал	1310	10	10	10
Нераспределенная прибыль	1370	385	210	85
Кредиторская задолженность	1520	470	640	405
БАЛАНС	1700	865	860	500

Первое прочтение этого отчета можно назвать ознакомительным: по цифрам баланса оценивается общая структура имущества и обязательств, наличие привлеченных средств и др.

В данном случае мы имеем дело с развивающейся компанией: ежегодный рост валюты баланса, появление в структуре активов финансовых вложений, увеличение стоимости ОС (что может свидетельствовать о намерениях компании вкладывать средства в развитие своего производственного потенциала), неуклонное снижение долгов — и всё это без привлечения долгосрочных заемных средств.

Предварительные выводы сделаны — можно приступать к более детальному анализу. Для этого проведем горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса.

Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса

При помощи горизонтального анализа сравним показатели бухгалтерского баланса по отчетным датам (для упрощения примера используем данные на начало и конец отчетного периода):

Статья баланса	На 31.12.2022	На 31.12.2021	Отклонение (+/–)
сумма	%
Динамика имущества
В том числе: внеоборотные (ОС)	320	250	+70	+28,00
оборотные	545	610	–65	–10,65
Запасы	205	160	+45	+28,13
Дебиторская задолженность	170	190	-20	–10,53
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	50	50	–	–
Денежные средства и денежные эквиваленты	120	210	-90	–42,86
Динамика капитала
В том числе: собственный капитал	395	220	+175	+79,55
Уставный капитал	10	10	–	–
Нераспределенная прибыль	385	210	+175	83,33
заемный капитал	470	640	–170	–26,56
Источники средств в расчетах (кредиторская задолженность)	470	640	–170	–26,56

Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса показал следующее: за отчетный период внеоборотные активы выросли на 28%, что может свидетельствовать о расширении деятельности и росте экономического потенциала компании. При этом снизились оборотные средства (на 10,65%) — в основном за счет снижения остатков денежных средств (на 42,86%). Произошел рост оборотных средств в запасах на 28,13%, что свидетельствует о снижении ликвидности и может повлиять на платежеспособность компании. Наличие в составе оборотных средств краткосрочных финансовых вложений говорит о желании вкладывать средства с целью получения дополнительной прибыли. Рост валюты баланса также необходимо сопоставлять с темпами инфляции и роста выручки.

Если у вас есть доступ к «КонсультантПлюс», узнайте, как оценить платежеспособность контрагента на основании бухгалтерского баланса. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Определение структуры статей (вертикальный анализ) и удельного веса показателей

С помощью этого вида анализа бухгалтерского баланса исследуем структуру показателей в динамике:

Статья баланса	На 31.12.2022	На 31.12.2021	Сдвиги в структуре, %
сумма	% к итогу	сумма	% к итогу
Структура имущества
В том числе: внеоборотные активы (ОС)	320	36,99	250	29,07	+7,92
оборотные активы	545	63,01	610	70,93	–7,92
Запасы	205	37,61	160	26,23	+11,38
Дебиторская задолженность	170	31,20	190	31,15	+0,05
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	50	9,17	50	9,17	–
Денежные средства и денежные эквиваленты	120	22,02	210	34,43	-12,41
Структура капитала
В том числе: собственный капитал	395	45,66	220	25,58	+2,02
заемный капитал	470	54,36	640	74,42	–

Вертикальный анализ бухгалтерского баланса показал, что в отчетном периоде значительных изменений в общей структуре имущества и капитала не происходило.

Рост внеоборотных активов составил 7,92%. В структуре оборотных активов небольшие структурные сдвиги наблюдаются по строкам «Денежные средства и денежные эквиваленты» (12,41%) и запасы (11,38%). Увеличение оборотных средств в запасах снижает их оборачиваемость, что может негативно отразиться на текущей ликвидности. Удельный вес собственного капитала в валюте баланса составил на конец периода 45,66% — в основном за счет доли нераспределенной прибыли в составе собственного капитала (97,47%). Непокрытые убытки в балансе отсутствуют.

Компания обходится без долгосрочных кредитов и займов, то есть объем и структура собственного капитала позволяют организовать производственный процесс и развиваться без внешних заимствований.

