Управленческая учетная политика как составить

Изменения в учетной политике обычно приурочиваются к началу нового финансового года. Управленческая «учетка» – не исключение. Значит, сейчас – самое время проверить данный документ на предмет информационной полноты и актуальности. Или составить, если он пока отсутствует. В статье рассказываем об особенностях его формирования.

Учетная политика (УП) управленческого учета – это

Это внутрифирменный стандарт, в котором организация описывает кто и как ведет ее управленческий учет.

Данное определение – не цитата из закона или приказа Минфина. Причина тому простая: управленческий учет в РФ не регулируется нормативно-правовыми актами в отличие от бухгалтерского и налогового. Поэтому готовой трактовки не найти. Однако цели существования УП всех видов сводятся к одному: описать способы и методы ведения учета в конкретной компании.

Если дать обстоятельные ответы на два вопроса про «кто» и «как», то управленческая УП сложится и будет качественной. Для этого в ней разумно выделить три условных раздела:

• организационный – касается моментов организации ведения управленческого учета на предприятии. В нем дается ответ на вопрос «кто»;
• технический – раскрывает технические аспекты совершения учетных записей, формирования регистров и отчетности. Это первая часть в описании «как»;
• методический – содержит перечень выбранных способов признания доходов, расходов, оценки активов, распределения затрат и т.д., то есть того, что напрямую влияет на цифры в управленческих отчетах. В нем – продолжение ответа на вопрос «как».

Дальнейшее изложение в статье построим с ориентиром на названные разделы. А пока приведем четыре важных момента, которые дополнят определение.

Первый. Управленческая УП – текстовый документ, который оформляется в виде приказа или распоряжения руководителя. Его требования распространяются на всех сотрудников предприятия, а не только на бухгалтеров или экономистов.

Второй. Она является низшим уровнем в регламентации учетных процедур компании. Это означает необходимость:

• максимально избегать противоречий с нормативными документами высших уровней. Да, управленческий учет в РФ не имеет правовой регламентации. Однако он тесно связан с другими видами учета: бухгалтерским и налоговым, которые, в отличие от него, являются обязательными. Поэтому разумно быть последовательными, выбирая принципы его ведения. Например, информационной основой в нем должны быть все те же первичные документы. Логично пользоваться двойной записью, обеспечивать сохранность регистров и отчетности, однотипно классифицировать объекты в качестве основных средств, материалов, нематериальных активов и т.п.;
• формировать документ исключительно под потребности своей организации. Нет никаких единообразных управленческих УП. А скачанные из интернета шаблоны требуется адаптировать под условия конкретного предприятия.

Третий. УП периодически пересматривается и уточняется. Причины этого различны. Например, переход на новый продукт автоматизации учета и связанные с этим изменения в количестве аналитических позиций для счетов учета затрат. Или разработка новых регистров управленческого учета. Или изменение бухгалтерского законодательства в части амортизации основных средств при условии, что управленческий учет здесь завязан на бухгалтерскую методику, а не на что-то отличное и самодельное.

Четвертый. Документ необязателен, как и сам управленческий учет. Последний действительно важен, так как обеспечивает руководство информацией для принятия оправданных экономических решений. Однако у подавляющего большинства малых и некоторых средних компаний попросту нет ресурсов на его ведение. Выход видится в том, чтобы формировать нужные директорату цифры, например, по маржинальной рентабельности товарных групп по мере получения запроса. В качестве информационной базы в таком случае используются данные бухгалтерского и налогового учета.

 Кто разрабатывает учетную политику для целей управленческого учета

Вопрос чуть обширнее, чем кажется. Он предполагает, с одной стороны, указание на конкретное лицо, которое займется разработкой документа. С другой, для крупных организаций (холдингов и групп компаний), означает необходимость отыскать эффективный вариант связи между головной и дочерними структурами в части постановки управленческого учета. Ведь УП – своего рода квинтэссенция того, как он будет организован и реализован.

Мы в статье упростим задачу, оставив в стороне компании-гиганты. Затронем лишь частный момент: кто именно в рамках предприятия, не входящего в группу, отвечает за подготовку текста «учетки». Это лицо, которое ответственно за ведение управленческого учета. В зависимости от организационной структуры и вверенного функционала им может быть:

Формирование учетной политики для целей управленческого учета: структура

Выше мы написали: управленческая УП условно включает в себя три блока. В них кроются ответы на вопросы о том, кто и как ведет учет для менеджеров на предприятии. Последовательно разберемся с каждым.

Блок 1. Организационный аспект

Включает две базовых составляющих:

По каждому элементу есть различные варианты реализации. Выберите тот, который соответствует вашей практике и зафиксируйте его в документе. В таблице 1 мы показали, как чаще всего бывает.

