Готовая учетная политика может оказаться необходимым подспорьем в ряде случаев. Например, если этот документ составляется впервые или по каким-либо причинам на момент ее составления на предприятии отсутствует главный бухгалтер. В данной статье мы представляем вашему вниманию готовый образец и пошаговые комментарии к его пунктам.
Скачать бесплатно пример учетной политики ООО на УСН на 2023 год
В качестве исходного образца мы выбрали бухгалтерскую учетную политику организации — образец 2023 для ООО, ведущего деятельность в сфере общепита и применяющего УСН «Доходы минус расходы» (15%). Затем проанализировали предлагаемый пример учетной политики на предмет изменений, которые вступают в силу с 01.01.2022. Получившийся результат можно скачать по ссылке: 
Скачать образец
В Готовом решении от КонсультантПлюс вы можете ознакомиться с образцом учетной политики для торговой организации на ОСН; производственной организации на ОСН. А чтобы увидеть порядок составления учетной политики по НДС, обратитесь к этому Готовому решению. Если у вас нет доступа к К+, оформите пробный демо-доступ бесплатно.
Когда предприятия утверждают учетную политику
Сначала развеем давно бытующий миф о том, что учетную политику нужно утверждать ежегодно. На самом деле, если нет изменений, то принятую политику надо последовательно применять из года в год — ст. 8 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Для организаций действуют такие сроки в части разработки и утверждения учетной политики:
|
Ситуация |
Учетная политика |
|
|
для БУ |
для НУ |
|
|
Создание новой организации |
В течение не более чем 90 дней с даты регистрации (п. 9 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н) |
Не позже даты окончания первого для организации налогового периода (п. 12 ст. 167 НК РФ) |
|
Внесение изменений в учетные политики |
По общему правилу новая учетная политика утверждается в текущем году и применяется с начала следующего года (пп. 10, 12 ПБУ 1/2008) |
|
|
Внесение дополнений в учетные политики |
На момент, когда дополнения стали необходимыми (п. 10 ПБУ 1/2008) |
В том налоговом периоде, когда изменения стали необходимыми (ст. 313 НК РФ) |
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Изменить и дополнить учетную политику — вещи разные! Изменения влекут за собой необходимость ретроспективного пересчета данных за предшествующие изменению годы для отображения в соответствии с ними входящих учетных остатков и отображения данных прошлых лет в обязательной бухотчетности, в то время как дополнения нужны в первую очередь для корректного отражения текущей учетной информации.
Нормы, переходящие с 2022 года (по пунктам)
Следующие положения предлагаемого примера политики предприятия для целей бухучета остались неизменными с предыдущих годов и продолжают последовательно применяться:
- преамбула и пп. 1–3, т. к. основные нормативные документы, принципы и допущения для формирования учетной политики не изменились;
- пп. 4, т. к. применяемые нормы учета МПЗ в данных аспектах не изменились;
- Пункт 6, 19, 21 — учет запасов в соответствии с новым ФСБУ 5/2019 «Запасы».
-
Как применять ФСБУ 5/2019 «Запасы», детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
- пп. 7-14, т. к. учет ОС уже велся согласно ФСБУ 6/2020 и 26/2020 с 2022 года;
Вести учет основных средств по этим стандартам вам поможет Путеводитель от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
- пп. 15-18, т. к. изложенные в них нормы в отношении НМА решено не изменять;
- пп. 19, 20, т. к. порядок учета спецоборудования и спецодежды, который используется предприятием, официально не изменялся и по-прежнему актуален для целей бухучета;
- пп. 31–34, т. к. организация формирует и раскрывает в отчетности для бухгалтерских целей резервы по сомнительным долгам, причем применяемый порядок остается актуальным;
- пп. 37–41, т. к. организация по-прежнему не применяет некоторые положения по бухучету в связи со спецификой своей деятельности и статусом малого предприятия;
- пп. 42–44, т. к. действующий порядок признания и исправления ошибок, а также внесения изменений в учетную политику остается актуальным;
- пп. 46–47, 49-50, т. к. применяемые порядок и формы документооборота в целом остаются актуальными;
Документооборот организации следует организовывать в соответствии с новым ФСБУ 27/2021, который станет обязательным с 2022 года. Какие есть требования к содержанию и оформлению первичных учетных документов, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе и бесплатно переходите в Готовое решение.