Анализ бухгалтерского баланса с помощью финансовых коэффициентов

С помощью вычисления специальных коэффициентов проводится дальнейший анализ бухгалтерского баланса:

Анализ платежеспособности

Коэффициент	Расчет	Рекомендуемый диапазон
Формула	Сумма
Коэффициент финансовой зависимости. *Подробнее о коэффициенте читайте в статье* *«Коэффициент финансовой зависимости (формула по балансу)»*	Валюта баланса / собственный капитал	865 / 395 = 2,2	≤2,0
Коэффициент финансовой независимости. *Подробнее о коэффициенте читайте в статье* *«Коэффициент финансовой независимости (формула)»*	Собственный капитал / валюта баланса	395 / 865 = 0,46	≥0,5
Коэффициент общей платежеспособности	Валюта баланса / заемный капитал	865 / 470 = 1,84	≥1,0
Коэффициент задолженности	Заемный капитал / собственный капитал	470 / 395 = 1,19	≤1,0

Анализ ликвидности

Коэффициент	Расчет	Рекомендуемый диапазон
Формула	Сумма
Коэффициент мгновенной ликвидности	(ДС и ДЭ)/ КО**	120 / 470 = 0,26	>0,8
Коэффициент абсолютной ликвидности	(ДС и ДЭ + КФВ**) / КО	(120+50) / 470 = 0,36	>0,2
Коэффициент быстрой ликвидности	(ДС и ДЭ + КФВ + ДЗ) / КО	(120 + 50 + 170) / 470 = 0,72	≥1,0
Коэффициент средней ликвидности	(ДС и ДЭ+ КФВ + ДЗ + Запасы) / КО	(120 + 50 + 170 + 205) / 470 = 1,16	>2,0
Коэффициент промежуточной ликвидности	(ДС и ДЭ + КФВ + ДЗ + Запасы + НДС) / КО	(120 + 50 + 170 + 205) / 470 = 1,16	≥1,0
Коэффициент текущей ликвидности	Оборотные активы / КО	545 / 470 = 1,16	1,5–2,0

* (ДС и ДЭ) — денежные средства и денежные эквиваленты.

** КФВ — краткосрочные фин. вложения.

*** КО — краткосрочные обязательства.

Подробнее о коэффициентах ликвидности читайте в статье «Расчет коэффициента ликвидности (формула по балансу)».

Анализ бухгалтерского баланса с помощью финансовых коэффициентов показал: показатели платежеспособности близки к рекомендуемым. Однако коэффициенты мгновенной, быстрой и текущей ликвидности показывают недостаточность оборотных средств для погашения краткосрочных обязательств на отчетную дату.

Кроме того, необходимо произвести расчет коэффициентов финансовой устойчивости (автономии, маневренности и др.).

Сделать это вам помогут наши статьи:

«Что показывает коэффициент автономии — формула по балансу?»;
«Коэффициент маневренности (формула по балансу)»
и другие материалы рубрики «Анализ хозяйственной деятельности (АХД)».

Трендовый, факторный и сравнительный анализ

В дополнение к указанным выше этапам анализа баланса можно провести трендовый, факторный и сравнительный виды анализа. Они позволят дополнить и расширить объем аналитических данных для принятия необходимых экономических решений.

Благодаря трендовому анализу можно сформировать мнение об основной тенденции изменений тех или иных показателей (прогнозный анализ).

Например, совместное исследование динамики краткосрочной задолженности и денежных средств:

Показатель баланса	На 31.12.2020	На 31.12.2021	На 31.12.2022
Кредиторская задолженность	405	640	470
Денежные средства и денежные эквиваленты	25	210	120

Из приведенных цифр следует, что по отчетным датам характер изменений величины краткосрочных долгов соответствует изменению объема денежных средств, однако свободных денег компании недостаточно для погашения этих долгов.

С помощью факторного анализа определяют характер влияния основных факторов на изменение значения исследуемого показателя. Он проводится по определенной методике анализа бухгалтерского баланса.

Для проведения сравнительного анализа нужна дополнительная информация — данных баланса одной компании недостаточно. Это связано с тем, что при проведении такого вида анализа сопоставляются показатели баланса разных компаний с целью определения их рейтинга.