 Таблица 1. Что отражается в организационном разделе управленческой УП

Составляющая раздела	Варианты реализации
Лицо, ответственное за ведение управленческого учет	Руководитель отдела управленческого учета; директор по экономике и финансам; финансовый директор; главный бухгалтер; сторонняя организация или внештатный специалист
Лица с правом подписи управленческих регистров	Директор организации – первая подпись; директор по экономике и финансам/финансовый директор/главный бухгалтер – вторая подпись

В числе подписываемых документов мы не назвали первичные. Это так, потому что они – прежде всего, сфера бухучета, для которого есть своя «учетка». Нет смысла формировать управленческую УП через простое переписывание и/или повтор положений бухгалтерского документа.

Перечень элементов организационного раздела расширится, если речь пойдет о компании с обособленными подразделениями или дочерними структурами. Тогда потребуется раскрыть еще функционал филиалов, представительств или дочерних предприятий в части организации и ведения управленческого учета. А именно:

Иногда в организационный раздел включается подробная характеристика принципов ведения управленческого учета на предприятии, случаи изменения УП и даже перечень существующих классификаций затрат. Да, жестких правил про то, что описывать, а что нет, не существует. Но важно понимать: чем больше текста в документе, тем сложнее в нем ориентироваться, его осилить, а значит, применить.

Нет смысла переписывать в УП главы из учебников по управленческому учету или каких-то методичек. Возможно, представительность документа от такого повысится, но информативность станет меньше. Фиксируйте лишь то, что имеет прямое отношение к вашей организации.

Блок 2. Технический аспект

Призван осветить следующее:

Многое из названного обычно оформляется отдельным документом и встраивается в управленческую УП в виде приложений. В таблице 2 мы привели их названия и кратко описали особенности.

 Таблица 2. Состав технического раздела УП

Составляющая раздела	Особенности реализации
Информационная база учета	Включает две группы источников. Первичные документы по совершившимся фактам хозяйственной жизни. Их форма обычно определяется в бухгалтерской УП. Может быть либо унифицированной, либо разработанной организацией самостоятельно. Для последних документов в качестве приложений прикладываются формы и, возможно, образцы заполнения. Если раздел про первичку в бухгалтерской УП заполнен качественно, то не дублируйте его в управленческую «учетку». Сделайте примерно такую отсылку: «Информация в управленческом учете формируется на основании первичных документов. Их формат и особенности создания приводятся в бухгалтерской УП». Плановые и прогнозные значения, средние значения по отрасли, аналитические обзоры товарных рынков, индексы инфляции, ставки дисконтирования и т.п. В широком смысле управленческий учет включает в себя бюджетирование и систему стратегического управления предприятием. Значит, оперирует не только значениями по свершившимся фактам хозяйственной деятельности. Зафиксируйте в УП, какая информация, кроме первички, потребуется на систематической основе и как ее представить. При разработке форм ориентируйтесь на обязательные реквизиты бухгалтерских документов (п. 2 ст. 9 Закона «О бухучете»)
Формы регистров и отчетности	Приведите полный перечень отчетов, которые разрабатываются в системе управленческого учета. Здесь будут отчеты (регистры) о: продажах; дебиторской задолженности; маржинальной рентабельности по номенклатурным позициям; составе и динамике затрат; денежных остатках и т.п. А также названия итоговой отчетности. Это управленческие: баланс; отчет о финансовых результатах; отчет о движении денежных средств. Кроме названий, нужны сами формы документов. Их представьте в качестве приложения к УП
График документооборота	Обычно оформляется в виде таблицы, в которой процесс движения документов учетной системы раскладывается на четыре этапа: создание; проверка; обработка; сдача в архив. Для каждого этапа фиксируются ответственные лица и предельный срок прохождения. График документооборота в виде таблицы оформляйте как приложение к УП. А в ее тексте дополнительно напишите: срок хранения документов; формат создания и хранения (бумажный, электронный, смешанный)
Продукт автоматизации и увязка с бухучетом	Укажите название программы, в которой ведется управленческий учет, а также выбранный способ ведения. Например: последовательный. Когда проводки фиксируются одновременно сразу для всех видов учета в одном продукте автоматизации. При этом для управленческого – применяется расширенная аналитика на счетах;  трансформации. Когда управленческие регистры и отчетность формируются лишь по итогам периода (месяца, квартала) как выжимка или преобразование из бухгалтерских данных
Рабочий план счетов	Чаще всего используется бухгалтерский план счетов с той лишь разницей, что в него вводятся дополнительные аналитические позиции. С их помощью информация, нужная директорату, извлекается и/или перегруппировывается. Если это так в вашем случае, тогда сделайте отсылку на рабочий план счетов из бухгалтерской «учетки». Однако есть вариант введения в план синтетических счетов специально для управленческих целей. Это счета 30-39. В приказе Минфина № 94н от 31.10.2000 г. они предусматривались как раз для подобной цели – увязки бухгалтерского и управленческого учетов. Идея не получила широкого распространения, но и не умерла окончательно. При желании используйте их для построения расширенной аналитики по затратам

Заодно продумайте дополнительную аналитику, которая нужна вашему руководителю в отчетах, но отсутствует в бухучете. К примеру, стандартный план счетов не содержит субсчетов для разграничения постоянных и переменных трат. Или дебиторская и кредиторская задолженности в бухучете делятся лишь на долго- и краткосрочную с временным водоразделом в 12 месяцев. Для их группировки по иным периодам погашения и/или просрочки потребуются новые субконто и аналитические позиции.