- п. 51, т. к. особый порядок инвентаризации некоторых учетных объектов, применяемый организацией, остается актуальным;
- пп. 52–62, т. к. организация продолжает использовать принятый организационный порядок в части прав подписи, осуществления внутреннего контроля, документооборота и декларируемой возможности вносить изменения в настоящую учетную политику.
Вариант документа, утверждающего учетную политику, смотрите в статье «Форма приказа об утверждении учетной политики».
Положения, не вошедшие в готовый документ
В связи с тем, что данные сферы деятельности и объекты учета никак не задействованы в деятельности конкретного предприятия, в настоящей учетной политике не раскрыты порядки:
- признания выручки по работам (услугам) с длительным циклом (п. 13 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н);
- пересчета и представления в отчетности статей, выраженных в иностранной валюте (пп. 6, 7 ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н);
- учета бюджетного финансирования и прочего целевого финансирования (ПБУ 13/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н);
- учета НИОКР (ПБУ 17/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н);
- учета финансовых вложений (ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).
О том, на какие аспекты следует обратить внимание, если предприятием также формируется политика для ведения управленческого учета, читайте в статье «Учетная политика для целей управленческого учета».
Итоги
Готовая учетная политика обладает набором аспектов, характерных именно для той организации, для которой она составлялась. Используя в качестве образца для подготовки учетной политики готовый документ другого предприятия, следует сопоставить и скорректировать положения по каждому пункту. А также учесть те положения, которые могут быть не использованы (не раскрыты) в учетной политике одного предприятия, но должны быть включены в аналогичный документ другого.
Добавить в «Нужное»
Вновь созданные организации утверждают учетную политику в течение 90 дней со дня регистрации. А вот уже действующие организации не должны каждый год утверждать новую учетную политику. Учетная политика разрабатывается при создании организации, далее она обновляется и дополняется по мере необходимости (п. 9 ПБУ 1/2008 Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н).
С 2022 г. в бухгалтерское и налоговое законодательство традиционно внесено довольно много поправок. Посмотрим, как они повлияют на учетную политику на 2022 г.
Сразу напомним, что изменения в учетную политику утверждаются приказом руководителя (п. 8 ПБУ 1/2008). Измененные способы учета применяются с начала нового года (п. 10, 12 ПБУ 1/2008).
Составить полную учетную политику на 2022 г. вы можете с помощью конструктора.
Учетная политика для целей налогообложения на 2022 г.
Налоговые новшества не коснулись учетной политики, поскольку поправки не дают права выбора каких-либо вариантов учета. А переписывать в учетную политику нормативные правила, которые организация должна применять в силу закона, нет смысла (ст. 11 НК РФ).
Таким образом, дополнять или изменять учетную политику на 2022 г. для целей налогообложения не требуется. Исключение – если организация по собственному желанию решит поменять какие-либо применяемые методы учета на другие. Но и тут важно помнить, что по отдельным положениям есть ограничения на изменение. Например, порядок формирования стоимости приобретения товаров применяется в течение не менее двух налоговых периодов, то есть минимум в течение двух лет (ст. 320 НК РФ). То есть если в прошлом году вы уже меняли этот пункт учетной политики, то в этом году его уже нельзя изменить.
Учетная политика на 2022 г. для целей бухгалтерского учета
С 2022 г. в обязательном порядке применяется 4 новых ФСБУ, положения которых будут влиять на учетную политику-2022:
- ФСБУ 6/2020 по учету основных средств;
- ФСБУ 26/2020 по учету капитальных вложений;
- ФСБУ 25/2018 по аренде;
- ФСБУ 27/2021 по документообороту.