Специфика анализа баланса отдельных компаний на примере баланса банка (формы 1)

Банки, хотя и относятся к коммерческим компаниям и созданы для извлечения прибыли, обладают специфическими особенностями. Они подчиняются специальным нормам законодательства, ведут особый план счетов и выстраивают иную методологию учетных процессов.

Вместе с тем основные подходы к анализу баланса банка во многом схожи с анализом баланса обычной коммерческой компании. Для банковского баланса также актуальными остаются основные этапы анализа:

предварительный (чтение баланса, структурирование его статей и т. д.),
аналитический (описание расчетных показателей структуры, динамики, взаимосвязи показателей баланса);
заключительный (оценка результатов анализа).

В процессе анализа баланса банка также рассчитываются специальные коэффициенты, но виды их отличаются от рассмотренных ранее:

коэффициент надежности банка (коэффициент достаточности капитала),
коэффициент доходности активов (показывает эффективность использования активов и качества по их доходности),
коэффициент загрузки заемных средств (межбанковские кредиты) и др.

О том, как банки анализируют кредитоспособность своих клиентов, читайте в материале «Методы оценки кредитоспособности клиентов коммерческого банка».

Онлайн-программа для облегчения процесса анализа

Современные средства обработки информации позволяют значительно упростить процесс комплексного анализа бухгалтерского баланса. Расчеты проводятся как с применением стандартных компьютерных программ (например, с помощью Excel, где можно проводить расчеты, составлять таблицы и диаграммы), так и при помощи специализированных программ, позволяющих проводить финансовый анализ онлайн — через интернет.

Применение специализированных программных средств экономит не только время, но и значительно расширяет виды анализа. Они позволяют проводить анализ рыночной устойчивости, деловой активности, балльную оценку финансовой устойчивости и т. д. Кроме того, разработчики специализированных программ предусматривают возможность адаптации и изменения программы в зависимости от целей и задач анализа с учетом специфики того или иного предприятия.

Итоги

Анализ показателей бухгалтерского баланса — объемный и многоэтапный процесс. Его результаты позволяют выявить потенциальные риски, выработать финансовую политику предприятия и способствовать эффективным управленческим решениям. Процесс анализа может быть облегчен с помощью применения специализированных программ.

Источник

Добавить в «Нужное»

Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций

Что такое хозяйственные операции в бухучете, мы рассказывали в нашей консультации. О влиянии хозяйственных операций на бухгалтерский баланс расскажем в этом материале.

Влияние хозяйственных операций на баланс

Бухгалтерский баланс – основная форма бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовое положение организации на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99). И различные виды хозяйственных операций могут оказывать разное влияние на показатели бухгалтерского баланса, его структуру или валюту баланса. При этом, поскольку баланс состоит из двух разделов, актива (А) и пассива (П), с точки зрения влияния на бухгалтерский баланс хозяйственные операции бывают 4 видов:

I — А+А-;
II — П+П-;
III — А+П+;
IV — А-П-.

Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями

Приведенные выше типы изменения баланса под влиянием хозяйственных операций показывают следующее:

I — увеличивается один вид актива и уменьшается другой актив;
II — уменьшается один элемент пассива и увеличивается другой пассив;
III — увеличиваются актив и пассив, валюта баланса растет;
IV — уменьшаются актив и пассив, валюта баланса снижается.

Так, например, при выпуске продукции из производства делается бухгалтерская запись Дебет счета 43 «Готовая продукция» — Кредит счета 20 «Основное производство». Под влиянием хозяйственных операций первого типа меняется лишь структура активов, а валюта баланса не изменяется.

При приобретении товаров проводка будет сформирована следующая: Дебет счета 41 «Товары» — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Под влиянием хозяйственных операций третьего типа изменений одновременно увеличиваются актив (товары) и пассив (задолженность перед поставщиками), т. е. валюта баланса растет.

Другие примеры бухгалтерских записей по разным типам хозяйственных операций можно посмотреть в отдельной консультации.