Блок 3. Методический аспект

Данный раздел, пожалуй, самый проблемный из трех. Частая ошибка – просто переписать сюда все то, что есть в бухгалтерской УП. Это неверно сразу по двум причинам:

Если цель документа – раскрыть особенности ведения, а не напустить тумана в головы исполнителей и прочих читателей, то лучше избегать многословия и неконкретики.

Есть и иная крайность, когда весь методический раздел укладывается в пару-тройку абзацев. 

 Конечно, если регламенты, на которые даются отсылки, качественно проработаны, то подобный формат раскрытия – не ошибка. Если же это не так или, что совсем плохо, названных документов вообще нет, то и толка от управленческой УП не будет.

Как быть? Воспользуйтесь советом от практиков и выносите в методический раздел лишь то, что реализуется совсем иначе, нежели в бухучете. Такие моменты раскрывайте максимально подробно. А про схожие вещи прямо указывайте, например, так: «Амортизация основных средств в управленческом учете начисляется в соответствии с бухгалтерской методикой. Последняя описывается в п. 36 учетной политики для целей бухгалтерского учета на 2020 г. (приказ генерального директора № 174 от 29.12.2019 г.)».

Еще важный момент: старайтесь, где только можно, не отдалять бухгалтерский и управленческий учет друг от друга. Особенно актуально для тех предприятий, где численность работников учетно-экономического блока невелика. Причин сразу несколько, ведь иная методика – это:

В действительности у бухгалтерского и налогового учета гораздо больше общего, чем иной раз преподносится. Самое главное – у них одинаковая информационная база, взятая из первички. Также пóмните: зачастую решение управленческих проблем – не во множестве отчетов с десятками разноплановых показателей, которые порой и посмотреть толком некогда. А в их качестве, в том числе лаконичности и наглядности представленной информации. Ленинская фраза «Лучше меньше, да лучше» здесь актуальна донельзя.

На схеме мы показали, из чего складывается методический раздел бухгалтерской УП. С этим можно поступить так: проанализируйте, что из представленного вы полностью увяжете с бухучетом, а что измените ради управленческих целей. На первое сделайте отсылки к пунктам бухгалтерской «учетки». Второе подробно опишите в управленческой УП. Тогда текст методического раздела не станет повтором бухгалтерского документа, но и не сведется к двум-трем невнятным абзацам. 

Рисунок 1. Что включить в методический раздел УП

В качестве небольшого образца мы подготовили фрагмент управленческой УП в части затрат. Скачайте его для ознакомления.

Учетная политика управленческого учета – пример (Fail-UUP-Fragment-metodiki-po-zatratam)

Ошибки формирования и исполнения управленческой УП

О первых двух упущениях мы говорили выше. Но в качестве итога повторим их еще раз. Заодно дополним прочими частыми недостатками.

Ошибка 1. В управленческой УП полностью или частично повторяется текст бухгалтерской «учетки». Либо она превращается в своеобразный учебник с перечислением базовых принципов ведения учета и формирования отчетности, классификаций затрат, определений для активов, доходов, расходов.

Ошибка 2. Отсутствуют важные приложения к документу:

Ошибка 3. УП не обновляется, когда по факту в учетном процессе произошли изменения. Например, уточнена/детализирована аналитика по счетам. Если так происходит, то увеличивается разрыв между теорией ведения учета из УП и реальной практикой. Особенно при смене ответственных лиц данное упущение выйдет боком, ведь новый человек будет ориентироваться на неактуальный документ.

Ошибка 4. Бумажный вариант УП не соответствует тому, который «встроен» в программу. Настройки способов начисления амортизации, распределения затрат, деления их на переменные и постоянные, применяемых классификаторов должны соответствовать тексту «учетки».

Ошибка 5. Способы ведения управленческого учета меняются в течение финансового года. Есть принцип для бухгалтерской и налоговой УП о:

Смысл в том, чтобы цифры в отчетах в течение года были сопоставимыми.

Такой подход правильно использовать и в управленческом учете. Допустим, новый метод оценки незавершенного производства вводите с 1 января. А улучшенный формат отчета о маржинальной прибыли можно использовать с момента разработки.