Посмотрим, какие изменения надо внести в учетную политику в связи с введением каждого из стандартов.
Дополнить учетную политику на 2022 г. с учетом всех новшеств законодательства можно с помощью конструктора на нашем сайте.
Изменения в учетную политику-2022 по основным средствам
В учетной политике на 2022 г. нужно прописать (п. 5, 10, 11, 13, 17, 20, 33, 34, 35, 48, 49 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утв. Приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н):
- какие группы основных средств будет выделять организация;
- какой лимит стоимости основного средства будет использоваться (или же лимит не будет установлен);
- критерий существенного отличия по стоимости и СПИ объекта ОС и части объекта, чтобы часть объекта была признана отдельным основным средством;
- начало начисления амортизации и конец начисления амортизации (с даты признания объекта по дату списания или с первого числа по первое число);
- периодичность начисления амортизации (ежемесячно, ежеквартально и т.д.);
- способ начисления амортизации по каждой группе объектов ОС (линейный, способ уменьшаемого остатка, пропорционально количеству выпущенной продукции). Если будет выбран способ уменьшаемого остатка, то нужно зафиксировать формулу для расчета суммы амортизации;
- способ оценки по каждой группе ОС (по первоначальной стоимости или по переоцененной);
- способ учета последствий переоценки ОС (корректировка остаточной стоимости или первоначальной стоимости и амортизации);
- способ списания накопленной дооценки объектов ОС (единовременно при списании ОС или по мере начисления амортизации);
- способ оценки инвестиционной недвижимости;
- способ перехода на новый стандарт (ретроспективно или с единовременной корректировкой балансовой стоимости на начало отчетного периода).
Полную информацию об учете основных средств по правилам ФСБУ 6/2020 вы можете посмотреть в отдельной консультации.
Отметим, что малые предприятия, которые вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, могут использовать более простые способы учета основных средств, в частности не проводить проверку ОС на обесценение и раскрывать в отчетности не всю информацию об объектах ОС. Подробнее о таких послаблениях вы можете прочитать в вышеуказанной консультации. Соответственно, если организация – СМП решит применять упрощенные способы учета ОС, это надо зафиксировать в учетной политике на 2022 г.
Изменения в учетную политику-2022 по капвложениям
В учетной политике важно прописать лишь один момент – способ перехода на новый стандарт. Это может быть ретроспективный способ (как если бы стандарт применялся и раньше ко всем капвложениям) или перспективный способ (применение ФСБУ к капвложениям, осуществляемым после 1 января 2022 г.) (п. 25, 26 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утв. Приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н).
Подробнее о новых правилах учета капвложений, а также о том, как выбрать способ перехода на ФСБУ 26/2020, читайте в отдельной консультации.
Из этой же консультации вы узнаете, какие упрощенные способы бухучета капвложений допустимы для субъектов малого предпринимательства.
Изменения в учетную политику-2022 по учету аренды
Организации требуется зафиксировать в учетной политике на 2022 г. следующие положения (п. 11, 12, 15, 42, 47, 49-51 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утв. Приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н):
- будет ли организация применять стандарт в отношении договоров аренды, исполнение которых истекает до конца 2022 г.;
- какой порядок будет применяться в связи с переходом на ФСБУ 25/2018 (упрощенный или ретроспективный);
- какие группы предметов аренды выделит арендатор;
- будут ли признаваться у арендатора в качестве права пользования активом предметы аренды с рыночной стоимостью не более 300 000 руб.;
- будет ли арендатор признавать права пользования активом в отношении предметов аренды с рыночной стоимостью более 300 000 руб. и сроком аренды не более 12 месяцев;
- с какой периодичностью будут признаваться арендные платежи, если арендатор не признает предмет аренды в качестве ППА;
- на какую дату арендатор начисляет проценты для расчета величины обязательств по аренде;
- с какой периодичностью признаются у арендодателя доходы по операционной аренде (ежемесячно, ежеквартально и т.д.);
- как раскрывается в балансе у арендатора информация о правах пользования активами.