Необходимо при этом иметь в виду, что если в результате III и IV типов хозяйственных операций всегда изменяются структура баланса и его валюта, то при I и II типах валюта неизменна всегда, а вот структура актива баланса может поменяться, а может и остаться неизменной. К примеру, при получении денег с расчетного счета в кассу (Д 50 К 51, I тип) структура активов баланса не меняется, ведь и наличные и безналичные денежные средства отражаются в балансе по одной и той же строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Аналогично, удержание НДФЛ из зарплаты работников (Д70 К 68, II тип) не приведет к изменению структуры бухгалтерского баланса, ведь оба типа кредиторской задолженности (перед персоналом и бюджетом) отражаются по строке 1520 «Кредиторская задолженность».

С другой стороны, направление собственных материалов на монтаж основных средств (Д08 К10, I тип) приведет к увеличению сальдо строки 1190 «Прочие внеоборотные активы» и уменьшению остатка по строке 1210 «Запасы».

Таким образом, типы хозяйственных операций, изменяющих структуру активов или пассивов, не всегда ведут к изменению показателей бухгалтерского баланса.

Источник

Что собой представляет хозяйственная операция (ХО)? В бухгалтерских нормативных актах не раскрывается этот термин. Но в ФЗ №402 «О бухучете» от 6 декабря 2011 года дано определение факта хозяйственной жизни. Он представляет собой сделку/операцию, которая может повлиять на экономическое положение фирмы и финансовый итог ее работы. По сути своей, ХО и есть факт хозяйственной жизни.

Как заполнить бухгалтерский баланс?

Последствия хозяйственных операций

ХО – это определенное действие, оказывающее влияние на экономические итоги. По итогам ХО начинается движение денег и их источников. Следовательно, меняются показатели баланса.

Существует перечень изменений, которые вносятся в баланс по результатам ХО. Такие изменения будут называться типовыми.

Как составить решение единственного участника ООО об утверждении промежуточного ликвидационного баланса?

Четыре типа операций

ВАЖНО! Сведения об изменении остатков валюты баланса от КонсультантПлюс доступны по ссылке

В процессе деятельности юридического субъекта происходит перманентное изменение структуры и объема собственности/источников ее появления. Изменения эти выполняются под влиянием различных ХО.

Последние ведут к корректировке баланса.

Различают четыре типа хозяйственных операций. Подразделяются ХО на виды в зависимости от их влияния на баланс. Любой из типов операций затрагивает и актив, и пассив. ХО меняют структуру баланса, но они могут не воздействовать на значения в рамках бухучета. Итог баланса часто остается неизменным. То есть не нарушается принцип равенства.

Типовые изменения баланса напрямую зависят от того, какой тип операции произведен. Рассмотрим подробнее все 4 типа.

Первый тип

Схематически изменение можно выразить таким образом: А+ А-. То есть один актив умножается, другой – сокращается. Уменьшение/увеличение выполняется на одну и ту же сумму. Изменения касаются исключительно активов. Операция в данном случае будет относиться только к объектам, которые есть в хозяйстве.

Примеры ХО 1-го типа:

Эксплуатация ценностей.
Производственный процесс.
Выпуск готовых товаров.
Отгрузка товара.
Покрытие дебиторского долга.

Первый тип отображает корректировку статей актива.

Пример №1. Рассмотрим проводки, используемые при операциях 1-го типа:

ДТ50 КТ51. Перевод денег с р/с в кассу.
ДТ20 КТ10. Направление материалов на производственные нужды.
ДТ43 КТ20. Выпуск товара в производство.
ДТ94 КТ10. Фиксация недостачи материалов по итогам инвентаризации.
ДТ58 КТ51. Предоставление займа, предполагающего начисление процентов.
ДТ01 КТ10. Отпуск материалов в производство.

Пример №2. Выполнен отпуск материалов в производство. Использоваться они будут для организации сцены. Материалы отпущены на сумму 20 000 руб. В этом случае будет увеличен актив «Траты в неоконченном производстве» на 20 000 руб.

Одновременно уменьшается актив «Сырье и материалы» на сумму 20 000 руб. Итог баланса остается прежним.

Второй тип

Схематически изменение можно выразить так П+ П-. Одно направление по пассиву увеличивается, другое – сокращается. Уменьшение/увеличение происходит на одну и ту же сумму. Корректировки затрагивают только пассив. То есть меняются только источники средств. В результате операций начинается движение финансовых источников. Ко второму типу относятся эти ХО:

Перевод премий из фонда потребления.
Удержания из ЗП.
Увеличение резервного фонда.