Составление управленческой учетной политики – дело не из простых. Но без этого документа никак, если в компании ведется учет для менеджеров. УП поможет быть последовательными в вопросах организации, техники и методики отражения операций на счетах и подготовки отчетности.

Для чего управленческий учет нужен фирме

Управленческий учет сам по себе представляет систему сбора, анализа и представления результатов исследования сведений о бизнесе компании, о ее направлениях активности и структуре функционирования с целью обеспечения эффективного управления фирмой, принятия верных стратегических и тактических решений, а также планирования ее развития.

Как следует из указанного определения, смысл ведения управленческого учета на предприятии заключается в своевременном обеспечении руководства бизнеса необходимой информацией: количественной, качественной, прогнозной, фактической и т.д.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Следует помнить, что результативные показатели управленческих отчетов могут значительно отличаться от итоговых значений, отраженных в финансовой отчетности.

При этом эффективность принимаемых бизнесом решений во многом зависит именно от цифр управленческих отчетов, поскольку для каждого управленческого звена, как правило, в компании формируются специфические отчеты, нацеленные именно на функции такого звена.

В частности, для высшего руководства фирмы (функцией которого выступает стратегическое развитие бизнеса) составляемые отчеты должны иметь интегрированный, укрупненный характер, без высокой степени детализации. Обычно такие отчеты формируются за определенный временной отрезок в прошлом; приводится соответствие план/факт, что служит почвой для разработки долгосрочного плана развития компании.

Для руководителей подразделений более важным является состояние подведомственных структур фирмы в текущий момент времени. С этой целью управленческая отчетность для них включает обычно показатели отдела/департамента на конкретный момент времени, а также прогнозные значения показателей на краткосрочный период.

Укрупненно задачи управленческого учета в фирме можно свести к следующим:

• Анализ наличия и движения в компании различных ресурсов (материальных, финансовых, трудовых), результаты которого в виде отчетов поступают к управленческому звену организации.
• Анализ «план-факт» значения выручки по бизнесу, а также издержек производства. При этом в зависимости от цели составления отчетов (для высших руководителей или для менеджеров) допустима разная степень детализации: в разрезе структурных подразделений фирмы, отделов, групп выпускаемой продукции и т. д. Отдельно здесь в ряде случаев выделяется анализ себестоимости.
• Анализ итоговых показателей финансового положения фирмы в разрезе «план-факт». Это могут быть как показатели компании в целом, так и финансовые итоги по каждому конкретному департаменту/отделу фирмы.
• Планирование и прогнозирование результатов бизнеса на кратко- и долгосрочную перспективу в разрезе фирмы в целом или отдельного ее структурного подразделения.
• Итоговое формирование отчетов и представление их в целевые управленческие звенья.

В чем специфика учетной политики для целей управленческого учета

Отталкиваясь от описанной выше сути управленческого учета, его целей и задач, учетную политику управленческого учета можно определить следующим образом: это описание применяемых фирмой методов и механизмов учета затрат, составляющих себестоимость реализованной продукции фирмы (работ, услуг), с помощью которых компания составляет отчеты, нацеленные на помощь руководству в принятии эффективных управленческих решений.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Основные воздействующие факторы, от которых зависит выбор тех или иных методов учета, при управленческом учете аналогичны факторам, влияющим на учетную политику для целей бухгалтерского учета.

А именно к ним могут относиться: организационно-правовая форма предприятия; отрасль, где компания функционирует; конкретный осуществляемый вид деятельности; специфика бизнеса; основные характеристики такого бизнеса (масштабы, структура управления фирмой, квалификация работников, стратегия развития фирмы и т. д.); задачи, которые фирма ставит перед управленческим учетом на предприятии, а также реальные возможности компании по его осуществлению (действующие системы учета и контроля, текущий уровень развития управленческого учета и др.).

ВАЖНО! Управленческий учет и разработка соответствующей учетной политики могут быть поручены в организации как штатному бухгалтеру, так и специальному ответственному сотруднику (отделу). Второй вариант применяется, как правило, в крупных организациях.          

Примерная структура учетной политики для целей управленческого учета

Описанная выше специфика учетной политики для целей управленческого учета обуславливает содержание конкретных положений такой политики.

В общем виде структуру управленческой учетной политики можно представить следующим образом:

1. Организационный раздел.
2. Технический раздел.
3. Методический раздел.

Рассмотрим вкратце каждый из указанных разделов.

1-й раздел — организационный. В нем фирме целесообразно зафиксировать 3 базовых момента:

• привести сведения об учетных принципах, на которых будет выстраиваться управленческий учет, показать используемую терминологию, а также, если необходимо, сослаться на какие-либо нормативные документы, которыми регулируется управленческий учет;
• расписать организационную структуру фирмы: кто за что ответственный, какая в компании система подчинения, какое подразделение ответственно за составление рассматриваемой учетной политики и ведения управленческого учета в целом;
• прописать, какова система финансового обеспечения деятельности фирмы.