Субъекты малого предпринимательства также имеют некоторые послабления при учете арендных обязательств. Поэтому им нужно дополнительно отразить в учетной политике (п. 13, 14, 51 ФСБУ 25/2018):
- будут ли они применять новый ФСБУ в отношении тех договоров аренды, исполнение которых началось до 31.12.2021;
- признаются ли предметы аренды в качестве ППА при выполнении условий п. 11 и 12 ФСБУ 25/2018;
- как рассчитывается фактическая стоимость права пользования активом (по общим правилам или по урезанной стоимости);
- как оценивается обязательство по аренде (в общем порядке или по сумме номинальных величин будущих арендных платежей на дату оценки);
- как арендодатель будет учитывать любую аренду (за некоторыми исключениями, приведенными в ФСБУ) – как операционную аренду или по общим правилам стандарта.
Об учете аренды арендатором в соответствии с правилами ФСБУ 25/2018 читайте здесь, а об учете у арендодателя – здесь.
Изменения в учетную политику-2022 по документообороту
В связи с введением в действие ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», утв. Приказом Минфина от 16.04.2021 № 62н, организациям надо закрепить в учетной политике, как они будут исправлять регистры бухучета, составленные на бумаге (корректурным способом или путем исправительной записи по счетам бухучета) (п. 18-22 ФСБУ 27/2021). Более стандарт не предлагает какого-либо выбора способов ведения учета в части документооборота.
Все подробности о новом стандарте читайте здесь.
Учётная политика для целей бухгалтерского учёта
Информация, которая должна быть в бухгалтерской учётной политике, перечислена в п. 4 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации».
Рабочий план счетов
Полный перечень счетов утверждён приказом Минфина от 30.10.2000 № 94н. Но мало кто применяет все эти счета. Поэтому нужно составить рабочий план счетов, которые использует именно ваша организация.
Компании, которые ведут упрощённый бухучёт, имеют право укрупнять счета. Например, можно учитывать все затраты на производство на счёте 20 «Основное производство», а все расчёты с контрагентами – на счете 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Такой подход нужно отразить в учётной политике. Мы рассказывали об этом подробно в отдельной статье.
Формы первичных бухгалтерских документов, учётных регистров и отчётности
Компания может использовать унифицированные формы первичных документов, утверждённые Госкомстатом. Об этом нужно упомянуть в учётной политике. Можно разработать свои формы «первички», с учётом требований статьи 9 закона № 402-ФЗ. Тогда каждую такую форму нужно приложить к учётной политике.
Регистры бухучёта должны соответствовать требованиям статьи 10 закона № 402-ФЗ. Большинство организаций используют для ведения бухучёта специальное программное обеспечение, куда уже встроены свои формы регистров. Этот момент тоже нужно отразить в учётной политике и указать наименование программы.
Если организация сдаёт бухгалтерскую отчётность по типовым формам, отдельно приводить их в учётной политике не нужно. Исключение – компании, которые ведут упрощённый бухучёт. Они должны указать в учётной политике, что сдают упрощённую отчётность.
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
Все организации, как минимум раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Есть и другие ситуации, когда инвентаризация обязательна: перед продажей имущества, при смене материально ответственного лица (пункт 27 положения, утверждённого приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).
В учётной политике нужно отразить:
-
Дополнительные условия для проведения инвентаризации, не указанные в приказе № 34н, если они установлены в компании.
-
Процедуру проведения инвентаризации:
-
издание приказа;
-
состав комиссии;
-
сроки проведения;
-
документальное оформление;
-
утверждение результатов и их отражение в бухучёте.