Пример №1. На собрании учредителей было принято решение направить прибыль в размере 50 000 руб. на умножение резервного фонда. Основание операции – протокол собрания. В этом случае пассив «Резервный фонд» будет пополнен на 50 000 руб. Пассив «Неиспользованная прибыль» уменьшается на ту же сумму.

Рассмотрим проводки, используемые при операциях второго типа:

ДТ84 КТ82. Резервный капитал увеличивается за счет нераспределенной прибыли.
ДТ70 КТ68. Налог на доход ФЛ.
ДТ80 КТ84. Сокращен уставной капитал до размера чистых активов.
ДТ96 КТ70. Начисление отпускных из резерва.
ДТ91 КТ66. Получение процентов по краткосрочному займу.

Основание для проводок – протокол собрания, на котором принято решение о пополнении фонда.

Третий тип

Схематически изменение можно выразить так: А+ П+. Умножается и актив, и пассив. Валюта баланса и его итог также умножаются. Примеры операций третьего типа:

Повышение объема учредительных взносов, произведенное посредством начисления денег.
Амортизация по ОС, НМА.
Начисление ЗП.
Платежи на соцстрахование.
Кредитование.
Авансы от заказчиков.

3-й тип ХО предполагает умножение актива/пассива при сохранении тождества показателей. Валюта баланса будет увеличена.

Пример. От поставщика пришло сырье на сумму 200 000 руб. Оно было оприходовано на склад. В этом случае на аналогичную сумму увеличивается и актив «Сырье», и пассив «Кредиторский долг перед поставщиками». Итог по обоим направлениям (актив/пассив) повышается на 100 000 руб.

Пример записей по операциям 3-го типа:

ДТ20 КТ70. Начисление ЗП сотрудникам, занятым на основном производстве.
ДТ51 КТ66. Получение краткосрочного кредита (деньги выдаются банком).
ДТ76 КТ91. Начисление штрафа за нарушение условий контракта.
ДТ08 КТ70. Начисление ЗП сотрудникам, которые занимаются монтажом объектов ОС.
ДТ41 КТ60. Покупка товаров.
ДТ51 КТ67. Получение долгосрочного кредитования.

Первичные документы: соглашения с банками, контрагентами.

Четвертый тип

Схематически корректировку можно выразить так: А — П -. Сокращается и пассив, и актив. Валюта будет уменьшена. Подобная хозяйственная операция меняет показатели и в активе, и в пассиве. Эти значения будут уменьшены. То есть из предприятия выбывают деньги в равных суммах. Итоги остаются тождественными. Примеры операций 4-го типа:

Выдача ЗП.
Возврат кредита в банковское учреждение.

Пример. Из кассы взято 500 000 руб. Деньги будут направлены на выплату ЗП. В этом случае актив «Деньги» и пассив «Кредиторский долг по расчету с сотрудниками» сокращаются на 500 000 руб. Итог баланса по обоим направлениям сокращается на 500 000 руб.

Примеры проводок, используемых при операциях четвертого типа:

ДТ70 КТ50. Выдача ЗП сотрудникам.
ДТ66 КТ51. Возврат краткосрочного кредита, взятого в банке.
ДТ91 КТ52. Отрицательная валютная разница по счету.
ДТ91 КТ63. Начисление резерва по сомнительным задолженностям.
ДТ60 КТ51. Погашения долга перед поставщиками.
ДТ60 КТ62. Взаимозачет.

Это наиболее распространенные проводки в рамках четвертого типа.

К СВЕДЕНИЮ! Изменения в балансе не всегда тождественны корректировкам в бухучете. Типовые изменения в большинстве своем предполагают только смену структуры. Но итоги не меняются.

Источник

Анализ начинается
с описания общей суммы имущества
предприятия и динамики его изменения
в течение рассматриваемого периода.
Результат анализа — выявление источников
увеличения или сокращения активов
предприятия т определение изменений
по отдельным статья активов.

Для выявления
динамики изменения отдельных статей
баланса формируется вспомогательная
таблица «Анализ изменения статей
баланса»). Значения в этой таблице
определяются как разница значений
статей агрегированного баланса на
текущую и предыдущую отчетному периоду
даты.