2-й раздел является техническим, поскольку в нем компании следует урегулировать аспекты технического плана. В частности, следует предусмотреть порядок управленческого документооборота (и взаимодействия подразделений бизнеса), прописать рабочий план счетов, а также определить основные элементы управленческой отчетности (состав отчетов, формат представления, сроки формирования и т. д.).

3-й раздел является наиболее содержательным. В нем организации раскрывают методическую составляющую ведения управленческого учета на предприятии и составления необходимой отчетности. А именно отражают следующие аспекты:

• методы оценки активов и обязательств (включая амортизацию, списание материалов и т. д.);
• систему группировки расходов на предприятии (прямые и косвенные, накладные и основные и т. д.);
• порядок распределения косвенных расходов (определение базы для такого распределения, способы распределения), а также списания расходов будущих периодов;
• механизмы исчисления себестоимости продукции фирмы, определение видов себестоимости в зависимости от цели формирования конкретного отчета (к примеру, плановая, фактическая, прогнозная и т. д.);
• способы формирования, правила и ситуации, когда фирме следует применять трансфертные цены;
• применяемые способы формирования цены на товары, а также процент прибыли, закладываемый в цену;
• систему управленческого анализа, т. е. какие показатели являются контрольными, как выстраиваются прогнозные планы на основе таких показателей, и т. д.

Все выбранные выше составляющие методологии управленческого учета могут быть использованы фирмой с 1 января года, следующего за годом, когда учетная политика для целей управленческого учета будет утверждена. Утверждение происходит посредством издания специального приказа, распоряжения и т. д.

Важные особенности имеет и учетная политика для целей налогообложения. И о них подробно рассказывают эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все нюансы составления данного документа. В этом же материале можно скачать образцы учетной политики для разных систем налогообложения.

Что следует помнить при учете основных средств для управленческих целей

В российской практике большинство способов учета и оценки основных средств фирмы для управленческих целей совпадает с таковыми в бухгалтерском учете (и с закрепленными в учетной политике для целей бухучета).

Однако предприятие может по своему усмотрению использовать и иные методы, применение которых специфично для налогового учета (к примеру, нелинейная амортизация по ОС), либо те методы, которые установлены в стандартах МСФО.

Поэтому фирме при разработке управленческой учетной политики следует определиться, на какие из следующих документов она будет ориентироваться в вопросах учета основных средств:

• ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020;
• НК РФ (гл. 25);
• МСФО 16 (ОС).

Подробнее об учете ОС по МСФО см. в статье «МСФО № 16 Основные средства — особенности применения»

Различие в применяемых документах напрямую будет влиять на итоговые цифры отчетности, на основании которых менеджеры будут принимать управленческие решения.

Какие подходы к учету нематериальных активов могут быть закреплены в учетной политике

Нематериальные активы компании так же, как и основные средства, в управленческих целях могут быть учтены по-разному, в зависимости от того, какую нормативную базу (из указанных выше источников) компания изберет в качестве основы для формирования управленческой учетной политики.

К примеру, и положения МСФО 38, и НК РФ, и ПБУ 14/2007 (приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н) содержат разные варианты начисления амортизации по НМА. А именно:

• ПБУ 14/2007 предусматривает линейный метод амортизации (с использованием нормы амортизации и срока полезного использования НМА), метод уменьшаемого остатка и пропорциональный способ списания стоимости НМА (в зависимости от объема произведенной продукции);
• НК РФ, в свою очередь, разрешает начислять амортизацию только по линейному или нелинейному методу;
• правила МСФО 38 (введены в действие в РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) устанавливают аналогичные методы амортизации, что и ПБУ 14/2007: линейный, уменьшаемого остатка и метод списания пропорционально выработке. Но вместе с тем отдельные положения МСФО отличаются от российских.

Кроме того, разные результаты компания может получить при определении срока полезного использования НМА в соответствии с МСФО 38 или согласно ПБУ 14/2007.

Таким образом, в управленческой учетной политике составителям следует прописать именно те варианты учета по отдельным позициям, которые будут в большей степени отвечать как целям и задачам менеджмента, так и ориентации организации на применение норм МСФО (если актуально).

Какие элементы системы организации управленческого учета следует зафиксировать в учетной политике

Система организации управленческого учета должна быть описана компанией в техническом и организационном разделах учетной политики.

В частности, в них должны быть закреплены следующие элементы:

• рабочий план счетов;
• форма управленческого учета;
• непосредственно сама организация управленческого учета.

При разработке рабочего плана счетов компании важно понимать, что в управленческих целях могут быть использованы какие-либо иные синтетические счета, отличные от применяемых в бухгалтерских целях. К примеру, в бухучете расходы фирмы могут быть сгруппированы на счетах 20–29 либо на 20–39. При этом в случае использования счетов 20–39 последние 10 счетов, как правило, нужны для детализации расходов по элементам.