Можно включить регламент инвентаризации непосредственно в учётную политику, или составить отдельное положение и сослаться на него в тексте политики.
Способы оценки активов и обязательств
По многим вопросам у организации есть выбор из разных методов учёта. Например, начисление амортизации, разделение расходов на прямые и косвенные, списание запасов при выбытии. В таких случаях в учётной политике нужно выбрать применяемый вариант. Писать нужно только о тех видах операций, которые компания фактически использует в своей деятельности.
Правила документооборота и технология обработки учётной информации
В этом разделе нужно указать:
-
Лиц, которые отвечают за составление и подписание первичных документов.
-
Сроки и порядок передачи документов между сотрудниками и подразделениями.
-
Сроки и порядок передачи документов в архив.
Удобно сделать это в виде графика документооборота. Если компания использует электронный документооборот (ЭДО), это нужно прописать и указать области применения ЭДО и программное обеспечение.
Порядок контроля за хозяйственными операциями
Здесь нужно описать, как в компании организован внутренний контроль, кто за него отвечает. В крупных компаниях обычно создают специальную службу внутреннего аудита. В малом и среднем бизнесе эти функции чаще всего выполняет директор совместно с главбухом.
В учётной политике приведите перечень материально-ответственных лиц, опишите порядок приёмки и списания материальных ценностей и организацию работы с бланками строгой отчётности. Если в компании проводятся внутренние аудиторские проверки, приложите к учётной политике их график.
Другие решения для организации бухучёта
Это важная информация об организации бухучёта в компании, которая не вошла в другие разделы:
-
Сведения о том, кто ведёт бухучёт: сам руководитель, штатная бухгалтерия, аутсорсер.
-
Форма ведения бухучёта – как правило, это автоматизированный учёт
-
Вариант упрощённого ведения учёта для тех, кто имеет на это право. Например, микропредприятия могут не использовать двойную запись и отражать все операции в специальной книге.
Когда и как вносить изменения в бухгалтерскую учётную политику
Менять учётную политику нужно в следующих случаях (п. 10 ПБУ 1/2008):
-
Изменились нормативные акты, как общие, так и специализированные, если это касается правил ведения бухучёта.
-
Организация внедрила новые способы ведения учёта, чтобы повысить качество бухгалтерской информации.
-
Существенно изменились условия работы, например, компания провела реорганизацию.
Чтобы утвердить изменения учётной политики, руководитель должен издать приказ или распоряжение. Изменения в бухгалтерскую учётную политику нужно вносить с начала года и ретроспективно (п. 12, 15 ПБУ 1/2008). Это значит, что все операции нужно пересчитать таким образом, как будто новые правила действовали с момента возникновения того или иного факта хозяйственной жизни.
Есть несколько исключений:
-
Если ситуация изменилась в течение года, например, компания провела реорганизацию, то ждать начала следующего года не нужно.
-
Компании, которые ведут упрощённый учёт, могут в общем случае отражать изменения перспективно – с даты вступления в силу новой учётной политики.
-
Кроме того, перспективный метод имеют право применять все компании, если изменения несущественны, или если нет возможности надежно оценить их влияние на предыдущие периоды.
-
Если в нормативном акт прописан специальный порядок отражения изменений в учёте, нужно руководствоваться этим порядком.
Если в законодательстве и деятельности организации за год не произошло никаких изменений, отдельно утверждать учётную политику на следующий период не обязательно. Компания может продолжать использовать прошлогодний документ.
С 1 января 2022 года вступили в силу изменения, которые коснулись почти всех, поэтому нужно было внести изменения в учётную политику уже с начала прошлого года.
Изменения были внесены в следующих разделах:
-
Учёт имущества, полученного и сданного в аренду, в соответствии с ФСБУ 25/2018.
-
Учёт капитальных вложений в соответствии с ФСБУ 26/2020.
-
Учёт основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 .
-
Организация работы с документами в соответствии с ФСБУ 27/2021.