Информация этой
таблицы используется для анализа
финансового

состояния
предприятия, но одновременно может
использоваться например при характеристике
основных производственных фондов
(выявления «замороженных» незавершенных
капитальных вложений).

2.Анализ структуры баланса (выходная форма 3, диагр.2.2,3.2 Прилож.)

Структура баланса
формируется следующим образом:

-валюта баланса
принимается за 100% и далее определяется
доля каждого раздела баланса в общей
сумме средств (источников) предприятия;

-итог каждого
раздела принимается за 100% после чего
определяется доля (удельный вес) элементов
этого раздела в итоге раздела.

Анализ осуществляется
поблочно: отдельно рассматривается
структура постоянных активов(ПА)
и текущих активов (ТА),
а потом рассчитывается их доля в общих
активах. Аналогично анализируются
пассивы предприятия.

Алгоритм анализа структуры баланса:

-Оценка состояния
предприятия на момент анализа и динамики
его изменения в течение анализируемого
периода;

-Выяснение причин
изменения структуры баланса;

-Оценка степени
влияния изменений значений отдельных
статей баланса на общую структуру
баланса.

!!!Особое внимание
должно
уделяется элементам, имеющим наибольший
удельный
вес в каждом из разделов баланса и по
элементам, доля которых изменялась
скачкообразно, так как именно они
являются индикаторами проблем
предприятия.

Такие
статьи являются индикаторами «проблемных
точек» предприятия. Поэтому в аналитических
целях необходимо обратить внимание и
на изменение абсолютных величин по
этим статьям.

В
Таблица 1 приведены некоторые ситуации,
возникающие при анализе структуры и
динамики баланса, и варианты их
интерпретации.

Интерпретация
ситуаций, возникающих при анализе
баланса

Таблица 1

Возникающая
при анализе ситуация

Возможные
причины

Интерпретация
ситуации

1.Доля
основных средств увеличивается или
изменяется скачкообразно

-приобретение
основных фондов

-переоценка
основных фондов

Признаком
переоценки может быть почти 100%
совпадение абсолютных величин
изменений по строкам бухгалтерского
баланса «Основные средства» в Активе
и «Дополнительный капитал» в Пассиве.

Выявить
факт переоценки основных фондов можно
проанализировав изменения по статьям
«Основные средства», «Незавершенные
капитальные вложения» и «Добавочный
капитал». При переоценке основных
фондов приросту стоимости основных
средств и незавершенных капитальных
вложений будет соответствовать
аналогичный прирост добавочного
капитала.

2.Остаточная
стоимость основных средств в балансе
сокращается

-реализация
основных средств

-амортизация
имущества

Признаком
сокращения остаточной стоимости
основных средств в результате
амортизации является совпадение
абсолютной величины уменьшения
остаточной стоимости основных средств
и начисленной за период амортизации.

Для оценки
состояния имущества предприятия
(степени износа ОПФ), используется
коэффициент износа основных средств.

Этот
коэффициент определяется как отношение
общей величины износа основных средств
(на текущую дату) к их первоначальной
стоимости.

Так как в
действующей форме бухгалтерского
баланса не указывается первоначальная
стоимость основных средств, ее можно
определить расчетным путем. Она
определяется как сумма их остаточной
стоимости (отражена в Балане) и общей
величины износа основных средств
(дополнительные данные из формы №5-
Приложения к Балансу).

Изменение
остаточной стоимости основных средств
отражает процесс движения ОПФ.
Увеличение остаточной стоимости
основных средств, как правило, происходит
в результате приобретения ОПФ, либо
постановки на баланс объектов
незавершенного строительства.
Уменьшение остаточной стоимости
основных