Если для управленческих целей такая детализация подходит, компания может ограничиться указанными счетами. Если же нет, можно ввести какие-либо новые счета, закрепляя при этом за ними свободные коды.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Для управленческих задач новые счета могут создаваться как с целью большей детализации, так и, наоборот, для укрупнения элементов учета.

Далее. Формой управленческого учета выступают, как и в бухучете, учетные регистры. Поэтому фирма, после того как определилась с целями, задачами и видами управленческой отчетности, в учетной политике должна прописать, какие именно регистры будут для этого использоваться. При этом следует оговорить не только перечень регистров, но и порядок их ведения (внесения записей, корректировок и т. д.).

О регистрах в бухучете см. в статье «Учетные регистры бухгалтерского учета (формы, образцы)»

Непосредственно сама организация управленческого учета представляет собой распределение полномочий по ведению такого учета и подготовке необходимых отчетов между ответственными структурными подразделениями. Поэтому в управленческой учетной политике фирма должна указать, что это будут за подразделения/отделы/департаменты, какие функции и обязанности будут у каждого из них, а также в каком порядке будет происходить обмен информацией/отчетностью между ними.

Требования к управленческой отчетности, составляемой согласно учетной политике

Как было указано выше, управленческая отчетность может служить как стратегическим целям фирмы, так и ее тактическим задачам.

Исходя из конкретного назначения составляемого отчета, к нему должны предъявляться отдельные специфические требования. Вместе с тем можно выделить некоторые общие критерии, которым должны удовлетворять составляемые фирмой отчеты. А именно:

• прозрачность,
• своевременность,
• объективность,
• сопоставимость,
• эффективность.

Коснемся кратко каждого из указанных критериев.

Прозрачность управленческих отчетов означает, что пользователи (линейные руководители или высшие менеджеры) будут в состоянии досконально понять всю информацию, представленную в отчетах. Для этого такие документы не должны содержать излишней детализации (сверх необходимого уровня), сложных математических выкладок и т. д.

ВАЖНО! Своевременность является одним из первостепенных требований, предъявляемых к управленческой отчетности.

Данное требование означает, что всю необходимую для принятия решений информацию руководители получают в нужный момент, и такая информация относится целиком к актуальному состоянию дел в организации.

С требованием своевременности связан критерий сопоставимости, который заключается в следующем: каждый управленческий отчет должен позволять пользователю сравнивать достигнутые итоги с плановыми значениями, выявлять закономерности и тенденции развития.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Содержание управленческих отчетов, установленных учетной политикой фирмы, должно быть чисто объективным, т. е. не содержать чье-либо оценочное мнение, субъективное суждение, погрешность и т. д.

Наиболее сложно оцениваемый критерий — эффективность управленческих отчетов. Ведь ее можно оценить, только основываясь на принятых решениях, базой для которых послужили конкретные отчеты. Поэтому, если в определенный момент фирма понимает, что тактические решения руководителей перестали приносить нужный экономический эффект, следует протестировать систему составления управленческой отчетности — чтобы выявить, не произошел ли где-либо сбой (к примеру, не формально ли ответственные отделы стали подходить к вопросу формирования такой отчетности, упуская тем самым многие важные аспекты бизнеса).

Итоги

Составление учетной политики для целей управленческого учета важно для компании, стремящейся выйти на новый уровень рынка либо упрочить свое положение сейчас. Ведь на основе только бухгалтерских/финансовых отчетов руководство не сможет принимать те решения, которые в долгосрочной перспективе приведут фирму к росту.

См. также «Как составить учетную политику организации?»

Поэтому организации нужно понимать, что в управленческой учетной политике должны быть полностью освещены все аспекты, касающиеся подготовки таких отчетов, — начиная с организационных и технических (рабочий план счетов, ответственные департаменты, формы отчетов и документооборот и др.) и заканчивая методическими аспектами (определение применяемых методов ценообразования, учета ОС и НМА, группировка расходов и др.).

Управленческий учет является одним из главных компонентов менеджмента, он охватывает все направления деятельности. Совокупность способов для его ведения, обеспечивающих реализацию эффективных управленческих решений — это учетная политика управленческого учета. Цель ее разработки – это создание комплекса взаимосвязанных документов, которые обеспечивают единство методики организации и ведения учета, повышают достоверность и качество отчетности, а также совершенствуют оперативность и полезность информации, предоставляемой руководителям всех уровней.

Для успешной реализации управленческого учета применяется совокупность элементов учетной политики: технических, методических и организационных.

К организационным элементам учетной политики управленческого учета предприятия, к примеру, относятся:

• Управленческая структура компании;
• Финансовая структура;
• Бюджетная структура;
• Структура аппарата управленческого учета.