Перечень изменений в каждой компании зависит от особенностей деятельности и от того, есть ли право на упрощённый бухучёт. Если такое право есть, можно не применять отдельные положения новых стандартов.
Если вы по каким-либо причинам не поменяли бухгалтерскую учётную политику в начале 2022 года, пора исправиться. Если меняли, то проверьте актуальность информации. В течение 2022 года были внесены изменения в ФСБУ 25/2018 и ФСБУ 26/2020. Подробности читайте в нашем пособии.
Подарок от экспертов сервиса «Моё дело»:
практическое пособие для главбуха
Что изменить в учётной политике на 2023 год из-за новых ФСБУ
Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам подробные инструкции!
Учётная политика для целей налогообложения
Формировать учётную политику для налогового учёта обязаны организации, которые используют общую систему налогообложения (статья 313 НК). В законах не прописано, какую именно информацию обязательно нужно туда включить. Чтобы обеспечить безошибочное ведение налогового учёта, пропишите такие моменты:
-
Порядок обработки данных первичных учётных документов..
-
Учётные регистры и порядок расчёта налоговой базы. Налоговый учёт, как и бухгалтерский, организации обычно ведут с помощью специализированного программного обеспечения и применяют сводные документы, сформированные программой. Об этом нужно сказать в налоговой учётной политике. Регистры налогового учёта и расчёт налоговой базы должны соответствовать требованиям статей 313-315 НК РФ.
-
Варианты учёта доходов или расходов в тех случаях, когда это разрешено НК. Например, можно выбрать метод начисления амортизации и списания материальных запасов или перечень создаваемых резервов.
При УСН и ЕСХН подробная налоговая политика по закону не требуется. Правила исчисления налогов на этих режимах подробно прописаны в Налоговом кодексе и инструкциях по заполнению КУДиР. Однако и здесь бывают варианты, которые стоит прописать в учётной политике.
При УСН нужно выбрать вариант определения налоговой базы «Доходы» или «Доходы минус расходы». Во втором случае в учётной политике отразите:
-
Выбор метода списания стоимости товаров после реализации.
-
Решение налогоплательщика воспользоваться правом на перенос убытков на будущее.
При ЕСХН можно выбрать продолжительность периода списания затрат на покупку земли и право переноса убытков на будущее.
Когда и как вносить изменения в налоговую учётную политику
Налоговую учётную политику меняют, если изменились:
-
Правила налогового законодательства.
-
Методы учёта, которые применяет компания.
-
Существенные параметры бизнеса. Например, если компания начала новый вид деятельности.
Вносить изменения в налоговую учётную политику можно с начала нового налогового периода или с даты вступления в силу изменений законодательства. Но изменения чаще всего и так вступают в силу с нового налогового периода. По мнению Минфина можно внести изменения в учётную политику в течение налогового периода, если бизнес начал заниматься новым видом деятельности (письмо от 03.07.2018 № 03-03-06/1-45756).
С 1 января 2023 года в налоговое законодательство были внесены изменения, которые касаются всех налогоплательщиков. Речь идёт о переходе на единый налоговый счет (ЕНС).
По умолчанию для работы с ЕНС организации должны направлять в ИФНС налоговые уведомления. Но в течение 2023 года действует переходный период: в качестве уведомлений можно использовать налоговые платёжки, оформив их по специальным правилам.
Примерная формулировка:
«В соответствии с п. 12 ст. 4 закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ в течение 2023 года предоставлять в налоговые органы уведомления о суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в виде распоряжений на перевод денежных средств.»
Нужна ли учётная политика индивидуальным предпринимателям
ИП имеют право не вести бухучёт, а значит и бухгалтерская учётная политика им не нужна. Если предприниматели ведут бухучёт добровольно, нужно составить бухгалтерскую учётную политику, чтобы упорядочить организацию учёта.