Продолжение
табл. 6

		средств можно объяснить либо следствием реализации их части, либо процессом амортизации имущества. Так, если сокращение стоимости ОПФ произошло в анализируемом периоде в пределах начисленной амортизации- предприятие не реализовывало основные средства. Если же сокращение стоимости имущества превышает величину начисленной амортизации в этом периоде была произведена реализация ОПФ.
3.Доля незавершенного строительства в структуре постоянных активов не изменяется	-замороженное строительство -изменение структуры ОПФ (например, замена оборудования)	Дополнительный анализ (с точки зрения ликвидности) незавершенных капитальных вложений и оборудования к установке позволяет оценить его как предмет залога при подаче заявки на получение кредита. Сокращение абсолютной величины незавершенного строительства, как правило, говорит о завершении определенного этапа строительства и переводе незавершенных капитальных вложений на Баланс предприятия. При этом происходит увеличение остаточной стоимости основных средств (на аналогичную или близкую сумму). Кроме того, величина незавершенных капитальных вложений может изменяться пи реализации на сторону части объектов незавершенного строительства (сокращение абсолютных значений), либо проведения переоценки.
4.Высокое значение коэффициента износа основных средств	изношенность фондов на предприятии применяется метод ускоренной амортизации ОПФ	Во втором случае начисленный износ основных средств будет выше, чем фактический и0знос производственных фондов.
5.Значительная доля материалов на складе	-закупки материалов «впрок» -«мертвые» запасы -бартерные операции
6.Доля материальных запасов изменяется скачкообразно	-изменение номенклатуры производимой продукции -сезонное производство -производство продукции, цикл изготовления которой	Значительный удельный вес статьи «Производственные запасы и МБП» в течение анализируемого периода является индикатором нерациональной заготовительной политики организации. Необходимо проанализировать период оборота материальных запасов и изучить их структуру, а также условия поставок материалов и комплектующих. При

Продолжение
табл. 6

больше
интервала анализа

-единичное
производство (суда, перегрузочные
машины)

-реализация
части запасов

анализе
структуры запасов необходимо выделить
запасы, неиспользуемые в процессе
производства. При анализе условий
поставок определить удаленность
поставщиков и объемы закупаемых
партий, так как эти обстоятельства
могут повлиять на увеличение
транспортно-заготовительских расходов.
Кроме того, значительный удельный вес
запасов на складе можно объяснить
хранением материалов, не используемых
в процессе производства. Если доля
запасов и период их оборота высоки,
но не выявлены вышеперечисленные
причины, можно сделать вывод о наличии
«закупок впрок»

7.Доля
незавершенного производства изменяется
скачкообразно

-изменение
номенклатуры производимой
продукции-изменение объемов производства

(необходимо
сравнить темпы

роста
незавершенного производства и объемов
производства продукции)

-производство
изделий, цикл изготовления которых
больше

продолжительности
интервала анализа

-сезонное
производство

-нарушение
сроков поставок материалов и
комплектующих

изделий
поставщиками

-нарушение
производственного цикла по внутренним
причинам

8.Значительная
доля готовой продукции на складе или
она изменяется скачкообразно

-спрос
на продукцию подвержен сезонным
колебаниям (например, продукция речного
транспорта)-производство изделий,
цикл изготовления

В
последнем случае необходимо рассчитать
отношение объема готовой продукции
на складе к объему реализации, а также
период оборота готовой продукции.
Кроме того, необходимо проследить
динамику изменения величины авансов
покупателей (текущие пассивы).

Продолжение
табл. 6

	которых больше продолжительности интервала анализа -значительный объем неликвидной продукции на складе (снятой с производства или полученной по бартеру) -проблемы со сбытом продукции (на нее нет спроса или плохая работа маркетинговых служб).	На предприятии может возникнуть ситуация, когда при наличии стабильного авансирования затоваривание склада происходит в результате того, что предприятие не оказалось от производства продукции, не пользующейся спросом. В этом случае необходимо провести анализ номенклатуры производимой продукции (проранжировать продукцию по уровню спроса и по результатам анализа скорректировать объемы производства отдельных видов продукции). Сокращение объемов производства продукции не пользующейся спросом и оседающих на складе высвобождает свободные денежные средства и сокращает налог на имущество, начисляемый на готовую продукцию на складе.
9.Значитель-ная доля дебиторской задолженности	—значительные обороты -плохая работа с дебиторами	Дебиторская задолженность и авансы поставщиков характеризуют величину задолженности покупателей за отгруженную продукцию и размеры предоплаты за поставляемые предприятию материалы и услуги. Анализ дебиторской задолженности должен проводиться совместно с анализом кредиторской задолженности. В этом случае можно выявить общую картину взаимоотношений предприятия с поставщиками и покупателями.
10.Увеличение доли собственного капитала	—эмиссия акций -вложения партнеров (головная организация, инвестор) в уставной капитал -переоценка фондов.	Увеличение собственного капитала предприятия свидетельствует о росте его финансовой устойчивости. Этот рост может быть связан с увеличением уставного или накопленного капитала. Рост накопленного капитала отражает рост прибыльности предприятия, то есть растет его инвестиционная привлекательность. Увеличение уставного капитала характеризует рост деловой активности предприятия и укрепление его позиций на рынке.
11.Накопленный капитал сокращается	-расходование фондов -возрастание убытков	Непокрытые убытки отчетного года и прошлых лет превышают накопленную нераспределенную прибыль и средства фондов
12.Значитель-ная доля статьи «Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами»	-высокая величина начисленных налогов, как следствие значительного роста выпуска продукции -сверхнормативная	В первом случае при увеличении объемов реализации растут суммы начисленных налогов( НДС, налог на прибыль, отчисления на социальные нужды). Во втором случае при отсутствии заметных темпов роста выручки от реализации и затрат можно сделать вывод о

Продолжение
табл. 6

задолженность
перед бюджетом.

наличии
сверхнормативной задолженности по
уплате налогов государству.

13.Высокая
доля статьи «Расчеты по заработной
плате»

-значительная
величина фонда оплаты труда

-сверхнормативная
задолженность по оплате труда

При наличии
данных о фонде оплаты труда в
анализируемой периоде (форма №5 –
приложение к балансу) можно оценить
наличие сверхнормативной задолженности
по заработной плате расчетным путем.
С этой целью рассчитывается показатель
нормативной задолженности в анализируемом
периоде путем деления величины
начисленного за этот период фонда
заработной платы на произведение
количества месяцев в периоде на
количество выплат заработной платы
в течение месяце. Нормативная
задолженность сравнивается с
задолженностью по оплате труда,
указанной в балансе, и делается
соответствующий вывод.

С
помощью анализа текущих пассивов можно
определить основные источники
финансирования текущей производственной
деятельности.
К ним относятся:

-кредиторская
задолженность, авансы покупателей
(средства в расчетах),

-кредиты,

-задолженность
перед бюджетом и по заработной плате
(устойчивые пассивы).

При
нормальном ходе производственного
процесса можно использовать все три
источника, в то же время увеличение доли
какого-либо из вышеперечисленных
источников нежелательно.

Так,
увеличение объемов производства и
реализации продукции может потребовать
привлечения краткосрочных кредитов. В
то же время значительная доля кредитов
в текущих пассивах свидетельствует о
нерациональном управлении оборотными
средствами — сверхнормативных запасов,
готовой продукции, неблагоприятных
расчетных взаимоотношениях предприятия
с поставщиками, покупателями, бюджетом.

Индикатор
развития предприятия – изменение
значения валюты
баланса.
Результатом данной части анализа
является выявление источников увеличения
или сокращения величины активов и
пассивов предприятия и определение тех
статей, по которым эти изменения
произошли. На основе анализа баланса
необходимо сделать предварительное
заключение о наличии негативных факторов
в финансовом состоянии предприятия
(например, проблемы со сбытом продукции,
ухудшение условий расчетов с покупателями,
поставщиками, наличие сверхнормативных
задолженностей, изношенность фондов и
т.д.).

Желательно
уточнить причины возникновения
негативных факторов: несогласованность
планов производства и продаж, недостаточная
работа службы маркетинга, нерациональная
политика формирования запасов материалов,
неудовлетворительная работа бухгалтерии
с дебиторами и т.д.).

Кроме
того, следует отметить при их наличии
и положительные стороны финансовой
деятельности: своевременный возврат
ранее привлеченных кредитов, погашение
сверхнормативных задолженностей, рост
накопленного капитала, улучшение
структуры текущих активов и т.д.

ТРЕТИЙ ШАГ
– Анализ чистого оборотного капитала
(ЧОК)

Экономический
смысл чистого оборотного капитала
(рабочего или

функционирующего
капитала) заключается в определении
величины текущих активов (оборотного
капитала), финансируемых за счет
инвестированного капитала (собственных
и приравненных к ним средств). На рис.
11 приведена схема формирования ЧОК и
собственных оборотных средств.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Источник