На предприятиях в Москве и других городах в РФ создаются внутренние документы в виде Положений. Они описывают основные нормы и правила по отношению к каждому элементу управленческой учетной политики, как пример: «Положение о финансовой структуре», «Положение о бюджетировании». Они позволяют систематизировать учетную стратегию административного учета.

Рисунок 1. Пример положения о бюджетировании.

К техническим элементам относят:

• План счетов;
• Внутренний документооборот.

К методическим элементам могут относиться:

• Методы учета затрат;
• Методы ценообразования;
• Методология бюджетирования и формирования внутренней отчетности.

Создаваемые в рамках учетной политики Положения имеют свою цель. В организационной части они определяют схемы структур, их функции, механизмы взаимодействия и координации. Технический раздел учетной политики и соответствующие Положения предусматривают разработку перечня документов, необходимых для ведения учета, графиков документооборота, механизмы обобщения информации о формировании издержек и доходов, разработку плана счетов, взаимосвязь управленческого и финансового учетов, формы и образцы. Положения методического раздела определяют методологии ведения учета, разработки классификаторов, иерархии и состава статей, формирования реестра отчетов и другие аспекты.

Рисунок 2. Пример учетной политики в системе «WA: Финансист».

Одним из главных принципов учетной политики является децентрализация. Она предполагает делегирование ответственности от высшего руководства к низшим звеньям управления, что является основой для формирования центров ответственности. Управленческий учет создается для целей удовлетворения внутренних информационных потребностей. Управленческая политика управленческого учета может быть эффективно реализована, если для ведения учета применяются средства автоматизации. Такой подход способствует повышению качества получаемой информации, совершенствованию документооборота, позволяет максимально оперативно реагировать на изменение ситуации и принимать эффективные управленческие решения. Система «WА: Финансист» — это универсальное решение, объединяющее программные продукты и методологии, необходимые для реализации задач в области управленческого учета и бюджетирования на предприятиях в Москве и других регионах РФ.

Учётная политика организации — это внутренний документ, который определяет порядок формирования и ведения бухгалтерского и налогового учёта.

Организация выбирает варианты из предложенных нормативными актами способов учёта, либо разрабатывает их самостоятельно, если подходящих вариантов нет. Основной документ, который регламентирует разработку учётной политики по бухгалтерскому учёту — это ПБУ 1/2008 («Учётная политика организации»). По налоговому учёту единых требований нет, можно ориентироваться на статьи 167, 313 и 314 НК РФ.

После создания юридического лица даётся 90 дней на утверждение его учётной политики по бухгалтерскому учёту, а если организация — плательщик НДС, то не позднее последнего числа квартала, в котором прошла регистрация.

Учётную политику разрабатывает главный бухгалтер организации, либо иное лицо, отвечающее за учёт. Утверждает — руководитель.

Структура учётной политики

Учётная политика может быть единой для бухгалтерского и налогового учёта, либо отдельной по каждому виду учёта. Порядок оформления — на усмотрение руководителя. Мы рассмотрим общий вариант, который состоит из трёх разделов:

• организационно-документальный;
• методология ведения бухгалтерского учёта;
• методология ведения налогового учёта.

Организационно-документальный раздел

Включает в себя следующие подразделы:

• ответственный за ведение учёта (руководитель, главный бухгалтер, организация или специалист на аутсорсинге);
• форма учёта (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, автоматизированная);
• формы первичных учётных документов (унифицированные или разработанные формы, приложить образцы);
• право подписи первичных учётных документов (перечень должностей и лиц, имеющих право подписи);
• рабочий план счетов (идёт как приложение);
• формы бухгалтерских регистров;
• график документооборота;
• порядок и сроки проведения инвентаризации.

Методология ведения бухгалтерского учёта

В этом разделе определяются методы учёта доходов и расходов, оценки прихода и списания ТМЦ, формирования фондов и резервов, и т.д.

Подраздел	Описание
Доходы и расходы	Порядок признания коммерческих и управленческих расходов. Отражение выручки по продаже товаров и услуг. Особенности оценки незавершённого производства
Учёт товарно-материальных ценностей, готовой продукции, тары	Определение единицы учёта ТМЦ (партия, группа, номенклатурный номер); оценка поступающих материальных запасов по учётным ценам или фактической себестоимости; метод оценки списания материалов на производство (ФИФО, по себестоимости единицы или средней себестоимости)
Учёт основных средств	Определение срока полезного использования. Порядок переоценки ОС, способы начисления амортизации
Учёт фондов и резервов	Будет ли создаваться резервный фонд, учёт оценочных обязательств, резерв по сомнительным долгам
Учёт налога на прибыль	Малые предприятия указывают, будут ли они применять ПБУ 18/02
Сведения о промежуточной бухгалтерской отчётности	Показывается необходимость в её формировании — по закону, либо по требованиям, указанным в учредительных документах. Какие формы будут использоваться.