ИП на ОСНО должны вести учёт расходов для НДФЛ по правилам, аналогичным налогу на прибыль организаций (п. 1 ст. 221 НК). Поэтому им налоговая политика нужна. Составляют её по тем же правилам, что организации на ОСНО.
ИП на УСН «Доходы минус расходы» и ЕСХН могут составить краткую налоговую учётную политику, отразив там порядок учёта отдельных видов расходов и переноса убытков.
Предпринимателям на УСН «Доходы» и ПСН налоговая учётная политика не нужна, потому что все правила для них уже прописаны в Налоговом кодексе.
Подарок для наших читателей – запись вебинара по составлению учётной политики на 2023 год. Полтора часа подробного разбора новаций, конкретных примеров и ответов на вопросы!
Спикеры – известные эксперты в бухгалтерии и участники разработки новых ФСБУ:
-
Алексей Иванов – директор по знаниям и развитию учётной системы интернет-бухгалтерии «Моё дело».
-
Людмила Архипкина – ведущий методолог по бухгалтерскому учёту и налогообложению интернет-бухгалтерии «Моё дело».
Реклама: ООО «Мое дело», ИНН: 7701889831, erid: LjN8K2f4X
Бухгалтерские операции можно проводить разными способами. Как именно — организация выбирает сама из тех вариантов, которые допускаются законом. Но правила ведения учёта внутри фирмы необходимо утвердить специальным документом. Рассказываем, что в нём должно быть, кто и как его составляет.
Что такое учётная политика и зачем она нужна
Учётная политика — это внутренний документ организации, в котором прописан порядок проведения бухгалтерских и налоговых операций. Его формируют непосредственно для той компании, в которой он будет применяться, и с учётом особенностей её работы. Поэтому универсального образца учётной политики не существует.
Учётная политика отражает правила проведения хозяйственных и налоговых операций фирмы. Организация вправе составить для них общий документ или разделить на учётную политику для целей бухгалтерского учёта и учётную политику налогообложения.
В учётной политике должны содержаться:
- рабочий план счетов бухучёта;
- формы первичных и внутренних бухгалтерских документов;
- правила проведения инвентаризаций и оценки активов компании;
- порядок документооборота;
- контроль за хозяйственными операциями.
Если по какому-то бухгалтерскому вопросу не предусмотрены государственные стандарты, организация самостоятельно их разрабатывает и прописывает в учётной политике. К примеру, для графика отпусков существует унифицированная форма Т-7, но можно создать собственный бланк — что именно будет использоваться, указывают в учётной политике.
По сути, это практическая инструкция для сотрудников фирмы, которые в работе сталкиваются с финансовыми операциями. Чтобы бухучёт вёлся по единому стандарту, все работники обязаны строго придерживаться утверждённых правил. Если придёт налоговая проверка, инспектор будет проверять соответствие ведения бухучёта принятой в организации учётной политике.
30 дней Эльбы в подарок
Оцените все возможности онлайн-бухгалтерии бесплатно
Кто и как составляет учётную политику
Предприятие или организация самостоятельно разрабатывает учётную политику, но при этом опирается на действующее законодательство. Составление документа поручают главному бухгалтеру или другому сотруднику, который ведёт бухгалтерию. Если бухгалтера в штате нет, руководитель может обратиться в аутсорсинговую компанию. Если же есть нужные знания, можно и самому написать учётную политику.
Бухгалтер определяет перечень бухгалтерских и налоговых операций фирмы. Уточняет, какие государственные стандарты для неё обязательны, а какие — нет. Какие финансовые операции можно отразить разными способами и какой из них наиболее подходящий. Разрабатывает алгоритмы отражения операций, для которых государство не предусмотрело нормативы. Изучает специфику, рекомендации и разъяснения по ведению бухучёта в компаниях этой отрасли.
Когда документ готов, руководитель издаёт приказ об его утверждении. Принятой формы распоряжения нет, но в тексте обязательно указывают дату вступления в силу и ответственного сотрудника. Дату окончания действия учётной политики не пишут — она считается бессрочной, а при необходимости дополняется.
Бланк приказа об утверждении учётной политики
Передавать учётную политику в налоговые органы не нужно — она хранится в организации. Но, если придёт налоговая проверка, инспектор потребует этот документ и приказы об его утверждении и изменении.
!
Разработать и внедрить учётную политику нужно в течение 90 дней после регистрации фирмы — Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008. Если компания появилась в результате реорганизации, ей нужно утвердить учётную политику в тот же срок.
Как оформить учётную политику
Типовой формы документа нет — каждая организация разрабатывает его самостоятельно. Поэтому пользоваться готовыми шаблонами из интернета не стоит. Доверьте составление текста профессиональному бухгалтеру.
Вот несколько примеров, как можно оформить учётную политику в зависимости от налогового режима:
- Учётная политика организации на ОСНО
- Учётная политика организации на УСН «Доходы минус расходы»
- Учётная политика организации на УСН с объектом «Доходы»
- Учётная политика организации на ЕСХН
!
Обычно издают приказ об утверждении учётной политики, а в приложении к нему идут сами правила бухгалтерского и налогового учёта организации.
Когда и как вносить изменения в учётную политику
Учётная политика организации действует постоянно — её не нужно утверждать каждый год. Обновления вносят, только если для этого есть основания. Например, в законодательстве произошли изменения, которые влияют на бухгалтерский и налоговый учёт организации — тогда их надо отразить в учётной политике. Но новая редакция должна заработать не раньше, чем свежие нормативы вступят в силу.
Также разрешено вносить поправки в документ, если фирма решила оптимизировать учёт, внедрила новое направление или существенно изменились условия её работы — ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Например, сеть зоомагазинов открывает интернет-магазин. Теперь платежи будут приниматься онлайн — особенности их проведения нужно прописать в учётной политике.
Чтобы внести изменения в документ, бухгалтер изучает действующие стандарты и законы, готовит текст обновлений. Новую редакцию утверждают отдельным приказом или распоряжением руководства фирмы. Если учётную политику меняют в связи с изменением законодательства, в документе должны содержаться ссылки на эти нормативные акты.
Бланк приказа об изменении учётной политики
Изменения в учётной политике организации вступают в силу с нового отчётного периода, то есть с начала следующего года. Учётная политика, утверждённая 30 ноября 2022 года, заработает 1 января 2023 года. Но иногда можно изменить правила учёта и в середине года. Например, если вступили в силу значимые изменения в Налоговом кодексе РФ или компания стала проводить новые финансовые операции.
Что будет за отсутствие учётной политики
Учётная политика — обязательный документ для юридического лица. С предпринимателями дело обстоит чуть иначе.
Если ИП не ведёт бухучёт, то и бухгалтерская учётная политика ему не нужна. Если ИП ведёт бухучёт, он должен наравне с юрлицами составить и утвердить бухгалтерскую учётную политику. Обычно это крупные фирмы с большим штатом и несколькими направлениями деятельности. А вот налоговый учёт обязаны вести все предприниматели — значит, и учётная политика для целей налогообложения у них должна быть.
За отсутствие учётной политики организациям и ИП полагается штраф:
- по ст. 126 НК РФ — 200 ₽;
- по ст. 15.6 КоАП РФ гражданину — от 100 ₽ до 300 ₽, должностному лицу — от 300 ₽ до 500 ₽.
Учётная политика — не формальный документ «ради галочки». Поэтому составлять его нужно тщательно и неукоснительно придерживаться в работе. Например, если в тексте не отражены какие-то хозяйственные или налоговые операции, которые фирма использует, налоговый инспектор при проверке может применить другой порядок расчёта. В результате может не сойтись сумма налоговых отчислений — организации доначислят налоги или выпишут штраф.
Статья актуальна на
18.01.2023