Методология ведения налогового учёта

Подраздел	Описание
Метод признания доходов и расходов	Выбор одного из методов — по начислению или кассовый
Метод оценки стоимости сырья и материалов	Выбор любого из 4 методов: ФИО, ЛИФО, по себестоимости единицы, по средней себестоимости
Метод амортизации основных средств	Будут ли применяться повышающие коэффициенты амортизации
Применение регистров для налогового учёта	Какие регистры будут использоваться — самостоятельно разработанные либо готовые регистры бухучёта
Отчётные периоды для сдачи налога на прибыль	Ежемесячно авансом или по факту, либо ежеквартально
Определение перечня прямых расходов	В соответствии со статьёй 318 НК РФ, либо собственный список расходов.

Учётная политика для малых предприятий

Упрощённый способ ведения бухгалтерского учёта разрешён для предприятий включённых в реестр МСП, а также некоммерческих организаций и компаний-участников проекта «Сколково». При формировании учётной политики им нужно руководствоваться «Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учёта для субъектов малого предпринимательства» (утверждены Приказом Минфина России от 21.12.1998 №64н).

В учётной политике им разрешено не применять ПБУ по расчёту налога на прибыль, учёту договоров строительного подряда, оценочных обязательств, запасов (для предприятий, чья выручка не превышает 120 миллионов рублей в год, а среднесписочная численность не больше 15 человек).

Предприятия МСП могут выбрать один из трёх способов упрощённого учёта и отразить его в своей учётной политике:

• полный — полноценный бухучёт с сокращённым планом счетов и кассовым методом учёта доходов;
• сокращённый — применение бухучёта методом двойной записи без бухгалтерских регистров;
• простой — без применения метода двойной записи, путём фиксации хозяйственных операций в журнале. Разрешен только для микропредприятий.

Комплект бухгалтерской отчётности состоит из баланса и отчёта о финансовых результатах (для НКО — отчёта о целевом использовании средств). Формы отчётности содержатся в приказе Минфина России от 02.07.2010 №66н.

Бухгалтерская отчётность за 2020 год и позже принимается только в электронном виде.

Утверждение и внесение изменений в учётную политику

Учётная политика утверждается при создании организации, а также может утверждаться ежегодно, — до наступления финансового года, или в самом его начале. Если изменений в учётной политике в течение года не было, утверждать её заново не нужно.

Изменения в учётную политику вносятся при наступлении следующих случаев, указанных в ПБУ 1/2008 и в статье 313 НК РФ:

• изменения законодательства в области бухгалтерского и налогового учёта (вносятся после опубликования законодательного акта);
• изменения в способах и методах учёта (вносятся со следующего налогового периода);
• существенное изменения в условиях хозяйствования (реорганизация, новые виды деятельности, и т.д.) — вносятся с даты их утверждения.

На каждое изменение учётной политики делается отдельный приказ с указанием причины и даты начала действия.

Санкции за отсутствие учётной политики

Учетную политику организации не нужно предоставлять в налоговую инспекцию без специального запроса. Она может понадобиться при проведении проверок, если налоговые инспекторы захотят удостовериться, что учёт ведётся в соответствии с положениями утверждённой учётной политики.

За отсутствие учётной политики на организацию наложат штраф в размере 200 рублей по п.1. статьи 126 НК РФ. Должностные лица понесут отдельное наказание — штраф от 300 до 500 рублей (статья 15.6 КоАП РФ).

Грубое нарушение правил учёта доходов и расходов (сюда относится как отсутствие регистров бухгалтерского или налогового учёта, так и систематическое несвоевременное или неправильное отражение в отчётности и в регистрах хозяйственных операций) влечёт за собой штрафы:

• 10 тысяч рублей, если нарушения обнаружены в одном налоговом периоде;
• 30 тысяч рублей — если в разных налоговых периодах (пункты 1 и 2 статьи 120 НК РФ).

Занижение налоговой базы приведёт к штрафу до 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тысяч рублей (пункт 3 статьи 120 НК РФ).

Отметим ещё один нюанс. При отсутствии учётной политики налоговики могут не принять существующий способ учёта хозяйственной операции и выбрать вариант с максимальным начислением налога. Если у организации есть УП, инспекторы будут исходить только из её положений.

Часто задаваемые вопросы

Если у фирмы есть обособленные подразделения, для них нужно составлять отдельные учётные политики?

Нет. Учётная политика должна быть единой для всей организации, включая её обособленные подразделения.

Наша организация является малым предприятием. Обязательно ли нам создавать резервы по сомнительным долгам?

В налоговом учёте такой обязанности нет, такое решение остаётся на усмотрение самой организации. А вот в бухгалтерском учёте, при наличии сомнительной задолженности, такой резерв создавать нужно (пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ).